Antreprenori cu o taxă unică: rambursarea bunurilor

Dacă un antreprenor pe impozit unic restituie cumpărătorului banii pentru marfă (servicii sau lucrări), această operațiune trebuie reflectată nu doar în evidența veniturilor, dar și în contabilitate.

Care vor fi consecințele fiscale pentru întreprindere dacă acest lucru nu se face?

Când trebuie returnați banii pentru marfă?

Conform p. 5 art. 292.11 Codului Fiscal, nu se includ în venitul sumele care sunt returnate de către antreprenor — plătitor de impozit unic cumpărătorului ca urmare a:

• primirii unei cereri corespunzătoare din partea consumatorului pentru restituirea banilor;

• returnării mărfii (de calitate corespunzătoare sau necorespunzătoare);

• rezilierii contractului cu vânzătorul.

Dacă cumpărătorul s-a adresat magazinului pe aceste motive, vânzătorul (casierul) trebuie să efectueze returnarea banilor pentru marfă.

Astfel, consumatorul poate returna marfa de calitate corespunzătoare, de exemplu, dacă nu i s-a potrivit ca mărime sau funcționalitate. Singura cerință — produsul trebuie să nu prezinte urme de utilizare, să fie în stare corespunzătoare și să fie returnat cu bonul fiscal. Marfa poate fi returnată în termen de 14 zile.

Se restituie și marfa de calitate necorespunzătoare. De exemplu, în cazurile în care cumpărătorul descoperă defecte. În acest caz este important să existe documentul de plată (chitanța de plată) care confirmă faptul cumpărării.

Procedura de returnare a banilor de către plătitorii de impozit unic

Persoanele fizice autorizate și persoanele juridice pe impozit unic trebuie să respecte o anumită procedură de returnare a banilor pentru marfă, și anume:

Cum se completează cererea de restituire a plății în exces?

1. Antreprenorul completează o cerere pe care o depune la fisc la locul de înregistrare a punctului de vânzare. În document trebuie neapărat indicate:

• denumirea impozitului și suma plății în exces;

• data primirii plății pentru marfă și datele bonului fiscal;

• modul de returnare a banilor, de exemplu în contul curent al plătitorului.

2. Returnarea banilor în cazul primirii unei plăți eronate. Pentru această operațiune sunt stabilite următoarele termene:

• Pentru Persoană fizică autorizată pe impozit unic — perioada primirii banilor.

• Pentru persoanele juridice pe impozit unic — 3 zile lucrătoare de la data primirii acestor sume.

Dacă nu se respectă termenele stabilite pentru returnarea banilor, fisc-ul poate include sumele în venitul antreprenorului și calcula impozit pentru acestea.

În cazul în care plata în exces a apărut ca urmare a depunerii unei declarații rectificative, nu este necesar să se prezinte la fisc ordinul de plată care confirmă intrarea acesteia. În acest caz este suficient să se atașeze la cerere o scrisoare cu explicația cauzei plății în exces.

Este important de reținut că în orice caz trebuie să existe documente justificative pentru returnarea banilor. Dacă nu există cererea consumatorului sau nu este stabilit faptul rezilierii contractului, antreprenorul nu are dreptul la corectarea veniturilor.

3. Acordăm atenție perioadei de raportare

Contează când anume sunt returnați banii: în cadrul aceleiași perioade sau în perioade diferite. Există situații când antreprenorul la primirea plății pentru marfă sau servicii o include în venitul unei perioade, iar returnarea are loc în alta.

Astfel, dacă banii au fost primiți și returnați cumpărătorului în aceeași perioadă de raportare (în prezența cererii sau rezilierii contractului), această sumă nu se include în venit. Plătitorul de impozit unic poate să nu o reflecte în declarație.

Dacă astfel de operațiuni au avut loc în perioade fiscale diferite, antreprenorul include suma primită în venit în perioada de raportare, iar în următoarea, când a avut loc returnarea, efectuează recalcularea venitului.

Fiscul explică că pentru recalcularea venitului este necesar să se prezinte o declarație rectificativă cu corecțiile respective.

Atenție, dacă vânzătorul a primit plata pentru marfă în valută, venitul se recalculează la cursul BNU conform normei p. 292.5 Cod Fiscal.

Întocmirea documentelor la returnarea banilor cumpărătorului

Vânzătorul este obligat să întocmească următoarele documente:

• bon de cheltuieli prin CM/pCM;

• act de eliberare a banilor.

Fiecare returnare antreprenorul pe impozit unic trebuie să o facă numai prin casa de marcat.

Cât timp se păstrează documentele despre returnarea banilor?

Bonul fiscal și actul de eliberare a banilor la returnare trebuie păstrate timp de 3 ani. Fiscul în timpul verificării are dreptul să solicite aceste documente. Prin urmare, Persoana fizică autorizată sau persoana juridică pe impozit unic sunt obligate să le prezinte pentru controlul fiscal.

Greșelile Persoanei fizice autorizate la întocmirea returnării mărfii

Să analizăm cele mai frecvente greșeli care apar la întocmirea returnării mărfii și banilor pentru aceasta:

1. Neîntocmirea actului la returnarea banilor cu suma totală mai mare de 100 UAH.

Consecințe: veniturile nu vor fi reduse cu suma returnată, ceea ce înseamnă că Persoana fizică autorizată pe impozit unic va trebui să plătească impozitul unic integral din suma totală a vânzărilor. Adică returnările nu vor fi luate în considerare.

2. În actul de returnare sunt indicate date incomplete.

3. Nerespectarea termenelor de păstrare a documentelor fiscale care confirmă returnarea banilor către consumator.

În acest caz antreprenorul nu va putea confirma legalitatea operațiunii efectuate.

4. Fiscalizarea incorectă a operațiunii de returnare a mărfii și banilor pentru aceasta.

Consecințe: fiscul poate aplica amendă pentru utilizarea incorectă a CM/pCM. De la 1 august 2025 se încheie perioada de facilități pentru unele categorii de antreprenori, în special pentru Persoanele fizice autorizate pe impozit unic, care nu sunt plătitori de TVA și nu vând produse accizabile. De aceea chiar și erorile minore comise în bonurile fiscale pot duce la consecințe grave. 

Fiscul explică că pentru utilizarea incorectă a casei de marcat amenzile vor fi aplicate din nou integral:

• la prima încălcare — 100% din valoarea mărfurilor;

• la repetare — 150%.

Pentru a evita sancțiunile financiare din partea fiscului, respectați regulile stabilite ale decontărilor în comerț și urmăriți modificările legislative actuale.

Întrebări frecvente

Cum se întocmește returnarea mărfii dacă suma este mai mică de 100 UAH?

Emiteți un bon de cheltuieli conform formularului nr. ФКЧ-2 prin CM/pCM. În acest caz nu este necesar să se întocmească un act de eliberare a banilor.

Prin ce modalitate poate fi primită cererea cumpărătorului de returnare a mărfii?

Cererea de returnare a mărfii antreprenorul o poate primi atât personal, cât și prin orice canal de comunicare, de exemplu Viber.

Ce trebuie făcut în cazul efectuării eronate a unei operațiuni prin CM/pCM?

Mai întâi trebuie anulată operațiunea prin casa de marcat, apoi întocmit un Act de anulare a sumei de plată efectuate eronat. În document trebuie neapărat indicate datele bonului fiscal și toate informațiile despre operațiune.