Zodpovednosť za nezaplatenie daní: pokuty a penále

Zodpovednosť za oneskorené zaplatenie daní v roku 2026

Ak podnikateľ mešká so zaplatením dohodnutej daňovej povinnosti, základné pravidlo je nasledovné: do 30 kalendárnych dní meškania — pokuta 5 % zo splatenej sumy daňového dlhu, nad 30 dní — 10 %. Ak je porušenie kvalifikované ako úmyselné, pokuta sa zvyšuje na 25 % a za opakované porušenie do 1095 dní alebo za oneskorenie o viac ako 90 kalendárnych dní — až do 50 %. Osobitne sa môže účtovať penále. Pri sumách, ktoré daňovník sám priznal, sa zvyčajne začína účtovať od 91. kalendárneho dňa meškania. (Legislatíva Ukrajiny)

Správna zodpovednosť sa nevzťahuje na podnik, ale na úradníkov — za nepodanie alebo oneskorené podanie platobných príkazov na zaplatenie daní. Trestná zodpovednosť nenastáva za akékoľvek meškanie s platbou, ale za úmyselné vyhýbanie sa daňovým povinnostiam, ktoré viedlo k skutočnému neprijatiu finančných prostriedkov do rozpočtu vo významnom, veľkom alebo obzvlášť veľkom rozsahu. Počas stanného práva platí osobitné oslobodenie od finančnej zodpovednosti, ale len pre tých daňovníkov, ktorí skutočne nemali možnosť splniť si svoju daňovú povinnosť a potvrdili to podľa osobitného postupu Ministerstva financií.

Kedy je meškanie už porušením

Ak ste výšku dane v priznaní uviedli sami, musíte ju zaplatiť do 10 kalendárnych dní po poslednom dni lehoty na podanie daňového priznania, ak Daňový zákonník Ukrajiny neustanovuje inak. Ak sumu peňažného záväzku určil kontrolný orgán v daňovom oznámení, platí osobitná lehota z odseku 57.3 DZU; ak daňovník začne konanie o odvolaní, dohodnutú sumu zaplatí po skončení takéhoto konania v lehote určenej zákonníkom. (Legislatíva Ukrajiny)

Pre účely pokuty je dôležité, že ide práve o dohodnutú sumu peňažného záväzku. Teda o sumu, ktorá už podlieha zaplateniu: buď tú, ktorú daňovník priznal sám, alebo tú, ktorá sa stala povinnou po prijatí daňového oznámenia a ukončení/nezačatí odvolania. (Legislatíva Ukrajiny)

Pokuta za nezaplatenie daní a za oneskorené zaplatenie daní

Podľa článku 124 DZU je zodpovednosť nasledovná:

Pokuta podľa článku 124 sa počíta zo splatenej sumy daňového dlhu. Znamená to, že pri čiastočnej úhrade sa sankcia nepočíta z celej pôvodnej sumy, ale z tej časti dlhu, ktorá bola zaplatená s oneskorením. Preto sa aj pri meškaní oplatí čo najskôr zaplatiť aspoň časť dlhu, a nečakať na úplné splatenie. (Legislatíva Ukrajiny)

Pokuta za oneskorené zaplatenie dane z príjmov právnických osôb, DPH a iných daní priznaných samotným daňovníkom

Pre daň z príjmov právnických osôb, DPH, poplatok za pozemky, daň z nehnuteľností a ďalšie dane, pri ktorých daňovník sám priznal sumu na úhradu, sa pri meškaní zvyčajne uplatňuje práve článok 124 DZU: 5 % alebo 10 % v závislosti od dĺžky meškania a v ojedinelých prípadoch — 25 % alebo 50 %, ak je porušenie kvalifikované ako úmyselné. Penále sa pritom účtuje podľa pravidiel článku 129 DZU. (Legislatíva Ukrajiny)

Pokuta za oneskorené zaplatenie dane z príjmov fyzických osôb a iných daní daňovým agentom

