Consultanță fiscală individuală

Consultația fiscală individuală (CFI) este o explicație oficială a organului fiscal pentru un anumit contribuabil cu privire la modul de aplicare a unei norme din legislația fiscală sau din altă legislație controlată de Serviciul Fiscal de Stat (SFS), în situația sa reală. Pentru afaceri, aceasta nu este o „adeverință cu caracter general”, ci un instrument de reducere a riscurilor acolo unde există ambiguitate: TVA, case de marcat/case de marcat software (RRO/PRRO), accize, impozit unic, modele de agenție, bonusuri, marketplace-uri, importuri, transferuri gratuite, operațiuni mixte, comerț electronic, reținerea impozitelor din plățile către persoanele fizice și alte probleme unde o greșeală se poate solda cu penalități. CFI este oferită gratuit, poate fi verbală, pe hârtie sau electronică, însă o valoare practică de protecție pentru afaceri o au în primul rând CFI pe hârtie și electronice, care sunt înregistrate în Registrul Unic. (zp.tax.gov.ua)

Ce este CFI și când este cu adevărat necesară

Codul fiscal definește CFI ca o explicație a organului de control, oferită contribuabilului cu privire la utilizarea practică a anumitor norme legislative, care este înregistrată în Registrul Unic al consultațiilor fiscale individuale. Adică, nu vorbim despre un abstract „explicați legea”, ci despre un răspuns la o întrebare specifică cu circumstanțe faptice specifice. De aceea funcționează cel mai bine cererile în care sunt descrise modelul de afaceri, documentele, secvența operațiunilor și este formulată o întrebare fiscală clară. (zp.tax.gov.ua)

Este oportun să solicitați o CFI atunci când legea permite mai mult de o interpretare sau când aveți un model atipic de lucru. De exemplu: vânzări prin site și marketplace-uri, decontări prin acquiring și ramburs, certificate cadou, programe de bonusuri, comerț prin comision, contracte de agenție, vânzarea de seturi, transfer gratuit, casarea pierderilor, plăți către nerezidenți, cote mixte de TVA, produse accizabile, RRO/PRRO la livrare, divizarea proceselor de afaceri între persoană fizică autorizată (FOP) și persoană juridică. În astfel de situații, CFI este adesea mai utilă decât explicațiile verbale ale unui contabil sau ale unui manager fiscal, deoarece fixează poziția organului în cazul dumneavoastră. (vin.tax.gov.ua)

Ce protecție oferă CFI și ce nu oferă

Pentru protecție, este important ca CFI să fie anume pe hârtie sau în format electronic și să fie înregistrată în Registrul Unic. Codul fiscal atribuie direct acțiunile contribuabilului în conformitate cu o astfel de CFI la circumstanțele care exonerează de răspunderea financiară; penalitatea în astfel de cazuri nu se calculează, iar cea deja calculată este supusă anulării. Dar acest lucru nu înseamnă că impozitul „dispare”: suma obligației fiscale, dacă este plătibilă conform legii, va trebui achitată. (zp.tax.gov.ua)

Prin urmare, CFI nu este o modalitate de a „legaliza” o schemă riscantă, ci o modalitate de a reduce riscul de amenzi acolo unde norma nu este evidentă. Nu vă va ajuta dacă circumstanțele de fapt în timpul unui control se vor dovedi a fi diferite de cele pe care le-ați descris în cerere. De asemenea, CFI nu înlocuiește evidența contabilă corespunzătoare, documentele primare, aplicarea corectă a RRO/PRRO, ținerea evidenței mărfurilor, cerințele de licențiere sau respectarea regulilor privind produsele accizabile — ea răspunde doar la întrebări de drept în limitele competenței SFS. (Zir Tax)

Cine oferă CFI și sub ce formă

La alegerea contribuabilului, CFI poate fi verbală, pe hârtie sau electronică. Consultațiile verbale sunt oferite de organele de control și de inspectoratele fiscale de stat. CFI pe hârtie și electronice sunt oferite de organele de control definite de Codul fiscal, cu excepția inspectoratelor fiscale de stat. O observație practică importantă: centrul de contact al SFS oferă doar răspunsuri unificate, nu CFI. Prin urmare, pentru protecția juridică a afacerii, ar trebui să vă orientați anume către o consultație înregistrată pe hârtie sau electronică. (vin.tax.gov.ua)

