Валютна виручка ФОП: продаж і податковий дохід

ФОП не зобов'язаний продавати всю валютну виручку одразу після її надходження: вимогу обов'язкового продажу скасовано. Дохід від оплати в іноземній валюті для податкового обліку визначають у гривнях за офіційним курсом НБУ на дату отримання коштів. Подальший продаж валюти має різні податкові наслідки залежно від системи оподаткування.

Для ФОП на єдиному податку позитивна різниця від продажу валюти банком за його дорученням не є доходом від підприємницької діяльності. Для ФОП на загальній системі ДПС вимагає включати таку позитивну різницю до річного оподатковуваного доходу; від'ємну різницю до витрат не включають.

Чи потрібно продавати валютну виручку

Обов'язковий продаж частини надходжень в іноземній валюті припинився 20 червня 2019 року відповідно до постанови НБУ № 78. ФОП може залишити отриману валюту на поточному рахунку або доручити банку її продаж. Конкретну операцію проводять за чинними валютними правилами та умовами банку. Відсутність обов'язкового продажу не скасовує правил щодо використання коштів з підприємницького рахунку.

Як визначити дохід на єдиному податку

Валютний дохід перераховують у гривні за офіційним курсом НБУ на дату його отримання за пунктами 292.5–292.6 ПКУ. Якщо кошти спочатку потрапили на розподільчий рахунок банку, а пізніше — на поточний валютний рахунок ФОП третьої групи, ДПС вважає датою доходу дату зарахування на поточний рахунок. Для виручки ФОП другої та третьої груп банківська комісія не зменшує суму доходу, визначену за договором.

Продаж уже отриманої валюти не створює нового доходу в сумі всієї гривні, яку переказав банк: валютну виручку враховано під час її отримання. За роз'ясненням ДПС, позитивна різниця від продажу валюти банком за дорученням ФОП — платника єдиного податку, крім е-резидента, не входить до його доходу. Зміна офіційного курсу після отримання виручки сама по собі не потребує повторного перерахунку цього доходу.

Що враховує ФОП на загальній системі

Валютну виручку від підприємницької діяльності перераховують у гривні за курсом НБУ на дату надходження й відображають в обліку доходів і витрат. Якщо під час подальшого продажу валюти виникла позитивна різниця, за роз'ясненням ДПС її включають до загального річного оподатковуваного доходу й показують у річній декларації про майновий стан і доходи.

Від'ємна різниця від такого продажу не належить до витрат ФОП на загальній системі. Для обліку зберігайте договір, банківські виписки та документи про продаж валюти: вони підтверджують суму й дати операцій.

Офіційні джерела

• Постанова Правління НБУ від 18.06.2019 № 78 — скасування обов'язкового продажу частини валютних надходжень.
• Податковий кодекс України № 2755-VI — пункти 292.1, 292.5, 292.6 та 177.2, 177.4.
• ДПС: позитивна різниця від продажу валюти для платника єдиного податку.
• ДПС: сума валютного доходу та комісія банку.
• ДПС: дата доходу після розподільчого рахунку.
• ДПС: позитивна різниця для ФОП на загальній системі; ДПС: від'ємна різниця.