Қызметкерлердің оқуын төлеу: жеке табыс салығы, әлеуметтік сақтандыру жарналары, әскери алым, лимиттер және есепке алу

Жұмыс беруші есебінен қызметкерлерді оқыту, даярлау және біліктілігін арттыру төлемі: салықтар, БӘЖ (ЕСВ), құжаттар және есепке алу

Қызметкерлердің оқуын төлеу — бизнестегі қалыпты тәжірибе: жұмыс беруші адамдарға инвестиция салады, ал қызметкер жаңа білім, сертификат алады немесе біліктілігін арттырады. Бірақ мұндай шығыстардың салықтық нәтижесі төлемнің атауына емес, ақшаның кімге төленгеніне, оқудың қай түріне, қандай шарт негізінде және Салық кодексінің шарттары орындалған-орындалмағанына байланысты болады. (Украина Заңы)

Жұмыс беруші үшін бір-бірімен араластыруға болмайтын үш негізгі модель бар:

1. Жеке тұлғаның отандық жоғары немесе кәсіптік білім беру мекемелерінде білім алуын, даярлануын немесе қайта даярлануын төлеу — бұл УСК-нің (ТКУ) 165.1.21-тармақшасы бойынша арнайы жеңілдік, бірақ оқудың әрбір толық немесе толық емес айы үшін шекті сомасы белгіленген. (tax.gov.ua)

2. Заңға сәйкес қызметкердің біліктілігін арттыруды немесе қайта даярлауды төлеу — УСК-нің 165.1.37-тармақшасы бойынша жеке жеңілдік. Ол ең төменгі жалақының үш еселенген мөлшеріне байланбаған, бірақ біліктілікті арттырудың дәл «заңға сәйкес» болуы және тиісті түрде ресімделуі маңызды. (tax.gov.ua)

3. Қызметкерге оның өз шығындарын өтеу немесе алушы жұмыс беруші емес, қызметкердің өзі болатын қызметті төлеу — бұл ең тәуекелді модель. Көп жағдайда ол салық салынатын қосымша игілікке айналады. (Зиж (ZIR))

Оқу төлемінен қашан ЖТС және әскери алым алынбайды

1. УСК-нің 165.1.21-тармақшасы бойынша білім алуды, даярлауды немесе қайта даярлауды төлеу

Заңды тұлға немесе ЖК (ФОП) салық төлеушінің білім алуы, даярлануы немесе қайта даярлануы үшін отандық жоғары және кәсіптік білім беру мекемелерінің пайдасына төлеген сомасы, егер ол есепті жылдың 1 қаңтарына белгіленген ең төменгі жалақының үш еселенген мөлшерінен аспаса, жеке тұлғаның салық салынатын табысына қосылмайды. Бұл лимит оқудың әрбір толық немесе толық емес айына есептеледі. (tax.gov.ua)

2026 жылы 1 қаңтардағы жағдай бойынша ең төменгі жалақы 8 647 грн құрайды, сондықтан УСК-нің 165.1.21-тармақшасы бойынша салық салынбайтын шек оқудың әрбір толық немесе толық емес айы үшін 25 941 грн-ға тең. (Украина Заңы)

Маңызды практикалық сәт: заң ай сайын төлеуді талап етпейді. Егер кәсіпорын оқу ақысын семестр, жыл немесе бірнеше кезең үшін бір сомамен төлесе, салық салу мақсатында лимитті төлемнің жалпы сомасымен емес, оқудың бір айының құнымен салыстыру керек. Мұндай ұстанымды Мемлекеттік салық қызметі (МСҚ) өз түсіндірмелерінде тікелей растайды. (Зиж (ZIR))

