Daň z príjmu právnických osôb v roku 2024

Sadza

Predmet zdanenia

Platiči

1

2

3

Základná (hlavná) sadzba dane 18 percent

Zisk zo zdrojov pochádzajúcich z Ukrajiny a mimo nej, ktorý sa určuje prostredníctvom úpravy (zvýšenia alebo zníženia) finančného výsledku pred zdanením (zisku alebo straty), určeného v podnikovej účtovnej závierke v súlade s národnými normami (štandardmi) účtovníctva alebo medzinárodnými normami finančného výkazníctva, na rozdieloch, ktoré sú definované príslušnými ustanoveniami Daňového kódexu Ukrajiny (ďalej –

DKU)

Rezidenti:

subjekty hospodárskej činnosti – právnické osoby, ktoré vykonávajú hospodársku činnosť na území Ukrajiny aj mimo nej, s výnimkou právnických osôb neziskových

podnikov, inštitúcií a organizácií a subjektov hospodárskej činnosti, ktoré používajú zjednodušený systém zdanenia, účtovníctva a výkazníctva, definovaných v hlave 1 kapitoly XIV DKU, s výnimkou prípadov, ak:

subjekty hospodárskej činnosti

právnické osoby, ktoré si vybrali zjednodušený systém zdanenia: vyplácajú

príjmy (zisky) nerezidentovi zo zdrojov ich pôvodu z Ukrajiny v súlade s ustanovením článku 141.4 článku 141 DKU. Pri tomto sú platiči jedinej dane štvrtej skupiny oslobodení od dane pri vyplácaní príjmov, definovaných odsekom štvrtým – šiestym pododsekom 14.1.49 pododseku

14.1 článku 14 DKU;

dostávajú upravený zisk kontrolovanej

zahraničnej spoločnosti, ktorá je zdaňovaná podľa pravidiel stanovených v článku 39 prim. 2 a kapitole III DKU (kontrolujúce osoby);

Správca

fondu operácií s nehnuteľnosťami, ktorý

Základná (hlavná) sadzba dane 25 percent*

na účely:

a) zdanenia zisku banky, určeného v súlade s pododsekom 134.1.1 pododseku 134.1 článku 134 DKU;

b) zdanenia upraveného zisku kontrolovanej zahraničnej spoločnosti banky, určeného v súlade s článkom 39 prim. 2 DKU;

c) použitia ustanovení pododseku 57.1 prim.1 článku 57 DKU pri vyplácaní dividend bankami

*Na základe výsledkov daňového (výkazného) roku 2023 je základná (hlavná) sadzba dane z príjmu podnikov na účely zdanenia zisku bánk, ako aj na použitie voči bankám ustanovení pododseku 57.1 prim. 1 článku 57 DKU stanovená

na 50 percent (bod 68 podkapitoly 4 kapitoly XX „Prechodné ustanovenia“ DKU)

Úhrada preddavkov na daň z príjmu podnikov

v súlade s ustanovením pododseku 141.13 článku 141 DKU

(Súčet zaplatených preddavkov na daň v priebehu výkazného (daňového) roka znižuje daň z príjmu podnikov, vypočítanú na základe výsledkov tohto výkazného (daňového) roka, v sume, ktorá nepresahuje sumu určeného daňového záväzku za tento daňový (výkazný)

obdobie)

tri minimálne mzdy* – za každý bod výmeny cudzej meny, umiestnený v obci, ktorej počet obyvateľov presahuje 50 tisíc

jedna minimálna mzda* – za každý bod výmeny cudzej

meny, umiestnený v iných obciach alebo mimo obcí

*ustanovené zákonom k 01. januáru výkazného (daňového) roka

Počas roku 2023 platiči dane budú platiť tieto preddavky s ohľadom na nasledujúce osobitosti:

od 01. januára 2023 do 30. júna 2023 – s použitím koeficientu 0,33;

od 01. júla 2023 do 31. decembra 2023 – s použitím koeficientu 0,66

upravený zisk kontrolovanej zahraničnej spoločnosti, určený v súlade s článkom 39 prim. 2 DKU

18 percent

(Takýto predmet zdanenia sa určuje samostatne od predmetov zdanenia, definovaných pododsekom 134.1.1 -

