Бірыңғай салық бойынша ҚҚС төлеуші ​​ретінде тіркелу

Бірыңғай салықтағы ЖК үшін ҚҚС төлеушісі ретінде тіркелу: тәртібі, мерзімдері, құжаттары және салдары

Оңайтылған жүйедегі ЖК ҚҚС-пен жұмыс істей алады, бірақ барлық топтарда және бірыңғай салықтың кез келген мөлшерлемесінде емес. Бірыңғай салық пен ҚҚС-ты біріктіру табыстың 3% мөлшерлемесін таңдаған үшінші топтағы төлеушілер үшін мүмкін. Егер ЖК бірінші, екінші топта немесе 5% мөлшерлемесімен үшінші топта болса, ол жеке ҚҚС төлеушісі болып табылмайды. Бұл тікелей Салық кодексінен туындайды: үшінші топ үшін ҚҚС төленген жағдайда 3% мөлшерлемесі, ал ҚҚС бірыңғай салық құрамына қосылған жағдайда 5% мөлшерлемесі белгіленген. (МСҚ)

Бірыңғай салықтағы ЖК үшін ҚҚС төлеушісі ретінде тіркелу тек салық салынатын операциялар көлемінің асып кетуіне байланысты автоматты түрде жүзеге асырылмайды. Салық салынатын операциялардың белгіленген көлеміне жеткеннен кейін міндетті ҚҚС тіркеуі туралы ереже бірінші — үшінші топтағы бірыңғай салық төлеушілері болып табылатын тұлғаларға қолданылмайды. Сондықтан бірыңғай салықтағы ЖК, егер ҚҚС төлеуді қарастырмайтын мөлшерлемемен жұмыс істесе, ҚҚС-сыз қала алады. (МСҚ)

Сонымен қатар, заң ерікті түрде ҚҚС тіркеуіне рұқсат береді. Егер кәсіпкер салықтық несиемен жұмыс істеуді, контрагенттерге салықтық шот-фактураларды жазып беруді немесе тауарларды ҚҚС ережелерін ескере отырып импорттауды тиімді деп санаса, ол өз өтініші бойынша ҚҚС төлеушісі ретінде тіркеле алады. Бірыңғай салықтағы ЖК үшін бұл 3% мөлшерлемесімен үшінші топқа ауысуды білдіреді. (МСҚ)

Бірыңғай салық пен ҚҚС-ты нақты кімдер біріктіре алады

Бірыңғай салықта ҚҚС-пен бірге жұмыс істей алатындар:

• 3% мөлшерлемесін таңдаған үшінші топтағы ЖК;

• Бірінші немесе екінші топтан үшінші топқа ауысатын және бір мезгілде 3% мөлшерлемесін таңдайтын ЖК;

• Жалпы жүйеден 3% мөлшерлемесімен үшінші топқа ауысатын ЖК.

5% мөлшерлемесімен үшінші топтағы ЖК жеке ҚҚС төлеушілері болып табылмайды, өйткені мұндай режимде ҚҚС дербес тіркеусіз-ақ бірыңғай салықтың «ішінде» болады. Жекелеген шектеулерді ескеру қажет: электронды резиденттер мен бағалы металдардан, бағалы тастардан және жартылай бағалы тастардан жасалған зергерлік және тұрмыстық бұйымдарды өндіруді, жеткізуді немесе сатуды жүзеге асыратын ЖК 3% мөлшерлемесін қолдана алмайды және 5% мөлшерлемесімен жұмыс істейді. (МСҚ)

Қандай өтініш беріледі

ҚҚС тіркеуі үшін № 1-ҚҚС нысаны бойынша тіркеу өтініші беріледі. Оның нысаны Қаржы министрлігінің № 1130 бұйрығымен бекітілген ҚҚС төлеушілерін тіркеу туралы ережемен белгіленген. Өтініш электронды түрде беріледі. Салық органы сондай-ақ қалаулы тіркеу күнін көрсетуге рұқсат береді, бірақ ол салық салу жүйесі немесе ҚҚС төлеуді қарастыратын мөлшерлеме іс жүзінде өзгеретін күннен ерте болмауы керек. Егер берілген өтініштен заң талаптарына сәйкестікті тексеру мүмкін болмаса, салық органы растаушы құжаттарды сұратуға құқылы. (Украина Заңы)

Егер ЖК қазірдің өзінде 5% мөлшерлемесімен үшінші топта болса және 3% + ҚҚС-қа ауысқысы келсе

Бұл қазіргі оңайтылған жүйедегілер үшін ең көп таралған нұсқа. Бұл жағдайда кәсіпкер бірыңғай салық мөлшерлемесін 5%-дан 3%-ға өзгертеді және бір мезгілде ҚҚС тіркеуінен өтеді.

