DPH pre individuálnych podnikateľov: 5 faktov o hlavnej daňovej reforme Ukrajiny

Prečo všetci hovoria o daniach?

Správa o možnom zavedení povinnej registrácie platiteľa DPH pre Živnostník (ФОП) s príjmom nad 1 milión hrivien ročne vyvolala v ukrajinskom podnikateľskom prostredí skutočnú búrku. Táto iniciatíva zasahuje záujmy miliónov podnikateľov, najmä v IT sektore, kde viac ako 57% špecialistov pracuje práve ako Živnostník. Dňa 6. januára sa objavila správa o možnom zvýšení limitu na 4,2 mil. UAH alebo 85 000 eur. Táto suma sa považuje za maximálny prah v EÚ, ktorej členom sa Ukrajina usiluje stať.

Kľúčový rozpor spočíva v strete dvoch legitímnych, no protichodných síl: nepopierateľnej potreby štátu na fiškálnu konsolidáciu a napĺňanie rozpočtu na jednej strane a závislosti celého podnikateľského ekosystému od stabilného a jednoduchého daňového režimu — na strane druhej.

Situácia je však oveľa zložitejšia a nejednoznačnejšia, než sa na prvý pohľad zdá. Za hlasnými titulkami sa skrývajú dôležité nuansy, kontraintuitívne dôsledky a alternatívne pohľady, ktoré radikálne menia celkový obraz. Táto reforma nie je len o zvýšení daní, ale o fundamentálnych zmenách pravidiel hry pre celý ukrajinský biznis.

V tomto článku rozoberieme päť najdôležitejších, najvplyvnejších a najneočakávanejších aspektov daňovej reformy. Opierajúc sa o oficiálne dokumenty Ministerstva financií, vyhlásenia vládnych predstaviteľov a komentáre nezávislých expertov zistíme, kto je skutočným terčom zmien, prečo môžu IT exportéri dokonca získať, či je naozaj za všetkým MMF, nakoľko sú realistické sľuby o „DPH na jedno kliknutie“ a či existuje alternatívna cesta boja proti schémam.

1. Hlavný cieľ — nie malí podnikatelia, ale veľkí „schémisti“

Napriek rozšírenému názoru, že reforma je zameraná na zvýšenie príjmov od mikrobiznisu, jej oficiálny cieľ je podstatne širší. Hlavný úder plánuje vláda zasadiť veľkým spoločnostiam, ktoré využívajú zjednodušený daňový systém na minimalizáciu svojich daňových povinností.

Minister financií Serhij Marčenko priamo pomenoval tento problém v rozhovore pre LB.ua:

Túto pozíciu potvrdzujú aj vysvetľujúce materiály k návrhu zákona, ktoré zverejnilo Ministerstvo financií. Uvádza sa v nich, že cieľom zmien je obmedziť „agresívnu optimalizáciu, delenie biznisu, „sivý import“ a pašovanie“. Štát sa tak snaží vytvoriť rovnaké podmienky pre všetok biznis tým, že prinúti veľkých hráčov fungovať v rovnakom právnom poli ako tí, ktorí už DPH platia. Kľúčovou výzvou reformy je preto výber nástroja: je opodstatnené použiť univerzálnu, no potenciálne toxickú pre mikrobiznis DPH na riešenie problému, ktorý je lokalizovaný v segmente veľkých spoločností?

2. IT exportéri sa môžu vyhnúť zvýšeniu daní (a dokonca získať)

Jedným z najviac kontraintuitívnych faktov je, že pre významnú časť IT sektora, konkrétne pre Živnostník poskytujúcich služby zahraničným zákazníkom, daňové zaťaženie nemusí lenže nevzrastie, ale môže sa dokonca znížiť. Tajomstvo spočíva v špecifikách zdaňovania exportných operácií.

Ako uvádzajú experti, export služieb sa zdaňuje DPH nulovou sadzbou (0%). Toto pravidlo vychádza z medzinárodného princípu zdaňovania podľa miesta dodania služby: keďže konečný spotrebiteľ sa nachádza mimo colného územia Ukrajiny, DPH sa neuplatňuje.

