Individuálne daňové poradenstvo

Individuálna daňová konzultácia — je oficiálne vysvetlenie daňového orgánu pre konkrétneho daňovníka o tom, ako uplatniť normu daňovej alebo inej legislatívy, ktorú kontroluje Štátna daňová služba, v jeho reálnej situácii. Pre podnik to nie je „potvrdenie všeobecného charakteru“, ale nástroj na zníženie rizika tam, kde existuje nejednoznačnosť: DPH, eKasa/VRP, spotrebná daň, jednotná daň, model agentúr, bonusy, trhoviská (marketplaces), dovoz, bezplatné prevody, zmiešané operácie, elektronický obchod, zrážková daň z platieb fyzickým osobám a ďalšie otázky, kde chyba môže skončiť dorubením dane. IDK sa poskytuje bezplatne, môže byť ústna, papierová alebo elektronická, ale praktickú ochrannú hodnotu pre podnikanie majú predovšetkým papierová a elektronická IDK, ktoré sa registrujú v Jednotnom registri. (zp.tax.gov.ua)

Čo je IDK a kedy je naozaj potrebná

Daňový zákonník definuje IDK ako vysvetlenie kontrolného orgánu poskytnuté daňovníkovi o praktickom využití jednotlivých právnych noriem, ktoré je zaregistrované v Jednotnom registri individuálnych daňových konzultácií. Teda nejde o abstraktné „vysvetlite zákon“, ale o odpoveď na konkrétnu otázku s konkrétnymi skutkovými okolnosťami. Práve preto najlepšie fungujú žiadosti, v ktorých je opísaný obchodný model, dokumenty, postupnosť operácií a sformulovaná jasná daňová otázka. (zp.tax.gov.ua)

Je vhodné požiadať o IDK vtedy, keď zákon pripúšťa viac ako jeden výklad, alebo keď máte atypický model fungovania. Napríklad: predaj cez webovú stránku a trhoviská, zúčtovanie cez acquiring a dobierku, darčekové poukážky, bonusové programy, komisionálny predaj, sprostredkovateľské zmluvy, predaj súprav, bezplatný prevod, odpis strát, platby nerezidentom, zmiešané sadzby DPH, tovar podliehajúci spotrebnej dani, eKasa pri doručení, rozdelenie obchodných procesov medzi živnostníkom a právnickou osobou. V takýchto situáciách je IDK často užitočnejšia ako ústne vysvetlenie účtovníka alebo daňového manažéra, pretože fixuje pozíciu orgánu vo vašom prípade. (vin.tax.gov.ua)

Akú ochranu poskytuje IDK a akú nie

Pre ochranu je dôležité, aby IDK bola práve v papierovej alebo elektronickej podobe a bola zaregistrovaná v Jednotnom registri. Daňový zákonník priamo zaraďuje konanie daňovníka v súlade s takouto IDK k okolnostiam, ktoré oslobodzujú od finančnej zodpovednosti; penále sa v takýchto prípadoch neúčtuje a už naúčtované penále podlieha zrušeniu. To ale neznamená, že daň „zmizne“: sumu daňového záväzku, ak podlieha úhrade podľa zákona, bude potrebné zaplatiť. (zp.tax.gov.ua)

Preto IDK nie je spôsobom, ako „legalizovať“ rizikovú schému, ale spôsobom, ako znížiť riziko pokút tam, kde norma nie je zrejmá. Nepomôže, ak sa skutočné okolnosti pri kontrole ukážu iné ako tie, ktoré ste opísali v žiadosti. Rovnako IDK nenahrádza riadne účtovníctvo, primárne doklady, správne používanie eKasy, vedenie skladovej evidencie, licenčné požiadavky alebo dodržiavanie pravidiel pre tovar podliehajúci spotrebnej dani — odpovedá len na právne otázky v rámci kompetencií daňovej služby. (Zir Tax)

Kto poskytuje IDK a v akej forme

Podľa výberu daňovníka môže byť IDK ústna, papierová alebo elektronická. Ústne konzultácie poskytujú kontrolné orgány a štátne daňové inšpektoráty. Papierové a elektronické IDK poskytujú kontrolné orgány určené Daňovým zákonníkom, okrem štátnych daňových inšpektorátov. Dôležitá praktická poznámka: kontaktné centrum daňovej služby poskytuje len unifikované odpovede, nie IDK. Preto by sa pre právnu ochranu podnikania malo orientovať práve na registrovanú papierovú alebo elektronickú konzultáciu. (vin.tax.gov.ua)

