Vývoj webovej stránky v účtovníctve: náklady, nehmotný majetok, dane

Vývoj webových stránok v účtovníctve: ako správne formalizovať, vykázať a zdaniť

Webová stránka nie je vždy nehmotným majetkom. V účtovníctve sa stáva majetkom až vtedy, keď podnik skutočne získa majetkové práva na výsledok vývoja, očakáva z neho budúci ekonomický úžitok a dokáže spoľahlivo určiť náklady na jeho vytvorenie alebo nadobudnutie. Ak tieto podmienky nie sú splnené, náklady sa účtujú ako náklady obdobia. Pre väčšinu spoločností nie je rozhodujúcim faktorom samotný fakt platby vývojárovi, ale obsah zmluvy: čo presne sa vytvára, aké práva sa prevádzajú, kedy je výsledok uvedený do prevádzky a ako sa potvrdzuje jeho hodnota. (Zákon Ukrajiny)

V praxi to znamená nasledovné: individuálne vyvinutá webová stránka s prevodom majetkových práv sa môže účtovať ako nehmotný majetok; hosting, technická podpora, predplatné na SaaS nástroje, obnova domény alebo menšie aktualizácie sú zvyčajne bežnými výdavkami; propagačná alebo promo stránka, ktorá nespĺňa kritériá na uznanie za majetok, sa nekapitalizuje. Ak webová stránka prijíma online platby, je potrebné osobitne skontrolovať požiadavky týkajúce sa RRO/PRRO, informácií pre spotrebiteľa, osobných údajov a v prípade potreby aj licencovaných činností. (Zákon Ukrajiny)

Čo presne je predmetom účtovníctva

Z právneho hľadiska je webová stránka súborom údajov, elektronických informácií, objektov autorského práva a iných prvkov prepojených v rámci adresy webovej stránky alebo účtu. Preto v účtovníctve zvyčajne nie je majetkom samotná "internetová adresa", ale práva duševného vlastníctva k počítačovému programu, databáze, dizajnu, textom, obrázkom, iným komponentom alebo komplexu takýchto práv. NP(S)BO 8 výslovne zahŕňa autorské a s ním súvisiace práva, najmä práva k počítačovým programom a databázam, do skupiny nehmotného majetku. (Zákon Ukrajiny)

Na účely účtovníctva sa nehmotný majetok uznáva len vtedy, keď existuje pravdepodobnosť získania budúcich ekonomických úžitkov z jeho používania a jeho obstarávacia cena sa dá spoľahlivo oceniť. Ak tieto kritériá nie sú splnené, náklady sa neuznajú ako majetok a odpíšu sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. (Zákon Ukrajiny)

Kedy je možné zaradiť webovú stránku do súvahy ako nehmotný majetok

Webovú stránku sa odporúča uznať za nehmotný majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

• podnik získal dostatočný rozsah majetkových práv na výsledok vývoja;

• webová stránka alebo jej softvérová časť sa bude využívať v hospodárskej činnosti na generovanie príjmov alebo iných ekonomických úžitkov;

• náklady na vytvorenie alebo nadobudnutie možno dokladovať a spoľahlivo oceniť;

• výsledok je pripravený na zamýšľané použitie. (Zákon Ukrajiny)

Najtypickejšie príklady, kedy je webová stránka odôvodnene účtovaná ako nehmotný majetok:

• internetový obchod, CRM kabinet, B2B portál, samoobslužný zákaznícky servis;

• korporátna stránka s unikátnou funkcionalitou, ktorá automatizuje predaj, prijímanie objednávok, obsluhu zákazníkov;

• mobilná aplikácia alebo webová platforma, na ktorú podnik nadobudol majetkové práva a ktorú využíva ako svoj vlastný digitálny produkt. (Zákon Ukrajiny)

Kedy by sa náklady na webovú stránku nemali kapitalizovať

NP(S)BO 8 výslovne stanovuje, že výdavky na reklamu a propagáciu produktov na trhu sa neuznávajú ako nehmotný majetok a vykazujú sa ako náklady obdobia. Preto sa promo stránka, landing page alebo iný digitálny produkt vytvorený primárne pre reklamnú kampaň, bez náležitého formalizovania majetkových práv a bez nezávislej užitočnosti ako samostatného aktíva, zvyčajne nekapitalizuje. (Zákon Ukrajiny)

Rovnako by sa nemali automaticky uznávať za nehmotný majetok:

