TVA pentru antreprenorii individuali: 5 fapte despre principala reformă fiscală din Ucraina

De ce vorbește toată lumea despre taxe?

Știrea despre posibila introducere a înregistrării obligatorii ca plătitori de TVA pentru Persoană fizică autorizată (ФОП) cu venituri de peste 1 milion de grivne pe an a stârnit o adevărată furtună în mediul de afaceri din Ucraina. Această inițiativă afectează interesele a milioane de antreprenori, în special în sectorul IT, unde peste 57% dintre specialiști lucrează anume ca Persoană fizică autorizată. Pe 6 ianuarie a apărut informația despre o posibilă majorare a plafonului la 4,2 milioane UAH sau 85 000 de euro. Această valoare este considerată pragul maxim în UE, la care Ucraina aspiră să adere.

Contradicția-cheie constă în ciocnirea a două forțe legitime, dar opuse: nevoia incontestabilă a statului de consolidare fiscală și de alimentare a bugetului, pe de o parte, și dependența întregului ecosistem antreprenorial de un regim fiscal stabil și simplu — pe de altă parte.

Totuși, situația este mult mai complexă și mai ambiguă decât pare la prima vedere. În spatele titlurilor sonore se ascund nuanțe importante, efecte contrainteruitive și perspective alternative, care schimbă radical tabloul. Această reformă nu este doar despre creșterea taxelor, ci despre schimbări fundamentale ale regulilor jocului pentru întregul business ucrainean.

În acest articol vom analiza cinci dintre cele mai importante, cele mai influente și cele mai neașteptate aspecte ale reformei fiscale. Sprijinindu-ne pe documente oficiale ale Ministerului Finanțelor, declarații ale oficialilor guvernamentali și comentarii ale experților independenți, vom afla cine este ținta reală a schimbărilor, de ce exportatorii IT pot chiar câștiga, dacă într-adevăr FMI este vinovat pentru tot, cât de realiste sunt promisiunile despre „TVA într-un singur clic” și dacă există o cale alternativă de combatere a schemelor.

1. Ținta principală — nu micii antreprenori, ci marii „schemiști”

În pofida opiniei răspândite că reforma este orientată spre creșterea încasărilor de la microbusiness, obiectivul ei oficial este mult mai larg. Guvernul intenționează să lovească în primul rând marile companii care folosesc sistemul simplificat de impozitare pentru a-și minimiza obligațiile fiscale.

Ministrul Finanțelor, Serhii Marchenko, a declarat direct această problemă într-un interviu pentru LB.ua:

Această poziție este confirmată și de materialele explicative ale proiectului de lege, publicate de Ministerul Finanțelor. În ele se menționează că scopul schimbărilor este limitarea „optimizării agresive, fragmentării afacerii, «importurilor gri» și contrabandei”. Astfel, statul încearcă să creeze condiții egale pentru toate afacerile, obligând jucătorii mari să funcționeze în același cadru juridic cu cei care deja plătesc TVA. Prin urmare, provocarea-cheie a reformei ține de alegerea instrumentului: este justificată aplicarea TVA — universală, dar potențial toxică pentru microbusiness — pentru rezolvarea unei probleme localizate în segmentul companiilor mari?

2. Exportatorii IT pot evita creșterea taxelor (și chiar pot câștiga)

Unul dintre cele mai contrainteruitive fapte este că, pentru o parte semnificativă a sectorului IT — și anume pentru Persoană fizică autorizată care prestează servicii către clienți străini — povara fiscală poate nu doar să nu crească, ci chiar să se reducă. Secretul constă în particularitățile impozitării operațiunilor de export.

Așa cum menționează experții, exportul de servicii este supus TVA cu cota zero (0%). Această regulă se bazează pe principiul internațional al impozitării la locul prestării: deoarece consumatorul final se află în afara teritoriului vamal al Ucrainei, TVA nu se aplică.

Să analizăm un scenariu posibil. O Persoană fizică autorizată din grupa a 3-a, cu cota de 5% a impozitului unic, care prestează servicii la export, depășește plafonul anual de venit. Este obligată să se înregistreze ca plătitor de TVA, dar în același timp cota impozitului unic i se reduce automat la 3%. Ca rezultat, povara fiscală va fi 3% impozit unic plus 0% TVA. Adică, în fapt, povara fiscală pentru un astfel de antreprenor scade de la 5% la 3% (3% impozit unic + 0% TVA). Desigur, acest lucru nu anulează necesitatea de a ține evidența și de a depune raportări suplimentare de TVA, ceea ce va crește munca administrativă.