2. УСК-нің 165.1.37-тармақшасы бойынша біліктілікті арттыруды төлеу

УСК бойынша салық төлеушінің заңға сәйкес біліктілігін арттыруға (қайта даярлауға) байланысты жұмыс берушінің шығыстары салық салынатын табысқа қосылмайды. Бұл УСК-нің 165.1.21-тармақшасы бойынша білім алуды төлеуден бөлек негіз болып табылады. Сондықтан жұмыс беруші үшін шығыстардың сипатын дұрыс анықтау маңызды: бұл білім алу ма әлде кәсіби даму/біліктілікті арттыру ма. (tax.gov.ua)

Бұл модель үшін жұмыс берушінің қызметкерді заңнамаға және жұмыс қажеттіліктеріне сәйкес кәсіби даму, біліктілікті арттыру немесе қайта даярлау үшін оқуға жібергенін құжаттық растау өте маңызды. (Украина Заңы)

3. Семинарлар, тренингтер, конференциялар

Егер шарт бойынша консультациялық немесе ақпараттық қызметтерді алушы жұмыс беруші болса, ал қызметкер семинарда немесе конференцияда тек оның атынан қатысса, мұндай қатысуды төлеу қызметкердің табысы болып саналмайды. Егер шарт бойынша қызмет алушы қызметкердің өзі болса, МСҚ жұмыс беруші тарапынан төлемді қызметкердің қосымша игілігі ретінде қарастырады. (Зиж (ZIR))

ЖТС және әскери алым қашан туындайды

Егер УСК-нің арнайы жеңілдік шарттары орындалмаса, оқу төлемі қызметкер үшін салық салынатын табысқа айналады. Типтік жағдайлар келесідей:

Салық салу туындайды, егер:

• қаражат отандық жоғары немесе кәсіптік білім беру мекемесінің пайдасына емес, басқа субъектіге төленсе және бұл ретте УСК-нің 165.1.37-тармақшасы қолданылмаса; (tax.gov.ua)

• оқу шетелдік білім беру мекемесінде төленсе — УСК-нің 165.1.21-тармақшасындағы жеңілдік мұндай төлемге қолданылмайды; (tax.gov.ua)

• оқу құны УСК-нің 165.1.21-тармақшасындағы лимиттен асып кетсе; бұл жағдайда барлық төлем емес, тек асып кеткен сома салыққа тартылады; (tax.gov.ua)

• қызметкер оқу ақысын өз бетінше төлесе, ал жұмыс беруші кейін оған бұл шығындарды өтеп берсе; (dp.tax.gov.ua)

• шарт бойынша қызмет жұмыс берушіге емес, жеке қызметкерге көрсетілсе. (Зиж (ZIR))

Мұндай жағдайларда қызметкердің табысы, әдетте, қосымша игілік ретінде сараланады. ЖТС 18% мөлшерлемесімен, әскери алым 5% мөлшерлемесімен алынады. (Украина Заңы)

Егер жұмыс беруші қызметкер үшін үшінші тұлғаға тікелей төлесе, яғни қызметкер ақшаны қолма-қол алмаса, ақшалай емес нысандағы табыс туындайды. Бұл жағдайда ЖТС үшін салық салу базасы УСК-нің 164.5-тармағына сәйкес «натуралды» коэффициентті қолдану арқылы анықталады. Әскери алым үшін мұндай коэффициент қолданылмайды. (Зиж (ZIR))

БӘЖ (ЕСВ): қашан қауіпсіз, ал қашан тәуекел бар

БӘЖ тұрғысынан ең қауіпсіз модель — жұмыс беруші оқу ақысын тікелей білім беру мекемесіне немесе оқу провайдеріне өз бетінше төлеген кезде. Министрлер Кабинетінің № 1170 қаулысы персоналды оқытуға, қайта даярлауға және біліктілігін арттыруға жұмсалған шығыстарды БӘЖ есептелмейтін төлемдер тізіміне қосады. (Украина Заңы)

Сондықтан бизнес үшін ең қауіпсізі:

• қызметкерге «оқуға» деп қолма-қол ақша бермеу;

• егер мүмкін болса, төлемді оның жеке шығындарын өтеу ретінде ресімдемеу;

