Registrácia za platiteľa DPH na jednotnú daň

Registrácia platiteľa DPH pre SZČO (FOP) na jednotnej dani: postup, termíny, dokumenty a dôsledky

SZČO (FOP) v zjednodušenom systéme zdanenia môže pracovať s DPH, ale nie vo všetkých skupinách a nie pri akejkoľvek sadzbe jednotnej dane. Kombinácia jednotnej dane a DPH je možná pre platiteľov tretej skupiny, ktorí si zvolili sadzbu 3 % z príjmu. Ak je SZČO v prvej, druhej skupine alebo v tretej skupine so sadzbou 5 %, nie je samostatným platiteľom DPH. Vyplýva to priamo z Daňového poriadku: pre tretiu skupinu je stanovená sadzba 3 % v prípade platby DPH a 5 % v prípade zahrnutia DPH do jednotnej dane. (ZIR)

U SZČO na jednotnej dani registrácia za platiteľa DPH nenastáva automaticky len z dôvodu prekročenia objemu zdaniteľných obchodov. Pravidlo o povinnej registrácii k DPH po dosiahnutí stanoveného obratu zdaniteľných transakcií sa nevzťahuje na osoby, ktoré sú platiteľmi jednotnej dane prvej až tretej skupiny. SZČO na jednotnej dani preto môže zostať bez DPH, ak pracuje so sadzbou, ktorá platenie DPH nepredpokladá. (ZIR)

Zákon zároveň umožňuje dobrovoľnú registráciu k DPH. Ak podnikateľ usúdi, že je pre neho výhodné pracovať s odpočítaním dane (daňovým kreditom), vystavovať daňové faktúry kontrahentom alebo dovážať tovar v súlade s pravidlami DPH, môže sa zaregistrovať ako platiteľ DPH na základe vlastnej žiadosti. Pre SZČO na jednotnej dani to znamená prechod práve na tretiu skupinu so sadzbou 3 %. (ZIR)

Kto presne môže kombinovať jednotnú daň a DPH

Na jednotnej dani s DPH môžu pracovať:

• SZČO v tretej skupine, ktoré si zvolili sadzbu 3 %;
• SZČO prechádzajúce z prvej alebo druhej skupiny do tretej skupiny a súčasne si volia sadzbu 3 %;
• SZČO prechádzajúce zo všeobecného systému zdanenia do tretej skupiny so sadzbou 3 %.

SZČO v tretej skupine so sadzbou 5 % nie sú samostatnými platiteľmi DPH, pretože v tomto režime je DPH už „vo vnútri“ jednotnej dane, bez samostatnej registrácie k DPH. Osobitne treba zohľadniť špeciálne obmedzenia: elektronickí rezidenti a SZČO, ktoré vykonávajú výrobu, dodávku alebo predaj šperkov a domácich potrieb z drahých kovov, drahokamov a polodrahokamov, nemôžu uplatňovať 3 % sadzbu a pracujú so sadzbou 5 %. (ZIR)

Aká žiadosť sa podáva

Pre registráciu k DPH sa podáva registračná žiadosť podľa formulára č. 1-PDV. Jej vzor je stanovený Vyhláškou o registrácii platiteľov DPH, schválenou príkazom Ministerstva financií č. 1130. Podávanie prebieha v elektronickej forme. Daňový úrad tiež umožňuje uviesť požadovaný dátum registrácie, ten však nesmie byť skorší ako dátum, od ktorého sa fakticky mení systém zdanenia alebo sadzba predpokladajúca platbu DPH. Daňový orgán má právo vyžiadať si podporné dokumenty, ak z podanej žiadosti nie je možné overiť splnenie zákonných požiadaviek. (Zákon Ukrajiny)

Ak je SZČO už v tretej skupine so sadzbou 5 % a chce prejsť na 3 % + DPH

Toto je najčastejší variant pre existujúcich „zjednodušencov“. V tomto prípade podnikateľ zmení sadzbu jednotnej dane z 5 % na 3 % a súčasne prejde registráciou k DPH.