Pozrime sa na možný scenár. Živnostník 3. skupiny so sadzbou 5% jednotnej dane, ktorý poskytuje služby na export, prekročí ročný limit príjmu. Je povinný zaregistrovať sa ako platiteľ DPH, no zároveň sa mu sadzba jednotnej dane automaticky zníži na 3%. Výsledkom je daňové zaťaženie 3% jednotnej dane plus 0% DPH. Teda v praxi sa daňové zaťaženie takéhoto podnikateľa zníži z 5% na 3% (3% jednotná daň + 0% DPH). Samozrejme, nezaniká potreba viesť evidenciu a podávať dodatočné výkazy k DPH, čo zvýši administratívnu záťaž.

3. „Požiadavka MMF“ — nie je úplne požiadavkou MMF

Daňová reforma sa často prezentuje ako bezalternatívna požiadavka Medzinárodného menového fondu. Realita je však o niečo zložitejšia. MMF naozaj kladie všeobecné požiadavky na zvýšenie príjmov rozpočtu a boj proti daňovým únikom, no konkrétne mechanizmy na dosiahnutie týchto cieľov navrhuje ukrajinská vláda.

Daňový expert Kostjantyn Krasnoukhov zdôrazňuje, že práve vláda „predáva“ reformu spoločnosti ako požiadavku MMF. Poznamenáva, že v Európskej únii sa naopak limity pre povinnú registráciu platiteľa DPH zvyšujú na 85–100 tisíc eur ročne, čo robí krok Ukrajiny, ktorá naopak zapája do systému DPH stovky tisíc nových subjektov, úplne protitrendovým voči európskej politike znižovania administratívneho tlaku na malé podnikanie.

Zároveň netreba podceňovať postoj fondu. Minister financií Serhij Marčenko priznáva, že rokovania s MMF boli veľmi napäté a vyhnúť sa zmenám nebolo možné.

«Je možné vyhnúť sa zmenám v zjednodušenom systéme zdaňovania? Nie, nie je možné. A diskusia o tom bola dosť zložitá.»

Preto, hoci iniciatíva týkajúca sa DPH pre Živnostník pochádza od ukrajinskej vlády, je súčasťou širších dohôd s medzinárodnými partnermi o zabezpečení fiškálnej stability krajiny.

4. Štát sľubuje „DPH na jedno kliknutie“, no experti predpovedajú technické ťažkosti

Keďže administrácia DPH je zložitý proces, Ministerstvo financií sľubuje, že prechod bude pre podnikateľov čo najbezbolestnejší. Vláda plánuje zaviesť viacero servisných funkcií, aby minimalizovala byrokraciu.

Medzi hlavné sľuby patria:

• Automatická registrácia platiteľa DPH na základe údajov z výkazov a RP, bez potreby podávať papierové žiadosti.

• Predvyplnenie priznaní v Elektronickom kabinete na základe údajov, ktoré má daňová správa k dispozícii.

• Štvrťročné zdaňovacie obdobie pre Živnostník namiesto mesačného, ako je to pri právnických osobách.

• Prechodné obdobie do roku 2027 a moratórium na uplatňovanie sankcií za chyby pri administrácii DPH počas tohto obdobia.

Zástupkyňa ministra financií Svitlana Vorobej ubezpečuje, že štát sa snaží vytvoriť servisný model.

Napriek optimistickým uisteniam vládnych predstaviteľov však expertné prostredie poukazuje na obrovský rozdiel medzi deklarovanými zámermi a technickou realitou. Advokát Bohdan Yankiv prirovnáva situáciu k nedávnej fiškalizácii, ktorá, hoci bola desaťkrát jednoduchšou úlohou, trvala tri roky, a tvrdí, že zrealizovať takúto rozsiahlu technickú reformu do rokov 2026–2027 je nereálne. Podľa jeho prognóz je reálny horizont plnohodnotného spustenia systému — roky 2029–2031.

5. Existuje alternatíva: „loviť“ schémy, nie všetkých Živnostník

Tento prístup, ktorý navrhol ekonóm Volodymyr Dubrovskyi, je priamou odpoveďou na deklarovaný cieľ vlády — boj proti schémam — no ponúka „chirurgický“ nástroj namiesto „kobercového bombardovania“ DPH. Podstata jeho návrhu je nevyžadovať, aby sa všetci Živnostník registrovali ako platitelia DPH, ale vypracovať jasné a objektívne kritériá na odhalenie práve umelého „delenia“ biznisu a uplatňovať sankcie voči organizátorom takýchto schém.