• қаражатты жұмыс берушінің атынан жасалған шарт бойынша тікелей оқу орнына немесе қызмет көрсетушіге аудару. (Украина Заңы)

Оқуға арналған нысаналы қайырымдылық көмегі

УСК бойынша оқуға арналған нысаналы қайырымдылық көмегіне салық салмауға рұқсат етілген. Бұл резидент — заңды тұлға немесе ЖК — белгіленген санаттағы тұлғалар үшін оқу, қосымша білім беру қызметтері, тұру, тамақтану және заңда көзделген басқа да шығыстар үшін тікелей білім беру мекемесіне аударатын қаражат. Мұндай көмектің мөлшері шектелмеген. (dp.tax.gov.ua)

Жеңілдікті санаттарға, атап айтқанда, мыналар жатады:

• мүгедектігі бар адам;

• мүгедектігі бар бала;

• ата-анасының кем дегенде біреуі мүгедектігі бар адам болып табылатын бала;

• жетім бала немесе жартылай жетім бала;

• көп балалы немесе аз қамтылған отбасыдан шыққан бала;

• ата-анасы ата-ана құқығынан айырылған бала. (dp.tax.gov.ua)

Бұл модель үшін көмектің дәл нысаналы болуы және қаражаттың жеке тұлғаға емес, білім беру мекемесіне аударылуы маңызды. (dp.tax.gov.ua)

Оқу төлемін қалай дұрыс ресімдеу керек

Жұмыс беруші үшін салықтық қауіпсіздік құжаттардан басталады. Әрбір іс бойынша болуы тиіс ең аз құжаттар пакеті:

• қызметкерді оқуға жіберу туралы басшының бұйрығы немесе шешімі;

• оқудың кәсіпорын қызметімен немесе қызметкердің лауазымымен байланысын негіздеу;

• білім беру мекемесімен немесе оқу провайдерімен жасалған шарт;

• шот, акт, инвойс, курс бағдарламасы, күнтізбелік жоспар;

• төлем құжаттары;

• оқу нәтижесі туралы құжат: диплом, сертификат, куәлік, көрсетілген қызметтер актісі;

• қажет болса — тараптардың міндеттемелері, жұмыс істеу мерзімі және келісімдер бұзылған жағдайда шығыстарды өтеу туралы қызметкермен жеке шарт. (Украина Заңы)

Егер жұмыс беруші өз шығыстарын қорғағысы келсе, екі бөлек шарт жасасқан жөн:

1. оқу орнымен немесе қызмет көрсетушімен;

2. оқуға жіберілетін қызметкермен. (Украина Заңы)

Еңбек министрлігі бекіткен Үлгілік ереже оқу орнымен жасалатын шартқа мынадай маңызды шарттарды қосуды ұсынады: нысанасы, адамдар саны, оқу бағыты мен нысаны, мерзімі, құны, есеп айырысу тәртібі, тараптардың құқықтары мен міндеттері, жауапкершілігі, шартты өзгерту және бұзу тәртібі. Мұндай шартқа сметаны, оқу бағдарламаларын, қызметкерлерді оқуға жіберу кестесін және қаржыландыру кестесін қоса беру ұсынылады. (Украина Заңы)

Қызметкермен жасалатын шартта мыналарды көздеген жөн:

• оқудың атауы, оның мерзімі мен орны;

• қызметкердің оқуды сәтті аяқтау міндеттемесі;

• нәтижені растау тәртібі;

• оқу аяқталғаннан кейінгі минималды жұмыс істеу мерзімі;

• қызметкер жұмыс берушіге шығыстарды өтейтін жағдайлар;

• өтеу қолданылмайтын дәлелді себептер. (Украина Заңы)

Оқудан кейін жұмыс істеп беруді талап етуге бола ма

Иә, бірақ автоматты түрде емес. Жұмыс беруші үшін қауіпсіз модель — мұны қызметкермен жасалған жазбаша шартта тікелей көздеу. Еңбек министрлігінің нормативтік ұсынымдары қосымша шарттарды, соның ішінде оқудан кейінгі минималды жұмыс мерзімін белгілеуге, сондай-ақ қызметкер дәлелді себептерсіз оқудан бас тартса, оқуды аяқтамаса немесе шарт талаптарын бұзса, шығыстарды өтеуді қарастыруға мүмкіндік береді. (Украина Заңы)

Дәл осы шарт (бұйрықтағы жалпы фраза емес) жұмыс берушіге шығыстарды қорғаудың нақты құралын береді.

