Відповідальність за несплату податків: штрафи та пеня

Відповідальність за прострочення сплати податків

Якщо бізнес прострочив сплату узгодженого податкового зобов’язання, базове правило таке: до 30 календарних днів затримки — штраф 5% від погашеної суми податкового боргу, понад 30 днів — 10%. Якщо порушення кваліфікують як умисне, штраф зростає до 25%, а за повторність протягом 1095 днів або за прострочення більш як на 90 календарних днів — до 50%. Окремо може нараховуватися пеня. Для самостійно задекларованих сум вона, як правило, починає нараховуватися з 91-го календарного дня прострочення. (Законодавство України)

Адміністративна відповідальність стосується не підприємства, а посадових осіб — за неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на сплату податків. Кримінальна відповідальність настає не за будь-яку затримку платежу, а за умисне ухилення від сплати податків, яке призвело до фактичного ненадходження коштів до бюджету у значних, великих або особливо великих розмірах. Під час воєнного стану діє спеціальне звільнення від фінансової відповідальності, але лише для тих платників, які дійсно не мали можливості виконати податковий обов’язок і підтвердили це за спеціальним порядком Мінфіну.

Коли прострочення вже є порушенням

Якщо суму податку ви самі зазначили у декларації, її потрібно сплатити протягом 10 календарних днів після останнього дня граничного строку подання декларації, якщо ПКУ не встановлює інше. Якщо суму грошового зобов’язання визначив контролюючий орган у податковому повідомленні-рішенні, діє окремий строк із пункту 57.3 ПКУ; якщо платник починає процедуру оскарження, узгоджену суму він сплачує вже після завершення такого узгодження у строк, визначений Кодексом. (Законодавство України)

Для цілей штрафу важливо, що йдеться саме про узгоджену суму грошового зобов’язання. Тобто про суму, яка вже підлягає сплаті: або ту, що платник задекларував сам, або ту, що стала обов’язковою після отримання податкового повідомлення-рішення та завершення/непочатку оскарження. (Законодавство України)

Штраф за несплату податків і за несвоєчасну сплату податків

За статтею 124 ПКУ відповідальність така:

Штраф за статтею 124 рахується від погашеної суми податкового боргу. Це означає, що при частковій оплаті санкція обчислюється не з усієї первісної суми, а з тієї частини боргу, яку погашено із запізненням. Саме тому навіть при простроченні вигідніше сплатити хоча б частину боргу якнайшвидше, а не чекати повного погашення. (Законодавство України)

Штраф за несвоєчасну сплату податку на прибуток, ПДВ та інших самостійно задекларованих податків

Для податку на прибуток, ПДВ, плати за землю, податку на нерухомість та інших податків, де платник сам задекларував суму до сплати, за прострочення зазвичай застосовується саме стаття 124 ПКУ: 5% або 10% залежно від тривалості затримки, а в окремих випадках — 25% або 50%, якщо порушення кваліфікують як умисне. Пеня при цьому нараховується за правилами статті 129 ПКУ. (Законодавство України)

Штраф за несвоєчасну сплату ПДФО та інших податків податковим агентом

Для податкових агентів діє окрема стаття 125-1 ПКУ. Вона застосовується, коли податок не нарахували, не утримали або не перерахували до бюджету до чи під час виплати доходу іншій особі. Санкції такі:

Саме за цими правилами зазвичай оцінюють порушення зі сплати ПДФО та військового збору роботодавцем як податковим агентом, коли йдеться про податок, який треба було утримати з доходу працівника або іншого отримувача виплати та перерахувати до бюджету. Окрім штрафу за статтею 125-1, у таких випадках працюють і спеціальні правила нарахування пені. (Законодавство України)

Пеня за несвоєчасну сплату податків

За статтею 129 ПКУ пеня на самостійно визначене податкове зобов’язання нараховується за кожний календарний день прострочення, починаючи з 91-го календарного дня після граничного строку сплати, включаючи день погашення. Ставка — 100% річних облікової ставки НБУ, що діє на кожний такий день. Якщо ж ідеться про заниження, виявлене контролюючим органом, або про окремі порушення податкового агента, пеня нараховується за іншими правилами, зокрема за ставкою 120% річних облікової ставки НБУ у випадках, прямо передбачених статтею 129. (Законодавство України)

Нарахування пені припиняється у день зарахування коштів на відповідний бюджетний рахунок або в інший день погашення податкового боргу. Якщо ж донараховане податкове зобов’язання скасоване в адміністративному чи судовому порядку, пеня на таку суму також скасовується. (Законодавство України)