• platba za šablónu alebo nástroj na tvorbu stránok bez získania majetkových práv;

• mesačné predplatné na SaaS platformu;

• jednorazové služby za napĺňanie obsahu, SEO propagáciu, reklamu, správu;

• hosting, CDN, SSL, technická podpora po spustení;

• drobné úpravy, ktoré nevytvárajú nové aktívum a nezvyšujú budúce úžitky z existujúceho. (Zákon Ukrajiny)

Aké dokumenty sú potrebné pre bezpečné účtovníctvo

Pre podniky je najvýznamnejším rizikom zaplatiť za vývoj, ale nezískať dostatočne formalizované majetkové práva. Autorský zákon stanovuje, že nakladanie s majetkovými právami sa uskutočňuje najmä na základe zmluvy o vytvorení na objednávku a o použití diela, zmluvy o prevode majetkových práv, licenčnej zmluvy alebo iného právneho úkonu. Takéto zmluvy musia byť uzavreté v písomnej alebo elektronickej forme. Ak v zmluve nie je uvedené, ktoré práva sa prevádzajú, neprevedené práva zostávajú predchádzajúcemu nositeľovi práv. (Zákon Ukrajiny)

Bezpečný súbor dokumentov pre objednávateľa zvyčajne obsahuje:

• zmluvu s jasným popisom výsledku: webová stránka, zdrojový kód, dizajn, databáza, obsah, moduly, API;

• technické zadanie alebo špecifikáciu;

• podmienky týkajúce sa majetkových práv: ktoré práva sa presne prevádzajú alebo udeľujú, na aké obdobie, na aké územie, či ide o výhradnú alebo nevýhradnú licenciu;

• protokoly o odovzdaní a prevzatí prác a v prípade potreby samostatný protokol o prevode majetkových práv;

• dokumenty potvrdzujúce platbu;

• interný príkaz o uvedení do hospodárskeho obehu, dobe použiteľnosti a zvolenej metóde odpisovania. (Zákon Ukrajiny)

Osobitne treba poznamenať, že zákon zavádza prezumpciu vlastníctva práv na webovú stránku: ak sa nepreukáže opak, za vlastníka webovej stránky sa považuje osoba, ktorá zaregistrovala príslušné doménové meno a/alebo prijímateľ hostingových služieb. Na účtovné a daňové účely to však nestačí: na zaradenie majetku do súvahy je lepšie mať zmluvné potvrdenie majetkových práv na kód, dizajn, databázu a ďalšie komponenty. (Zákon Ukrajiny)

Ako vytvoriť obstarávaciu cenu

Kúpený alebo vytvorený nehmotný majetok sa zaraďuje do súvahy v jeho obstarávacej cene. Pri nehmotnom majetku vytvorenom vo vlastnej réžii obstarávacia cena zahŕňa priame mzdové náklady, priame materiálové náklady a ďalšie náklady priamo súvisiace s vytvorením majetku a jeho uvedením do stavu spôsobilého na užívanie, vrátane platieb za registráciu zákonných práv, odpisov patentov, licencií atď. (Zákon Ukrajiny)

V praktickom účtovníctve to znamená:

• náklady na vývoj, programovanie, testovanie, integrácie a ďalšiu funkcionalitu, ktorá vytvára samotný majetok, môžu tvoriť obstarávaciu cenu;

• náklady súvisiace len s propagáciou, reklamou, budovaním značky alebo bežnou údržbou sa nezahŕňajú do obstarávacej ceny;

• pravidelné platby za hosting, doménu, správu, predplatné a podporu po spustení sú zvyčajne nákladmi obdobia, nie súčasťou majetku. (Zákon Ukrajiny)

Na akých účtoch sa to vykazuje

Pokyn k účtovej osnove stanovuje, že na analytickom účte 154 "Obstaranie (vytvorenie) nehmotného majetku" sa zhromažďujú náklady na obstaranie alebo vytvorenie nehmotného majetku a na účte 125 "Autorské práva a práva s ním súvisiace" sa účtujú práva k literárnym, hudobným dielam, počítačovým programom, databázam atď. Typický postup je preto nasledovný: do ukončenia prác sa náklady kumulujú na 154 a po uvedení objektu do hospodárskeho obehu sa preúčtujú na 125. (Zákon Ukrajiny)

