TVA pentru PFA: raportare trimestrială, facturi fiscale centralizate și modificările Ministerului Finanțelor

TVA pentru PFA: Ministerul Finanțelor propune raportare trimestrială, facturi fiscale centralizate și un nou prag pentru controale

La 6 august 2026, Ministerul Finanțelor a publicat pentru dezbatere publică un proiect de modificare a Codului fiscal privind administrarea TVA. Principalele propuneri pentru antreprenori sunt următoarele: PFA — plătitoare de TVA ar urma să treacă de la declarația lunară la cea trimestrială; o parte dintre indicatorii declarației și ai facturilor fiscale ar urma să fie precompletați cu datele Serviciului Fiscal de Stat; pragul pentru un anumit temei de efectuare a unui control documentar inopinat ar urma să crească de la 100 mii UAH la 1 milion UAH; iar vânzările și plățile în avans de la cumpărători — neplătitori de TVA ar putea fi cumulate într-o singură factură fiscală centralizată pe lună.

Aceste reguli nu sunt încă în vigoare. Documentul publicat este doar un proiect, de aceea PFA — plătitoare de TVA continuă deocamdată să depună declarații lunar și să întocmească facturi fiscale conform regulilor actuale. Este important și faptul că acest proiect nu introduce înregistrarea obligatorie în scopuri de TVA pentru toate PFA și nu stabilește un nou prag după depășirea căruia fiecare contribuabil din sistemul simplificat devine automat plătitor de TVA. Proiectul se referă în principal la modul de lucru al antreprenorilor care sunt deja înregistrați ca plătitori de TVA sau care vor dobândi acest statut în baza altor prevederi ale Codului fiscal.

Ce anume propune să modifice Ministerul Finanțelor

Declarație trimestrială de TVA pentru PFA

Conform actualului punct 202.1 din Codul fiscal, perioada de raportare pentru TVA este o lună calendaristică. Declarația lunară se depune în termen de 20 de zile calendaristice după încheierea lunii.

Ministerul Finanțelor propune stabilirea trimestrului calendaristic ca perioadă de raportare pentru persoanele fizice — antreprenori, înregistrate ca plătitori de TVA. Astfel, în loc să raporteze pentru fiecare lună separat, antreprenorul ar urma să raporteze pentru trimestru.

În același timp, declarația de TVA nu trebuie confundată cu facturile fiscale. Trecerea declarației la o perioadă trimestrială nu înseamnă în sine că toate facturile fiscale vor putea fi întocmite sau înregistrate o dată pe trimestru. Proiectul prevede separat doar posibilitatea unei facturi fiscale centralizate lunare pentru operațiunile cu neplătitori de TVA. Pentru celelalte operațiuni vor rămâne valabile regulile articolului 201 din Codul fiscal, dacă legea finală nu le va modifica.

Dacă proiectul va fi adoptat în forma propusă, modificarea articolului 202 din Codul fiscal ar urma să intre în vigoare din prima zi a trimestrului următor lunii în care va fi publicată legea. Celelalte prevederi ale proiectului sunt prevăzute să intre în vigoare din ziua următoare publicării.

Precompletarea automată a raportării TVA: ce se propune de fapt

Formularea «declarație automată» poate crea o impresie greșită. Proiectul prevede posibilitatea precompletării anumitor indicatori ai raportării fiscale privind TVA și ai facturilor fiscale pentru PFA — plătitoare de TVA, nu depunerea automată a declarației fără participarea antreprenorului.

Ministerul Finanțelor a explicat anterior că această abordare presupune utilizarea informațiilor deja disponibile Serviciului Fiscal de Stat, inclusiv datele CM, facturile fiscale și alte informații. Antreprenorul ar urma să primească indicatorii precompletați într-un mediu electronic.

Prin urmare, chiar și după introducerea unui astfel de mecanism, PFA va trebui să compare indicatorii precompletați cu propria evidență a vânzărilor, retururilor, avansurilor, creditului fiscal și facturilor fiscale/calculelor de ajustare înregistrate. Proiectul nu stabilește o regulă potrivit căreia declarația precompletată ar fi considerată automat depusă.