134.1.6 pododseku 134.1 článku 134 DKU. V prípade viacerých kontrolovaných zahraničných spoločností sa predmet

zdanenia určuje samostatne pre každú z týchto spoločností)

Príjmy poisťovateľa

vykonáva činnosť v súlade so Zákonom Ukrajiny „O finančno-kreditných mechanizmoch a správe majetku pri výstavbe bývania a operáciách s

nehnuteľnosťami“ týkajúce sa operácií a výsledkov činnosti s dôverčným riadením, ktoré

vykonáva takýto správca prostredníctvom fondu; fyzické osoby

podnikatelia, vrátane tých, ktorí si vybrali

zjednodušený systém zdanenia, a fyzické osoby, ktoré vykonávajú nezávislú profesionálnu činnosť, týkajúce sa vyplatených príjmov nerezidentovi (ziskov) zo zdrojov ich pôvodu z Ukrajiny, ktoré sú zdaňované v súlade s ustanovením pododseku 141.4 článku 141 DKU;

právnické osoby, ktoré sú založené v súlade s legislatívou iných krajín (zahraničné spoločnosti) a majú miesto efektívneho riadenia na území Ukrajiny.

Nerezidenti:

právnické osoby, ktoré sú založené v akejkoľvek právnej forme a získavajú príjmy zo zdrojov pochádzajúcich z Ukrajiny, s výnimkou inštitúcií a organizácií, ktoré majú diplomatické výsady alebo imunitu podľa medzinárodných

dohôd Ukrajiny;

nerezidenti, ktorí vykonávajú hospodársku činnosť na území Ukrajiny prostredníctvom trvalého zastúpenia a/alebo získavajú príjmy zo

Počas vykonávania poisťovacej činnosti právnických osôb – rezidentov súčasne so základnou sadzbou dane z príjmu 18 percent, sa používajú sadzby dane z príjmu v nasledovných výškach:

3 percentá

suma poistných platieb, poistných príspevkov, poistných prémií, účtovaných za poistné zmluvy a spoluistné zmluvy. Poistné platby, poistné príspevky, poistné prémií za spoluistné zmluvy sa zahŕňajú do základu zdanenia poisťovateľa len v výške jeho podielu na poistnej prémii, predpísanej v zmluve o spoluistení

0 percent

suma poistných platieb, poistných príspevkov, poistných prémií, účtovaných za zmluvy o dlhodobom poistení života, zmluvy o dobrovoľnom zdravotnom poistení a zmluvy o poistení v rámci nedôchodkového dôchodkového zabezpečenia, vrátane zmlúv o poistení doplnkového dôchodku, a zmlúv o dlhodobom poistení života, zmlúv o dobrovoľnom zdravotnom poistení, zmlúv o poistení doplnkového dôchodku

Príjmy z vykonávania činnosti v oblasti organizácie a uskutočňovania hazardných hier, činnosti s vydávaním a organizovaním lotérií

Počas vykonávania činnosti v oblasti organizácie a uskutočňovania hazardných hier súčasne so sadzbou dane z príjmu 18 percent používajú sadzby dane z príjmu v výške:

10 percent

príjem získaný z organizácie a uskutočňovania hazardných hier v herniach s hernými automatmi;

18 percent

príjem získaný z činnosti v oblasti organizácie a uskutočňovania hazardných hier, okrem príjmu získaného z organizácie a uskutočňovania hazardných hier v herniach s hernými automatmi, znížený o sumu vyplatených výplat hráčom.

30 percent

príjem získaný z vykonávania činnosti s vydávaním a organizovaním lotérií

Operácie rezidentov Diya City - platičov daní na osobitných podmienkach

Počas vykonávania činnosti rezidenti Diya City - platiči daní na osobitných podmienkach v súlade so Zákonom Ukrajiny „O stimulácii rozvoja digitálnej ekonomiky na Ukrajine“ používajú sadzby daní v výške 9 percent* a 18 percent

(Rezidenti Diya City - platiči daní na osobitných podmienkach neustanovujú samostatne predmet zdanenia, stanovený

pododsekom 134.1.1 pododseku 134.1 článku 134 DKU)

zdroj pôvodu z Ukrajiny, a iní nerezidenti, na ktorých je uložená povinnosť platiť daň v súlade s kapitolu III DKU

