Электрондық коммерция: жеткізу, жарнама және ақаулы тауар

Онлайн-саудада жеткізуді, жарнаманы және бұзылған тауарларды есепке алу

Интернет-дүкен үшін басты ереже мынадай: тауарды жеткізушіден сіздің қоймаңызға жеткізу қорлардың бастапқы құнын арттырады, ал сатып алушыға жеткізу, жарнама, маркетинг, жөнелту үшін қаптау, сату қоймасын ұстау, сату қызметкерлерінің еңбекақысы және сатуға байланысты басқа да шығындар тауардың өзіндік құнына «қосылмайды», кезең шығындары ретінде танылады. Бұзылған тауарды қорларда қалдыруға болмайды: бухгалтерлік есепте оны басқа операциялық шығындарға есептен шығарады, ал ҚҚС үшін және әртүрлі салық салу жүйелеріндегі ЖК үшін салдары әртүрлі болады. (Украина Заңы)

Қазіргі уақытта онлайн-саудадағы ең үлкен тәуекелдер шығындардың өзінде емес, оларды рәсімдеуде: міндетті деректемелері бар бастапқы құжаттар қажет, электрондық құжаттарға да рұқсат етіледі; төлем схемасы БОМ/ЭБОМ (Бақылау-касса машиналары) қажет пе екенін анықтайды; жеткізу өтемақысы ҚҚС базасына түсуі мүмкін; ал тауар бұзылған жағдайда ҚҚС төлеуші жиі өтемдік салық міндеттемелерін есептеуі тиіс. Сол себепті жеткізуді, жарнаманы және ақауды есептен шығаруды тексеруден кейін «қосып жазбай», сатудың шарттық моделімен бірге құру керек. (Украина Заңы)

1. Жеткізу шығындарын есепке алу

Жеткізушіден сіздің қоймаңызға дейін жеткізу

Егер тауар жеткізушіден сіздің қоймаңызға, дүкен-қоймаңызға немесе фулфилмент қоймасына барса, мұндай жеткізу шығындары көлік-дайындау шығындарына жатады және қорлардың бастапқы құнына қосылады. Қорлардың бастапқы құнына өткізу шығындары және нормадан тыс ысыраптар мен кем шығулар кірмейді. Демек, кіріс логистикасы тауардың құнын арттырады, кезең шығындарына бірден есептен шығарылмайды.

Сатып алушыға жеткізу

Тауар сатылып, сатып алушыға бара жатқанда, бұл «өзіндік құнды қайта қалыптастыру» емес, өткізу шығындары. Бухгалтерлік есептің ұлттық ережесі (стандарты) 16 өткізу шығындарына тікелей мыналарды жатқызады: орауға арналған қаптама материалдары, өткізу қызметкерлерінің еңбекақысы, жарнама мен маркетинг шығындары, өткізуге байланысты активтердің операциялық жалдануы, сондай-ақ шарт талаптары бойынша тауарды сатып алушыға жеткізуге байланысты тасымалдау, қайта тиеу, сақтандыру, көлік-экспедиторлық және басқа да қызметтер шығындары. (Украина Заңы)

Сіздің қоймаларыңыз арасындағы жеткізу

Дайын өнімді немесе тауарларды бөлімшелердің, филиалдардың немесе өкілдіктердің қоймалары арасында ауыстыру да өткізу шығындарына жатады. E-commerce үшін бұл орталық қоймамен, даркстормен, беру нүктелерімен немесе маркетплейстердің жеке қоймаларымен жұмыс істегенде маңызды. (Украина Заңы)

Егер сатып алушы жеткізуді бөлек төлесе

Мұнда тасымалдауға кім тапсырыс бергені маңызды. Егер тасымалдаушыға сатып алушының өзі тапсырыс беріп, оған тікелей төлесе, сатушыда әдетте жеткізуден түсетін табыс та, оған кететін жеке шығын да болмайды. Егер тасымалдаушыға сатушы тапсырыс беріп, ал сатып алушы тек осы соманы сатушыға өтесе, ҚҚС үшін мұндай өтемақы, әдетте, жеткізудің шарттық құнына түседі, өйткені Салық кодексі оған тауарлар немесе қызметтер құнын өтеу ретінде алынған кез келген сомаларды қосады. Фискалдық чекте тауардың немесе қызметтің атауы сәйкестендірілуі керек, сондықтан сіз бөлек сататын жеткізуді жеке жолмен көрсету қауіпсіз. (Украина Заңы)