Pragul pentru controlul TVA se propune a fi majorat de la 100 mii la 1 milion UAH

Actualul subpunct 78.1.8 din Codul fiscal permite efectuarea unui control documentar inopinat în cazurile prevăzute de Cod, legate de rambursarea bugetară solicitată a TVA și/sau de valoarea negativă a TVA care depășește 100 mii UAH. În iulie 2026, Serviciul Fiscal de Stat a aplicat în mod direct acest prag în cazul controalelor contribuabililor care au declarat o valoare negativă mai mare de 100 mii UAH.

Proiectul Ministerului Finanțelor propune majorarea pragului corespunzător la 1 milion UAH.

Acest lucru nu înseamnă că sumele sub 1 milion UAH nu vor mai putea fi verificate deloc de autoritățile fiscale. Modificarea vizează un anumit temei pentru efectuarea unui control documentar inopinat prevăzut de subpct. 78.1.8 din Codul fiscal. Celelalte temeiuri legale pentru control fiscal rămân distincte.

Pentru un comerciant cu amănuntul, acest aspect este important în special atunci când un credit fiscal semnificativ, achiziționarea unor loturi mari de produse, echipamente, importurile sau alte operațiuni duc la apariția unei valori negative a TVA în declarație.

O singură factură fiscală centralizată pe lună pentru cumpărători — neplătitori de TVA

Această modificare este deosebit de importantă pentru comerțul cu amănuntul, dar trebuie diferențiată corect de regulile actuale.

În prezent, punctul 201.7 din Codul fiscal stabilește regula generală: factura fiscală se întocmește pentru fiecare livrare integrală sau parțială de bunuri ori servicii, precum și pentru avansul primit. În același timp, punctul 201.4 permite deja întocmirea facturilor fiscale centralizate în cazul livrărilor cu caracter continuu sau ritmic. Pentru cumpărătorii — neplătitori de TVA, într-o astfel de factură poate fi inclus întregul volum al livrărilor corespunzătoare din luna respectivă. Se consideră livrare ritmică o livrare către același cumpărător de două sau mai multe ori pe lună.

În plus, în comerțul cu amănuntul, actualul Cod fiscal permite întocmirea unei facturi fiscale pe baza totalurilor zilnice ale operațiunilor, inclusiv în cazul vânzării de bunuri contra numerar către consumatorul final — neplătitor de TVA, cu efectuarea decontării prin CM/PCM, dacă pentru aceste operațiuni nu au fost întocmite facturi fiscale separate.

Proiectul Ministerului Finanțelor propune extinderea acestei simplificări: plătitorul de TVA va putea să întocmească, cel târziu în ultima zi a lunii, o factură fiscală centralizată pentru livrările de bunuri/servicii către cumpărători care nu sunt înregistrați ca plătitori de TVA și/sau pentru avansurile primite de la aceștia.

Pentru un magazin cu un număr mare de vânzări către consumatori finali, acest lucru poate reduce semnificativ numărul documentelor fiscale. Totuși, factura fiscală centralizată va rămâne lunară, nu trimestrială.

Exemplu din practica Serviciului Fiscal de Stat

În martie 2026, Serviciul Fiscal de Stat a explicat situația privind prestarea continuă de servicii către cumpărători — neplătitori de TVA. Conform actualului punct 201.4 din Codul fiscal, furnizorul poate întocmi, cel târziu în ultima zi a lunii, o singură factură fiscală centralizată pentru întregul volum al unor astfel de livrări, dacă acestea au caracter continuu. Dacă avansul primit depășește valoarea serviciilor efectiv prestate, pentru diferență se aplică o regulă separată privind avansul. Proiectul Ministerului Finanțelor propune extinderea dreptului de a întocmi o factură fiscală centralizată lunară pentru neplătitorii de TVA.

Factura fiscală centralizată nu înlocuiește bonul CM/PCM

Pentru comerciantul cu amănuntul, această diferențiere este esențială. Factura fiscală este un document al evidenței TVA, iar bonul fiscal CM/PCM confirmă o anumită operațiune de plată cu cumpărătorul.

