Nový „daňový balíček“ ministerstva financií pre maloobchodníkov a individuálnych podnikateľov: DPH, trhoviská, vojenský odvod, balíky

Daňové projekty ministerstva financií na jar 2026: čo už platí, čo sa len navrhuje a na čo sa majú podnikatelia pripraviť

K 23. marcu 2026 je pre podnikanie dôležité rozlišovať medzi platným právom a návrhmi zmien. 

Na stránke ministerstva financií bolo zverejnených niekoľko samostatných dokumentov: 

• 19. marca 2026 — návrh zákona o digitálnych platformách, elektronickom obchode a DPH; 

• 24. februára 2026 — ATAD-projekt o boji proti vyhýbaniu sa zdaneniu; 

• 4. marca 2026 — návrh vyhlášky o zmenách formulára daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb; 

• 18. marca 2026 — návrh vyhlášky o zmenách registrácie fyzických osôb v Štátnom registri fyzických osôb – daňovníkov. 

Samostatne treba zohľadniť, že predchádzajúci návrh zákona č. 14025 Najvyššia rada 10. marca 2026 neprijala a stiahla z prerokovania. 

Aké pravidlá platia teraz?

Povinná registrácia na DPH je podľa všeobecného pravidla naďalej viazaná na hranicu 1 000 000 UAH zdaniteľných plnení za posledných 12 kalendárnych mesiacov. Zároveň platný bod 181.1 Daňového poriadku obsahuje výnimku pre platiteľov jednotnej dane prvej až tretej skupiny. To znamená, že k 23. marcu 2026 Živnostník a právnické osoby v zjednodušenom systéme neprechádzajú automaticky na DPH len preto, že dosiahnu 4 milióny UAH — takéto pravidlo v platnom Kódexe ešte nie je.

Vojenský odvod pre zjednodušený systém už platí v tých sadzbách, o ktorých podnikanie hovorí ako o „nových“. 

• Pre Živnostník — platiteľov jednotnej dane 1., 2. a 4. skupiny predstavuje 10% minimálnej mesačnej mzdy; 

• pre platiteľov jednotnej dane 3. skupiny — 1% príjmu; 

• všeobecná sadzba odvodu pre platiteľov určených zákonom predstavuje 5% zo základu dane. 

Keďže minimálna mzda od 1. januára 2026 je stanovená na úrovni 8 647 UAH, pre Živnostník 1., 2. a 4. skupiny skutočná výška odvodu v roku 2026 predstavuje 864,70 UAH mesačne.

Výnimka pre medzinárodné zásielky do 150 eur v súčasnosti platí. Podľa článku 234 Colného kódexu tovar, ktorý prichádza na adresu občana v medzinárodných poštových alebo expresných zásielkach, ak ich celková fakturovaná hodnota nepresahuje ekvivalent 150 eur, nepodlieha colným platbám. Teda tvrdenie, že táto výnimka už bola zrušená, k 23. marcu 2026 nezodpovedá platnému právu.

Návrh ministerstva financií z 19. marca 2026: digitálne platformy, elektronický obchod a DPH

Povinná DPH pre časť zjednodušených daňovníkov

Ministerstvom financií zverejnený návrh naozaj navrhuje zvýšiť hranicu pre povinnú registráciu na DPH na 4 000 000 UAH bez DPH a rozšíriť túto požiadavku na platiteľov jednotnej dane — právnické osoby a Živnostník, okrem platiteľov jednotnej dane tretej skupiny — elektronických rezidentov. 

Návrh tiež výslovne predpokladá automatickú registráciu na základe údajov z daňového výkazníctva s dátumom registrácie 1. januára 2027, ak sa prekročenie potvrdí na základe priznaní za rok 2025 a výkazov za 4. štvrťrok 2025 a 1.–3. štvrťrok 2026. Ak sa v 1. štvrťroku 2027 ukáže, že na takúto registráciu nebol dôvod, návrh umožňuje automaticky ju zrušiť odo dňa registrácie.

Návrh tiež mení režim výkazníctva DPH pre zjednodušených daňovníkov, ktorí sa stanú platiteľmi DPH. Pre nich sa ako zdaňovacie obdobie navrhuje kalendárny štvrťrok. Ak takýto platiteľ prejde zo zjednodušeného systému na iné dane a odvody, musí sa od prvého mesiaca prechodu vrátiť k mesačnému obdobiu DPH. Samostatne návrh umožňuje pri dodaní tovaru alebo služieb neplatiteľom DPH, ako aj pri prijatí preddavku od nich, vystavovať súhrnné daňové faktúry najneskôr v posledný deň mesiaca s prihliadnutím na celkový objem takýchto plnení.