Егер сәлемдемені алмаса немесе ол қайтарылса

Талап етілмеген сәлемдемені қайтару «шығыс» жеткізуді көлік-дайындау шығынына айналдырмайды. Егер жөнелту немесе кері жеткізу шығындарын сатып алушы немесе тасымалдаушы өтемесе, сатушы үшін бұл әдетте өткізуге байланысты шығын болып қалады. Егер өтемақы шартта қарастырылып, іс жүзінде өндіріліп алынса, ол шарт талаптарына және сатушының салық салу жүйесіне сәйкес бөлек көрсетіледі. (Украина Заңы)

2. Кәсіпорын мен ЖК шығындарына нені қосуға болады

Заңды тұлғалар

Пайда салығын төлейтін кәсіпорындар үшін Салық кодексінде қарастырылған түзетулерді ескере отырып, бухгалтерлік есеп деректері бойынша қаржылық нәтиже база болып табылады. Жеткізу, жарнама, қаптау немесе бұзылған тауарды есептен шығару сияқты әдеттегі шығындар үшін жалпы жүйедегі ЖК-дегідей жеке «салықтық тізім» жоқ: ең бастысы - дұрыс бухгалтерлік көрсетілім және тиісті бастапқы құжаттардың болуы. (Украина Заңы)

Жалпы жүйедегі ЖК

Жалпы салық салу жүйесіндегі ЖК (Жеке кәсіпкерлер) үшін салық салу объектісі таза салық салынатын кіріс болып табылады: түсім минус шаруашылық қызметке байланысты құжатпен расталған шығындар. Салық кодексінің 177.4-тармағындағы шығындар тізбесіне, атап айтқанда, сатып алынған және сатылған тауарлардың құны, сондай-ақ тауарларды өндіруге немесе сатуға тікелей байланысты байланыс, жарнама, есеп айырысу-кассалық қызмет көрсету, жалға алу, жөндеу, мүлікті пайдалану, көлік-экспедиторлық және басқа да қызметтер кіреді. Сондықтан жалпы жүйедегілер үшін жарнамаға, жеткізуге, қойманы жалға алуға, эквайрингке және ілеспе шығындардың бір бөлігіне «өздігінен тыйым салынбаған» — олар бизнеске тікелей байланысты, төленген және құжаттармен расталған болуы керек. (Украина Заңы)

Бірыңғай салықтағы ЖК

Бірыңғай салық пайдадан есептелмейді. База кіріс минус шығындар емес, кіріс болып табылады, сондықтан жеткізу, жарнама, жалға алу, жалақы, қаптау немесе тауардың бұзылуы бірыңғай салық сомасын азайтпайды. Сонымен бірге бұл шығындар басқару есебі, баға белгілеу, тауардың шығу тегін растау үшін, ал ҚҚС төлеуші үшін — ҚҚС есебі үшін де маңызды. (Украина Заңы)

3. Жарнама, маркетплейстер, комиссиялар және эквайринг

Жарнама мен маркетинг шығындарын БЕҰЕ (Бухгалтерлік есептің ұлттық ережесі) 16 тікелей өткізу шығындарына жатқызады. Бұл әлеуметтік желілердегі жарнамаға, мәтінмәндік жарнамаға, таргетингке, SEO/SEM қызметтеріне, маркетплейстерде ілгерілетуге, тауарларды ақылы көтеруге, сату үшін комиссиялық сыйақыларға және іс жүзінде тауарды өткізуді қамтамасыз ететін қызметтердің көпшілігіне қатысты. (Украина Заңы)