Takýto prístup by umožnil bojovať proti zneužívaniu bez vytvárania problémov pre poctivý mikrobiznis, ktorý funguje na modeloch franchisingu alebo na marketplaceoch. Medzi kritériá, ktoré môžu naznačovať schému, expert uvádza:

• Spoločná IP adresa, z ktorej sa podávajú daňové výkazy rôznych Živnostník patriacich do jednej siete.

• Využívanie spoločných kancelárií, skladov, vybavenia, webových stránok alebo zamestnancov.

• Absencia verejnej ponuky, na základe ktorej by sa mohol pripojiť akýkoľvek externý podnikateľ k franchisingu alebo platforme za rovnakých podmienok.

• Živnostník nevlastnia vybavenie, ale si ho prenajímajú od jedného vlastníka, čo je netypické pre skutočný franchising.

Podľa autora je takýto prístup „civilizovanou alternatívou“, ktorá umožňuje účinne proti pôsobiť zneužívaniu bez poškodenia celého ekosystému malého podnikania na Ukrajine.

Ako rozlíšiť franchising od delenia biznisu?

V praxi daňovej kontroly a vymáhania práva sa rozlišuje reálny franchising (komerčná koncesia) a schémy umelého delenia biznisu, ktoré sa môžu maskovať ako „pseudo-franchising“. Kľúčový rozdiel nespočíva v názve zmluvy, ale v ekonomickej podstate vzťahov, miere samostatnosti subjektov a skutočnom rozdelení rizík a príjmov.

Nižšie sú uvedené kritériá a indikátory, ktoré v súhrne umožňujú posúdiť model spolupráce.

I. Ekonomická podstata a rozdelenie rizík

Franchising (komerčná koncesia)

Franchising predpokladá odplatné poskytnutie práva využívať súbor práv (ochranná známka, obchodná reputácia, know-how, štandardy vedenia biznisu). Franchisee:

• je samostatným hospodárskym subjektom;

• samostatne prijíma riadiace rozhodnutia v rámci zmluvy;

• investuje vlastné prostriedky;

• nesie podnikateľské riziká a zodpovedá za finančný výsledok svojej činnosti.

Príjem franchisora sa spravidla tvorí z jednorazového vstupného poplatku a/alebo z licenčných poplatkov (royalty).

Delenie biznisu (pseudo-franchising)

V schémach delenia biznisu formálna existencia viacerých Živnostník alebo právnických osôb nie je sprevádzaná reálnou ekonomickou samostatnosťou. Znaky môžu zahŕňať:

• absenciu reálneho vplyvu „partnerov“ na podnikateľské rozhodnutia;

• absenciu vlastných investícií alebo aktív;

• závislosť od jedného organizátora, ktorý de facto kontroluje činnosť a koncentruje zisk.

V takýchto modeloch podnikateľské riziko často zostáva u faktického organizátora a Živnostník plnia funkciu rozdelenia obratu, nie nezávislého podnikania.

II. Otvorenosť modelu a podmienky pripojenia

Franchising

V reálnych franchisingových modeloch sú podmienky spolupráce spravidla orientované na trh: franchisor má záujem prilákať partnerov, hoci môže uplatňovať výber, územné obmedzenia alebo individuálne zmluvy.
Existencia verejnej alebo poloverejnej ponuky nie je právnou povinnosťou, ale často slúži ako praktické potvrdenie otvorenosti modelu.

Delenie biznisu

Pre schémy delenia biznisu je typická uzavretosť: účasť je obmedzená na vopred určený okruh prepojených osôb. Externý podnikateľ sa spravidla nemôže pripojiť za rovnakých podmienok, čo svedčí o absencii trhovej franchisingovej logiky.

III. Tvorba cien a sortiment

Franchising

Franchisor môže stanovovať štandardy, odporúčania k cenám, sortimentu a marketingovým akciám. Zároveň franchisee zvyčajne zachováva ekonomickú zodpovednosť za výsledok a môže mať prípustné hranice pre riadenie cien alebo ponuky.

Delenie biznisu

Úplná identickosť cien, sortimentu a podmienok predaja u všetkých Živnostník sama o sebe nie je porušením, ale v kombinácii s inými znakmi môže svedčiť o jednom centre riadenia a absencii reálnej samostatnosti subjektov.

IV. Technické a organizačné znaky prepojenosti (indikátory rizika)

Daňové orgány v praxi analyzujú súbor nepriamych znakov, ktoré môžu naznačovať umelosť delenia biznisu, najmä:

• Spoločné zdroje: využívanie rovnakých priestorov, skladov, vybavenia, personálu.