Zvýhodnená pokuta 1 UAH sa v návrhu nachádza, ale jej hranice sú výrazne užšie, než sa to často uvádza v publikáciách. Týka sa prvých piatich porušení, ktorých sa v priebehu 2.–4. štvrťroka 2027 dopustia platitelia jednotnej dane, ktorí sa podľa nových pravidiel stanú platiteľmi DPH. Ide o sankcie uvedené v bode 120.1, bode 1201.1, bode 123.1 a bode 124.1 Daňového kódexu Ukrajiny. Teda nejde o „bezsankčný rok 2027“ ani o univerzálnu amnestiu pre všetky chyby v oblasti DPH.

Príjmy cez digitálne platformy

Návrh zverejnený 19. marca 2026 zavádza samostatný blok pravidiel pre medzinárodnú automatickú výmenu informácií o príjmoch získaných cez digitálne platformy a pre zdaňovanie fyzických osôb, ktoré cez takéto služby predávajú tovar alebo poskytujú služby. Prvé vykazovacie obdobie pre operátorov platforiem je v návrhu určené ako rok 2027 a prvá správa v roku 2028 sa má podať najskôr 31. januára 2028. Do 1. januára 2027 sa musia zaregistrovať oznamujúci operátori platforiem a vylúčení operátori platforiem; časť noriem o samotnej výmene informácií má začať platiť od 1. novembra 2026, ale nie skôr, ako sa Ukrajina pripojí k multilaterálnej dohode DPI.

Operátori platforiem budú podľa návrhu povinní každoročne do 31. januára podať kontrolnému orgánu správu o príjmoch oznamovaných predajcov. Pred podaním takejto správy musia vykonať riadnu hĺbkovú kontrolu predajcov a zhromaždiť stanovený rozsah identifikačných údajov. Pri fyzických osobách ide najmä o priezvisko, meno, patronymikum, hlavnú adresu bydliska, daňové identifikačné číslo, ak existuje — individuálne číslo platiteľa DPH, ako aj dátum narodenia. Pri organizáciách — názov, adresa, daňové číslo, registračné číslo a údaje o stálej prevádzkarni, ak existuje.

Pre fyzické osoby – rezidentov návrh predpokladá osobitný zvýhodnený režim zdaňovania príjmov z oznamovanej činnosti cez platformy so sadzbou 5%, ale len pri súčasnom splnení všetkých stanovených podmienok. Medzi nimi sú: vek 18+, aspoň jeden účet v banke na Ukrajine oznámený každému operátorovi platformy, vyrovnanie výlučne v peňažnej forme cez takýto účet, absencia sankcií, absencia statusu samostatne zárobkovo činnej osoby, absencia zamestnancov, ročný príjem najviac 834 minimálnych miezd k 1. januáru vykazovaného roka a absencia predaja tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

Návrh naozaj obsahuje nezdaniteľnú hranicu 2 000 eur pre predaj tovaru cez platformy. Ak súhrnný príjem fyzickej osoby z predaja tovaru cez platformy za kalendárny rok nepresiahne ekvivalent 2 000 eur, takýto príjem sa nepovažuje za zdaniteľný. Pre tento prípad je predpokladané aj zjednodušenie v otázke účtu: nie je potrebné otvoriť osobitný bežný účet pre oznamovanú činnosť, je dovolené použiť už existujúci účet otvorený na vlastné potreby, ale jeho údaje treba oznámiť operátorovi platformy.

Ak príjem z predaja tovaru presiahne 2 000 eur a takýto príjem je získaný cez dve alebo viac platforiem, návrh ukladá fyzickej osobe povinnosť uviesť sumu prekročenia v ročnom priznaní o majetkovom stave a príjmoch a samostatne zaplatiť daň zo sumy prekročenia. Ak predajca neoznámi operátorovi účet spôsobom predpokladaným v návrhu, uplatní sa všeobecná sadzba určená bodom 167.1 Daňového kódexu Ukrajiny, a nie zvýhodnený režim.

Pre operátorov platforiem návrh predpokladá samostatné pokuty. Nepodanie správy — 100 minimálnych miezd; oneskorené podanie — 0,5 minimálnej mzdy za každý deň omeškania; podanie neúplných, nepravdivých alebo chybných údajov — 0,5 minimálnej mzdy za každého predajcu, pri ktorom bola zistená chyba. Samostatne návrh predpokladá zvýšenú zodpovednosť za porušenie pravidiel riadnej hĺbkovej kontroly.

