Реєстрація платником ПДВ на єдиному податку

Реєстрація платником ПДВ для ФОП на єдиному податку: порядок, строки, документи та наслідки

ФОП на спрощеній системі може працювати з ПДВ, але не в усіх групах і не за будь-якою ставкою єдиного податку. Поєднання єдиного податку та ПДВ можливе для платників третьої групи, які обрали ставку 3% доходу. Якщо ФОП перебуває на першій, другій групі або на третій групі зі ставкою 5%, окремим платником ПДВ він не є. Це прямо випливає з Податкового кодексу: для третьої групи встановлено ставку 3% у разі сплати ПДВ і 5% у разі включення ПДВ до складу єдиного податку. (Зір)

Для ФОП на єдиному податку реєстрація платником ПДВ не настає автоматично лише через перевищення обсягу оподатковуваних операцій. Правило про обов’язкову ПДВ-реєстрацію після досягнення встановленого обсягу оподатковуваних операцій не застосовується до осіб, які є платниками єдиного податку першої — третьої груп. Тому ФОП на єдиному податку може залишатися без ПДВ, якщо працює на ставці, що не передбачає сплату ПДВ. (Зір)

Одночасно закон дозволяє добровільну ПДВ-реєстрацію. Якщо підприємець вважає, що йому вигідно працювати з податковим кредитом, виписувати податкові накладні контрагентам або імпортувати товари з урахуванням ПДВ-правил, він може зареєструватися платником ПДВ за власною заявою. Для ФОП на єдиному податку це означає перехід саме на третю групу зі ставкою 3%. (Зір)

Хто саме може поєднувати єдиний податок і ПДВ

Працювати на єдиному податку з ПДВ можуть:

• ФОП на третій групі, які обрали ставку 3%;

• ФОП, які переходять із першої чи другої групи на третю групу та одночасно обирають ставку 3%;

• ФОП, які переходять із загальної системи на третю групу зі ставкою 3%.

ФОП на третій групі зі ставкою 5% не є окремими платниками ПДВ, бо в такому режимі ПДВ уже “всередині” єдиного податку, без самостійної ПДВ-реєстрації. Окремо треба врахувати спеціальні обмеження: електронні резиденти та ФОП, які здійснюють виробництво, постачання або продаж ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та напівдорогоцінного каміння, не можуть застосовувати ставку 3% і працюють за ставкою 5%. (Зір)

Яка заява подається

Для ПДВ-реєстрації подається реєстраційна заява за формою № 1-ПДВ. Її форму встановлено Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Мінфіну № 1130. Подання відбувається в електронній формі. Податкова також допускає зазначення бажаної дати реєстрації, але вона не може бути ранішою за дату, з якої фактично змінюється система оподаткування або ставка, що передбачає сплату ПДВ. Податковий орган має право запросити підтвердні документи, якщо з поданої заяви неможливо перевірити відповідність вимогам закону. (Закон України)

Якщо ФОП уже на третій групі зі ставкою 5% і хоче перейти на 3% + ПДВ

Це найпоширеніший варіант для чинних спрощенців. У такому разі підприємець змінює ставку єдиного податку з 5% на 3% і одночасно проходить ПДВ-реєстрацію.

Заяву про зміну ставки єдиного податку потрібно подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого застосовуватиметься нова ставка. Для самої ПДВ-реєстрації діє строк не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку місяця, з якого особа вважатиметься платником ПДВ. Оскільки ставка 3% для єдиного податку застосовується з початку кварталу, на практиці обидві заяви подають завчасно до початку такого кварталу. Статус платника ПДВ починає діяти з першого дня відповідного місяця, з якого застосовується ставка 3%. (Закон України)

Якщо ФОП переходить з першої або другої групи на третю групу зі ставкою 3%

Добровільний перехід

Якщо ФОП першої або другої групи сам вирішив перейти на третю групу зі ставкою 3%, заяву на ПДВ-реєстрацію треба подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого застосовуватиметься нова група та ставка. Її можна подати одночасно із заявою про зміну групи єдиного податку. ПДВ-реєстрація починає діяти з першого дня кварталу, в якому починає діяти ставка 3%. (Закон України)

Вимушений перехід через перевищення доходу

Якщо платник єдиного податку першої або другої групи перевищив дозволений для своєї групи обсяг доходу і у зв’язку з цим переходить на третю групу, він може обрати ставку 3% із сплатою ПДВ. Для цього реєстраційну заяву за формою № 1-ПДВ потрібно подати одночасно із заявою про перехід на іншу ставку єдиного податку не пізніше 20 числа місяця, що настає за календарним кварталом, у якому допущено перевищення. Якщо заяву за формою № 1-ПДВ не подати у цей строк, застосовувати ставку 3% із ПДВ підприємець не зможе: у такому разі він переходить на ставку єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ, або відмовляється від спрощеної системи. Для третьої групи ставкою без ПДВ є 5%. (Закон України)

Якщо ФОП переходить із загальної системи на третю групу зі ставкою 3%

Якщо підприємець уже зареєстрований платником ПДВ і переходить на спрощену систему з обранням третьої групи за ставкою 3%, окремо повторно реєструватися платником ПДВ не потрібно: чинна ПДВ-реєстрація зберігається, оскільки новий режим також передбачає сплату ПДВ. Якщо ж на момент переходу підприємець ще не мав ПДВ-статусу, заяву за формою № 1-ПДВ треба подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого він хоче перейти на спрощену систему зі ставкою 3%. (Закон України)

Якщо ФОП переходить зі спрощеної системи без ПДВ на загальну систему

Тут можливі два варіанти.