Бірақ маркетплейстің шотында көбінесе табиғаты әртүрлі қызметтер болады. Өздігінен ілгерілету немесе сату болып табылатын нәрселер әдетте өткізу шығындарына кетеді; ал есеп айырысу-кассалық қызмет көрсету немесе банктік қызметтер үшін төлем — бұл енді өткізу шығындары емес, әкімшілік шығындар. Сондықтан маркетплейстен келген бір акт немесе бір тізілімді кейде қызметтің экономикалық мәніне қарай есепте бірнеше шығын түрлеріне бөлуге тура келеді. (Украина Заңы)

Қызмет онлайн көрсетілгендіктен ғана орындалған жұмыстардың қағаз актісі міндетті шарт болып табылмайды. Бастапқы құжаттар электрондық нысанда жасалуы мүмкін, ал электрондық шарт кезінде сатушы тапсырыстың алынғанын растауға міндетті. Демек, маркетплейске, жарнамаға немесе жеткізуге жұмсалған шығындарды есепке алу үшін электрондық шарт немесе жария оферта, электрондық акт, инвойс, кабинеттен алынған есеп, қызметтер тізілімі, төлем нұсқаулығы, хат-хабарлар және басқа да құжаттар жұмыс істей алады, егер олар бірге міндетті деректемелерді қамтыса және операцияны сәйкестендіруге мүмкіндік берсе. (Украина Заңы)

4. Шығындар «алынып тасталмауы» үшін қандай құжаттарды сақтау керек

Салық және бухгалтерлік есеп үшін операциялар бастапқы құжаттармен расталуы тиіс; олардың негізінде есеп жүргізуді Бухгалтерлік есеп туралы заң да, Салық кодексі де тікелей талап етеді. Бастапқы құжаттар қағаз немесе электрондық болуы мүмкін, бірақ міндетті деректемелерді қамтуы керек. (Украина Заңы)

Онлайн-сауда үшін практикалық минимум әдетте мынадай:

5. Желіде жеткізу және төлеу кезіндегі БОМ/ЭБОМ

БОМ (Бақылау-касса машиналары) туралы заң есеп айырысу операциясын тауарларды немесе қызметтерді өткізу орнында қолма-қол ақшаны, төлем карталарын, төлем чектерін, жетондарды және т.б. қабылдау ретінде анықтайды, сондай-ақ сатушыға мұндай операцияларды БОМ/ЭБОМ арқылы жүргізу және сатып алушыға есеп айырысу құжатын ұсыну міндетін жүктейді. Бұл ережені бұзғаны үшін қаржылық санкциялар қарастырылған: бірінші бұзушылық үшін тауарлар (жұмыстар, қызметтер) құнының 100%-ы және әрбір келесі бұзушылық үшін 150%-ы. (Украина Заңы)

Егер сатып алушы IBAN деректемелері бойынша шоттан шотқа кәдімгі қолма-қол ақшасыз аударыммен төлесе, мұндай төлем № 265 Заңының мағынасында есеп айырысу операциясы болып саналмайды және БОМ/ЭБОМ қолданылмайды. Бірақ сатушы сайтта, төлем түймесі, эквайринг, POS-терминал, курьер немесе іс жүзінде электрондық төлем құралы немесе қолма-қол ақша қабылданатын басқа модель арқылы картамен төлем қабылдаған кезде БОМ/ЭБОМ қажет болады. (Салық қызметі)

Кейін төлеу арқылы сату кезінде «чекті әрқашан басқа біреу басып шығарады» деген әмбебап ереже жоқ. Салық қызметі БОМ/ЭБОМ қажеттілігі сатушы мен тасымалдаушы арасындағы шарт талаптарына байланысты екенін, ал интернет-сауданың жекелеген модельдерінде фискалдық чекті беру міндеті тікелей сатушыға жүктелетінін тікелей көрсетеді. Сондықтан кейін төлеуді іске қоспас бұрын: ақшаны кім қабылдайтынын, есеп айырысу операциясының тарапы кім екенін, чекті кім қалыптастыратынын және сәлемдемеге қандай құжат салынатынын тексеру қажет. (Салық қызметі)