9 percent*

(analóg daní na vybraný

kapitál)

základ dane z operácií, stanovený v súlade s ustanoveniami pododseku 135.2 článku 135, pododseku 137.10 článku 137 a pododseku 141.9 prim. 1 (okrem

pododsekov 141.9 prim. 1.3 a 141.9 prim. 1.4) článku 141 DKU

18 percent

základ dane z kontrolovaných operácií, stanovených článkom 39 DKU, ktorých podmienky neodpovedajú princípu „predĺženej ruky“;

upravený zisk kontrolovanej zahraničnej spoločnosti, určený v súlade s článkom 39 prim. 2 DKU (ak rezident Diya City - platič daní na osobitných podmienkach kontrolujúca osoba)

* Rezidenti Diya City, ktorí nevybrali (neprešli) na špeciálny režim zdanenia, platia daň z príjmu podnikov podľa všeobecných pravidiel

(18 percent) a považujú sa za rezidentov Diya City, ktorí nie sú platičmi daní na osobitných podmienkach

Príjmy (zisk) nerezidentov a rovnocenných osôb zo zdrojov ich pôvodu z Ukrajiny

18 percent

zisky nerezidentov získané vo forme príjmov z bezúročných (diskontovaných) dlhopisov alebo štátnych záväzkov, so zohľadnením toho, že:

základ dane je zisk, ktorý sa vypočíta ako rozdiel medzi nominálnou hodnotou bezúročných (diskontovaných) cenných papierov, zaplatených alebo pripísaných ich emitentom, a cenou ich nadobudnutia na primárnom alebo sekundárnom finančnom trhu

Trvalé zastúpenie

nerezidenta alebo rezident, ktorý pracuje v mene, na účet a na pokyn takéhoto nerezidenta, zadržiava daň z týchto príjmov

na jeho účet

15 percent

úroky, diskontované príjmy, ktoré sa vyplácajú nerezidentovi, vrátane úrokov z pôžičiek a dlhových záväzkov vydaných (poskytnutých) rezidentom;

dividendy, ktoré sa vyplácajú rezidentom; rojalty;

príjmy z inžinierstva;

leasingová/nájomná platba, ktorá sa vypláca rezidentmi nerezidentovi - leasingovej spoločnosti/ prenajímateľovi na základe zmlúv o operatívnom leasingu/ prenájme;

príjmy z predaja nehnuteľného majetku, ktorý sa nachádza na území Ukrajiny a patrí nerezidentovi;

zisk z uskutočňovania operácií s predajom alebo iným prevodom nasledujúcich investičných aktív:

cenných papierov, derivátov alebo iných podnikových práv v základnom kapitále právnických osôb rezidentov, okrem tých, ktoré sa obchodujú na burze, ktorá je súčasťou zoznamu schváleného Kabinetom ministrov Ukrajiny v súlade s pododsekom

„a“ pododsekom 141.4.11 pododseku 141.4 článku 141 DKU; akcií, podnikových práv, podielov v zahraničných

spoločnostiach, organizáciách založených podľa legislatívy iných štátov (zahraničné právnické osoby), okrem tých, ktoré sa obchodujú na burze, ktorá je súčasťou zoznamu schváleného Kabinetom ministrov Ukrajiny v súlade s pododsekom

„a“ pododsekom 141.4.11 pododseku 141.4 článku 141 DKU, ktoré spĺňajú tieto podmienky:

a) kedykoľvek počas 365 dní pred predajom alebo iným prevodom, hodnota akcií, podielov, podnikových alebo iných obdobných práv zahraničnej právnickej osoby na 50 a viac percent je vytvorená z akcií, podielov v ukrajinskej právnickej osobe, ktoré patria uvedenej zahraničnej právnickej osobe priamo alebo nepriamo, a

b) kedykoľvek počas 365 dní pred predajom alebo iným prevodom, hodnota akcií, podielov v ukrajinskej právnickej osobe na