Pre daňových agentov platí osobitný článok 125-1 DZU. Uplatňuje sa vtedy, keď daň nebola vypočítaná, zrazená alebo prevedená do rozpočtu pred alebo počas vyplácania príjmu inej osobe. Sankcie sú nasledovné:

Práve podľa týchto pravidiel sa zvyčajne posudzujú porušenia pri platení dane z príjmov fyzických osôb a vojenského odvodu zamestnávateľom ako daňovým agentom, keď ide o daň, ktorú bolo potrebné zraziť z príjmu zamestnanca alebo iného príjemcu platby a previesť do rozpočtu. Okrem pokuty podľa článku 125-1 fungujú v takýchto prípadoch aj osobitné pravidlá na výpočet penále. (Legislatíva Ukrajiny)

Penále za oneskorené zaplatenie daní

Podľa článku 129 DZU sa penále z daňovej povinnosti určenej samotným daňovníkom účtuje za každý kalendárny deň meškania, počnúc 91. kalendárnym dňom po uplynutí lehoty splatnosti, vrátane dňa splatenia. Sadzba je 100 % ročnej diskontnej sadzby NBU platnej v každý takýto deň. Ak však ide o zníženie zistené kontrolným orgánom, alebo o jednotlivé porušenia daňovým agentom, penále sa účtuje podľa iných pravidiel, najmä sadzbou 120 % ročnej diskontnej sadzby NBU v prípadoch výslovne uvedených v článku 129. (Legislatíva Ukrajiny)

Účtovanie penále sa zastavuje v deň pripísania finančných prostriedkov na príslušný rozpočtový účet alebo v iný deň splatenia daňového dlhu. Ak je dodatočne vyrubená daňová povinnosť zrušená v správnom alebo súdnom konaní, zruší sa aj penále z tejto sumy. (Legislatíva Ukrajiny)

Pokuta za oneskorené zaplatenie jednotnej dane

Pre fyzické osoby - podnikateľov, platiteľov jednotnej dane prvej a druhej skupiny existuje osobitná norma: nezaplatenie, neúplné zaplatenie alebo oneskorenie pri platení preddavkov na jednotnú daň má za následok pokutu vo výške 50 % sadzby jednotnej dane, ktorú si vybral platiteľ. Toto je osobitné pravidlo odseku 122.1 DZU, a nie všeobecná sankcia podľa článku 124. (Legislatíva Ukrajiny)

Osobitné špeciálne prípady

Pre osobitný prípad platenia spotrebnej dane, výslovne stanovený v druhom odseku pododseku 222.1.2 DZU, zákonník stanovuje osobitnú pokutu vo výške 10 % zo sumy takejto spotrebnej dane. Je to úzka špeciálna norma, ktorá nenahrádza všeobecné pravidlá pre iné dane. (Legislatíva Ukrajiny)

Ak k oneskoreniu platby nedošlo vinou platiteľa, ale vinou banky, Štátnej pokladnice alebo iného poskytovateľa platobných služieb, pokutu za porušenie lehoty na pripísanie platí práve tento subjekt. Pre podnikateľov to znamená, že platobné doklady, bankové potvrdenky, výpisy a potvrdenia o čase zadania platobného príkazu sa musia povinne uschovávať. (Legislatíva Ukrajiny)

Stanné právo: kedy je možné vyhnúť sa finančnej zodpovednosti

Pododsek 69.1 pododdielu 10 oddielu XX DZU stanovuje oslobodenie od daňovej zodpovednosti pre daňovníka, ktorý nemal možnosť včas splniť svoju daňovú povinnosť týkajúcu sa zaplatenia daní, podania výkazov, registrácie faktúr a iných krokov definovaných Zákonníkom. Toto oslobodenie však nie je automatické: povinnosti musia byť splnené v lehotách stanovených touto normou a samotná skutočnosť nemožnosti musí byť potvrdená osobitným postupom. (Legislatíva Ukrajiny)