3. „Cerința FMI” — nu este chiar o cerință a FMI

Reforma fiscală este adesea prezentată ca o cerință fără alternativă a Fondului Monetar Internațional. Totuși, realitatea este ceva mai complexă. FMI într-adevăr formulează cerințe generale privind creșterea veniturilor bugetare și combaterea evaziunii fiscale, însă mecanismele concrete pentru atingerea acestor obiective sunt propuse de guvernul ucrainean.

Expertul fiscal Kostiantyn Krasnoukhov subliniază că anume guvernul „vinde” reforma societății sub forma unei cerințe a FMI. El notează că în Uniunea Europeană, dimpotrivă, plafoanele pentru înregistrarea obligatorie ca plătitor de TVA sunt majorate la 85–100 de mii de euro pe an, ceea ce face ca pasul Ucrainei — care, dimpotrivă, atrage în sistemul TVA sute de mii de noi subiecți — să fie complet contrar tendinței politicii europene de reducere a presiunii administrative asupra micilor afaceri.

În același timp, nu trebuie subestimată poziția fondului. Ministrul Finanțelor, Serhii Marchenko, recunoaște că negocierile cu FMI au fost foarte tensionate și că evitarea schimbărilor a fost imposibilă.

«Este posibil să evităm schimbările în sistemul simplificat de impozitare? Nu, nu este posibil. Și discuția despre asta a fost destul de dificilă.»

Prin urmare, deși inițiativa privind TVA pentru Persoană fizică autorizată provine de la autoritățile ucrainene, ea face parte din acorduri mai largi cu partenerii internaționali pentru asigurarea stabilității fiscale a țării.

4. Statul promite „TVA într-un singur clic”, iar experții prevăd dificultăți tehnice

Înțelegând că administrarea TVA este un proces complex, Ministerul Finanțelor promite să facă tranziția cât mai puțin dureroasă pentru antreprenori. Guvernul planifică să introducă o serie de funcții de tip „serviciu”, pentru a minimiza birocrația.

Printre principalele promisiuni:

• Înregistrare automată ca plătitor de TVA pe baza datelor din rapoarte și CM, fără necesitatea depunerii cererilor pe hârtie.

• Completarea prealabilă a declarațiilor în Cabinetul Electronic pe baza datelor pe care fiscul le are deja.

• Perioadă de raportare trimestrială pentru Persoană fizică autorizată, în loc de lunară, ca pentru persoanele juridice.

• Perioadă de tranziție până în 2027 și moratoriu privind aplicarea sancțiunilor pentru erori în administrarea TVA pe durata acestui interval.

Viceministra Finanțelor, Svitlana Vorobei, asigură că statul urmărește să creeze un model orientat spre servicii.

Totuși, în pofida asigurărilor optimiste ale oficialilor, mediul de experți indică un decalaj uriaș între intențiile declarate și realitățile tehnice. Avocatul Bohdan Yankiv face o paralelă cu recenta fiscalizare, care, fiind de zece ori mai simplă, a durat trei ani, și afirmă că implementarea unei reforme tehnice de o asemenea amploare până în 2026–2027 este nerealistă. Conform prognozelor sale, orizontul real pentru lansarea completă a sistemului este 2029–2031.

5. Există o alternativă: să „vânezi” schemele, nu toate Persoană fizică autorizată

Această abordare, propusă de economistul Volodymyr Dubrovskyi, este un răspuns direct la scopul declarat de guvern — combaterea schemelor — însă propune un instrument „chirurgical” în locul „bombardamentului în covor” cu TVA. Esența propunerii sale este să nu oblige toate Persoană fizică autorizată să se înregistreze ca plătitori de TVA, ci să elaboreze criterii clare și obiective pentru identificarea anume a „fragmentării” artificiale a afacerii și să aplice sancțiuni organizatorilor unor astfel de scheme.

