Úhrada vzdelávania zamestnancov: daň z príjmov fyzických osôb, odvody na sociálne poistenie, vojenský odvod, limity a účtovníctvo

Úhrada vzdelávania, prípravy a zvyšovania kvalifikácie zamestnancov na náklady zamestnávateľa: dane, odvody (SSC), dokumenty a účtovníctvo

Úhrada vzdelávania zamestnancov je bežnou obchodnou praxou: zamestnávateľ investuje do ľudí a zamestnanec získava nové vedomosti, certifikáciu alebo zvýšenie kvalifikácie. Daňový výsledok takýchto nákladov však nezávisí od názvu platby, ale od toho, komu sa platí, za aký druh vzdelávania, na základe akej zmluvy a či sú splnené podmienky Daňového poriadku. (Zákon Ukrajiny)

Pre zamestnávateľa existujú tri základné modely, ktoré by sa nemali zamieňať:

1. Úhrada za získanie vzdelania, prípravu alebo rekvalifikáciu fyzickej osoby v prospech domácich vysokých škôl alebo inštitúcií odborného vzdelávania — ide o osobitnú výhodu podľa pododseku 165.1.21 TCU, avšak s limitom sumy na každý celý alebo neúplný mesiac štúdia. (tax.gov.ua)

2. Úhrada za zvýšenie kvalifikácie alebo rekvalifikáciu zamestnanca podľa zákona — samostatná výhoda podľa pododseku 165.1.37 TCU. Nie je viazaná na trojnásobok minimálnej mzdy, je však dôležité, aby zvyšovanie kvalifikácie bolo práve „podľa zákona“ a riadne zdokumentované. (tax.gov.ua)

3. Kompenzácia zamestnancovi za jeho vlastné výdavky alebo úhrada za službu, kde je príjemcom samotný zamestnanec a nie zamestnávateľ — je najrizikovejší model. V mnohých prípadoch sa mení na zdaniteľný dodatočný benefit. (ZIR)

Kedy úhrada vzdelávania nepodlieha dani z príjmov (PIT) a vojenskej dani

1. Úhrada za vzdelávanie, prípravu alebo rekvalifikáciu podľa pododseku 165.1.21 TCU

Suma zaplatená právnickou osobou alebo živnostníkom (FOP) v prospech domácich vysokých škôl a odborných vzdelávacích inštitúcií za vzdelávanie, prípravu alebo rekvalifikáciu daňovníka sa nezahŕňa do zdaniteľného príjmu fyzickej osoby, pokiaľ nepresiahne trojnásobok minimálnej mzdy stanovenej k 1. januáru vykazovaného roka za každý celý alebo neúplný mesiac štúdia. (tax.gov.ua)

V roku 2026 je minimálna mzda k 1. januáru 8 647 UAH; preto limit oslobodený od dane podľa pododseku 165.1.21 TCU predstavuje 25 941 UAH za každý celý alebo neúplný mesiac štúdia. (Zákon Ukrajiny)

Dôležitý praktický bod: zákon nevyžaduje mesačné platby. Ak podnik zaplatí za vzdelávanie paušálne za semester, rok alebo niekoľko období, na daňové účely by sa mal limit porovnávať nie s celkovou sumou platby, ale s nákladmi na jeden mesiac štúdia. Toto stanovisko výslovne potvrdzuje Štátna daňová služba vo svojich vysvetleniach. (ZIR)

2. Úhrada za zvýšenie kvalifikácie podľa pododseku 165.1.37 TCU

Samostatne TCU nezahŕňa do zdaniteľného príjmu výdavky zamestnávateľa súvisiace so zvyšovaním kvalifikácie (rekvalifikáciou) daňovníka podľa zákona. Ide o iný základ ako pri úhrade za vzdelávanie podľa pododseku 165.1.21 TCU. Pre zamestnávateľa je preto dôležité správne určiť povahu výdavkov: či ide o získanie vzdelania alebo profesijný rozvoj/zvyšovanie kvalifikácie. (tax.gov.ua)

Pre tento model sú kriticky dôležité dokumentárne dôkazy o tom, že zamestnávateľ vyslal zamestnanca na vzdelávanie práve za účelom profesijného rozvoja, zvyšovania kvalifikácie alebo rekvalifikácie v súlade so zákonom a pracovnými potrebami. (Zákon Ukrajiny)

