Салық кепілі және мүлікке тыйым салу

Біз салық борышына арналған мақалалар сериясын жалғастырамыз. Бұл мақалада салық кепілдігі дегеніміз не, салық қызметкерлері бұл қысым көрсету механизмін қашан қолдана алатыны және қандай жағдайда мүлікті тәркілей алатыны туралы айтып береміз.

Салық кепілдігі дегеніміз не?

Салық кепілдігі — салық органдарының салық төлеушінің борышын өтеуіне көмектесетін құралдарының бірі. Оның көмегімен борышкердің мүлкіне белгілі бір шектеулер салынады. Егер салық борышы өтелмесе, кепілдікке алынған мүлік сатыла алады.

Салық кепілдігін қолдану тәртібі Салық кодексінің 88-93-баптарында және 16.06.2017 жылғы № 586 бұйрығында көрсетілген.

Салық кепілдігі келесі күннен бастап қолданылуы мүмкін:

• салықты төлеудің соңғы күніне дейінгі күн;
• салық борышының пайда болуы;
• салық борышын кейінге қалдыру туралы келісімнің жасалуы.

Салық кепілдігі тек актте көрсетілген мүлікке ғана қатысты болуы мүмкін.

Салық кепілдігі құқығы қалай пайда болады?

Салық қызметінің басшысы салық кепілдігімен жұмыс істейтін және салық борышын өндіріп алатын салық әкімшісін таңдайды және тағайындайды. Сондай-ақ, басшы мүліктің сипаттамасын жасау процесін бастайды. Борышкердің салық кепілдігіне түсетін барлық мүліктері актіге сипатталады және борышкер мен салық әкімшісі қол қояды.

Борышкер мүліктің сипаттамасы актісіне қол қоюдан бас тартуға құқылы, бірақ бұл мүлікті салық кепілдігінен қорғауға көмектеспейді. Бұл жағдайда салық әкімшісі сипаттаманы екі куәгермен бірге жүргізеді, сонда борышкердің қолы қажет болмайды.

Салық қызметкерлері борышкерге актіге кіретін мүліктің тізімін өзі құрастыруға мүмкіндік береді.

Салық кепілдігіне қай мүлік жатқызылуы мүмкін?

Кепілге алынатын мүлік салық борышының сомасына тең немесе одан көп болуы керек. Егер мүлікті бөлу мүмкін болмаса және оның құны салық борышынан жоғары болса, онда ол толығымен кепілге алынады. Сондай-ақ, мүліктің ликвидтілігі маңызды фактор болып табылады. Егер мүлік ликвидті болса және салық борышын өтеу үшін қолданылса, ол сипаттамада көрсетіледі.

Салық кепілдігіне жатпайтын мүліктер бар, олар:

• жалға алынған мүлік немесе борышкердің шикізатын сақтайтын мүлік;
• ҚҚС-тың СЕА шоттарындағы ақша;
• басқа тұлғаларда кепілде тұрған мүлік;
• салық төлеушіге өткізу құқығы жоқ мүліктік және мүліктік емес құқықтар;
• Застава туралы заңда кепілге алынбайтын мүліктер (мысалы, мәдени мұра ескерткіштері немесе Мемлекеттік мәдени мұра реестріне енгізілген мәдени құндылықтар);
• жалақы төлеуге арналған заңды тұлғаның ақша қаражаттары.

Мүлікті бағалау үшін кәсіби бағалаушы шақырылуы мүмкін немесе мүлік баланстық құнымен актіге енгізілуі мүмкін, егер ол анықталған болса.

Егер борышкердің мүлкі жоқ болса, онда болашақта борышкерде пайда болатын мүлік кепілге алынады, және ол туралы салық қызметіне хабарлауы қажет, мүлік пайда болған бойда.

Егер салық борышының сомасы 1020 гривеннен аз болса, борышкердің мүлігі салық кепілдігіне жатпайды.

Акт жасалғаннан кейін кепіл туралы барлық мәліметтер тиісті тіркеулерге енгізіледі:

• жылжымайтын мүлік — Жылжымайтын мүлікке құқықтар жөніндегі мемлекеттік тіркеуге;
• жылжымалы мүлік — Жылжымалы мүліктің ауыртпалығы жөніндегі мемлекеттік тіркеуге.