Postup potvrdzovania takejto nemožnosti je schválený Nariadením Ministerstva financií č. 225. Pre právnické osoby a fyzické osoby - podnikateľov sú v ňom stanovené osobitné dôvody a zoznamy potvrdzujúcich dokladov. Preto, ak oneskorenie súvisí s bojovými akciami, okupáciou, zničením majetku, stratou prístupu k dokumentom, bankám alebo personálu, nestačí sa len odvolávať na vojnu, ale treba pripraviť žiadosť a dokumenty presne podľa tohto Postupu.

Správna zodpovednosť za nezaplatenie daní

Správna zodpovednosť podľa článku 163-2 Kódexu Ukrajiny o správnych deliktoch sa uplatňuje na úradníkov podniku za nepodanie alebo oneskorené podanie platobných príkazov na prevod daní a poplatkov, ktoré sa majú zaplatiť. Sankcia za prvé porušenie je od 5 do 10 nezdaniteľných minimálnych príjmov občanov, teda od 85 do 170 UAH; za opakované porušenie v priebehu roka — od 10 do 15 NMPO, teda od 170 do 255 UAH.

Takéto prípady prejednávajú okresné, okresné mestské, mestské a mestske-okresné súdy. Pri veciach patriacich do pôsobnosti súdu je všeobecná lehota na uloženie správnej sankcie najneskôr do troch mesiacov odo dňa spáchania priestupku, a pri pokračujúcich priestupkoch — najneskôr do troch mesiacov odo dňa ich zistenia.

Trestná zodpovednosť

Trestná zodpovednosť podľa článku 212 Trestného zákona Ukrajiny nastáva len za úmyselné vyhýbanie sa zaplateniu daní, poplatkov alebo iných povinných platieb, ak to viedlo k skutočnému neprijatiu finančných prostriedkov do rozpočtov alebo štátnych účelových fondov vo významnom, veľkom alebo obzvlášť veľkom rozsahu. Zákonník definuje významný rozsah ako sumu, ktorá 3000 a viackrát prevyšuje nezdaniteľné minimum príjmov občanov, veľký rozsah — 5000 a viackrát, obzvlášť veľký rozsah — 7000 a viackrát.

To znamená, že samotné akékoľvek oneskorenie platby ešte nepredstavuje trestné riziko. Pre trestnú kvalifikáciu sa vyžaduje úmyselné vyhýbanie sa povinnostiam a prítomnosť prahovej hodnoty nezaplatených prostriedkov, ktorú definuje článok 212 Trestného zákona Ukrajiny.

Za aké obdobie môže daňový orgán uložiť pokutu

Všeobecná premlčacia lehota pre samostatné určenie peňažných záväzkov kontrolným orgánom je 1095 dní, pokiaľ DZU nestanovuje výnimku. Práve táto lehota je dôležitá aj pre posúdenie daňových rizík za uplynulé obdobia, aj pre pochopenie toho, kedy môže daňový orgán ešte dodatočne vyrubiť záväzky a sankcie. (Legislatíva Ukrajiny)

Čo by mal podnikateľ urobiť ihneď po oneskorení

V prvom rade musíte zistiť, aká konkrétna norma sa uplatňuje: všeobecný článok 124, špeciálny článok 125-1 pre daňového agenta alebo osobitná sankcia pre jednotnú daň prvej-druhej skupiny. Ďalej — čo najrýchlejšie splaťte aspoň časť dlhu, uschovajte si všetky platobné doklady, preverte, či neexistujú dôvody na oslobodenie podľa pravidiel stanného práva, a ak daň dodatočne vyrubil daňový úrad — nepremeškajte lehotu na odvolanie voči daňovému oznámeniu. (Legislatíva Ukrajiny)

Oficiálne zdroje

Програма обліку товару для інтернет-магазинів, крамниць, торгових точок, складів та виробництва