Prin urmare, dacă magazinul este obligat să efectueze vânzarea prin CM sau PCM, posibilitatea de a întocmi o singură factură fiscală centralizată la sfârșitul lunii nu anulează fiscalizarea fiecărei operațiuni asupra căreia se aplică Legea privind CM. Proiectul Ministerului Finanțelor din 6 august nu conține o scutire separată pentru comercianții cu amănuntul de la utilizarea CM/PCM. Pentru un plătitor de TVA înregistrat, bonul fiscal trebuie să conțină, printre altele, cota TVA și valoarea totală a TVA cu marcajul corespunzător.

Astfel, după eventuala adoptare a noilor reguli, schema unei vânzări obișnuite cu amănuntul poate arăta astfel: cumpărătorul primește bonul fiscal la momentul plății, iar vânzătorul întocmește separat documentele TVA conform noilor reguli.

Introduce acest proiect TVA obligatoriu pentru toate PFA

Nu. Proiectul din 6 august este dedicat administrării TVA și nu modifică în sine procedura actuală de înregistrare obligatorie prevăzută de articolele 181–183 din Codul fiscal.

Conform actualului punct 181.1 din Codul fiscal, o persoană trebuie să se înregistreze ca plătitor de TVA dacă valoarea operațiunilor impozabile de livrare a bunurilor și serviciilor din ultimele 12 luni calendaristice depășește 1 000 000 UAH fără TVA. În același timp, această prevedere conține în mod expres o excepție pentru plătitorii impozitului unic din grupele unu — trei.

Pentru grupa a treia a sistemului simplificat de impozitare, actualul Cod fiscal prevede două cote de bază ale impozitului unic: 3% din venit cu plata separată a TVA sau 5% din venit atunci când TVA este inclusă în impozitul unic. Prin urmare, o PFA din grupa a treia poate funcționa ca plătitor de TVA conform modelului prevăzut de Cod.

Alte discuții publice privind o posibilă reformă viitoare a TVA pentru sistemul simplificat de impozitare nu trebuie confundate cu acest proiect concret. Până la intrarea în vigoare a modificărilor corespunzătoare, obligațiile fiscale sunt stabilite de actualul Cod fiscal.

Ce rămâne obligatoriu pentru o PFA — plătitoare de TVA

Până la intrarea în vigoare a eventualelor modificări, antreprenorul continuă să lucreze conform regulilor actuale: perioada de raportare pentru TVA — luna calendaristică; facturile fiscale și calculele de ajustare se întocmesc și se înregistrează în Registrul unic al facturilor fiscale conform regulilor articolului 201 din Codul fiscal; decontările cu amănuntul se efectuează prin CM/PCM în cazurile stabilite de Legea nr. 265/95-VR; iar bonul fiscal al unui plătitor de TVA trebuie să afișeze corect elementele obligatorii privind TVA.

Pentru nedepunerea sau depunerea cu întârziere a declarației fiscale, punctul 120.1 din Codul fiscal stabilește o amendă de 340 UAH pentru fiecare încălcare, iar pentru o încălcare similară repetată în decurs de un an după aplicarea amenzii — 1 020 UAH pentru fiecare caz de nedepunere sau depunere cu întârziere. Răspunderea separată pentru încălcarea termenelor de înregistrare a facturilor fiscale și a calculelor de ajustare este stabilită de articolul 120¹ din Codul fiscal și de prevederile tranzitorii corespunzătoare ale Codului. Proiectul din 6 august nu anulează această răspundere.

Prin urmare, până la intrarea efectivă în vigoare a legii, nu este necesară trecerea la raportarea trimestrială, încetarea întocmirii curente a facturilor fiscale sau modificarea procedurii de fiscalizare a vânzărilor.

Evidența TVA, a facturilor fiscale și a PCM în Torgsoft pentru comerțul cu amănuntul

Torgsoft permite lucrul atât pentru plătitorii, cât și pentru neplătitorii de TVA. În program se pot crea și tipări facturi fiscale, acestea pot fi generate la vânzarea mărfurilor, poate fi selectată persoana responsabilă, poate fi ținută evidența facturilor fiscale și se poate lucra cu documentele la returnarea mărfurilor.