Medzinárodné zásielky a diaľkový predaj tovaru

V návrhu z 19. marca 2026 nejde len o „zrušenie 150 eur“, ale o iný model zdaňovania diaľkového predaja dovážaného tovaru. Návrh pridáva samostatný predmet zdanenia pre dodanie tovaru nepodliehajúceho spotrebnej dani s celkovou fakturovanou hodnotou do ekvivalentu 150 eur, ak bol dovezený na Ukrajinu podľa pravidiel diaľkového predaja tovaru a zakúpený cez elektronické rozhranie. Zároveň návrh oslobodzuje od zdanenia samotnú operáciu dovozu na colné územie Ukrajiny pri tovare nepodliehajúcom spotrebnej dani, zakúpenom podľa pravidiel diaľkového predaja na adresu fyzickej osoby, a ako dátum vzniku daňovej povinnosti v tomto modeli určuje dátum prijatia peňazí podnikom elektronického rozhrania.

Teda k marcu 2026 je správne hovoriť takto: platná výnimka do 150 eur nebola zrušená, ale ministerstvo financií navrhuje od roku 2027 prejsť na osobitný režim DPH pre diaľkový predaj dovážaného tovaru malej hodnoty. Pre podnikanie to znamená potenciálnu zmenu nielen výšky dane, ale celého reťazca — od tvorby cien a zmlúv s platformami až po colné deklarovanie, účtovníctvo a určenie okamihu vzniku daňovej povinnosti.

Výnimka 45 eur sa v návrhu tiež nachádza, ale nejde o univerzálne oslobodenie pre akékoľvek online nákupy. Návrh oslobodzuje od zdanenia dovoz tovaru do ekvivalentu 45 eur len vtedy, ak ho odosielateľ — fyzická osoba posiela príjemcovi — fyzickej osobe bez akejkoľvek platby, je určený na osobné alebo rodinné použitie a svojimi vlastnosťami a množstvom nemá komerčný účel.

Vojenský odvod v marcovom balíku ministerstva financií

V tejto časti zverejnený balík ministerstva financií nevytvára nové sadzby odvodu pre podnikanie, ale navrhuje iné trvanie už zavedených pravidiel. V dôvodovej správe k návrhu z 19. marca 2026 ministerstvo financií priamo uvádza, že ide o predĺženie platných sadzieb vojenského odvodu do nadobudnutia účinnosti rozhodnutia Najvyššej rady Ukrajiny o ukončení reformy Ozbrojených síl Ukrajiny. Pri fyzických osobách sa v dôvodových materiáloch uvádza sadzba 5%, pre Živnostník — platiteľov jednotnej dane 1., 2. a 4. skupiny — 10% z jednej minimálnej mzdy, pre platiteľov jednotnej dane 3. skupiny — 1% príjmu. Pre podnikateľskú prax to znamená, že novinka tu spočíva predovšetkým nie vo výške, ale v navrhovanom trvaní tohto režimu.

ATAD-projekt ministerstva financií z 24. februára 2026

Samostatne ministerstvo financií 24. februára 2026 predložilo na verejné prerokovanie návrh zákona o implementácii pravidiel boja proti vyhýbaniu sa zdaneniu v súlade so smernicou Rady EÚ 2016/1164/EÚ. Ide o iný dokument, nie totožný s návrhom z 19. marca 2026. Vo svojich oficiálnych materiáloch ho ministerstvo financií priamo označuje za eurointegračný a uvádza, že jeho cieľom je uviesť ukrajinské daňové právo do súladu s ATAD I a ATAD II.

Podľa oficiálneho opisu ministerstva financií tento návrh predpokladá najmenej tri veľké bloky. Prvý — obmedzenie odpočtu úrokov: nadmerné náklady na úvery sa navrhuje uznávať vo výdavkoch len do výšky 30% EBITDA. Druhý — exit tax: zdanenie kapitálového zisku v prípadoch zmeny daňovej rezidencie, presunu aktív alebo činnosti mimo Ukrajiny alebo prevodu majetku do stálej prevádzkarne v zahraničí. Tretí — pravidlá hybridných nesúladov, ktoré majú neutralizovať situácie, keď sa ten istý výdavok uplatní dvakrát alebo je výdavok uznaný bez zdanenia zodpovedajúceho príjmu.

Text návrhu tiež výrazne posilňuje nástroje na kontrolu medzinárodných štruktúr. Objavujú sa v ňom nové pravidlá týkajúce sa „daňového zneužitia“, kritériá miesta efektívneho riadenia zahraničnej právnickej osoby alebo zahraničného útvaru bez statusu právnickej osoby, ako aj samostatné normy o registrácii takýchto osôb a zodpovednosti za porušenie pravidiel evidencie. Najmä v zverejnenom návrhu sa nachádza pokuta 600 000 UAH pre nerezidenta za samostatné porušenia súvisiace s činnosťou bez riadneho zaevidovania.