Бірыңғай салық мөлшерлемесін өзгерту туралы өтініш жаңа мөлшерлеме қолданылатын тоқсан басталғанға дейін 15 күнтізбелік күннен кешіктірілмей берілуі тиіс. ҚҚС тіркеуінің өзі үшін тұлға ҚҚС төлеушісі болып есептелетін ай басталғанға дейін 10 күнтізбелік күннен кешіктірілмейтін мерзім қолданылады. Бірыңғай салық үшін 3% мөлшерлемесі тоқсанның басынан бастап қолданылатындықтан, іс жүзінде екі өтініш те осындай тоқсан басталғанға дейін алдын ала беріледі. ҚҚС төлеушісі мәртебесі 3% мөлшерлемесі қолданылатын тиісті айдың бірінші күнінен бастап күшіне енеді. (Украина Заңы)

Егер ЖК бірінші немесе екінші топтан 3% мөлшерлемесімен үшінші топқа ауысса

Ерікті ауысу

Егер бірінші немесе екінші топтағы ЖК үшінші топқа 3% мөлшерлемесімен ауысуды өз бетінше шешсе, ҚҚС тіркеуіне өтініш жаңа топ пен мөлшерлеме қолданылатын тоқсан басталғанға дейін 15 күнтізбелік күннен кешіктірілмей берілуі керек. Оны бірыңғай салық тобын өзгерту туралы өтінішпен бір мезгілде беруге болады. ҚҚС тіркеуі 3% мөлшерлемесі күшіне енетін тоқсанның бірінші күнінен бастап әрекет етеді. (Украина Заңы)

Табыстың асып кетуіне байланысты мәжбүрлі ауысу

Егер бірінші немесе екінші топтағы бірыңғай салық төлеуші өз тобы үшін рұқсат етілген табыс көлемінен асып кетсе және соған байланысты үшінші топқа ауысса, ол ҚҚС төлейтін 3% мөлшерлемесін таңдай алады. Ол үшін № 1-ҚҚС нысанындағы тіркеу өтінішін бірыңғай салықтың басқа мөлшерлемесіне ауысу туралы өтінішпен бір мезгілде, асып кетуге жол берілген күнтізбелік тоқсаннан кейінгі айдың 20-сына дейін беру қажет. Егер № 1-ҚҚС нысанындағы өтініш осы мерзімде берілмесе, кәсіпкер ҚҚС-пен бірге 3% мөлшерлемесін қолдана алмайды: бұл жағдайда ол ҚҚС төлеуді қарастырмайтын бірыңғай салық мөлшерлемесіне ауысады немесе оңайтылған жүйеден бас тартады. Үшінші топ үшін ҚҚС-сыз мөлшерлеме 5% құрайды. (Украина Заңы)

Егер ЖК жалпы жүйеден 3% мөлшерлемесімен үшінші топқа ауысса

Егер кәсіпкер қазірдің өзінде ҚҚС төлеушісі ретінде тіркелген болса және 3% мөлшерлемесімен үшінші топты таңдап оңайтылған жүйеге ауысса, ҚҚС төлеушісі ретінде қайта тіркелудің қажеті жоқ: қазіргі ҚҚС тіркеуі сақталады, өйткені жаңа режим де ҚҚС төлеуді қарастырады. Егер ауысу кезінде кәсіпкерде әлі ҚҚС мәртебесі болмаса, № 1-ҚҚС нысанындағы өтінішті 3% мөлшерлемесімен оңайтылған жүйеге ауысқысы келетін тоқсан басталғанға дейін 15 күнтізбелік күннен кешіктірмей беру керек. (Украина Заңы)

Егер ЖК ҚҚС-сыз оңайтылған жүйеден жалпы жүйеге ауысса

Мұнда екі нұсқа болуы мүмкін.