Odpisovanie webovej stránky

Ak je webová stránka uznaná za nehmotný majetok, jej hodnota podlieha systematickému rozvrhnutiu počas doby jej použiteľnosti. Podnik nezávisle určuje dobu používania a metódu odpisovania s prihliadnutím na očakávaný spôsob spotreby ekonomických úžitkov a na konci roka preskúmava dobu, metódu a zostatkovú hodnotu. (Zákon Ukrajiny)

Starý prístup, podľa ktorého sa každá webová stránka automaticky odpisuje rovnakým spôsobom, je nesprávny. Najskôr je potrebné určiť, či vôbec vznikol majetok, a až potom stanoviť dobu jeho použiteľnosti. Pri firemnej alebo administratívnej webovej stránke odpisovanie zvyčajne spadá do administratívnych nákladov a pri webovej stránke, ktorá priamo zabezpečuje predaj, do nákladov oddelenia, ktorému slúži. (Zákon Ukrajiny)

Aktualizácie, úpravy, technická podpora

Nie každá aktualizácia zvyšuje hodnotu nehmotného majetku. Ak práce slúžia len na udržanie webovej stránky v prevádzkyschopnom stave — oprava chýb, aktualizácia modulov, zálohovanie, drobné úpravy, predĺženie hostingu, podpora bez vytvorenia novej funkcionality — sú to zvyčajne náklady obdobia. Ak sa vykoná významná modernizácia, ktorá pridáva nové možnosti, mení spôsob používania a prináša dodatočné budúce ekonomické úžitky, takéto náklady môžu tvoriť hodnotu nového alebo zhodnoteného nehmotného majetku, za predpokladu, že existujú riadne formalizované práva a dokumenty. (Zákon Ukrajiny)

Najčastejšie situácie

Tento prístup vyplýva z kritérií na uznanie podľa NP(S)BO 8, zo zoznamu nákladov, ktoré sa neuznávajú za nehmotný majetok, a z požiadavky jasne formalizovať majetkové práva na výsledok vývoja. (Zákon Ukrajiny)

Daň z príjmov právnických osôb

Pre platiteľov dane z príjmov právnických osôb je základom výsledok hospodárenia podľa údajov účtovníctva, upravený o daňové rozdiely v prípadoch ustanovených TCU (Daňovým kódexom Ukrajiny). Daňovníci s ročným príjmom nepresahujúcim 40 miliónov UAH sa môžu rozhodnúť neuplatňovať rozdiely okrem osobitných prípadov výslovne definovaných v Kódexe. Odpisovanie nehmotného majetku na daňové účely sa uskutočňuje podľa účtovných predpisov s prihliadnutím na obmedzenia článku 138 TCU; nevýrobný nehmotný majetok pritom nepodlieha daňovému odpisovaniu. (Zákon Ukrajiny)

Preto je pri dani z príjmov právnických osôb hlavná otázka rovnaká ako v účtovníctve: či je webová stránka majetkom používaným na podnikateľské účely, alebo ide len o náklady obdobia. Ak sa webová stránka nepoužíva v podnikaní alebo je formalizovaná iba formálne, daňové riziko sa zvyšuje. (Zákon Ukrajiny)

FOP (Živnostník): jednotná daň a všeobecný systém

Pre FOP (živnostníkov) na jednotnej dani náklady na vytvorenie, nákup alebo údržbu webovej stránky neznižujú základ pre výpočet jednotnej dane, keďže predmetom zdanenia u týchto podnikateľov je dosiahnutý príjem. (Zákon Ukrajiny)

Pre FOP na všeobecnom systéme platia iné pravidlá. TCU výslovne uvádza, že náklady na obstaranie alebo vytvorenie hmotného majetku vlastnou činnosťou a na obstaranie nehmotného majetku sa nezahŕňajú priamo do výdavkov; takéto náklady podliehajú odpisovaniu. Odpisovanie pre FOP je zároveň právom, nie povinnosťou, a vedie sa v samostatnej evidencii. Pri nehmotnom majetku 4. skupiny určuje minimálnu dobu použiteľnosti doklad o vlastníctve, nemôže však byť kratšia ako 2 roky. (Zákon Ukrajiny)

To znamená, že tvrdenie „FOP si vôbec nemôže zarátať webovú stránku do výdavkov“ je príliš kategorické. Správnejšie je to takto: výdavky na vytvorenie alebo obstaranie odpisovaného nehmotného majetku sa neodpisujú okamžite, ale vo všeobecnom systéme sa môžu účtovať prostredníctvom odpisov podľa pravidiel článku 177 TCU. (Zákon Ukrajiny)

