Налоговый залог и арест имущества
15.09.2020
Что такое налоговый залог?
Налоговый залог - это один из инструментов налоговых органов, способствующий погашению задолженности налогоплательщиком. С его помощью на имущество должника накладывается определённые ограничения в распоряжении таким имуществом. В случае не погашения налогового долга, имущество которое находится в залоге, может быть реализовано.
Порядок применения налогового залога прописан в НКУ ст. 88-93, а также в Порядке № 586 от 16.06.2017 года.
Налоговый залог могут применять со дня:
- следующего, за последним днем граничного срока уплаты налога;
- возникновения налогового долга;
- заключения договора на рассрочку налогового долга.
Под налоговый залог может попасть только то имущество, которое описано в акте.
Как возникает право на налоговый залог?
Руководитель налоговой службы выбирает и назначает налогового управляющего, который будет работать с налоговым залогом и заниматься взысканием налогового долга. Также, руководитель запускает процесс описи имущества. Всё имущество должника, которое попадает под налоговый залог описывается в акте и подписывается должником и налоговым управляющим.
Должник может отказаться подписывать Акт описи имущества, но это не спасет само имущество от налогового залога. В данной ситуации налоговый управляющий привлечет к описи двух свидетелей и тогда подпись должника будет не нужна.
Довольно часто, налоговики дают возможность должнику самостоятельно составить список имущества, которе попадет в акт.
Какое имущество может попасть под налоговый залог?
Под залог попадает имущество, которое по сумме равно или больше размеру налогового долга. Если имущество нельзя разделить и оно больше размера налогового долга, тогда оно полностью попадает под залог. Также важным фактором выступает ликвидность. Если имущество ликвидное и его можно использовать в качестве источника погашения налогового долга, его тоже включать в опись.
Есть имущество, которое не попадает под налоговый залог, это:
- арендованное имущество или в котором должник хранит давальческое сырье;
- деньги на счетах СЭА НДС;
- имущество, которое находится в залоге у других лиц;
- имущественные и неимущественные права, которые плательщик не имеет права отчуждать;
- имущество, которое согласно Закону о залоге не может быть объектом залога (например памятники культурного наследования или культурные ценности, внесенные в Государственный реестр культурного наследия);
- денежные средства юридического лица, предназначенные для выплаты зарплаты.
Для оценки имущества может привлекаться профессиональный оценщик или же имущество может вноситься в акт по балансовой стоимости, если она определена.
Если у должника нет имущества, тогда под залог попадает будущее имущество, которое появится у должника и о котором он обязан сообщить в налоговую, как только такое имущество появится.
Если сумма налогового долга меньше 1020 гривен, тогда имущество должника под налоговый залог не попадает
После составления акта, все данные о залоге вносят в соответствующие реестры:
- недвижимость - в Госреестр вещных прав на недвижимое имущество;
- движимое имущество - в Госреестр обременений движимого имущества.
Когда прекращается действие налогового залога?
Налоговый залог прекращает действовать после того как:
- должник погасил налоговый долг и проценты;
- налоговый долг признали безнадежным;
- суд прекратил налоговый залог в следствие признания плательщика банкротом;
- налоговое уведомление-решение было признано незаконным и суд его отменил;
- имущество, которое было в залоге было продано в счет погашения налогового долга;
- по согласованию с налоговой имущество, которое было в залоге заменено на другое, равноценное по стоимости.
Можно ли продать имущество находящееся в налоговом залоге?
Без разрешения налоговиков отчуждать имущество, которое находится в залоге нельзя. За это предусмотрен штраф в размере стоимости имущества, которое было отчуждено. Однако, если такое отчуждение произошло до того, как имущество попало в опись, то штраф применяться не будет.
Если вы решите продать товары, запасы или готовую продукцию, которые находятся в налоговом залоге по ценам не меньше обычных и вырученные деньги перенаправите на оплату зарплаты или погашение налогового долга, тогда штрафы к вам применяться не будут.
Что такое арест имущества?
Суть ареста имущества состоит в том, что должник не может пользоваться и распоряжаться своим имуществом полноценно. Его права на имущество ограничены.
В зависимости от вида ареста, накладываются разные ограничения:
- полный арест - должник не может пользоваться и распоряжаться своим имуществом;
- условный арест - все действия с имуществом или деньгами должник должен согласовывать с начальником налоговой или другим уполномоченным лицом.
Налоговый арест могут применить в случае:
- выезда должника заграницу;
- должник пытается вывести имущество за пределы страны или передать его другим лицам;
- должник отказывается проходить проверку сохранности имущества, которое находится в налоговом залоге;
- должник отказывается составлять акт описи имущества и не допускает налогового управляющего.
Как налагается арест?
В зависимости от того, что попадает под арест (имущество или деньги) процедура будет отличаться.
В случае ареста имущества, процедура начинается с принятия руководителем налоговой соответствующего решения. Если есть основания для применения ареста, руководитель в течение 24-х часов принимает такое решение и передает в суд заявление для подтверждения решения об аресте.
Если суд в течение 96-ти часов не подтвердит решение об аресте имущества, тогда налоговики обязаны снять арест.
Если решение об аресте принято, тогда должник получит уведомление о наложении ареста с требованием временно покинуть объекты отчуждения.
В случае ареста денежных средств, руководитель налоговой также принимает соответствующее решение и отправляет запрос на подтверждение в суд. Только в случае положительного судебного решения могут быть арестован деньги на счетах.
Как снять арест?
Арест может быть снят в случае погашения налогового долга или отсутствия судебного решения в течение 96-ти часов после наложения ареста.
Для того чтобы арест был снят, должник может:
- заплатить налоговый долг;
- допустить налогового проверяющего к составлению акта описи имущества;
- перестать скрывать имущество;
- обжаловать решение руководителя налоговой об аресте (на это есть 10 дней со дня получения решения об аресте).
В следующей статье мы расскажем в каких случаях налоговики могут простить и списать налоговый долг и при каких условиях.