50 a viac percent je vytvorená z nehnuteľného majetku, ktorý sa nachádza na Ukrajine a patrí tejto ukrajinskej právnickej osobe alebo sa používa touto ukrajinskou právnickou osobou na základe zmluvy o operatívnom alebo finančnom prenájme (leasingu) alebo podobnej zmluvy, a takéto použitie sa musí vyjadriť v účtovníctve tejto právnickej osoby ako aktívum, vrátane aktíva z práva na používanie, v súlade s požiadavkami národných noriem (štandardov) účtovníctva alebo medzinárodných štandardov finančného výkazníctva;

akcií, podielov, podnikových práv v základnom kapitále právnickej osoby - rezidenta Ukrajiny, za predpokladu, že kedykoľvek počas 365 dní pred predajom alebo iným prevodom, hodnota týchto akcií, podnikových práv na 50 a viac percent bola vytvorená z nehnuteľného majetku, ktorý sa nachádza na Ukrajine a patrí tejto právnickej osobe - rezidentovi Ukrajiny alebo sa používa touto právnickou osobou - rezidentom Ukrajiny na základe zmluvy o operatívnom alebo finančnom prenájme (leasingu) alebo podobnej zmluvy, a takéto použitie sa musí vyjadriť v účtovníctve tejto právnickej osoby ako aktívum, vrátane aktíva z práva na používanie, v súlade s požiadavkami národných noriem (štandardov) účtovníctva alebo medzinárodných štandardov finančného výkazníctva.

Hodnota akcií, podielov, podnikových alebo iných obdobných práv (pre účely odsekov štvrtého a šiesteho pododseku „e“ tohto pododseku) a nehnuteľného majetku (pre účely odsekov piateho a šiesteho pododseku „e“ tohto pododseku) sa určuje na základe bilančnej (zostávajúcej) hodnoty podľa údajov účtovníctva ako najvyššia suma kedykoľvek počas 365 dní pred predajom alebo iným prevodom, a podlieha porovnaniu s hodnotou iného majetku (aktív) podľa

bilančnej (zostávajúcej) hodnoty podľa údajov účtovníctva tejto právnickej osoby;

príjmy získané z vykonávania spoločnej činnosti na území Ukrajiny, príjmy z vykonávania dlhodobých kontraktov na území Ukrajiny;

odmena za vykonávanie činnosti nerezidentmi alebo ich splnomocnenými osobami v oblasti kultúrnej, vzdelávacej, náboženskej, športovej, zábavnej činnosti na území Ukrajiny;

brokeřské, provízne alebo zástupné odmeny získané od rezidentov alebo trvalých zastúpení iných nerezidentov za brokerové, provízne alebo zástupné služby poskytované nerezidentom na území Ukrajiny v prospech rezidentov;

príjmy, ktoré sa získajú z činnosti v oblasti zábavy (okrem činnosti s organizovaním lotérií);

príjmy vo forme charitatívnych príspevkov a darov v prospech nerezidentov;

príjmy z prevodu práv na ťažbu a spracovanie ložísk užitočných minerálov, minerálnych zdrojov a iných prírodných zdrojov, ktoré sa nachádzajú na území Ukrajiny a patria nerezidentovi;

iné príjmy z vykonávania hospodárskej činnosti nerezidentom na území Ukrajiny, okrem príjmov vo forme výnosu alebo iných druhov kompenzácie hodnoty tovarov, vykonaných prác, poskytnutých služieb, predaných, vykonaných, poskytnutých rezidentovi (trvalému zastúpeniu iného nerezidenta) od takéhoto nerezidenta, vrátane hodnoty služieb medzinárodnej komunikácie alebo medzinárodného informačného zabezpečenia.

Nie sú príjmami na účely tohto bodu dotácie na vrátenie časti kvalifikovaných výdavkov, stanovených Zákonom Ukrajiny „O štátnej podpore kinematografie na Ukrajine“.