Фискалдық чекте тауардың немесе қызметтің атауы операцияны сәйкестендіруі керек. Сондықтан жеткізу бөлек сатылған кезде, оны түсіндірместен тауар құнының ішіне «жасырғаннан» гөрі, жеке жолмен көрсету қауіпсіз. Бұл әсіресе сатып алушы себетте, тапсырыста немесе офертада жеткізудің жеке сомасын көрсе маңызды. (Украина Заңы)

Мысал

6. Бұзылған тауарларды есепке алу

Бухгалтерлік есепте құндылықтардың бұзылуынан болатын кем шығулар мен жоғалтулар басқа операциялық шығындарға жатқызылады. Сонымен бірге БЕҰЕ 9 нормадан тыс жоғалтулар мен қорлардың кем шығуын қорлардың бастапқы құнына қосуға рұқсат етпейді. Яғни, бұзылған тауар басқа тауарлардың қалдығына «жағылмайды» және қоймада қалдырылмайды — ол жеке операция ретінде есептен шығарылады. (Украина Заңы)

Пайда салығын төлейтін кәсіпорындар үшін бұл мұндай тауарды есептен шығару бухгалтерлік есеп ережелері бойынша қаржылық нәтижеге әсер ететінін білдіреді; егер операция тиісті түрде рәсімделсе, пайдаға салық салудың жалпы режимінде мұндай шығынға арнайы жеке тыйым жоқ. (Украина Заңы)

Жалпы жүйедегі ЖК үшін жағдай қатаңырақ. Салық кодексі шығындарды, атап айтқанда, сатып алынған және сатылған тауарлардың құнына байланыстырады, ал есепке алу нысаны тікелей сатылған немесе өндірісте пайдаланылған сатып алынған ТМҚ құнын шығындарда көрсетуге бағыттайды. Осыған байланысты бұзылған, бірақ сатылмаған тауардың құны жалпы жүйедегі кәсіпкердің салық салынатын кірісін заңды тұлғаның бухгалтерлік есебіндегідей азайтпайды. (Украина Заңы)

Бірыңғай салық төлеуші үшін бұзылған тауарды есептен шығару бірыңғай салық сомасына әсер етпейді, өйткені БС базасы — бұл қаржылық нәтиже немесе таза пайда емес, кіріс. Бірақ бұзылуды құжатпен рәсімдеу бәрібір қажет: ішкі бақылау үшін де, қалдықтардағы айырмашылықтарды түсіндіру үшін де, сондай-ақ тауардың шығу тегі мен қозғалысын растау үшін де. (Украина Заңы)

Тауарлар бұзылған кездегі ҚҚС

Егер ҚҚС төлеуші тауарды ҚҚС-пен сатып алып, оны салық кредитіне қосқан болса, ал бұзылған тауар іс жүзінде салық салынатын шаруашылық қызметінде пайдаланылуын тоқтатса, Салық кодексінің 198.5-тармағы өтемдік салық міндеттемелерін есептеуді және жиынтық салық шот-фактурасын жасауды талап етеді. Тауарларға қатысты Салық кодексінің 189.1-тармағы бойынша мұндай есептеу үшін база оларды сатып алу құнына сүйене отырып анықталады. (Украина Заңы)

7. Ішкі ережелер мен шарттарда нені бекіткен жөн

Онлайн-саудада шығындарды есепке алу тұрақты болуы үшін шартта, офертада және ішкі ережелерде мыналарды бірден анықтап алған жөн:

Егер бұл ережелер алдын ала жазылмаса, бір ғана сома өзіндік құн, өткізу шығындары, әкімшілік шығындар, ҚҚС базасы және БОМ чегі арасында «шашырап» кетуі мүмкін. Дәл осы себепті онлайн-саудада құжаттар мен есеп айырысулардың дұрыс моделі көбінесе шығын сомасының өзінен де маңыздырақ болады. (Украина Заңы)

Ресми дереккөздер

Програма обліку товару для інтернет-магазинів, крамниць, торгових точок, складів та виробництва