Žiadosť o zmenu sadzby jednotnej dane je potrebné podať najneskôr 15 kalendárnych dní pred začiatkom štvrťroka, od ktorého sa bude nová sadzba uplatňovať. Pre samotnú registráciu k DPH platí lehota najneskôr 10 kalendárnych dní pred začiatkom mesiaca, od ktorého sa osoba bude považovať za platiteľa DPH. Keďže 3 % sadzba pre jednotnú daň sa uplatňuje od začiatku štvrťroka, v praxi sa obe žiadosti podávajú v dostatočnom predstihu pred začiatkom takéhoto štvrťroka. Status platiteľa DPH nadobúda účinnosť od prvého dňa príslušného mesiaca, od ktorého sa uplatňuje 3 % sadzba. (Zákon Ukrajiny)

Ak SZČO prechádza z prvej alebo druhej skupiny do tretej skupiny so sadzbou 3 %

Dobrovoľný prechod

Ak sa SZČO prvej alebo druhej skupiny sama rozhodne prejsť do tretej skupiny so sadzbou 3 %, žiadosť o registráciu k DPH musí podať najneskôr 15 kalendárnych dní pred začiatkom štvrťroka, od ktorého sa bude uplatňovať nová skupina a sadzba. Môže ju podať súčasne so žiadosťou o zmenu skupiny jednotnej dane. Registrácia k DPH nadobúda účinnosť od prvého dňa štvrťroka, v ktorom začína platiť sadzba 3 %. (Zákon Ukrajiny)

Nútený prechod kvôli prekročeniu príjmu

Ak platiteľ jednotnej dane prvej alebo druhej skupiny prekročil povolený objem príjmu pre svoju skupinu a v súvislosti s tým prechádza do tretej skupiny, môže si zvoliť sadzbu 3 % s platbou DPH. Na tento účel je potrebné podať registračnú žiadosť podľa formulára č. 1-PDV súčasne so žiadosťou o prechod na inú sadzbu jednotnej dane najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po kalendárnom štvrťroku, v ktorom došlo k prekročeniu. Ak sa žiadosť č. 1-PDV nepodá v tomto termíne, podnikateľ nebude môcť uplatňovať 3 % sadzbu s DPH: v takom prípade prechádza na sadzbu jednotnej dane, ktorá nezahŕňa platbu DPH, alebo sa vzdáva zjednodušeného systému. Pre tretiu skupinu je sadzba bez DPH 5 %. (Zákon Ukrajiny)

Ak SZČO prechádza zo všeobecného systému do tretej skupiny so sadzbou 3 %

Ak je podnikateľ už zaregistrovaný ako platiteľ DPH a prechádza na zjednodušený systém so zvolením tretej skupiny so sadzbou 3 %, samostatná opätovná registrácia k DPH nie je potrebná: súčasná registrácia k DPH sa zachováva, pretože nový režim taktiež predpokladá platbu DPH. Ak však podnikateľ v momente prechodu ešte nemal status platiteľa DPH, žiadosť č. 1-PDV musí podať najneskôr 15 kalendárnych dní pred začiatkom štvrťroka, od ktorého chce prejsť na zjednodušený systém so sadzbou 3 %. (Zákon Ukrajiny)

Ak SZČO prechádza zo zjednodušeného systému bez DPH na všeobecný systém

Tu sú možné dva varianty.

Povinná registrácia k DPH

Ak pri prechode na všeobecný systém podnikateľ už spĺňa kritériá pre povinnú registráciu k DPH, žiadosť musí podať najneskôr do 10. dňa prvého kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k prechodu na platbu iných daní a poplatkov. Ak sa podnikateľ mal zaregistrovať, ale žiadosť nepodal, nesie zodpovednosť ako registrovaný platiteľ DPH, avšak bez práva na odpočítanie dane a vrátenie dane z rozpočtu. (ZIR)

Dobrovoľná registrácia k DPH

Ak nie sú splnené kritériá pre povinnú registráciu, ale podnikateľ sa chce stať platiteľom DPH dobrovoľne, žiadosť sa podáva najneskôr 10 kalendárnych dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa chce stať platiteľom DPH. Pre DPH je zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac. (ZIR)

Ak sa SZČO práve zaregistrovala

Novovzniknutá SZČO sa nemôže odo dňa štátnej registrácie stať súčasne platiteľom jednotnej dane tretej skupiny so sadzbou 3 % a platiteľom DPH. Daňový úrad priamo vysvetľuje: pri štátnej registrácii si novovzniknutá SZČO môže zvoliť tretiu skupinu so sadzbou 5 % a až následne prejsť na sadzbu 3 % po samostatnej registrácii k DPH v bežnom poradí. Teda najprv zjednodušený systém bez DPH, potom zmena sadzby a samostatná registrácia za platiteľa DPH. (ZIR)

Kedy môže daňový úrad zamietnuť registráciu k DPH

Daňový orgán môže zamietnuť žiadosť, ak:

• osoba nespĺňa požiadavky článkov 180, 181, 182 alebo 183 Daňového poriadku Ukrajiny (PKU);
• žiadosť bola podaná po uplynutí stanovenej lehoty;
• v žiadosti sú uvedené nepravdivé alebo neúplné údaje;
• v Jednotnom štátnom registri (EDR) chýbajú alebo nie sú potvrdené údaje o osobe;
• existujú dôvody na zrušenie registrácie k DPH podľa článku 184 PKU.