Штраф за несвоєчасну сплату єдиного податку

Для ФОП — платників єдиного податку першої та другої груп є спеціальна норма: несплата, неповна сплата або прострочення авансових внесків з єдиного податку тягне штраф у розмірі 50% ставки єдиного податку, обраної платником. Це окреме правило пункту 122.1 ПКУ, а не загальна санкція статті 124. (Законодавство України)

Окремі спеціальні випадки

Для окремого випадку сплати акцизного податку, прямо передбаченого абзацом другим підпункту 222.1.2 ПКУ, Кодекс встановлює спеціальний штраф 10% від суми такого акцизного податку. Це вузька спеціальна норма, яка не замінює загальні правила для інших податків. (Законодавство України)

Якщо затримка сплати сталася не з вини платника, а з вини банку, Казначейства або іншого надавача платіжних послуг, штраф за порушення строку зарахування сплачує саме такий суб’єкт. Для бізнесу це означає, що платіжні документи, банківські квитанції, виписки та підтвердження часу подання платіжної інструкції треба зберігати обов’язково. (Законодавство України)

Воєнний стан: коли можна уникнути фінансової відповідальності

Підпункт 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачає звільнення від податкової відповідальності для платника, який не мав можливості своєчасно виконати податковий обов’язок щодо сплати податків, подання звітності, реєстрації накладних та інших визначених Кодексом дій. Але це звільнення не є автоматичним: обов’язки потрібно виконати у строки, передбачені цією нормою, а сам факт неможливості — підтвердити у спеціальному порядку. (Законодавство України)

Порядок підтвердження такої неможливості затверджений наказом Мінфіну № 225. Для юридичних осіб і ФОП у ньому передбачено окремі підстави та переліки підтвердних документів. Тому, якщо прострочення пов’язане з бойовими діями, окупацією, знищенням майна, втратою доступу до документів, банків чи персоналу, треба не просто послатися на війну, а підготувати заяву і документи саме за цим Порядком.

Адміністративна відповідальність за несплату податків

Адміністративна відповідальність за статтею 163-2 КУпАП застосовується до посадових осіб підприємства за неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків і зборів. Санкція за перше порушення — від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто від 85 до 170 грн; за повторне протягом року — від 10 до 15 НМДГ, тобто від 170 до 255 грн.

Такі справи розглядають районні, районні у місті, міські та міськрайонні суди. Для справ, підвідомчих суду, загальний строк накладення адміністративного стягнення — не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а для триваючих правопорушень — не пізніш як через три місяці з дня їх виявлення.

Кримінальна відповідальність

Кримінальна відповідальність настає за статтею 212 КК України лише за умисне ухилення від сплати податків, зборів чи інших обов’язкових платежів, якщо це призвело до фактичного ненадходження коштів до бюджетів чи державних цільових фондів у значних, великих або особливо великих розмірах. Кодекс визначає значний розмір як суму, що у 3000 і більше разів перевищує неоподатковуваний мінімум доходів громадян, великий — у 5000 і більше разів, особливо великий — у 7000 і більше разів.

Тобто сама по собі будь-яка затримка платежу ще не означає кримінальний ризик. Для кримінальної кваліфікації потрібне саме умисне ухилення та наявність порогового розміру ненадходження коштів, визначеного статтею 212 КК України.

За який період податкова може застосувати штраф

Загальний строк давності для самостійного визначення грошових зобов’язань контролюючим органом — 1095 днів, якщо ПКУ не встановлює виняток. Саме цей строк важливий і для оцінки податкових ризиків за минулі періоди, і для розуміння, коли податковий орган ще може донараховувати зобов’язання та штрафні санкції. (Законодавство України)

Що варто зробити підприємцю одразу після прострочення

Насамперед потрібно перевірити, яка саме норма застосовується: загальна стаття 124, спеціальна стаття 125-1 для податкового агента чи окрема санкція для єдиного податку першої-другої груп. Далі — якнайшвидше погасити бодай частину боргу, зберегти всі платіжні документи, перевірити, чи немає підстав для звільнення за воєнними правилами, а якщо податок донарахований податковою — не пропустити строк на оскарження податкового повідомлення-рішення. (Законодавство України)

Офіційні джерела

Програма обліку товару для інтернет-магазинів, крамниць, торгових точок, складів та виробництва