Înregistrarea ca plătitor de TVA în sistemul unic de impozitare

Înregistrarea ca plătitor de TVA pentru PFA (FOP) pe sistemul de impozit unificat: procedură, termene, documente și consecințe

Un PFA (FOP) aflat pe sistemul simplificat de impozitare poate lucra cu TVA, dar nu în toate grupele și nu la orice cotă de impozit unificat. Combinarea impozitului unificat cu TVA este posibilă pentru plătitorii din grupa a treia care au ales cota de 3% din venit. Dacă un PFA se află în prima sau a doua grupă, ori în grupa a treia cu cota de 5%, acesta nu este plătitor de TVA separat. Acest lucru reiese direct din Codul Fiscal: pentru grupa a treia este stabilită cota de 3% în cazul plății TVA și 5% în cazul includerii TVA în structura impozitului unificat. (ZIR)

Pentru PFA-urile pe impozit unificat, înregistrarea ca plătitor de TVA nu are loc automat doar prin depășirea volumului operațiunilor impozabile. Regula privind înregistrarea obligatorie ca plătitor de TVA după atingerea volumului stabilit de operațiuni impozabile nu se aplică persoanelor care sunt plătitori de impozit unificat din grupele 1-3. Prin urmare, un PFA pe impozit unificat poate rămâne fără TVA dacă lucrează la o cotă care nu prevede plata TVA. (ZIR)

În același timp, legea permite înregistrarea voluntară ca plătitor de TVA. Dacă antreprenorul consideră că este avantajos să lucreze cu deducerea taxei (credit fiscal), să emită facturi fiscale către parteneri sau să importe mărfuri conform regulilor TVA, se poate înregistra ca plătitor de TVA în baza propriei cereri. Pentru un PFA pe impozit unificat, acest lucru înseamnă trecerea specifică la grupa a treia cu cota de 3%. (ZIR)

Cine poate combina impozitul unificat și TVA

Pot lucra pe sistemul de impozit unificat cu TVA:

• PFA-urile din grupa a treia care au ales cota de 3%;
• PFA-urile care trec de la prima sau a doua grupă la grupa a treia și aleg simultan cota de 3%;
• PFA-urile care trec de la sistemul general la grupa a treia cu cota de 3%.

PFA-urile din grupa a treia cu cota de 5% nu sunt plătitori de TVA separați, deoarece în acest regim TVA-ul este deja inclus „în interiorul” impozitului unificat, fără o înregistrare separată. Trebuie luate în considerare restricțiile speciale: rezidenții electronici și PFA-urile care produc, furnizează sau vând bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase, pietre prețioase și semiprețioase nu pot aplica cota de 3% și trebuie să lucreze cu cota de 5%. (ZIR)

Ce cerere se depune

Pentru înregistrarea TVA se depune o cerere de înregistrare conform formularului nr. 1-PDV. Forma acesteia este stabilită prin Regulamentul privind înregistrarea plătitorilor de TVA, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 1130. Depunerea se face în format electronic. Organul fiscal permite, de asemenea, specificarea datei dorite pentru înregistrare, însă aceasta nu poate fi anterioară datei de la care se schimbă efectiv sistemul de impozitare sau cota care prevede plata TVA. Organul fiscal are dreptul să solicite documente justificative dacă din cererea depusă nu se poate verifica conformitatea cu cerințele legale. (Legea Ucrainei)

Dacă PFA-ul este deja în grupa a treia cu cota de 5% și dorește să treacă la 3% + TVA

Aceasta este cea mai frecventă variantă pentru cei care utilizează deja sistemul simplificat. În acest caz, antreprenorul schimbă cota impozitului unificat de la 5% la 3% și trece simultan prin procedura de înregistrare TVA.

Cererea de schimbare a cotei impozitului unificat trebuie depusă cu cel puțin 15 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului din care se va aplica noua cotă. Pentru înregistrarea propriu-zisă a TVA, termenul este de cel puțin 10 zile calendaristice înainte de începutul lunii din care persoana va fi considerată plătitor de TVA. Deoarece cota de 3% pentru impozitul unificat se aplică de la începutul trimestrului, în practică ambele cereri se depun în avans față de începutul trimestrului respectiv. Statutul de plătitor de TVA devine activ din prima zi a lunii corespunzătoare din care se aplică cota de 3%. (Legea Ucrainei)