Ak z podanej žiadosti nie je možné overiť dôvody na registráciu, daňový úrad môže navrhnúť predloženie dodatočných podporných dokumentov. (Zákon Ukrajiny)

Čo sa mení po registrácii k DPH

Po nadobudnutí statusu platiteľa DPH pracuje SZČO v tretej skupine so sadzbou 3 % už podľa pravidiel oddielu V PKU.

Zdaňovacím obdobím pre DPH je kalendárny mesiac. Daňové priznanie k DPH sa podáva do 20 kalendárnych dní po skončení vykazovaného mesiaca a suma daňovej povinnosti sa platí do 10 kalendárnych dní po uplynutí lehoty na podanie priznania. (ZIR)

Podnikateľ musí vyhotovovať a registrovať daňové faktúry a opravné doklady v Jednotnom registri daňových faktúr (ERPN) v termínoch stanovených PKU. Pre prácu s DPH sa automaticky otvára účet v systéme elektronickej správy DPH. (ZIR)

Ak podnikateľ používa registračnú pokladnicu (RRO alebo PRRO), na fiskálnom bloku musia byť zobrazené náležitosti DPH, najmä IČ DPH platiteľa, označenie sadzby DPH a suma DPH podľa položiek tovaru alebo podľa dokladu. (Zákon Ukrajiny)

Kedy sa registrácia k DPH ruší

U SZČO na jednotnej dani je najčastejším dôvodom zrušenia prechod na režim, ktorý nepredpokladá platbu DPH. Môže ísť o:

• prechod z tretej skupiny 3 % na tretiu skupinu 5 %;
• prechod z tretej skupiny do prvej alebo druhej skupiny;
• iná zmena systému zdanenia, pri ktorej sa DPH samostatne neplatí.

V takýchto prípadoch podlieha registrácia k DPH zrušeniu. Ak platiteľ jednotnej dane tretej skupiny stratí alebo zruší registráciu k DPH, musí prejsť na sadzbu 5 % alebo sa vzdať zjednodušeného systému. Žiadosť o zmenu sadzby alebo vzdanie sa zjednodušeného systému sa podáva najneskôr 15 kalendárnych dní pred začiatkom štvrťroka nasledujúceho po štvrťroku, v ktorom došlo k zrušeniu registrácie k DPH. (ZIR)

Na čo si dať pozor pred prechodom na 3 % + DPH

Registrácia k DPH nie je účelná pre každé podnikanie. Zvyčajne je odôvodnená, keď:

• hlavnými odberateľmi sú platitelia DPH;
• existujú významné nákupy so vstupnou DPH;
• plánuje sa dovoz;
• sú potrebné daňové faktúry pre B2B kontrahentov.

Ak predaj smeruje hlavne ku konečnému spotrebiteľovi, nákupy sú malé a cieľom je zjednodušenie administratívy, sadzba 5 % bez DPH je často jednoduchším modelom. Po prechode na 3 % + DPH však podnikateľ získava nielen výhody odpočítania dane, ale aj celý balík povinností k DPH: mesačné výkazníctvo, registráciu faktúr, kontrolu termínov a prácu cez elektronický účet DPH. (ZIR)

Oficiálne zdroje

1. Daňový poriadok Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI — bod 14.1, čl. 180–184, čl. 200¹, bod 291.4, bod 291.5.1, bod 293.3, čl. 298, čl. 299. (Zákon Ukrajiny)
2. Príkaz Ministerstva financií Ukrajiny z 14.11.2014 č. 1130 „O schválení Vyhlášky o registrácii platiteľov dane z pridanej hodnoty“ — formulár č. 1-PDV, odd. III, najmä bod 3.6.
3. ZIR DPS: vysvetlenia k registrácii DPH platiteľov jednotnej dane — termíny podania žiadosti pri prechode medzi skupinami, zmena sadzby, prechod na všeobecný systém.