Міндетті ҚҚС тіркеуі

Егер жалпы жүйеге ауысу кезінде кәсіпкер міндетті ҚҚС тіркеуі критерийлеріне сәйкес келсе, өтініш басқа салықтар мен алымдарды төлеуге ауысу жүзеге асырылған бірінші күнтізбелік айдың 10-ына дейін берілуі тиіс. Егер кәсіпкер тіркелуі тиіс болып, бірақ өтініш бермесе, ол тіркелген ҚҚС төлеушісі ретінде жауапкершілік көтереді, бірақ салықтық несие мен бюджеттен өтеу құқығынсыз. (МСҚ)

Ерікті ҚҚС тіркеуі

Егер міндетті тіркеу критерийлері орындалмаса, бірақ кәсіпкер ерікті түрде ҚҚС төлеушісі болғысы келсе, өтініш ҚҚС төлеушісі болғысы келетін салық кезеңі басталғанға дейін 10 күнтізбелік күннен кешіктірілмей беріледі. ҚҚС үшін салық кезеңі күнтізбелік ай болып табылады. (МСҚ)

Егер ЖК жаңадан тіркелген болса

Жаңадан құрылған ЖК мемлекеттік тіркеу күнінен бастап бір мезгілде үшінші топтағы бірыңғай салық төлеуші (3% мөлшерлемесімен) және ҚҚС төлеушісі бола алмайды. Салық органы тікелей түсіндіреді: мемлекеттік тіркеу кезінде жаңадан құрылған ЖК 5% мөлшерлемесімен үшінші топты таңдай алады, содан кейін ғана жалпы тәртіппен жеке ҚҚС тіркеуінен кейін 3% мөлшерлемесіне ауыса алады. Яғни, алдымен — ҚҚС-сыз оңайтылған жүйе, содан кейін — мөлшерлемені өзгерту және ҚҚС төлеушісі ретінде жеке тіркелу. (МСҚ)

Салық органы ҚҚС тіркеуінен қашан бас тартуы мүмкін

Салық органы келесі жағдайларда бас тарта алады:

• тұлға УК СК (ПКУ) 180, 181, 182 немесе 183-баптарының талаптарына сәйкес келмесе;

• өтініш белгіленген мерзімді өткізіп алып берілсе;

• өтініште сенімсіз немесе толық емес мәліметтер көрсетілсе;

• БМР-де (ЄДР) тұлға туралы мәліметтер болмаса немесе расталмаса;

• УК СК 184-бабы бойынша ҚҚС тіркеуін жоюға негіздер болса.

Егер берілген өтініштен тіркеу негіздерін тексеру мүмкін болмаса, салық органы қосымша растаушы құжаттарды ұсынуды ұсына алады. (Украина Заңы)

ҚҚС төлеушісі ретінде тіркелгеннен кейін не өзгереді

ҚҚС төлеушісі мәртебесін алғаннан кейін 3% мөлшерлемесімен үшінші топтағы ЖК УК СК V бөлімінің ережелері бойынша жұмыс істейді.

ҚҚС бойынша салық кезеңі — күнтізбелік ай. ҚҚС декларациясы есепті ай аяқталғаннан кейін 20 күнтізбелік күн ішінде беріледі, ал салық міндеттемесінің сомасы декларация берудің соңғы мерзімінен кейін 10 күнтізбелік күн ішінде төленеді. (МСҚ)

Кәсіпкер УК СК-де белгіленген мерзімде Салықтық шот-фактураларды тіркеудің бірыңғай тізілімінде (СШТБТ/ЄРПН) салықтық шот-фактуралар мен түзету есептерін жасауы және тіркеуі тиіс. ҚҚС-пен жұмыс істеу үшін ҚҚС-ты электронды әкімшілендіру жүйесінде автоматты түрде шот ашылады. (МСҚ)

Егер кәсіпкер БОМ (РРО) немесе БОМБ (ПРРО) қолданса, ҚҚС төлеушісі үшін фискалдық чекте ҚҚС деректемелері, атап айтқанда, ҚҚС төлеушісінің жеке салық нөмірі, ҚҚС мөлшерлемесінің белгіленуі және тауар позициялары немесе құжат бойынша ҚҚС сомасы — операция түріне және құжат нысанына байланысты көрсетілуі тиіс. (Украина Заңы)

ҚҚС тіркеуі қашан жойылады

Бірыңғай салықтағы ЖК үшін тіркеуді жоюдың ең жиі кездесетін себебі — ҚҚС төлеуді қарастырмайтын режимге ауысу. Бұл келесілер болуы мүмкін:

• үшінші топ 3%-дан үшінші топ 5%-ға ауысу;

• үшінші топтан бірінші немесе екінші топқа ауысу;

• ҚҚС бөлек төленбейтін салық салу жүйесінің басқа да өзгерістері.