3. Semináre, školenia, konferencie

Ak je podľa zmluvy prijímateľom konzultačných alebo informačných služieb zamestnávateľ a zamestnanec ho na seminári či konferencii iba zastupuje, úhrada za takúto účasť nepredstavuje príjem zamestnanca. Ak je však v zmluve uvedené, že prijímateľom služby je samotný zamestnanec, Štátna daňová služba považuje platbu zamestnávateľa za dodatočný benefit zamestnanca. (ZIR)

Kedy vzniká povinnosť platiť PIT a vojenskú daň

Úhrada vzdelávania sa stáva pre zamestnanca zdaniteľnou, ak nie sú splnené podmienky osobitných výhod TCU. Typické prípady zahŕňajú:

Zdanenie vzniká, ak:

• prostriedky sú vyplatené nie v prospech domácej inštitúcie vyššieho alebo odborného vzdelávania, ale inému subjektu, a neuplatňuje sa pododsek 165.1.37 TCU; (tax.gov.ua)

• vzdelávanie sa platí v zahraničnej vzdelávacej inštitúcii — výhoda podľa pododseku 165.1.21 TCU sa na takúto platbu nevzťahuje; (tax.gov.ua)

• náklady na vzdelávanie prevyšujú limit podľa pododseku 165.1.21 TCU; v tomto prípade sa zdaňuje iba suma presahujúca limit, nie celá platba; (tax.gov.ua)

• zamestnanec zaplatil za vzdelávanie samostatne a zamestnávateľ mu tieto náklady neskôr kompenzuje; (dp.tax.gov.ua)

• podľa zmluvy je služba poskytovaná priamo zamestnancovi osobne a nie zamestnávateľovi. (ZIR)

V takýchto prípadoch sa príjem zamestnanca vo všeobecnosti kvalifikuje ako dodatočný benefit. PIT sa vyberá vo výške 18 % a vojenská daň je 5 %. (Zákon Ukrajiny)

Ak zamestnávateľ platí tretej strane priamo za zamestnanca, t. j. zamestnanec nedostáva hotovosť, vzniká príjem v nepeňažnej forme. V tomto prípade sa pre účely PIT základ dane určí použitím „navyšovacieho“ koeficientu podľa bodu 164.5 TCU. Tento koeficient sa neuplatňuje na vojenskú daň. (ZIR)

SSC: Kedy je to bezpečnejšie a kedy existuje riziko

Najbezpečnejší model z hľadiska SSC je vtedy, keď zamestnávateľ samostatne platí za vzdelávanie priamo vzdelávacej inštitúcii alebo poskytovateľovi školenia. Uznesenie Kabinetu ministrov č. 1170 zahŕňa výdavky na školenie, rekvalifikáciu a zvyšovanie kvalifikácie zamestnancov do zoznamu platieb, z ktorých sa SSC neodvádza. (Zákon Ukrajiny)

Preto je pre podnikanie najbezpečnejšie:

• nedávať zamestnancovi hotovosť „na vzdelávanie“;

• nekoncipovať platbu ako náhradu osobných výdavkov, ak sa tomu dá vyhnúť;

• previesť prostriedky priamo vzdelávacej inštitúcii alebo poskytovateľovi služieb na základe zmluvy v mene zamestnávateľa. (Zákon Ukrajiny)

Cielená charitatívna pomoc na vzdelávanie

Samostatne TCU umožňuje oslobodiť od dane cielenú charitatívnu pomoc na vzdelávanie. Ide o prostriedky, ktoré rezidentná právnická osoba alebo živnostník (FOP) prevedie priamo vzdelávacej inštitúcii za vzdelávanie, doplnkové vzdelávacie služby, ubytovanie, stravovanie, údržbu a iné zákonom stanovené výdavky pre definované kategórie osôb. Výška takejto pomoci je neobmedzená. (dp.tax.gov.ua)

Medzi oprávnené kategórie patria najmä:

• osoby so zdravotným postihnutím;

• deti so zdravotným postihnutím;

• deti, u ktorých má aspoň jeden z rodičov zdravotné postihnutie;

• siroty alebo polosiroty;

• deti z viacpočetných alebo nízkopríjmových rodín;

• deti, ktorých rodičia boli zbavení rodičovských práv. (dp.tax.gov.ua)

Pre tento model je nevyhnutné, aby pomoc bola cielená a prostriedky boli prevedené vzdelávacej inštitúcii, nie fyzickej osobe. (dp.tax.gov.ua)

Ako správne dokumentovať platby za vzdelávanie

Pre zamestnávateľa sa daňová bezpečnosť začína dokumentáciou. Minimálny balík dokumentov by mal obsahovať:

• príkaz alebo rozhodnutie vedúceho o vyslaní zamestnanca na vzdelávanie;

• odôvodnenie súvislosti medzi vzdelávaním a činnosťou podniku alebo pozíciou zamestnanca;

• zmluvu so vzdelávacou inštitúciou alebo poskytovateľom školenia;

• faktúru, protokol, program kurzu, kalendárny plán;

• platobné doklady;

• doklad o výsledku vzdelávania: diplom, certifikát, osvedčenie, protokol o poskytnutých službách;

• v prípade potreby — samostatnú zmluvu so zamestnancom o povinnostiach strán, dobe práce a náhrade výdavkov v prípade porušenia dohôd. (Zákon Ukrajiny)

Ak si zamestnávateľ chce chrániť svoje výdavky, odporúča sa uzavrieť dve samostatné zmluvy:

1. so vzdelávacou inštitúciou alebo poskytovateľom služieb;

2. so zamestnancom vyslaným na vzdelávanie. (Zákon Ukrajiny)

Vzorový postup schválený Ministerstvom práce odporúča do zmluvy so vzdelávacou inštitúciou zahrnúť podstatné podmienky: predmet, počet osôb, smer a formu štúdia, termín, cenu, postup platieb, práva a povinnosti strán, zodpovednosť a postup pri zmene a ukončení. Odporúča sa priložiť rozpočet, vzdelávacie programy, harmonogram vysielania zamestnancov na vzdelávanie a harmonogram financovania. (Zákon Ukrajiny)

V zmluve so zamestnancom je vhodné stanoviť:

• názov vzdelávania, jeho trvanie a miesto;

• povinnosť zamestnanca úspešne absolvovať vzdelávanie;

• postup pri potvrdzovaní výsledku;

• minimálnu dobu práce po ukončení vzdelávania;

• prípady, kedy zamestnanec kompenzuje zamestnávateľovi výdavky;

• oprávnené dôvody, kedy sa kompenzácia neuplatňuje. (Zákon Ukrajiny)

Môže sa po vzdelávaní vyžadovať povinné odpracovanie určitej doby?

Áno, ale nie automaticky. Bezpečný model pre zamestnávateľa je výslovne to stanoviť v písomnej zmluve so zamestnancom. Normatívne odporúčania Ministerstva práce umožňujú dodatočné podmienky vrátane minimálnej doby práce po vzdelávaní, ako aj náhradu výdavkov, ak zamestnanec bez oprávnených dôvodov odmietne študovať, nedokončí vzdelávanie alebo poruší podmienky zmluvy. (Zákon Ukrajiny)

Práve zmluva, a nie všeobecná fráza v príkaze, poskytuje zamestnávateľovi skutočný nástroj na ochranu jeho výdavkov.

Garancie pre zamestnancov vyslaných na vzdelávanie

Ak je zamestnanec vyslaný na zvyšovanie kvalifikácie s prerušením práce, zostáva mu zachované pracovné miesto a platby stanovené zákonom. Pre špecifické prípady štúdia na vysokých školách Zákonník práce počíta aj s kompenzáciou časti cestovných nákladov. (Zákon Ukrajiny)

Tieto normy sú dôležité nielen pre HR dokumentáciu, ale aj pre správne rozlíšenie: kedy ide o získanie vzdelania a kedy o vyslanie zamestnanca na profesijný rozvoj súvisiaci s prácou. (Zákon Ukrajiny)

Daňové výkazníctvo: Ako uvádzať v 4DF

V Prílohe 4DF k daňovému výpočtu závisí kód príjmu od právnej povahy platby.

Najbežnejšie kódy:

Tento systém kódovania je stanovený Postupom na vyplnenie daňového výpočtu a adresárom atribútov príjmov schváleným Ministerstvom financií a Štátna daňová služba používa tie isté kódy vo svojich oficiálnych vysvetleniach. (Zákon Ukrajiny)

Účtovanie nákladov na vzdelávanie

V účtovníctve sa výdavky uznávajú vtedy, keď dôjde k zníženiu aktív alebo zvýšeniu záväzkov, čo vedie k zníženiu vlastného imania podniku. Toto je všeobecné pravidlo NP(S)BU 16. (Zákon Ukrajiny)

V praxi sa náklady na vzdelávanie alokujú podľa ich funkčného účelu:

• vzdelávanie administratívnych pracovníkov — do administratívnych nákladov;

• vzdelávanie pracovníkov predaja — do nákladov na odbyt;

• vzdelávanie výrobných pracovníkov — do výrobných alebo všeobecných výrobných nákladov, v závislosti od povahy nákladov.