Dacă PFA-ul trece de la prima sau a doua grupă la grupa a treia cu cota de 3%

Trecerea voluntară

Dacă un PFA din prima sau a doua grupă decide singur să treacă la grupa a treia cu cota de 3%, cererea de înregistrare TVA trebuie depusă cu cel puțin 15 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului din care se va aplica noua grupă și cotă. Aceasta poate fi depusă simultan cu cererea de schimbare a grupei de impozit unificat. Înregistrarea TVA devine valabilă din prima zi a trimestrului în care începe să se aplice cota de 3%. (Legea Ucrainei)

Trecerea forțată din cauza depășirii venitului

Dacă un plătitor de impozit unificat din prima sau a doua grupă a depășit volumul de venit permis pentru grupa sa și, în consecință, trece la grupa a treia, acesta poate alege cota de 3% cu plata TVA. Pentru aceasta, cererea de înregistrare (formularul nr. 1-PDV) trebuie depusă simultan cu cererea de trecere la altă cotă de impozit unificat, până pe data de 20 a lunii următoare trimestrului calendaristic în care a avut loc depășirea. Dacă cererea nr. 1-PDV nu este depusă în acest termen, antreprenorul nu va putea aplica cota de 3% cu TVA: în acest caz, el trece la cota de impozit unificat care nu prevede plata TVA sau renunță la sistemul simplificat. Pentru grupa a treia, cota fără TVA este de 5%. (Legea Ucrainei)

Dacă PFA-ul trece de la sistemul general la grupa a treia cu cota de 3%

Dacă antreprenorul este deja înregistrat ca plătitor de TVA și trece la sistemul simplificat alegând grupa a treia cu cota de 3%, nu este necesară o nouă înregistrare separată ca plătitor de TVA: înregistrarea TVA actuală se menține, deoarece noul regim prevede, de asemenea, plata TVA. Dacă însă, la momentul trecerii, antreprenorul nu avea statut de plătitor de TVA, cererea nr. 1-PDV trebuie depusă cu cel puțin 15 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului din care dorește să treacă la sistemul simplificat cu cota de 3%. (Legea Ucrainei)

Dacă PFA-ul trece de la sistemul simplificat fără TVA la sistemul general

Aici sunt posibile două variante.

Înregistrarea TVA obligatorie

Dacă la trecerea la sistemul general antreprenorul îndeplinește deja criteriile pentru înregistrarea obligatorie a TVA, cererea trebuie depusă până pe data de 10 a primei luni calendaristice în care s-a efectuat trecerea la plata altor impozite și taxe. Dacă antreprenorul era obligat să se înregistreze, dar nu a depus cererea, acesta poartă răspunderea ca un plătitor de TVA înregistrat, dar fără dreptul la credit fiscal și la rambursarea de la buget. (ZIR)

Înregistrarea TVA voluntară

Dacă criteriile pentru înregistrarea obligatorie nu sunt îndeplinite, dar antreprenorul dorește să devină plătitor de TVA voluntar, cererea se depune cu cel puțin 10 zile calendaristice înainte de începutul perioadei fiscale din care dorește să devină plătitor de TVA. Pentru TVA, perioada fiscală este luna calendaristică. (ZIR)

Dacă PFA-ul este nou înființat

Un PFA nou înființat nu poate deveni simultan, din ziua înregistrării de stat, plătitor de impozit unificat în grupa a treia cu cota de 3% și plătitor de TVA. Fiscul clarifică: la înregistrarea de stat, noul PFA poate alege grupa a treia cu cota de 5%, urmând ca ulterior să treacă la cota de 3% după o înregistrare TVA separată, conform procedurii generale. Adică: mai întâi sistemul simplificat fără TVA, apoi schimbarea cotei și înregistrarea separată ca plătitor de TVA. (ZIR)

Când fiscul poate refuza înregistrarea TVA

Organul fiscal poate refuza dacă:

• persoana nu îndeplinește cerințele articolelor 180, 181, 182 sau 183 din Codul Fiscal;
• cererea a fost depusă cu depășirea termenului stabilit;
• în cerere sunt furnizate date eronate sau incomplete;
• în Registrul de Stat (EDR) lipsesc sau nu se confirmă datele despre persoană;
• există temeiuri pentru anularea înregistrării TVA conform articolului 184 din Codul Fiscal.

Dacă din cererea depusă nu se pot verifica temeiurile pentru înregistrare, fiscul poate propune prezentarea unor documente justificative suplimentare. (Legea Ucrainei)

Ce se schimbă după înregistrarea TVA

După obținerea statutului de plătitor de TVA, un PFA din grupa a treia cu cota de 3% lucrează deja conform regulilor din Secțiunea V a Codului Fiscal.