Papierová alebo elektronická IDK musí nevyhnutne obsahovať názov „individuálna daňová konzultácia“, registračné číslo v Jednotnom registri, opis položených otázok s prihliadnutím na skutkové okolnosti, odôvodnenie uplatnenia právnych noriem a záver o praktickom použití týchto noriem. Ak ste dostali len list bez takýchto povinných náležitostí, stojí za to preveriť, či ide práve o IDK, a nie o bežnú odpoveď na žiadosť. (Zir Tax)

Ako podať žiadosť o IDK

Žiadosť v papierovej alebo elektronickej forme musí obsahovať: názov právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, daňovú adresu, telefónne číslo a e-mailovú adresu (ak je k dispozícii), kód EDRPOU pre právnickú osobu alebo RNOKPP pre fyzickú osobu, a pre osoby, ktoré odmietli RNOKPP z náboženských dôvodov — sériu a číslo pasu; ďalej je potrebné uviesť, v čom presne spočíva praktická potreba získania konzultácie, uviesť skutkové okolnosti, pridať podpis alebo KEP a uviesť dátum podania žiadosti. Ak tieto náležitosti chýbajú, IDK sa neposkytuje a daňový úrad zašle bežnú odpoveď podľa Zákona o sťažnostiach občanov. (Zir Tax)

Najlepšia štruktúra žiadosti pre podnikanie je takáto: najprv stručne opísať model operácie, ďalej vymenovať podstatné fakty, potom uviesť normu alebo daň, pri ktorej vznikla neistota, a nakoniec položiť 1–3 presné otázky. Čím konkrétnejšie sú fakty opísané, tým vyššia je pravdepodobnosť, že získate odpoveď vhodnú do praxe. Ak sa situácia týka zmlúv, dodávateľského reťazca, dobierky, komisie, dovozu alebo tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, je vhodné opísať faktický model čo najpodrobnejšie, inak môže daňový úrad uviesť, že poskytnuté informácie nie sú dostatočné na vyčerpávajúcu konzultáciu. (Zir Tax)

Ako podať IDK cez Elektronický kabinet

Žiadosť je možné podať cez menu „Individuálne daňové konzultácie“ v súkromnej časti Elektronického kabinetu. V tomto formulári je potrebné zvoliť orgán daňovej služby, vyplniť adresu pre korešpondenciu, kontaktné telefónne číslo, e-mailovú adresu, opísať skutkové okolnosti a dátum podania. Polia s názvom a kódom EDRPOU/RNOKPP sa vypĺňajú automaticky. V súčasnosti je pole pre opis skutkových okolností v tomto menu obmedzené na 2000 znakov. (if.tax.gov.ua)

Ak sa opis situácie nezmestí, je praktickejšie použiť menu „Korešpondencia s daňovou službou“: tam si môžete vybrať typ žiadosti „konzultácia“, krátky obsah „O poskytnutie individuálnej daňovej konzultácie“ a pridať naskenovanú žiadosť s prílohami v PDF do 5 MB. V priebehu jedného pracovného dňa po odoslaní daňovník dostane vstupné registračné číslo a dátum registrácie žiadosti; ďalej je možné tieto informácie vidieť v záložke „Prijaté“ v menu „Prijaté/odoslané dokumenty“. (if.tax.gov.ua)

Lehoty na poskytnutie IDK

Všeobecná lehota na poskytnutie IDK je 25 kalendárnych dní nasledujúcich po dni prijatia žiadosti kontrolným orgánom. Oprávnená osoba ústredného orgánu daňovej služby môže túto lehotu predĺžiť, nie však o viac ako 15 kalendárnych dní, a o predĺžení musí písomne informovať pred uplynutím pôvodnej lehoty. Takže bežné maximum pre IDK je 40 kalendárnych dní od dátumu prijatia žiadosti. (vin.tax.gov.ua)

Ak však žiadosť nespĺňa požiadavky na IDK, daňový úrad nevydá IDK, ale pošle odpoveď ako na bežnú žiadosť. Na takéto odpovede sa vzťahuje Zákon Ukrajiny „O sťažnostiach občanov“: všeobecná lehota je do jedného mesiaca, a ak otázka nevyžaduje dodatočné preskúmanie — bezodkladne, najneskôr však do 15 dní; vo výnimočných prípadoch sa lehota môže predĺžiť, celkovo však nie na viac ako 45 dní. (nvp.tax.gov.ua)