Pre nerezidentov a medzinárodné skupiny sú dôležité aj procesné požiadavky. Návrh predpokladá podanie žiadosti a dokumentov na registráciu a pre niektoré zahraničné útvary — legalizované dokumenty a notársky osvedčený preklad do ukrajinčiny. Táto otázka sa netýka masového malého podnikania, ale priamo ovplyvňuje štruktúry so zahraničným prvkom, holdingy, trusty, partnerstvá, zahraničné SPV a spoločnosti, ktoré sú fakticky riadené z Ukrajiny.

Zmeny formulára daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb

4. marca 2026 ministerstvo financií zverejnilo samostatný návrh vyhlášky o zmene formulára Daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb. Zatiaľ nejde o účinnú vyhlášku, ale práve o návrh na prerokovanie. Najvýraznejšou praktickou zmenou je technická oprava v prílohe MPZ-Z: návrh spresňuje, že suma minimálnej daňovej povinnosti musí predstavovať najmenej 1 400 UAH na 1 ha, ak podiel ornej pôdy je najmenej 50%, a najmenej 700 UAH na 1 ha, ak je podiel ornej pôdy nižší ako 50%. Teda návrh formulára uvádza tabuľku do súladu s už platnými normami Daňového kódexu a novými priznaniami pre platiteľov jednotnej dane.

Praktický záver pre podnikateľa

K 23. marcu 2026 by podnikatelia nemali tieto návrhy uplatňovať ako platný zákon. Reálne platia súčasné pravidlá Daňového a Colného kódexu: platný vojenský odvod, platná hranica 150 eur pre zásielky, platná hranica DPH 1 milión UAH s výnimkou pre platiteľov jednotnej dane 1.–3. skupiny. Zároveň je už teraz vhodné vyhodnotiť obraty za roky 2025–2026, nastaviť prvotnú evidenciu, prehodnotiť modely práce s platformami a účtami a spoločnostiam s nerezidentmi samostatne sledovať blok ATAD, pretože práve ten môže výrazne zmeniť pravidlá pre medzinárodné štruktúry a transferové oceňovanie.

Oficiálne zdroje

• Daňový kódex Ukrajiny, zákon č. 2755-VI — konkrétne §§ 181, 183, 186, 190, 201, 202, 292, pododdiel 10 kapitoly XX.

• Colný kódex Ukrajiny, zákon č. 4495-VI — konkrétne §§ 234, 236, 374 týkajúce sa medzinárodných poštových a expresných zásielok.

• Zákon Ukrajiny zo dňa 10.10.2024 č. 4015-IX — zmeny týkajúce sa vojenskej dane.

• Zákon Ukrajiny zo 04.12.2024 č. 4113-IX — zmeny týkajúce sa digitálnej ekonomiky a sprievodné daňové normy.

• Zákon Ukrajiny “O štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026”, č. 4695-IX — § 8, minimálna mzda 8 647 UAH od 01.01.2026.

• Zákon Ukrajiny “O používaní pokladníc v maloobchode, verejnom stravovaní a službách”, č. 265/95-VR.

• Ministerstvo financií Ukrajiny, sekcia “Návrhy právnych predpisov v roku 2026” — 19.03.2026 návrh o digitálnych platformách, e-obchode a DPH; 24.02.2026 ATAD návrh; 04.03.2026 návrh zmien v tlačive daňového priznania; 18.03.2026 návrh zmien v predpisoch o registrácii fyzických osôb v registre daňových poplatníkov.

• Návrh zákona zo dňa 18.03.2026 “O zmene Daňového kódexu Ukrajiny a zákona Ukrajiny “O bankách a bankovej činnosti” ohľadom implementácie medzinárodného automatického výmeny informácií o príjmoch získaných prostredníctvom digitálnych platforiem, zdanenie e-obchodných transakcií a zabezpečenie rovnosti daňovníkov pri zdanení DPH”.

• Vysvetľujúca správa k návrhu zo dňa 19.03.2026 — vrátane vojenskej dane, prahových hodnôt 4 mil. UAH a predaj na diaľku.

• Ministerstvo financií: “Ministerstvo financií pozýva na verejnú diskusiu k návrhu zákona týkajúceho sa implementácie pravidiel proti daňovým únikom (ATAD)” zo dňa 24.02.2026.

• Karta zákona č. 14025 na stránke Najvyššej rady Ukrajiny — status: zamietnuté a stiahnuté z rokovania dňa 10.03.2026.