DPH a vývojár nerezident

Ak webovú stránku vyvíja ukrajinský dodávateľ, dôsledky v oblasti DPH sa riadia všeobecnými pravidlami oddielu V TCU. Ak služby poskytuje nerezident, je potrebné osobitne preveriť miesto dodania. Pri službách vývoja softvéru, dodania, testovania, spracovania údajov a IT službách je miestom dodania zvyčajne miesto registrácie príjemcu. Preto pri prijatí takýchto služieb od nerezidenta ukrajinským zákazníkom môžu vzniknúť dôsledky podľa článku 208 TCU týkajúce sa samozdanenia DPH, ak sa miesto dodania nachádza na Ukrajine. (Zákon Ukrajiny)

Tu je obzvlášť dôležité, že daňový výsledok závisí od formulácie zmluvy: „vývoj na mieru“, „prístup k službe“, „licencia“, „technická podpora“, „cloudová služba“ môžu mať odlišné daňové režimy. (Zákon Ukrajiny)

Ak sa prostredníctvom webovej stránky predáva tovar alebo služby

Samotný fakt, že máte webovú stránku, nevytvára samostatnú „licenciu na webovú stránku“. Ak sa však prostredníctvom webovej stránky predáva tovar alebo služby, na ktoré sa vyžaduje licencia alebo iné povolenie, môžu sa v elektronickom obchode predávať až po získaní takéhoto povolenia. Predávajúci musí okrem toho na webovej stránke zabezpečiť jednoduchý, priamy a stabilný prístup k informáciám o sebe: názov alebo celé meno, adresa, e-mail, daňové číslo, cena, informácie o zahrnutí daní, náklady na doručenie a pre licencované činnosti — podrobnosti o licencii. (Zákon Ukrajiny)

Ak webová stránka prijíma platby kartou prostredníctvom internetového nadobúdania alebo platobnej služby, pre predávajúceho to zvyčajne znamená povinnosť použiť RRO/PRRO (registračné pokladnice) a vydať fiškálny doklad. Štátna daňová služba (DPS) vo svojom objasnení zo 17. marca 2026 výslovne zdôraznila: ak kupujúci platí prostredníctvom platobného systému alebo bankovou kartou na webovej stránke, je to predávajúci, a nie platobný sprostredkovateľ, kto uplatňuje RRO/PRRO. Zároveň, ak kupujúci prevádza peňažné prostriedky výlučne na bežný účet predávajúceho pomocou údajov IBAN, bez použitia karty alebo platobnej služby na iniciovanie zúčtovania, RRO/PRRO sa zvyčajne neuplatňuje. (sumy.tax.gov.ua)

Praktický príklad: internetový obchod prijíma platby na stránke cez LiqPay alebo iný acquiring. Pre kupujúceho je to platba kartou a pre predávajúceho je to zúčtovacia operácia, ktorú treba fiškualizovať. Ak klient nezávisle prevedie prostriedky zo svojho účtu na účet predajcu cez IBAN prostredníctvom banky, bez nadobúdania karty na webe, prístup je iný a RRO/PRRO zvyčajne nie je potrebná. (sumy.tax.gov.ua)

Od 1. augusta 2025 sú opäť v platnosti plné sankcie za porušenie pravidiel používania RRO/PRRO: 100 % hodnoty tovaru, prác alebo služieb pri prvom porušení a 150 % pri každom ďalšom. (lg.tax.gov.ua)

Osobné údaje na webovej stránke

Ak webová stránka zhromažďuje žiadosti, registrácie, telefónne čísla, e-maily, adresy na doručenie, históriu objednávok alebo iné údaje používateľov, podnik sa stáva účastníkom vzťahov pri spracúvaní osobných údajov. Zákon vyžaduje, aby bol účel spracúvania konkrétny a zákonný, aby boli údaje primerané a nie nadmerné a aby ich použitie na nový, nezlučiteľný účel vyžadovalo samostatný právny základ. V oblasti elektronického obchodu je tiež výslovne stanovené, že osobné údaje nemožno použiť na iné účely ako na dokončenie elektronickej transakcie, pokiaľ zákon alebo dohoda strán nestanovia inak. (Zákon Ukrajiny)