Osobitný špeciálny režim platí pre daňovníkov s vysokou úrovňou dobrovoľného dodržiavania daňových predpisov, zaradených do príslušného Zoznamu. Pre nich IDK poskytuje výlučne ústredný orgán daňovej služby v priebehu 15 kalendárnych dní bez možnosti predĺženia lehoty; ak je žiadosť omylom podaná územnému orgánu, ten ju musí preposlať ústrednému orgánu najneskôr do nasledujúceho pracovného dňa. (nvp.tax.gov.ua)

Jednotný register IDK a prečo je dôležitý

Papierová alebo elektronická IDK podlieha registrácii v Jednotnom registri individuálnych daňových konzultácií a zverejňuje sa na webovom sídle daňovej služby bez osobných údajov daňovníka. Prístup k tomuto registru je voľný a bezplatný cez Elektronický kabinet. Pre podnik je to užitočné z dvoch dôvodov: po prvé, môžete skontrolovať, či je vaša odpoveď skutočne zaregistrovaná ako IDK; po druhé, môžete si pozrieť prístupy daňovej služby v podobných sporoch. Ale spoliehať sa na cudziu IDK ako na vlastnú ochranu nemožno — je to len orientačný bod. (Zir Tax)

Čo robiť po získaní IDK

Po prijatí IDK sa oplatí skontrolovať, či daňový úrad správne odrazil skutkové okolnosti vašej situácie. Ak odpoveď formálne cituje zákon, ale neposkytuje záver týkajúci sa vašich operácií, úžitok z takejto IDK bude nízky. Pre internú ochranu podniku je vhodné uchovávať IDK spolu so samotnou žiadosťou, prílohami k nej, zmluvami, schémou operácie a interným rozhodnutím spoločnosti o uplatnení práve takéhoto prístupu. Počas kontroly to pomôže preukázať, že ste konali dobromyseľne, dôsledne a v rámci poskytnutej konzultácie. (Zir Tax)

Pre Торгсофт a akýkoľvek podnik, ktorý pracuje s masovým maloobchodom, online predajom, acquiringom, vrátením tovaru, doručovaním, eKasou a tovarom podliehajúcim spotrebnej dani, je najlepšia stratégia nasledovná: nečakať na kontrolu, ale vopred uzavrieť sporné daňové uzly prostredníctvom IDK práve v tých operáciách, kde je obrat, rozsah alebo reputačné riziko. Je to obzvlášť dôležité tam, kde sa jedna chyba môže zopakovať na stovkách bločkov, faktúr alebo objednávok a zmeniť sa na systémové riziko. (vin.tax.gov.ua)

Je možné napadnúť IDK

Áno. Daňovník môže na súde napadnúť poskytnutú papierovú alebo elektronickú IDK ako právny akt individuálneho charakteru, ak sa domnieva, že je v rozpore s normami alebo obsahom príslušnej dane alebo poplatku. Ak súd zruší IDK, daňový úrad musí poskytnúť novú konzultáciu so zohľadnením záverov súdu; zákon na to vyhradzuje 30 kalendárnych dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. (if.tax.gov.ua)

Krátky príklad z praxe: v prehľade judikatúry Kasačného správneho súdu v rámci Najvyššieho súdu sa uvádza, že písomnú alebo elektronickú daňovú konzultáciu možno napadnúť ako akt individuálneho charakteru; ako príklad je uvedené rozhodnutie Najvyššieho súdu zo dňa 10.11.2020 vo veci č. 826/21951/15. Pre podnikanie to znamená, že IDK nie je „konečná pravda“, ale procesný dokument, ktorý možno opraviť prostredníctvom súdu, ak daňový úrad pochybil.

Záver pre podnikateľa

IDK treba vnímať ako nástroj daňovej bezpečnosti, nie ako formalitu. Je najužitočnejšia tam, kde máte reálnu hospodársku operáciu, nejednoznačnú normu a riziko systémového opakovania chyby. Dobre pripravená žiadosť s úplným opisom faktov dáva podniku oveľa silnejšiu pozíciu ako ústne rady alebo cudzie konzultácie z registra. (Zir Tax)

Najbezpečnejšia praktická cesta je dnes takáto: podať žiadosť v elektronickej alebo papierovej forme, skontrolovať prítomnosť registračného čísla IDK v Jednotnom registri, uistiť sa, že záver sa týka presne vašich faktov, a až potom na nej budovať účtovný a prevádzkový proces. Práve takáto postupnosť najlepšie chráni podnikanie pred pokutami, penále a zbytočnými spormi s daňovým úradom. (Zir Tax)

Oficiálne zdroje

Програма обліку товару для інтернет-магазинів, крамниць, торгових точок, складів та виробництва