• Digitálne stopy: podávanie výkazov z jednej IP adresy, spoločné RP/platobné terminály, jednotné účtovné systémy.

• Riadenie: jeden účtovník, vedúci, zástupca na základe plnej moci pre viacerých Živnostník.

• Čas a spôsob registrácie: hromadná registrácia subjektov v krátkom časovom období so spoločnými parametrami.

Každý z týchto znakov samostatne nie je dôkazom porušenia, no ich súhrn sa môže použiť na preukázanie faktickej prepojenosti a umelého delenia biznisu.

V. Finančné toky a zdroje príjmov

Franchising

Finančné vzťahy sú spravidla transparentné a formalizované:

• príjem franchisora je platba za používanie značky a systému;

• franchisee nakupuje tovar, služby alebo suroviny za trhových podmienok a tvorí vlastný finančný výsledok.

Delenie biznisu

Pre schémy delenia biznisu sú typické:

• prerozdeľovanie zisku cez tovarové alebo servisné operácie s minimálnou maržou;

• centralizované financovanie činnosti Živnostník (tovarové úvery, krytie nákladov, bezplatné používanie aktív);

• koncentrácia faktického príjmu u jedného organizátora.

Takéto finančné toky môžu byť posudzované ako znak absencie reálnej hospodárskej samostatnosti.

Teda rozdiel medzi franchisingom a delením biznisu je daný nie formou zmluvy ani názvom modelu, ale faktickými okolnosťami činnosti. Daňové závery sa robia len na základe súboru znakov, ktoré svedčia buď o reálnej podnikateľskej samostatnosti, alebo o jej absencii.

Evidencia DPH pre Živnostník

Analyzujúc možnosti programu Torgsoft opísané v zdrojoch a porovnávajúc ich s požiadavkami, ktoré vzniknú pre Živnostník na DPH od roku 2027, je možné vyčleniť funkcie, ktoré sú už v programe Torgsoft implementované pre prácu s DPH:

• Vytváranie a tlač daňových faktúr (ПН) a opravných dokladov (РК): program umožňuje vystavovať ПН priamo pri predaji tovaru alebo cez režim «Obchod s vystavením faktúry». Taktiež je implementované vytváranie Prílohy 2 (oprava) v prípade vrátenia tovaru.

• Export dokumentov v daňovom štandarde (XML): Torgsoft podporuje export faktúr vo formáte XML na následný import do špecializovaných programov na podávanie výkazov, ako sú M.E.Doc alebo Art-Zvit.

• Práca s rôznymi sadzbami DPH: systém umožňuje nastaviť a používať sadzby 20%, 14%, 7%, ako aj pracovať s tovarom bez DPH (kód 903) a exportnými operáciami (0%).

• Flexibilné nastavenie údajov: program automaticky vypĺňa údaje predávajúceho a kupujúceho, umožňuje zvoliť zodpovednú osobu a upravovať formulár faktúry podľa zmien v legislatíve.

• Špeciálne polia a znaky tovaru: implementovaná je evidencia znaku importovaného tovaru, kódov služieb podľa DKPP a kódov poľnohospodárskych výrobcov.

• Súhrnné daňové faktúry: je možné vytvárať súhrnné ПН pre pravidelné dodávky jednému kupujúcemu.

Čo ďalej?

Plánovaná daňová reforma je teda oveľa zložitejším javom než jednoduché zvýšenie daní. Jej hlavným cieľom je boj proti veľkým schémam, nie proti mikrobiznisu. Pre IT exportérov môže byť dokonca výhodná, hoci pridá administratívnu prácu. Úloha MMF v tomto procese je dôležitá, no nie rozhodujúca, keďže konkrétne mechanizmy navrhuje ukrajinská strana. Sľuby vlády o „DPH na jedno kliknutie“ znejú lákavo, no experti pochybujú o ich technickej realizovateľnosti v najbližších rokoch. Napokon existuje alternatívna cesta — cielené odhaľovanie schém namiesto totálnej kontroly.

Napokon zostáva otvorená hlavná otázka: vyberie si vláda cestu „chirurgického“ zásahu zameraného na reálne schémy, alebo pôjde cestou „kobercového bombardovania“, ktoré môže zasiahnuť celý ekosystém ukrajinského mikropodnikania? Odpoveď na ňu určí budúcnosť podnikania na Ukrajine na dlhé roky dopredu.