CFI pe hârtie sau electronică trebuie să conțină obligatoriu denumirea „consultație fiscală individuală”, numărul de înregistrare în Registrul Unic, descrierea întrebărilor adresate ținând cont de circumstanțele de fapt, justificarea aplicării normelor legislative și concluzia privind utilizarea practică a acestor norme. Dacă ați primit pur și simplu o scrisoare fără astfel de rechizite obligatorii, merită să verificați dacă este anume o CFI și nu un răspuns obișnuit la o cerere. (Zir Tax)

Cum se depune o cerere pentru CFI

Cererea în format pe hârtie sau electronic trebuie să conțină: denumirea persoanei juridice sau numele, prenumele, patronimicul persoanei fizice, adresa fiscală, numărul de telefon și adresa de e-mail, dacă există, codul EDRPOU pentru persoana juridică sau RNOKPP (codul de identificare) pentru persoana fizică, iar pentru persoanele care au refuzat RNOKPP din convingeri religioase — seria și numărul pașaportului; de asemenea, trebuie să menționați în ce anume constă necesitatea practică a obținerii consultației, să prezentați circumstanțele de fapt, să aplicați semnătura sau semnătura electronică calificată (KEP) și să indicați data cererii. Dacă aceste rechizite lipsesc, CFI nu se acordă, iar autoritatea fiscală trimite un răspuns obișnuit în conformitate cu Legea cu privire la petițiile cetățenilor. (Zir Tax)

Cea mai bună structură a cererii pentru afaceri este următoarea: mai întâi descrieți pe scurt modelul operațiunii, apoi enumerați faptele esențiale, după aceea numiți norma sau impozitul cu privire la care a apărut incertitudinea și, la sfârșit, adresați 1-3 întrebări exacte. Cu cât faptele sunt descrise mai concret, cu atât este mai mare probabilitatea de a obține un răspuns adecvat pentru practică. Atunci când situația este legată de contracte, lanțul de aprovizionare, ramburs, comision, import sau produse accizabile, este oportun să expuneți modelul faptic cât mai detaliat, altfel autoritatea fiscală poate indica faptul că informațiile furnizate nu sunt suficiente pentru o consultație exhaustivă. (Zir Tax)

Cum se depune CFI prin Cabinetul Electronic

Puteți depune o cerere prin meniul „Consultații fiscale individuale” din partea privată a Cabinetului Electronic. În acest formular trebuie să alegeți organul SFS, să completați adresa de corespondență, numărul de telefon de contact, adresa de e-mail, să expuneți circumstanțele de fapt și data depunerii. Câmpurile cu denumirea și codul EDRPOU/RNOKPP sunt completate automat. În prezent, câmpul pentru expunerea circumstanțelor de fapt din acest meniu este limitat la 2000 de caractere. (if.tax.gov.ua)

Dacă descrierea situației nu încape, este mai practic să folosiți meniul „Corespondența cu SFS”: acolo puteți alege tipul cererii „consultație”, conținutul scurt „Privind acordarea consultației fiscale individuale” și puteți adăuga cererea scanată cu anexe în format PDF de până la 5 MB. În decurs de o zi lucrătoare de la expediere, contribuabilul primește un număr de înregistrare de intrare și data înregistrării cererii; ulterior, aceste informații pot fi văzute în fila „Intrate” a meniului „Documente intrate/ieșite”. (if.tax.gov.ua)

Termenele de acordare a CFI

Termenul general de acordare a CFI este de 25 de zile calendaristice, care urmează după ziua primirii cererii de către organul de control. Persoana autorizată a organului central al SFS poate prelungi acest termen, dar nu cu mai mult de 15 zile calendaristice, și trebuie să notifice în scris prelungirea înainte de expirarea termenului inițial. Deci, maximul obișnuit pentru o CFI este de 40 de zile calendaristice de la data primirii cererii. (vin.tax.gov.ua)

Dacă, însă, cererea nu îndeplinește cerințele pentru CFI, autoritatea fiscală nu emite CFI, ci trimite un răspuns ca la o petiție obișnuită. Pentru astfel de răspunsuri se aplică Legea Ucrainei „Cu privire la petițiile cetățenilor”: termenul general este de până la o lună, iar dacă problema nu necesită studii suplimentare — imediat, dar nu mai târziu de 15 zile; în cazuri excepționale, termenul poate fi prelungit, dar în general nu mai mult de 45 de zile. (nvp.tax.gov.ua)