Оқуға жіберілетін қызметкерлерге берілетін кепілдіктер

Егер қызметкер жұмыстан қол үзіп біліктілігін арттыруға жіберілсе, оның жұмыс орны және заңнамада көзделген төлемдері сақталады. Жоғары білім беру мекемелерінде оқудың жекелеген жағдайлары үшін Еңбек туралы заңдар кодексі жол жүру құнының бір бөлігін өтеуді де көздейді. (Украина Заңы)

Бұл нормалар тек кадрлық ресімдеу үшін ғана емес, сонымен қатар мынаны дұрыс ажырату үшін де маңызды: қай жерде білім алу туралы, ал қай жерде жұмысқа байланысты қызметкерді кәсіби дамуға жіберу туралы сөз болып отыр. (Украина Заңы)

Салықтық есептілік: 4ДФ-те қалай көрсету керек

Салықтық есептеуге 4ДФ қосымшасында табыс коды төлемнің құқықтық сипатына байланысты болады.

Ең көп таралған кодтар:

Жағдай	4ДФ-тегі табыс коды
УСК-нің 165.1.21-тармақшасы шеңберінде отандық оқу орнының пайдасына төлеу	145
Салық салынатын қосымша игілік	126
Оқуға арналған нысаналы қайырымдылық көмегі	169

Мұндай кодтау жүйесін Қаржы министрлігі бекіткен Салықтық есептеуді толтыру тәртібі мен табыс белгілерінің анықтамалығы белгілейді, ал МСҚ өздерінің ресми түсіндірмелерінде дәл осы кодтарды пайдаланады. (Украина Заңы)

Оқу шығыстарын бухгалтерлік есепке алу

Бухгалтерлік есепте шығыстар активтердің азаюы немесе міндеттемелердің көбеюі орын алғанда, бұл кәсіпорынның меншікті капиталының азаюына әкеп соққанда танылады. Бұл ХҚЕС (НП(С)БО) 16-ның жалпы ережесі. (Украина Заңы)

Тәжірибеде оқу шығыстары функционалдық мақсатына қарай бөлінеді:

• әкімшілік персоналды оқыту — әкімшілік шығыстарға;

• өткізуші персоналды оқыту — өткізу шығыстарына;

• өндірістік персоналды оқыту — шығыстардың сипатына қарай өндірістік немесе жалпы өндірістік шығыстарға.

Егер оқу ақысы болашақ кезеңдер үшін алдын ала төленсе, кәсіпорын оқу мерзімі ішінде кейіннен есептен шығара отырып, 39 «Болашақ кезеңдердің шығыстары» шотын пайдалана алады. Мұндай шот Шоттар жоспарын қолдану туралы нұсқаулықта тікелей көзделген. (Украина Заңы)

ҚҚС (ПДВ): неге назар аудару керек

Егер білім беру қызметтерін осындай қызметке құқығы бар білім беру мекемесі көрсетсе және қызметтің өзі жеңілдікке жататын білім беру қызметтерінің тізбесіне кірсе, оларды беру УСК-нің 197.1.2-тармақшасы бойынша ҚҚС-тан босатылуы мүмкін. Сондықтан төлем жасамас бұрын жеткізушінің мәртебесін және қызметтің сипатын тексерген жөн: бұл шот сомасына және салықтық құжаттарға әсер етеді. (Украина Заңы)

