Налоговый залог и арест имущества

Мы продолжаем серию статей, посвященных вопросам налогового долга. В данной статье расскажем, что такое налоговый залог, когда налоговики могут применять этот рычаг давления на должника и в каких случаях могут арестовать имущество.

Что такое налоговый залог?

Налоговый залог - это один из инструментов налоговых органов, способствующий погашению задолженности налогоплательщиком. С его помощью на имущество должника накладывается определённые ограничения в распоряжении таким имуществом. В случае не погашения налогового долга, имущество которое находится в залоге, может быть реализовано.

Порядок применения налогового залога прописан в НКУ ст. 88-93, а также в Порядке № 586 от 16.06.2017 года.

Налоговый залог могут применять со дня:

• следующего, за последним днем граничного срока уплаты налога;
• возникновения налогового долга;
• заключения договора на рассрочку налогового долга.

Под налоговый залог может попасть только то имущество, которое описано в акте.

Как возникает право на налоговый залог?

Руководитель налоговой службы выбирает и назначает налогового управляющего, который будет работать с налоговым залогом и заниматься взысканием налогового долга. Также, руководитель запускает процесс описи имущества. Всё имущество должника, которое попадает под налоговый залог описывается в акте и подписывается должником и налоговым управляющим.

Должник может отказаться подписывать Акт описи имущества, но это не спасет само имущество от налогового залога. В данной ситуации налоговый управляющий привлечет к описи двух свидетелей и тогда подпись должника будет не нужна.

Довольно часто, налоговики дают возможность должнику самостоятельно составить список имущества, которе попадет в акт.

Какое имущество может попасть под налоговый залог?

Под залог попадает имущество, которое по сумме равно или больше размеру налогового долга. Если имущество нельзя разделить и оно больше размера налогового долга, тогда оно полностью попадает под залог. Также важным фактором выступает ликвидность. Если имущество ликвидное и его можно использовать в качестве источника погашения налогового долга, его тоже включать в опись.

Есть имущество, которое не попадает под налоговый залог, это:

• арендованное имущество или в котором должник хранит давальческое сырье;
• деньги на счетах СЭА НДС;
• имущество, которое находится в залоге у других лиц;
• имущественные и неимущественные права, которые плательщик не имеет права отчуждать;
• имущество, которое согласно Закону о залоге не может быть объектом залога (например памятники культурного наследования или культурные ценности, внесенные в Государственный реестр культурного наследия);
• денежные средства юридического лица, предназначенные для выплаты зарплаты.

Для оценки имущества может привлекаться профессиональный оценщик или же имущество может вноситься в акт по балансовой стоимости, если она определена.

Если у должника нет имущества, тогда под залог попадает будущее имущество, которое появится у должника и о котором он обязан сообщить в налоговую, как только такое имущество появится.

Если сумма налогового долга меньше 1020 гривен, тогда имущество должника под налоговый залог не попадает

После составления акта, все данные о залоге вносят в соответствующие реестры:

• недвижимость - в Госреестр вещных прав на недвижимое имущество;
• движимое имущество - в Госреестр обременений движимого имущества.

Когда прекращается действие налогового залога?

Налоговый залог прекращает действовать после того как:

• должник погасил налоговый долг и проценты;
• налоговый долг признали безнадежным;
• суд прекратил налоговый залог в следствие признания плательщика банкротом;
• налоговое уведомление-решение было признано незаконным и суд его отменил;
• имущество, которое было в залоге было продано в счет погашения налогового долга;
• по согласованию с налоговой имущество, которое было в залоге заменено на другое, равноценное по стоимости.

Можно ли продать имущество находящееся в налоговом залоге?

Без разрешения налоговиков отчуждать имущество, которое находится в залоге нельзя. За это предусмотрен штраф в размере стоимости имущества, которое было отчуждено. Однако, если такое отчуждение произошло до того, как имущество попало в опись, то штраф применяться не будет.

Если вы решите продать товары, запасы или готовую продукцию, которые находятся в налоговом залоге по ценам не меньше обычных и вырученные деньги перенаправите на оплату зарплаты или погашение налогового долга, тогда штрафы к вам применяться не будут.

Что такое арест имущества?

Суть ареста имущества состоит в том, что должник не может пользоваться и распоряжаться своим имуществом полноценно. Его права на имущество ограничены.

В зависимости от вида ареста, накладываются разные ограничения:

• полный арест - должник не может пользоваться и распоряжаться своим имуществом;
• условный арест - все действия с имуществом или деньгами должник должен согласовывать с начальником налоговой или другим уполномоченным лицом.

Налоговый арест могут применить в случае:

• выезда должника заграницу;
• должник пытается вывести имущество за пределы страны или передать его другим лицам;
• должник отказывается проходить проверку сохранности имущества, которое находится в налоговом залоге;
• должник отказывается составлять акт описи имущества и не допускает налогового управляющего.

Как налагается арест?

В зависимости от того, что попадает под арест (имущество или деньги) процедура будет отличаться.

В случае ареста имущества, процедура начинается с принятия руководителем налоговой соответствующего решения. Если есть основания для применения ареста, руководитель в течение 24-х часов принимает такое решение и передает в суд заявление для подтверждения решения об аресте.

Если суд в течение 96-ти часов не подтвердит решение об аресте имущества, тогда налоговики обязаны снять арест.

Если решение об аресте принято, тогда должник получит уведомление о наложении ареста с требованием временно покинуть объекты отчуждения.

В случае ареста денежных средств, руководитель налоговой также принимает соответствующее решение и отправляет запрос на подтверждение в суд. Только в случае положительного судебного решения могут быть арестован деньги на счетах.

Как снять арест?

Арест может быть снят в случае погашения налогового долга или отсутствия судебного решения в течение 96-ти часов после наложения ареста.

Для того чтобы арест был снят, должник может:

• заплатить налоговый долг;
• допустить налогового проверяющего к составлению акта описи имущества;
• перестать скрывать имущество;
• обжаловать решение руководителя налоговой об аресте (на это есть 10 дней со дня получения решения об аресте).

В следующей статье мы расскажем в каких случаях налоговики могут простить и списать налоговый долг и при каких условиях.