Perioada fiscală pentru TVA este luna calendaristică. Declarația de TVA se depune în termen de 20 de zile calendaristice de la sfârșitul lunii de raportare, iar suma obligației fiscale se plătește în termen de 10 zile calendaristice de la termenul limită de depunere a declarației. (ZIR)

Antreprenorul trebuie să întocmească și să înregistreze facturi fiscale și calcule de corecție în Registrul Unic al Facturilor Fiscale (ERPN) în termenele stabilite de Codul Fiscal. Pentru lucrul cu TVA se deschide automat un cont în sistemul de administrare electronică a TVA (cont de TVA). (ZIR)

Dacă antreprenorul utilizează casă de marcat (RRO sau PRRO), pe bonul fiscal trebuie să apară detaliile privind TVA, în special codul de identificare fiscală al plătitorului de TVA, indicarea cotei de TVA și suma TVA pe fiecare poziție de marfă sau pe document. (Legea Ucrainei)

Când se anulează înregistrarea TVA

Pentru PFA-urile pe impozit unificat, cel mai frecvent motiv de anulare este trecerea la un regim care nu prevede plata TVA. Acesta poate fi:

• trecerea de la grupa a treia 3% la grupa a treia 5%;
• trecerea de la grupa a treia la prima sau a doua grupă;
• altă schimbare a sistemului de impozitare în care TVA-ul nu se plătește separat.

În aceste cazuri, înregistrarea TVA urmează să fie anulată. Dacă plătitorul de impozit unificat din grupa a treia pierde sau anulează înregistrarea TVA, acesta trebuie să treacă la cota de 5% sau să renunțe la sistemul simplificat. Cererea de schimbare a cotei sau de renunțare la sistemul simplificat se depune cu cel puțin 15 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului următor celui în care a avut loc anularea înregistrării TVA. (ZIR)

Alte temeiuri frecvente pentru anulare sunt definite de articolul 184 din Codul Fiscal. Printre acestea: anularea voluntară (dacă persoana a fost plătitor de TVA cel puțin 12 luni și are operațiuni impozabile sub pragul stabilit în ultimele 12 luni), încetarea activității economice, precum și cazurile în care timp de 12 luni fiscale consecutive nu se depun declarații sau se depun declarații „pe zero” fără operațiuni de livrare sau achiziție. Fiscul atrage atenția: absența livrărilor în sine nu este întotdeauna un motiv de anulare, dacă în acele perioade au existat achiziții care au format credit fiscal. (tax.gov.ua)

La ce să fiți atenți înainte de trecerea la 3% + TVA

Înregistrarea TVA nu este oportună pentru orice afacere. De obicei, aceasta este justificată atunci când:

• principalii clienți sunt plătitori de TVA;
• există achiziții semnificative cu TVA deductibil;
• se planifică operațiuni de import;
• sunt necesare facturi fiscale pentru partenerii B2B.

Dacă vânzările sunt orientate în principal către consumatorul final, achizițiile sunt mici, iar administrarea se dorește a fi simplificată, cota de 5% fără TVA este adesea un model mai simplu. Însă, după trecerea la 3% + TVA, antreprenorul obține nu doar avantajele creditului fiscal, ci și un set complet de obligații privind TVA: raportare lunară, înregistrarea facturilor, controlul termenelor, întocmirea corectă a bonurilor și lucrul prin contul electronic de TVA. (ZIR)

Surse oficiale

1. Codul Fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — pct. 14.1, art. 180–184, art. 200¹, pct. 291.4, pct. 291.5.1, pct. 293.3, art. 298, art. 299. (Legea Ucrainei)
2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 14.11.2014 nr. 1130 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind înregistrarea plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată” — formularul nr. 1-PDV, secț. III, în special pct. 3.6. (Legea Ucrainei)
3. ZIR DPS: clarificări privind înregistrarea TVA pentru plătitorii de impozit unificat — termenele de depunere a cererii la trecerea între grupe, schimbarea cotei, trecerea la sistemul general, PFA-uri noi, consecințele nedepunerii cererii. (ZIR)
4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 21.01.2016 nr. 13 — Regulamentul privind forma și conținutul documentelor de decontare / documentelor de decontare electronice. (Legea Ucrainei)
5. Legea Ucrainei „Cu privire la utilizarea registrelor de operațiuni de decontare în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor” din 06.07.1995 nr. 265/95-VR — reguli generale RRO/PRRO. (ZIR)
6. ZIR DPS: clarificări privind anularea înregistrării TVA — art. 184 din Codul Fiscal, temeiuri, procedură, consecințe pentru plătitorii de impozit unificat din grupa a treia. (ZIR)