O astfel de abordare ar permite combaterea abuzurilor fără a crea probleme pentru microbusinessul onest, care lucrează după modele de franciză sau pe marketplace-uri. Printre criteriile care pot indica o schemă, expertul numește următoarele:

• O adresă IP comună de pe care sunt depuse rapoartele fiscale ale diferitelor Persoană fizică autorizată care aparțin aceleiași rețele.

• Utilizarea unor birouri, depozite, echipamente, site-uri web sau angajați comuni.

• Lipsa unei oferte publice prin care orice antreprenor neafiliat ar putea adera la franciză sau platformă în aceleași condiții.

• Persoană fizică autorizată nu sunt proprietari ai echipamentului, ci îl închiriază de la un singur proprietar, ceea ce este atipic pentru francizarea reală.

În opinia autorului, această abordare este o „alternativă civilizată”, care permite contracararea eficientă a abuzurilor fără a dăuna întregului ecosistem al micii antreprenoriat din Ucraina.

Cum deosebești o franciză de fragmentarea afacerii?

În practica controlului fiscal și a aplicării legii se disting francizarea reală (concesiunea comercială) și schemele de fragmentare artificială a afacerii, care pot fi mascate sub „pseudo-francize”. Diferența-cheie nu constă în denumirea contractului, ci în esența economică a relațiilor, nivelul de autonomie al subiecților și distribuția efectivă a riscurilor și veniturilor.

Mai jos sunt prezentate criteriile și indicatorii care, în ansamblu, permit evaluarea modelului de interacțiune.

I. Esența economică și distribuirea riscurilor

Franciză (concesiune comercială)

Franciza presupune transmiterea contra cost a dreptului de utilizare a unui complex de drepturi (marcă, reputație comercială, know-how, standarde de desfășurare a afacerii). Francizatul:

• este un subiect economic independent;

• ia decizii de management în mod independent în limitele contractului;

• investește fonduri proprii;

• își asumă riscuri antreprenoriale și răspunde pentru rezultatul financiar al activității sale.

Venitul francizorului se formează, de regulă, din taxa inițială și/sau redevențe.

Fragmentarea afacerii (pseudo-franciză)

În schemele de fragmentare, existența formală a mai multor Persoană fizică autorizată sau persoane juridice nu este însoțită de autonomie economică reală. Printre semne se pot număra:

• lipsa influenței reale a „partenerilor” asupra deciziilor de business;

• lipsa investițiilor sau a activelor proprii;

• dependența de un singur organizator, care controlează de facto activitatea și concentrează profitul.

În astfel de modele, riscul antreprenorial rămâne adesea la organizatorul de facto, iar Persoană fizică autorizată îndeplinesc funcția de distribuire a cifrei de afaceri, nu de afacere independentă.

II. Deschiderea modelului și condițiile de aderare

Franciză

În modelele reale de franciză, condițiile de colaborare sunt, de regulă, orientate către piață: francizorul este interesat să atragă parteneri, deși poate aplica selecție, restricții teritoriale sau contracte individuale.
Existența unei oferte publice sau semi-publice nu este o obligație juridică, dar adesea servește drept confirmare practică a deschiderii modelului.

Fragmentarea afacerii

Pentru schemele de fragmentare este caracteristică închiderea: participarea este limitată la un cerc prestabilit de persoane afiliate. Un antreprenor neafiliat de obicei nu poate adera în condiții similare, ceea ce indică lipsa logicii de franciză orientată spre piață.

III. Stabilirea prețurilor și sortimentul

Franciză

Francizorul poate stabili standarde și recomandări privind prețurile, sortimentul și campaniile de marketing. În același timp, francizatul își păstrează, de obicei, responsabilitatea economică pentru rezultat și poate avea limite permise pentru gestionarea prețurilor sau a ofertei.

Fragmentarea afacerii

Identitatea absolută a prețurilor, sortimentului și condițiilor de vânzare în toate Persoană fizică autorizată nu este, în sine, o încălcare, dar în combinație cu alte semne poate indica un singur centru de management și lipsa autonomiei reale a subiecților.

IV. Semne tehnice și organizatorice de afiliere (indicatori de risc)

În practică, autoritățile fiscale analizează un ansamblu de semne indirecte care pot indica artificialitatea fragmentării afacerii, inclusiv:

• Resurse comune: utilizarea acelorași spații, depozite, echipamente, personal.