Мұндай жағдайларда ҚҚС тіркеуі жойылуға жатады. Егер үшінші топтағы бірыңғай салық төлеуші ҚҚС тіркеуін жоғалтса немесе одан бас тартса, ол 5% мөлшерлемесіне ауысуы немесе оңайтылған жүйеден бас тартуы тиіс. Мөлшерлемені өзгерту немесе оңайтылған жүйеден бас тарту туралы өтініш ҚҚС тіркеуі жойылған тоқсаннан кейінгі тоқсан басталғанға дейін 15 күнтізбелік күннен кешіктірілмей беріледі. (МСҚ)

Жоюдың басқа да кең таралған негіздері УК СК 184-бабында анықталған. Олардың ішінде — егер тұлға кемінде 12 ай ҚҚС төлеушісі болса және соңғы 12 айдағы салық салынатын операциялары белгіленген шектен аз болса ерікті түрде жою, кәсіпкерлік қызметті тоқтату, сондай-ақ қатарынан 12 салық айы ішінде декларациялар берілмеген немесе жеткізу немесе сатып алу операцияларынсыз «нөлдік» декларациялар берілген жағдайлар бар. Салық органы ерекше назар аударады: жеткізудің болмауы, егер мұндай кезеңдерде салықтық несиені құраған сатып алулар болса, әрқашан жоюға негіз бола бермейді. (tax.gov.ua)

3% + ҚҚС-қа ауыспас бұрын не нәрсеге назар аудару керек

ҚҚС тіркеуі кез келген бизнес үшін тиімді бола бермейді. Ол әдетте келесі жағдайларда негізделген:

• негізгі сатып алушылар — ҚҚС төлеушілер;

• кіріс ҚҚС-ы бар қомақты сатып алулар бар;

• импорт жоспарлануда;

• B2B контрагенттері үшін салықтық шот-фактуралар қажет.

Егер сатылымдар негізінен соңғы тұтынушыға бағытталса, сатып алулар аз болса және әкімшілендіруді оңайлатқыңыз келсе, ҚҚС-сыз 5% мөлшерлемесі жиі қарапайым модель болып табылады. Бірақ 3% + ҚҚС-қа ауысқаннан кейін кәсіпкер тек салықтық несие артықшылықтарын ғана емес, сонымен қатар ҚҚС бойынша міндеттемелердің толық жиынтығын алады: ай сайынғы есептілік, шот-фактураларды тіркеу, мерзімдерді бақылау, чектерді дұрыс рәсімдеу және электронды ҚҚС шоты арқылы жұмыс істеу. (МСҚ)

Ресми дереккөздер

1. Украинаның 02.12.2010 жылғы № 2755-VI Салық кодексі — 14.1-т., 180–184-баптар, 200¹-бап, 291.4-т., 291.5.1-т., 293.3-т., 298-бап, 299-бап. (Украина Заңы)

2. Украина Қаржы министрлігінің 14.11.2014 жылғы № 1130 «Қосымша құн салығын төлеушілерді тіркеу туралы ережені бекіту туралы» бұйрығы — № 1-ҚҚС нысаны, III бөлім, атап айтқанда 3.6-т. (Украина Заңы)

3. МСҚ (ЗІР) МСҚ (ДПС): бірыңғай салық төлеушілерді ҚҚС тіркеуі бойынша түсіндірмелер — топтар арасында ауысу кезінде өтініш беру мерзімдері, мөлшерлемені өзгерту, жалпы жүйеге ауысу, жаңадан құрылған ЖК, өтініш бермеудің салдары. (МСҚ)

4. Украина Қаржы министрлігінің 21.01.2016 жылғы № 13 бұйрығы — Есеп айырысу құжаттарының / электрондық есеп айырысу құжаттарының нысаны мен мазмұны туралы ереже. (Украина Заңы)

5. Украинаның «Сауда, қоғамдық тамақтану және қызмет көрсету саласында есеп айырысу операцияларының тіркеуіштерін қолдану туралы» 06.07.1995 жылғы № 265/95-ВР Заңы — БОМ/БОМБ-ның жалпы ережелері. (МСҚ)

6. МСҚ (ЗІР) МСҚ (ДПС): ҚҚС тіркеуін жою бойынша түсіндірмелер — УК СК 184-бабы, үшінші топтағы бірыңғай салық төлеушілер үшін негіздер, тәртіп, салдар. (МСҚ)