Rezident, vrátane fyzickej osoby podnikateľa, fyzickej osoby, ktorá vykonáva nezávislú profesionálnu činnosť, alebo subjekt hospodárskej činnosti

(právnická osoba alebo fyzická osoba

podnikateľ), ktorý si vybral zjednodušený systém zdanenia, alebo iný nerezident, ktorý vykonáva hospodársku činnosť prostredníctvom trvalého zastúpenia na území Ukrajiny, ktorý vykonáva v prospech nerezidenta alebo

splnomocnenú osobu akúkoľvek platbu z príjmu so zdrojom jeho pôvodu z Ukrajiny, zadržiava daň z

takýchto príjmov na

ich účet

6 percent

suma nákladu, ktorý zaplatí rezident nerezidentovi podľa zmlúv o nájme. Pri tomto základe

pre zdanenie je základná sadzba tohto nákladu

4 percentá

v rámci zmlúv o poistení rizík mimo Ukrajiny, za ktoré sa poistné platby (poistné

odškodnenia) vykonávajú v prospech nerezidentov

Poisťovatelia alebo iní rezidenti, vrátane fyzických osôb - podnikateľov, fyzických osôb, ktoré vykonávajú nezávislú profesionálnu činnosť, alebo subjekty hospodárskej činnosti

(právnické osoby či fyzické osoby - podnikatelia), ktorí si vybrali zjednodušený systém zdanenia, iný nerezident, ktorý vykonáva hospodársku činnosť prostredníctvom trvalého zastúpenia, ktorí vykonávajú        poisťovacie

platby a poisťovacie vyplatenie      v      prospech 

nerezidenta, platia daň za vlastný účet

12 percent

iných prípadoch, než uvedených vyššie

0 percent

v rámci zmlúv o povinných druhoch poistenia, za ktoré sa poistné platby (poistné odškodnenia) vykonávajú v prospech fyzických osôb - nerezidentov, ako aj za zmluvy o poistení v rámci systému medzinárodných zmlúv „Zelená

karta“, ako aj za zmluvy o poistení cestujúcich v civilnom letectve

Poisťovatelia alebo iní rezidenti, vrátane fyzických osôb - podnikateľov, fyzických osôb, ktoré vykonávajú nezávislú profesionálnu činnosť, alebo subjekty hospodárskej činnosti

(právnické osoby či fyzické osoby - podnikatelia), ktorí si vybrali zjednodušený systém zdanenia, iný nerezident, ktorý vykonáva hospodársku činnosť prostredníctvom trvalého zastúpenia, ktorí vykonávajú poisťovacie platby a poisťovacie vyplatenie

0 percent

pri uzatváraní zmlúv o poistení alebo prepoistení rizika priamo s poisťovateľmi a prepoistiteľmi - nerezidentmi, ktorých finančná spoľahlivosť (stabilita) vyhovuje požiadavkám stanoveným národnou komisiou, ktorá vykonáva štátnu reguláciu v oblasti trhov s finančnými službami (vrátane prostredníctvom alebo prostredníctvom prepoistných maklérov, ktorí v súlade s takou národnou komisiou potvrdzujú, že prepoistenie bolo vykonané u prepoistiteľa, ktorého finančná spoľahlivosť (stabilita) vyhovuje požiadavkám, ktoré stanovená národná komisia), ako aj pri uzatváraní zmlúv o prepoistení s povinným poistením civilnej zodpovednosti operátora

jadrovej elektrárne za škody, ktoré môžu vzniknúť v dôsledku jadrovej nehody

5 percent

príjmy nerezidentov vo forme úrokov z pôžičiek alebo finančných úverov poskytnutých rezidentom, pri súčasnom dodržaní týchto podmienok:

a) peniaze poskytnuté nerezidentom na pôžičku alebo finančný úver, získané jeho vydávaním zahraničných dlhových cenných papierov na zahraničnej burze, ktorá je zaradená do zoznamu schváleného Kabinetom ministrov Ukrajiny;

b) peniaze poskytnuté nerezidentom na pôžičku alebo finančný úver, získané na účel poskytnutia (priamo alebo nepriamo) rezidentovi pôžičky alebo finančného úveru;

c) nerezident, ktorému sú vyplácané úroky, a/alebo jeho splnomocnená osoba (ak sú úroky vyplácané prostredníctvom tejto osoby) nie sú rezidentmi jurisdikcií, ktoré na deň vydania nerezidentom zahraničných dlhových cenných papierov patria do zoznamu štátov (území), ktorý bol schválený Kabinetom ministrov Ukrajiny podľa pododseku 39.2.1.2

pododseku 39.2 pododseku 39.2 článku 39 DKU

Rezidenti, ktorí vykonávajú platby nerezidentovi vo forme úrokov z pôžičiek alebo finančných úverov, platia daň na základe takýchto príjmov