Správa o CFC: podanie a sankcie pre rezidentov

V roku 2025 daňové orgány naďalej prijímajú správy o kontrolovaných zahraničných spoločnostiach (KZS).

Rezidenti, ktorí vlastnia podnikanie v zahraničí, sú povinní podať správu o činnosti svojich spoločností. Nepodanie takejto správy alebo chyby v nej môžu viesť k vysokým pokutám.

Čo je KZS a, ako daňový úrad kontroluje jej činnosť?

KZS alebo kontrolovaná zahraničná spoločnosť — je akákoľvek právnická osoba, ako napríklad obchodný holding, trust, fond, partnerstvo a pod., ktorá je registrovaná v zahraničí. Jej spolumajiteľ (kontrolór) je rezident Ukrajiny, ktorý môže vlastniť viac, ako 10 % alebo 50 % podielu. Kontrolórom môže byť fyzická alebo právnická osoba.

Podľa nariadenia č. 254 je podnik, otvorený v zahraničí a kontrolovaný ukrajinským rezidentom, predmetom zdaňovania práve na Ukrajine. Preto je rezident pri registrácii KZS povinný predložiť daňovému úradu:

• informáciu o tom, že je spolumajiteľom zahraničnej spoločnosti: osoba musí do 60 dní odo dňa založenia KZS oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu. Môže to urobiť osobne na úrade DPS alebo prostredníctvom elektronického kabinetu;

• oznámiť daňovému úradu ukončenie činnosti spoločnosti alebo ukončenie svojej účasti v KZS. Urobiť to možno rovnakým spôsobom — osobne na DPS alebo cez e-kabinet;

• každoročnú správu o činnosti KZS: dokument sa predkladá spolu s ročným daňovým priznaním o majetku a príjmoch.

Lehoty na podanie správy v roku 2025

V roku 2025 zostávajú lehoty na podanie správy o KZS nezmenené:

• pre fyzické osoby — do 1. mája 2025 (spolu s priznaním o majetku a príjmoch za rok 2024);

• pre právnické osoby — do 1. marca 2025 (v prípade, že účtovné obdobie zodpovedá kalendárnemu roku a končí sa 31. decembra 2024); spolu sa podáva aj ročné priznanie k dani z príjmov.

Je možné predĺžiť lehotu na podanie správy?

Podľa legislatívy môže podnikateľ podať ročné priznanie po stanovenej lehote, a teda toto pravidlo platí aj pre správu o KZS, ale len pre fyzické osoby.

Predĺžená lehota je:

• pre fyzické osoby — do 31. decembra 2025, ale len z vážneho dôvodu;

Pre právnické osoby neexistuje predĺžená lehota — platí iba pevne stanovený dátum.

Pokuty za nepodanie správy o KZS

Ak podnikateľ zmešká lehotu na podanie správy alebo ju vôbec nepodá, môžu mu byť uložené nasledujúce druhy pokút:

• 25 500 UAH — za nepodanie správy o KZS (pre pracujúcich — do 100-násobku životného minima k 1. januáru 2025, ktoré je v súčasnosti vo výške z roku 2024 — 2 550 UAH); výška pokuty za chyby v dokumente závisí od závažnosti porušenia a môže byť nižšia.

• 638 250 UAH — za nepodanie správy o KZS na výzvu daňového úradu do jedného mesiaca od takejto výzvy (25 530 násobok životného minima k začiatku roka 2025, aktuálne základná suma nezmenená).

• 3 % z príjmu kontrolovanej zahraničnej spoločnosti alebo 25 % upraveného zisku (t. j. zisk KZS pred zdanením) — za to, že daňový úrad nebol včas informovaný o účasti v KZS alebo strate kontroly nad spoločnosťou, ako aj za iné porušenia. 

Počas vojnového stavu bolo uplatňovanie pokút za porušenie lehôt podávania správ o KZS pozastavené. Tieto pokuty však neboli zrušené, len odložené do ukončenia vojnových akcií.

Ako sa pripraviť na podanie správy?

V dokumente je potrebné uviesť informácie o činnosti spoločnosti vrátane jej finančných ukazovateľov, štruktúry a pod.

V prvom rade si pripravte tieto údaje:

• celkový ročný príjem spoločnosti,

• čistý zisk alebo strata,

• upravený zisk pred zdanením,

• rozdelenie financií v rámci spoločnosti.

K finančnej správe priložte tieto dokumenty:

• osvedčenie o registrácii,

• výpis o vlastníctve, ktorý potvrdzuje podiel v spoločnosti,

• stanovy a iné zakladateľské dokumenty,

• zápisnice zo zasadnutí akcionárov,

• vyhlásenia o truste.

Ako podať správu o KZS?

Na správne podanie správy o KZS je potrebné dodržať určitý postup:

1. Zaregistrujte sa v elektronickej kancelárii daňovníka.

• získajte Kvalifikovaný elektronický podpis (KEP) v akreditovanom certifikačnom centre,

• prihláste sa do kabinetu pomocou svojho KEP,

• nájdite formulár na podanie správy.

2. Vyplňte formulár.

Elektronický formulár obsahuje niekoľko hlavných častí:

• údaje o kontrolórovi,

• štruktúra spoločnosti,

• registračné údaje,

• finančné informácie.

K poslednej časti priložte finančné výkazy a dokumenty o audite.

3. Odošlite správu.

• skontrolujte správnosť vyplnených údajov,

• podpíšte dokument pomocou KEP,

• prostredníctvom elektronickej služby DPS odošlite vyplnený formulár na ďalšie spracovanie.

Do osobného kabinetu na portáli príde oznámenie o prijatí dokumentu a začatí jeho spracovania.

Ak po odoslaní zistíte chybu, opravte ju podaním opravného hlásenia. Vyplňte rovnaký formulár a uveďte správne údaje.

4. Potvrdenie správy.

Po úspešnom spracovaní dokumentu pošle daňový úrad potvrdenie o prijatí správy.

Ak daňový úrad odmietne prijatie správy z dôvodu nesprávnych údajov, kontaktujte konzultanta DPS a objasnite, čo je potrebné zmeniť alebo opraviť.

Dodatočné pokuty od daňového úradu

Podľa čl. 49 Daňového kódexu Ukrajiny sú stanovené rôzne pokuty v závislosti od typu a druhu porušenia:

• prekročenie lehoty na podanie správy — 127 500 UAH;

• neúplné alebo nepravdivé údaje v správe — 25 500 UAH (ak sa nepreukáže úmysel), 3 % z nepriznaného príjmu zahraničnej spoločnosti (pri úmyselnom zatajení príjmu).

Daňový úrad môže uložiť ďalšie sankcie, ak zistí, že správa obsahuje úmyselne vykonané porušenia.

Ako napadnúť pokutu?

Podnikateľ môže napadnúť pokutu podaním námietky na daňový úrad alebo na súd. Na to má 10 pracovných dní odo dňa oznámenia o pokute zo strany DPS.

Ako sa môže rezident vyhnúť sankciám?

Aby sa vyhol pokutám zo strany daňového úradu, rezident musí včas podať správu o KZS, skontrolovať správnosť uvedených údajov a uchovávať všetky dokumenty, ktoré potvrdzujú podanie správy.