Обов’язкова ПДВ-реєстрація

Якщо при переході на загальну систему підприємець уже відповідає критеріям обов’язкової ПДВ-реєстрації, заяву треба подати не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів. Якщо підприємець повинен був зареєструватися, але не подав заяву, він несе відповідальність як зареєстрований платник ПДВ, але без права на податковий кредит і бюджетне відшкодування. (Зір)

Добровільна ПДВ-реєстрація

Якщо критерії обов’язкової реєстрації не виконані, але підприємець хоче стати платником ПДВ добровільно, заява подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого він бажає стати платником ПДВ. Для ПДВ податковим періодом є календарний місяць. (Зір)

Якщо ФОП щойно зареєструвався

Новостворений ФОП не може з дня державної реєстрації одночасно стати платником єдиного податку третьої групи за ставкою 3% та платником ПДВ. Податкова прямо роз’яснює: при державній реєстрації новостворений ФОП може обрати третю групу зі ставкою 5%, а вже потім перейти на ставку 3% після окремої ПДВ-реєстрації в загальному порядку. Тобто спочатку — спрощена система без ПДВ, далі — зміна ставки та окрема реєстрація платником ПДВ. (Зір)

Коли податкова може відмовити в ПДВ-реєстрації

Податковий орган може відмовити, якщо:

• особа не відповідає вимогам статей 180, 181, 182 або 183 ПКУ;

• заяву подано із пропуском установленого строку;

• у заяві наведено недостовірні або неповні дані;

• у ЄДР відсутні або не підтверджуються відомості про особу;

• існують підстави для анулювання ПДВ-реєстрації за статтею 184 ПКУ.

Якщо з поданої заяви неможливо перевірити підстави для реєстрації, податкова може запропонувати надати додаткові підтвердні документи. (Закон України)

Що змінюється після ПДВ-реєстрації

Після набуття статусу платника ПДВ ФОП на третій групі зі ставкою 3% працює вже за правилами розділу V ПКУ.

Податковий період з ПДВ — календарний місяць. Декларацію з ПДВ подають протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця, а суму податкового зобов’язання сплачують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації. (Зір)

Підприємець повинен складати і реєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН у строки, встановлені ПКУ. Для роботи з ПДВ автоматично відкривається рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ. (Зір)

Якщо підприємець застосовує РРО або ПРРО, у фіскальному чеку для платника ПДВ мають відображатися ПДВ-реквізити, зокрема індивідуальний податковий номер платника ПДВ, позначення ставки ПДВ та сума ПДВ за товарними позиціями або за документом — залежно від виду операції і форми документа. (Закон України)

Коли ПДВ-реєстрацію анулюють

Для ФОП на єдиному податку найчастіша причина анулювання — перехід на режим, який не передбачає сплату ПДВ. Це може бути:

• перехід із третьої групи 3% на третю групу 5%;

• перехід із третьої групи на першу або другу групу;

• інша зміна системи оподаткування, за якої ПДВ окремо не сплачується.

У таких випадках ПДВ-реєстрація підлягає анулюванню. Якщо платник єдиного податку третьої групи втрачає або скасовує ПДВ-реєстрацію, він повинен перейти на ставку 5% або відмовитися від спрощеної системи. Заяву про зміну ставки чи відмову від спрощеної системи подають не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, наступного за кварталом, у якому відбулося анулювання ПДВ-реєстрації. (Зір)

Інші поширені підстави для анулювання визначені статтею 184 ПКУ. Серед них — добровільне анулювання, якщо особа була платником ПДВ не менше 12 місяців і за останні 12 місяців має оподатковувані операції менші за встановлений поріг, припинення підприємницької діяльності, а також випадки, коли протягом 12 послідовних податкових місяців не подаються декларації або подаються “нульові” декларації без операцій постачання чи придбання. Податкова окремо звертає увагу: сама по собі відсутність постачання ще не завжди є підставою для анулювання, якщо в таких періодах були придбання, що формували податковий кредит. (tax.gov.ua)

На що звернути увагу перед переходом на 3% + ПДВ

ПДВ-реєстрація доцільна не в кожному бізнесі. Вона зазвичай виправдана, коли:

• основні покупці — платники ПДВ;

• є значні закупівлі з вхідним ПДВ;

• планується імпорт;

• потрібні податкові накладні для B2B-контрагентів.

Якщо ж продажі йдуть переважно кінцевому споживачу, закупівлі невеликі, а адміністрування хочеться спростити, ставка 5% без ПДВ часто є простішою моделлю. Але після переходу на 3% + ПДВ підприємець отримує не лише переваги податкового кредиту, а й повний масив ПДВ-обов’язків: щомісячну звітність, реєстрацію накладних, контроль за строками, коректне оформлення чеків і роботу через електронний ПДВ-рахунок. (Зір)

Офіційні джерела

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI — п. 14.1, ст. 180–184, ст. 200¹, п. 291.4, п. 291.5.1, п. 293.3, ст. 298, ст. 299. (Закон України)

2. Наказ Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130 “Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість” — форма № 1-ПДВ, розд. III, зокрема п. 3.6. (Закон України)

3. ЗІР ДПС: роз’яснення щодо ПДВ-реєстрації платників єдиного податку — строки подання заяви при переході між групами, зміна ставки, перехід на загальну систему, новостворені ФОП, наслідки неподання заяви. (Зір)

4. Наказ Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 — Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів. (Закон України)

5. Закон України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 № 265/95-ВР — загальні правила РРО/ПРРО. (Зір)

6. ЗІР ДПС: роз’яснення щодо анулювання ПДВ-реєстрації — ст. 184 ПКУ, підстави, порядок, наслідки для платників єдиного податку третьої групи. (Зір)