Практикалық мысал

Кәсіпорын 2026 жылғы қаңтарда университетке қызметкердің 12 айлық оқуы үшін 311 292 грн төледі. Салықтық мақсаттар үшін айлық құнын анықтау керек: 311 292 / 12 = 25 941 грн. Бұл 2026 жылғы 1 қаңтардағы ең төменгі жалақының үш еселенген мөлшеріне тең болғандықтан, мұндай төлем УСК-нің 165.1.21-тармақшасындағы шекке сәйкес келеді және қызметкердің салық салынатын табысын құрамайды. Тіпті бүкіл жыл үшін бірден төленсе де, лимитті оқудың бір айының құнымен салыстыру қажеттілігін МСҚ растайды. (Украина Заңы)

Қорытынды

Кәсіпкер үшін ең қауіпсіз модель — оқу ақысын тікелей оқу орнына немесе оқу провайдеріне төлеу, төлемнің құқықтық негізін дұрыс анықтау және құжаттардың толық пакетін жинау. Егер білім алу туралы сөз болса — УСК-нің 165.1.21-тармақшасының шарттарын және айлық лимитті тексеріңіз. Егер бұл жұмыс үшін біліктілікті арттыру болса — оны УСК-нің 165.1.37-тармақшасы бойынша қызметкердің кәсіби дамуы ретінде ресімдеңіз. Қызметкерге «фактіден кейін» өтеу немесе провайдермен дұрыс жасалмаған шарт көбінесе қауіпсіз шығысты салық салынатын қосымша игілікке айналдырады. (tax.gov.ua)

Ресми дереккөздер

• Украинаның Салық кодексі, № 2755-VI: 165.1.21, 165.1.37 тармақшалары, қосымша игілік туралы нормалар, 164.5 тармағы, ЖТС мөлшерлемесі, әскери алым туралы нормалар, нысаналы қайырымдылық көмегі. (Украина Заңы)

• «Украинаның 2026 жылға арналған мемлекеттік бюджеті туралы» Украина Заңы, № 4695-IX, 8-бап — 2026 жылға арналған ең төменгі жалақы. (Украина Заңы)

• «Бірыңғай жарнаны жинау және есепке алу туралы...» Украина Заңы, № 2464-VI және Украина Министрлер Кабинетінің 22.12.2010 жылғы № 1170 қаулысы — БӘЖ есептелмейтін төлемдер тізбесі, соның ішінде персоналды оқыту, қайта даярлау және біліктілігін арттыру шығыстары. (Украина Заңы)

• «Қызметкерлердің кәсіби дамуы туралы» Украина Заңы, № 4312-VI — қызметкерлерді кәсіби оқыту және дамыту ережелері. (Украина Заңы)

• Еңбек министрлігінің 10.08.2010 жылғы № 232 бұйрығы «Шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметкерлерді даярлау, қайта даярлау және біліктілігін арттыру бойынша шарттар жасасуының үлгілік тәртібін бекіту туралы». (Украина Заңы)

• Украинаның Еңбек туралы заңдар кодексі, 122 және 219-баптар — біліктілігін арттыруға жіберілетін немесе жұмысты оқумен ұштастыратын қызметкерлерге берілетін кепілдіктер. (Украина Заңы)

• ХҚЕС (НП(С)БО) 16 «Шығыстар» және Шоттар жоспарын қолдану туралы нұсқаулық, Қаржы министрлігінің № 291 бұйрығы — шығыстарды танудың жалпы ережелері және 39 «Болашақ кезеңдердің шығыстары» шотын пайдалану. (Украина Заңы)

• Қаржы министрлігінің № 4 бұйрығы салықтық есептеудің нысаны мен толтыру тәртібі туралы, сондай-ақ 4ДФ үшін табыс белгілерінің анықтамалығы. (Украина Заңы)

• МСҚ / Зиж (ZIR) ресми түсіндірмелері ұзақ оқу мерзімі үшін біржолғы төлем, семинарлар, конференциялар және қызметкерлердің оқуын төлеуге салық салу бойынша. (dp.tax.gov.ua)

---