Ak je vzdelávanie zaplatené vopred za budúce obdobia, podnik môže použiť účet 39 „Náklady budúcich období“ s následným odpisovaním počas doby vzdelávania. Takýto účet je priamo upravený v Pokynoch k aplikácii Účtovnej osnovy. (Zákon Ukrajiny)

DPH: Na čo si dať pozor

Poskytovanie vzdelávacích služieb môže byť oslobodené od DPH podľa pododseku 197.1.2 TCU, ak služby poskytuje vzdelávacia inštitúcia, ktorá má právo na takúto činnosť, a samotná služba patrí do zoznamu vzdelávacích služieb, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie. Preto sa pred platbou oplatí overiť status poskytovateľa a povahu služby: ovplyvňuje to sumu faktúry a daňové doklady. (Zákon Ukrajiny)

Praktický príklad

V januári 2026 zaplatil podnik univerzite 311 292 UAH za 12 mesiacov vzdelávania zamestnanca. Pre daňové účely by sa mali určiť mesačné náklady: 311 292 / 12 = 25 941 UAH. Keďže sa to rovná trojnásobku minimálnej mzdy k 1. januáru 2026, táto platba spadá do limitu pododseku 165.1.21 TCU a nevytvára zdaniteľný príjem pre zamestnanca. Tento prístup — porovnávanie limitu s nákladmi na jeden mesiac vzdelávania, aj keď sa zaplatí celý rok naraz — potvrdzuje Štátna daňová služba. (Zákon Ukrajiny)

Záver

Najbezpečnejším modelom pre podnikateľa je platiť priamo vzdelávacej inštitúcii alebo poskytovateľovi školenia, správne určiť právny základ platby a zhromaždiť kompletný balík dokumentov. Ak ide o získanie vzdelania — overte si podmienky pododseku 165.1.21 TCU a mesačný limit. Ak ide o profesijné zvyšovanie kvalifikácie pre prácu — koncipujte ho ako profesijný rozvoj zamestnanca podľa pododseku 165.1.37 TCU. Kompenzácia zamestnancovi „ex post“ alebo nesprávna zmluva s poskytovateľom často mení bezpečný výdavok na zdaniteľný dodatočný benefit. (tax.gov.ua)

Oficiálne zdroje

• Daňový zákonník Ukrajiny, č. 2755-VI: pododseky 165.1.21, 165.1.37, normy o dodatočných benefitoch, bod 164.5, sadzba PIT, normy o vojenskej dani, cielená charitatívna pomoc. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026“, č. 4695-IX, článok 8 — minimálna mzda na rok 2026. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O výbere a evidencii jednotného príspevku...“, č. 2464-VI a Uznesenie KMU z 22.12.2010 č. 1170 — zoznam platieb, z ktorých sa SSC neodvádza, vrátane výdavkov na školenie, rekvalifikáciu a zvyšovanie kvalifikácie zamestnancov. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O profesijnom rozvoji zamestnancov“, č. 4312-VI — pravidlá pre odbornú prípravu a rozvoj zamestnancov. (Zákon Ukrajiny)

• Príkaz Ministerstva práce z 10.08.2010 č. 232 „O schválení vzorového postupu pre uzatváranie zmlúv podnikateľskými subjektmi týkajúcich sa školenia, rekvalifikácie a zvyšovania kvalifikácie zamestnancov.“ (Zákon Ukrajiny)

• Zákonník práce Ukrajiny, články 122 a 219 — záruky pre zamestnancov vyslaných na zvyšovanie kvalifikácie alebo kombinujúcich prácu so štúdiom. (Zákon Ukrajiny)

• NP(S)BU 16 „Výdavky“ a Pokyny k aplikácii Účtovnej osnovy, Príkaz Ministerstva financií č. 291 — všeobecné pravidlá pre uznávanie výdavkov a používanie účtu 39 „Náklady budúcich období.“ (Zákon Ukrajiny)

• Príkaz Ministerstva financií č. 4 o forme a postupe vyplnenia daňového výpočtu, ako aj adresár atribútov príjmov pre 4DF. (Zákon Ukrajiny)

• Oficiálne vysvetlenia STS / ZIR týkajúce sa jednorazovej platby za dlhé obdobie vzdelávania, seminárov, konferencií a zdaňovania platieb za vzdelávanie zamestnancov. (dp.tax.gov.ua)