Un regim special separat se aplică contribuabililor cu un nivel ridicat de conformare voluntară la legislația fiscală, incluși în Lista corespunzătoare. Pentru aceștia, CFI este oferită exclusiv de organul central al SFS în termen de 15 zile calendaristice, fără posibilitatea prelungirii termenului; dacă cererea este depusă din greșeală la un organ teritorial, acesta trebuie să o trimită organului central nu mai târziu de următoarea zi lucrătoare. (nvp.tax.gov.ua)

Registrul Unic al CFI și de ce este important

CFI pe hârtie sau electronică este supusă înregistrării în Registrul Unic al consultațiilor fiscale individuale și este plasată pe resursa web a SFS fără datele personale ale contribuabilului. Accesul la acest registru este liber și gratuit prin intermediul Cabinetului Electronic. Pentru afaceri, acest lucru este util din două motive: în primul rând, puteți verifica dacă răspunsul dumneavoastră este într-adevăr înregistrat ca CFI; în al doilea rând, puteți vedea abordările SFS în dispute similare. Dar nu vă puteți baza pe CFI a altei persoane ca pe propria protecție — ea este doar un punct de reper. (Zir Tax)

Ce trebuie să faceți după primirea CFI

După primirea CFI, merită să verificați dacă autoritatea fiscală a reflectat corect circumstanțele de fapt ale situației dumneavoastră. Dacă răspunsul citează formal legea, dar nu oferă o concluzie cu privire la operațiunile dumneavoastră, utilitatea unei astfel de CFI va fi redusă. Pentru protecția internă a afacerii, este de dorit ca CFI să fie păstrată împreună cu cererea însăși, anexele la aceasta, contractele, schema operațiunii și decizia internă a companiei de a aplica anume o astfel de abordare. În timpul unui control, acest lucru va ajuta să demonstrați că ați acționat cu bună-credință, consecvent și în limitele consultației oferite. (Zir Tax)

Pentru Торгсофт și orice afacere care lucrează cu retail de masă, vânzări online, acquiring, retururi, livrare, PRRO și produse accizabile, cea mai bună strategie este următoarea: nu așteptați controlul, ci închideți în prealabil nodurile fiscale controversate prin CFI anume pentru acele operațiuni unde există rulaj, amploare sau risc reputațional. Acest lucru este deosebit de important acolo unde o singură greșeală se poate repeta pe sute de bonuri, facturi sau comenzi și se poate transforma într-un risc sistemic. (vin.tax.gov.ua)

Poate fi contestată CFI

Da. Contribuabilul poate contesta în instanță CFI care i-a fost oferită pe hârtie sau în format electronic ca act juridic cu caracter individual, dacă consideră că aceasta contrazice normele sau conținutul impozitului sau taxei respective. Dacă instanța anulează CFI, autoritatea fiscală trebuie să ofere o nouă consultație ținând cont de concluziile instanței; pentru aceasta, legea acordă 30 de zile calendaristice de la data intrării în vigoare a hotărârii. (if.tax.gov.ua)

Un scurt exemplu din practică: în analiza practicii judiciare a Curții Administrative de Casație din cadrul Curții Supreme, se menționează că o consultație fiscală scrisă sau electronică poate fi contestată ca act cu caracter individual; ca exemplu este dată hotărârea Curții Supreme din 10.11.2020 în dosarul nr. 826/21951/15. Pentru afaceri, acest lucru înseamnă că CFI nu este un „adevăr absolut”, ci un document procesual care poate fi corectat prin intermediul instanței, dacă autoritatea fiscală a greșit.

Concluzie pentru antreprenor

CFI ar trebui percepută ca un instrument de securitate fiscală, nu ca o formalitate. Ea este cea mai utilă acolo unde aveți o operațiune economică reală, o normă ambiguă și un risc de repetare sistemică a greșelii. O cerere bine pregătită, cu o descriere completă a faptelor, oferă afacerii o poziție mult mai puternică decât sfaturile verbale sau consultațiile altor persoane din registru. (Zir Tax)

Cel mai sigur traseu practic astăzi este următorul: depuneți o cerere în format electronic sau pe hârtie, verificați prezența numărului de înregistrare al CFI în Registrul Unic, asigurați-vă că concluzia se referă anume la faptele dumneavoastră și abia după aceea construiți pe baza acesteia procesul contabil și operațional. Anume o astfel de secvență protejează cel mai bine afacerea de amenzi, penalități și dispute inutile cu autoritatea fiscală. (Zir Tax)

Surse oficiale

Програма обліку товару для інтернет-магазинів, крамниць, торгових точок, складів та виробництва