Firemná webová stránka preto vyžaduje minimálne jasné zásady ochrany osobných údajov, popis účelu zberu údajov, riadne organizovaný prístup k údajom v rámci spoločnosti a zmluvné vyrovnanie s dodávateľmi, ktorí spravujú webovú stránku alebo majú prístup k databáze zákazníkov. (Zákon Ukrajiny)

Najčastejšie chyby firiem

Najnebezpečnejšie praktické chyby sú nasledujúce:

• vývoj bol zaplatený, ale zmluva neprevádza majetkové práva;

• „webová stránka“ je uvedená v súvahe, hoci v podstate bola zaplatená iba služba prístupu k platforme;

• reklama, SEO a propagácia sú zahrnuté do obstarávacej ceny;

• náklady na údržbu sú neopodstatnene kapitalizované;

• stránka prijíma platby kartou, ale doklad nie je fiškualizovaný;

• na stránke chýbajú povinné informácie o predajcovi, licencii alebo podmienkach doručenia;

• osobné údaje sa zhromažďujú bez jasne definovaného účelu a riadnych dokumentov. (Zákon Ukrajiny)

Záver

Pre ukrajinské podniky sa správne účtovanie webových stránok nezačína účtovnými zápismi, ale správnym modelom formalizácie. V prvom rade je potrebné zistiť, čo presne spoločnosť kupuje alebo vytvára: vlastné digitálne aktívum, licenciu, prístup k službe alebo bežnú službu. Následne to zakotviť v zmluve, primárnych dokumentoch a interných rozhodnutiach podniku. Až potom je bezpečné rozhodnúť, čo sa má kapitalizovať a čo odpísať do nákladov. (Zákon Ukrajiny)

Pre spoločnosti Torgsoft a iné spoločnosti pôsobiace v digitálnom obchode je najlepšou ochranou úplná kontrola nad majetkovými právami k webovej stránke, čistá dokumentačná základňa, oddelenie aktíva od platieb za služby a riadne plnenie požiadaviek týkajúcich sa elektronického obchodu, osobných údajov a fiškualizácie platieb. Práve to znižuje riziká daňových sporov, nárokov zo strany zmluvných partnerov a pokút od regulačných orgánov. (Zákon Ukrajiny)

Oficiálne zdroje

• NP(S)BO 8 „Nehmotný majetok“, Príkaz Ministerstva financií zo dňa 18.10.1999 č. 242 — ods. 4, 6, 8, 9, 10, 17, 25-31. (Zákon Ukrajiny)

• Pokyn na uplatňovanie účtovej osnovy pre účtovníctvo, Príkaz Ministerstva financií zo dňa 30.11.1999 č. 291 — analytické účty 154, 125. (Zákon Ukrajiny)

• NP(S)BO 16 „Náklady“, Príkaz Ministerstva financií zo dňa 31.12.1999 č. 318 — ods. 7, 18, 19, 20. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O účtovníctve a finančnom výkazníctve na Ukrajine“ zo dňa 16.07.1999 č. 996-XIV — čl. 1, čl. 9. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O autorských právach a právach s nimi súvisiacich“ zo dňa 01.12.2022 č. 2811-IX — čl. 1, čl. 12, čl. 48-50. (Zákon Ukrajiny)

• Daňový kódex Ukrajiny (TCU) zo dňa 02.12.2010 č. 2755-VI — čl. 134, čl. 138, čl. 177, čl. 186, čl. 208, ods. 14.1.225. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O elektronickom obchode“ zo dňa 03.09.2015 č. 675-VIII — čl. 7, čl. 13. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O ochrane osobných údajov“ zo dňa 01.06.2010 č. 2297-VI — čl. 6. (Zákon Ukrajiny)

• Zákon Ukrajiny „O používaní registračných pokladníc v obchode, stravovaní a službách“ zo dňa 06.07.1995 č. 265/95-VR — čl. 2, čl. 3, čl. 17. (Zákon Ukrajiny)

• Príkaz Ministerstva financií „O schválení predpisu o forme a obsahu zúčtovacích dokladov/elektronických zúčtovacích dokladov...“ zo dňa 21.01.2016 č. 13. (Zákon Ukrajiny)

• Štátna daňová služba Ukrajiny, objasnenie o uplatňovaní RRO/PRRO pri platbe cez internet a podľa údajov IBAN, 2026. (sumy.tax.gov.ua)