Салық кепілдігінің әрекеті қашан тоқтатылады?

Салық кепілдігі мына жағдайларда тоқтатылады:

• борышкер салық борышын және пайыздарды өтеген кезде;
• салық борышы үмітсіз деп танылған кезде;
• сот борышкерді банкрот деп таныған жағдайда салық кепілдігін тоқтатады;
• салық хабарламасы-шағымы заңсыз деп танылғанда және сот оны жойған жағдайда;
• кепілдегі мүлік салық борышын өтеу үшін сатылғанда;
• салық қызметімен келісу бойынша кепілдегі мүлік эквивалентті, құны бойынша ауыстырылғанда.

Салық кепілдігінде тұрған мүлікті сатуға болады ма?

Салық органдарының рұқсатынсыз кепілдегі мүлікті өткізуге болмайды. Оған салықтан өндірілген мүліктің құнына тең айыппұл қарастырылған. Дегенмен, егер мүлікті сипаттамаға енгізгенге дейін өткізу болса, онда айыппұл қолданылмайды.

Егер салық кепілдігінде тұрған тауарларды, қорларды немесе дайын өнімдерді нарықтық бағадан төмен емес бағамен сатуға шешім қабылдасаңыз және алынған ақшаны жалақы төлеуге немесе салық борышын өтеуге бағыттасаңыз, онда сізге айыппұлдар қолданылмайды.

Мүлікті тәркілеу деген не?

Мүлікті тәркілеудің мәні, борышкер өз мүлкімен толыққанды түрде пайдалана алмайды және онымен айналыса алмайды. Оның мүлікке құқықтары шектелген.

Тәркілеу түріне байланысты әртүрлі шектеулер қолданылады:

• толық тәркілеу — борышкер өз мүлкімен пайдалана алмайды;
• шартты тәркілеу — борышкер барлық мүлік немесе ақша операцияларын салық қызметінің басшысымен немесе басқа уәкілетті тұлғамен келісуі керек.

Салық тәркілеу мына жағдайларда қолданылуы мүмкін:

• борышкердің шетелге шығуы;
• борышкер мүлікті елден шығаруға немесе оны басқа тұлғаларға беруге тырысады;
• борышкер салық кепілдігіне алынған мүлікті сақтау тексерісін өтуге бас тартса;
• борышкер мүліктің сипаттамасы актісін жасауға және салық әкімшісін жіберуге жол бермесе.

Тәркілеу қалай жүргізіледі?

Тәркілеу қандай мүлік (мүлік немесе ақша) тәркіленетініне байланысты процедура әр түрлі болады.

Мүлікті тәркілеу жағдайында процесс салық қызметінің басшысының тиісті шешімімен басталады. Егер тәркілеу үшін негіздер бар болса, басшы 24 сағат ішінде шешім қабылдайды және сотқа тәркілеу шешімін растау үшін өтініш береді.

Егер сот 96 сағат ішінде мүлікті тәркілеу шешімін растаудан бас тартса, онда салық қызметкерлері тәркілеуді жоюға міндетті.

Егер тәркілеу шешімі қабылданса, онда борышкерге тәркілеу туралы хабарлама беріледі, онда мүлікке қатысты іс-әрекеттерді уақытша тоқтату туралы талап етіледі.

Ақша қаражаттарын тәркілеу жағдайында салық қызметінің басшысы да тиісті шешім қабылдайды және сотқа растау үшін өтініш жібереді. Тек соттың оң шешімі болғанда ғана есепшоттардағы ақша тәркіленеді.

Тәркілеуді қалай жоюға болады?

Тәркілеу салық борышы өтелгенде немесе тәркілеу кезінде 96 сағат ішінде сот шешімі болмаған жағдайда жойылады.

Тәркілеуді жою үшін борышкер мына әрекеттерді жасай алады:

• салық борышын төлеу;
• салық тексерушіні мүліктің сипаттамасын жасау үшін кіргізу;
• мүлкін жасыруды тоқтату;
• салық қызметінің тәркілеу туралы шешімін сотқа беру (оған тәркілеу туралы шешім алған күннен бастап 10 күн беріледі).

Келесі мақалада салық қызметкерлерінің салық борышын кешіру және жою жағдайларын айтып береміз.