Pentru întocmirea corectă a facturilor fiscale în Torgsoft, cotele și codurile TVA sunt specificate în setările tipului de produs. Programul are un registru al facturilor fiscale și permite exportul documentelor selectate în XML, inclusiv pentru prelucrare ulterioară în M.E.Doc, precum și exportul în formatul standard de stat pentru Art-Zvit. În setările CM software din Torgsoft sunt prevăzute tipurile de taxe TVA și accize, iar taxa în baza căreia este vândut un anumit produs este stabilită prin fișa tipului de produs.

Documentația Torgsoft confirmă existența instrumentelor pentru evidența actuală a TVA, facturile fiscale și lucrul cu PCM, dar nu oferă motive pentru a considera deja implementate prevederile proiectului de lege care încă nu au intrat în vigoare: perioada trimestrială de TVA pentru PFA, noua precompletare a indicatorilor de către Serviciul Fiscal de Stat și regula extinsă privind factura fiscală centralizată lunară. Până la adoptarea legii, nu este necesară modificarea evidenței pentru reguli viitoare; după publicarea textului final trebuie utilizată versiunea Torgsoft în care modificările legislative corespunzătoare vor fi implementate și verificate.

Ce ar trebui să ia în considerare antreprenorul acum

O PFA care nu este plătitoare de TVA nu a dobândit, prin publicarea acestui proiect, nicio obligație nouă de a se înregistra ca plătitor de TVA. O PFA — plătitoare de TVA continuă să depună declarații lunar și să lucreze cu facturi fiscale/calcule de ajustare conform regulilor actuale până la modificarea efectivă a Codului fiscal.

Pentru comerțul cu amănuntul, cea mai practică modificare în cazul adoptării proiectului va fi posibilitatea de a cumula operațiunile cu cumpărători — neplătitori de TVA într-o singură factură fiscală centralizată lunară. Declarația trimestrială va reduce frecvența raportării TVA, dar nu va elimina necesitatea evidenței curente a vânzărilor, a bonurilor fiscale, a controlului cotelor TVA și a întocmirii corecte a documentelor primare.

Surse oficiale

1. Ministerul Finanțelor al Ucrainei. Proiectul Legii Ucrainei «Privind modificarea Codului fiscal al Ucrainei în vederea îmbunătățirii administrării taxei pe valoarea adăugată», publicat la 06.08.2026:
   https://mof.gov.ua/uk/Draft_regulatory_acts_for_discussion_in_2026

2. Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — subpct. 78.1.8 art. 78; art. 120, 120¹; pct. 181.1 art. 181; art. 183; pct. 187.1 art. 187; art. 201; art. 202–203; pct. 293.3 art. 293:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
   Regulile actuale privind raportarea lunară a TVA sunt confirmate de Serviciul Fiscal de Stat.

3. Legea Ucrainei «Privind utilizarea registrelor de decontări în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor» din 06.07.1995 nr. 265/95-VR — în special art. 3 și art. 17:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80#Text

4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 21.01.2016 nr. 13 «Privind aprobarea Regulamentului privind forma și conținutul documentelor de decontare/documentelor electronice de decontare…» — secțiunea II, inclusiv cerințele privind elementele obligatorii ale bonului fiscal și afișarea TVA:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16#Text

5. Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei. Explicație privind întocmirea unei facturi fiscale pentru neplătitori de TVA în cazul livrărilor continue, 03.03.2026 — aplicarea pct. 201.4 și 201.7 din Codul fiscal, facturi fiscale centralizate și facturi fiscale pe baza totalurilor zilnice ale operațiunilor:
   https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/987201.html

6. Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei. Explicație privind înregistrarea obligatorie ca plătitor de TVA la depășirea pragului de 1 milion UAH, 06.02.2026 — pct. 181.1 și art. 183 din Codul fiscal, excepția pentru plătitorii impozitului unic din grupele unu — trei:
   https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/979319.html