• Urme digitale: depunerea raportărilor de la aceeași adresă IP, CM/terminale de plată comune, sisteme contabile unificate.

• Management: un singur contabil, manager, reprezentant împuternicit pentru mai multe Persoană fizică autorizată.

• Timpul și modul de înregistrare: înregistrare în masă a subiecților într-un interval scurt, după parametri comuni.

Fiecare dintre aceste semne separat nu reprezintă o dovadă a încălcării, însă ansamblul lor poate fi folosit pentru a demonstra afilierea de facto și fragmentarea artificială.

V. Fluxuri financiare și surse de venit

Franciză

Relațiile financiare sunt, de regulă, transparente și formalizate:

• venitul francizorului este o plată pentru utilizarea brandului și a sistemului;

• francizatul cumpără bunuri, servicii sau materii prime în condiții de piață și își formează propriul rezultat financiar.

Fragmentarea afacerii

Pentru schemele de fragmentare sunt caracteristice:

• redistribuirea profitului prin operațiuni cu bunuri sau servicii cu marjă minimă;

• finanțare centralizată a activității Persoană fizică autorizată (credite comerciale, acoperirea cheltuielilor, utilizarea gratuită a activelor);

• concentrarea venitului de facto la un singur organizator.

Astfel de fluxuri financiare pot fi considerate un semn al lipsei autonomiei economice reale.

Prin urmare, diferența dintre franciză și fragmentarea afacerii este determinată nu de forma contractului și nici de denumirea modelului, ci de circumstanțele reale ale activității. Concluziile fiscale se fac doar pe baza unui ansamblu de semne care indică fie autonomie antreprenorială reală, fie absența acesteia.

Evidența TVA pentru Persoană fizică autorizată

Analizând capacitățile programului Torgsoft descrise în surse și comparându-le cu cerințele care vor apărea pentru Persoană fizică autorizată plătitoare de TVA din 2027, se pot evidenția funcțiile deja implementate în Torgsoft pentru lucrul cu TVA:

• Crearea și tipărirea facturilor fiscale (ПН) și a calculelor de corecție (РК): programul permite emiterea ПН direct la vânzarea bunurilor sau prin modulul «Comerț cu emiterea facturii». De asemenea, este implementată crearea Anexei 2 (corecție) în cazul returului de bunuri.

• Exportul documentelor în standardul fiscal (XML): Torgsoft suportă exportul facturilor în format XML pentru import ulterior în programe specializate de raportare, precum M.E.Doc sau Art-Zvit.

• Lucrul cu diferite cote de TVA: sistemul permite configurarea și utilizarea cotelor de 20%, 14%, 7%, precum și lucrul cu bunuri fără TVA (cod 903) și operațiuni de export (0%).

• Configurare flexibilă a datelor de identificare: programul completează automat datele vânzătorului și ale cumpărătorului, permite alegerea persoanei responsabile și editarea formularului facturii în funcție de schimbările legislative.

• Câmpuri speciale și atribute ale produsului: este implementată evidența atributului de bun importat, a codurilor de servicii conform DKPP și a codurilor producătorilor agricoli.

• Facturi fiscale consolidate: există posibilitatea de a crea ПН consolidate pentru livrări regulate către un singur cumpărător.

Ce urmează?

Așadar, reforma fiscală planificată este un fenomen mult mai complex decât o simplă creștere a taxelor. Scopul ei principal este combaterea schemelor mari, nu a microbusinessului. Pentru exportatorii IT, ea poate fi chiar avantajoasă, deși va adăuga muncă administrativă. Rolul FMI în acest proces este important, dar nu decisiv, deoarece mecanismele concrete sunt propuse de partea ucraineană. Promisiunile guvernului despre „TVA într-un singur clic” sună atractiv, însă experții se îndoiesc de fezabilitatea lor tehnică în următorii ani. În final, există o cale alternativă — identificarea țintită a schemelor în locul controlului total.

În cele din urmă, întrebarea principală rămâne deschisă: va alege autoritatea calea unei intervenții „chirurgicale”, orientate spre scheme reale, sau va urma calea „bombardamentului în covor”, care poate afecta întregul ecosistem al microbusinessului ucrainean? Răspunsul la aceasta va determina viitorul antreprenoriatului în Ucraina pentru anii ce urmează.