Салық органының сұрауы: қалай жауап беруге, мерзімді сақтауға және айыппұлды тексеруге болады

Салық органынан жазбаша сұрау алсаңыз, оның тапсырылған күнін тіркеп, негізі мен құжаттар тізімін тексеріп, жауап берудің соңғы күнін анықтаңыз. Әдеттегі сұрау бойынша жалпы мерзім — сұрауды алған күннен кейінгі күннен бастап 15 жұмыс күні, ал қарсы салыстырып тексеру үшін — 10 жұмыс күні. Кодексте арнайы мерзімдер болуы мүмкін, сондықтан 15 күндік ережені әр хатқа бірдей қолдануға болмайды.

Бұл ережелер Украинада салық міндеттерін орындайтын кәсіпкерлер мен кәсіпорындарға қатысты және Украинаның Салық кодексіне (СКУ) негізделген. Сұрау тиісті түрде рәсімделсе, оның әр тармағы бойынша түсініктеме мен құжаттарды дайындаңыз. Сұрауды рәсімдеу талаптары бұзылса, құжаттар бұрын берілсе немесе жоғалса, тиісті жағдайды негіздеп, дәлелдерді сақтаңыз: сұраумен келіспеу жауап беру мерзімін ұзартпайды.

Салық органы нақты не жібергенін анықтаңыз

СКУ-дің 73-бабына сәйкес сұрау ақпарат пен оны құжатпен растауды ұсынуды талап етеді. Құжаттық жоспардан тыс тексеру туралы шешім СКУ-дің 78.4-тармағына сәйкес жеке бұйрықпен рәсімделеді. Демек, сұраудың келуі өздігінен мұндай тексерудің басталғанын білдірмейді. Қарсы салыстырып тексеру салықтық тексеруге жатпайды: оның барысында салық органы шаруашылық қатынастар мен операциялар туралы деректерді салыстырып, тек сұрауда көрсетілген мәселелерді анықтайды.

Іс жүзінде бөлек іс папкасын бірден ашқан жөн. Сұрауды қосымшаларымен бірге, сондай-ақ конвертті немесе электрондық құжатты жеткізу түбіртегімен бірге сақтаңыз. Органның атауын, сұраудың нөмірі мен күнін, көрсетілген СКУ нормасын, сондай-ақ сұрауға қатысты операциялар мен кезеңдерді жазып алыңыз. Егер бір мезгілде тексеру туралы бұйрық келсе, оны бөлек тексеріңіз: ақпараттық сұрауға жауап беру мерзімі тексеру рәсімінің мерзімдерін алмастырмайды. Ережелер СКУ-дің 73-бабы мен 78.4-тармағында берілген.

Сұраудың негізін, қолтаңбасын және мазмұнын тексеріңіз

СКУ-дің 73.3-тармағына сәйкес сұрауға бақылаушы органның басшысы, оның орынбасары немесе уәкілетті тұлға қол қоюы керек. Сұрауда оны жіберу негіздері және оларды растайтын ақпарат, сұратылған ақпараттың тізімі, ұсыну сұралатын құжаттардың тізімі және бақылаушы органның мөрі болуы тиіс. Электрондық құжат үшін электрондық нысан мен қолтаңба талаптарының сақталғанын да тексеріңіз.

Көрсетілген негізді СКУ-дің 73.3.1-тармақшасымен салыстырыңыз. Әдеттегі дүкен үшін бұл, мысалы, ықтимал бұзушылықтың анықталған фактілері, декларациядағы дұрыс емес деректер, салық немесе акциз жүкқұжатына қатысты шағым не қарсы салыстырып тексеру болуы мүмкін. «Салық органының функцияларын орындау үшін» деген тұжырымның өзі нақты заңды негізді түсіндірмейді.

• Егер салық органы ықтимал бұзушылық фактілеріне сүйенсе, сол фактілерді сұрауда міндетті түрде көрсетуі керек.
• Егер декларациядағы деректердің дұрыс еместігі туралы айтылса, нақты қандай деректер сұрақ туғызғаны және орган қандай құжаттарды күтетіндігі түсінікті ме, соны тексеріңіз.
• Егер сұрау қарсы салыстырып тексеруге қатысты болса, құжатпен растау қажет операциялар мен мәселелерді анықтаңыз. Бұрынғы қарсы салыстырып тексерулердің нәтижелері бойынша анықтамаларды да тексеріңіз: СКУ-дің 73.5-тармағы сол мәселе бойынша қарсы салыстырып тексеруді қайта жүргізуге тыйым салады. Мәселе қайталанса, жауабыңызда соны көрсетіп, бұрынғы анықтаманың деректемелерін келтіріңіз.
• Егер орган «басқа жағдайларға» сүйенсе, мұндай сұрауға рұқсат беретін нақты СКУ нормасын тексеріңіз.

Шартты мысал. Салық органы декларациядағы сатылым сомасы мен белгілі бір ай бойынша өзі алған ақпарат арасында айырма барын көрсетеді. Жауап дайындау үшін дәл осы көрсеткіштерді салыстырып, сатып алушыларға қайтарылған сомаларды, төлем түскен күндерді және айырманы түсіндіретін құжаттарды тексеріңіз. Сұраудың болуына қарап есептілікте қате бар деп бірден қорытынды жасамаңыз.

СКУ-дің 73.3.1-тармақшасында көрсетілген 6–8-негіздер бойынша жіберілген сұрауларға салық ақпаратының халықаралық алмасуына қатысты ерекше ережелер қолданылады. Атап айтқанда, 73.3.6-тармақшаға сәйкес шетелдің құзыретті органы өтініші туралы салық төлеушіге хабарламауды сұраса, салық органы шетелдік сұраудың мазмұнын ашпайды. Мұндай жағдайда Украина органы 73.3.1-тармақшада көрсетілген 8-негізді атайды. Сондықтан шетелдік сұрау мәтінінің болмауы рәсімдеу бұзылғанын өздігінен дәлелдемейді. Негіздер мен деректемелер СКУ-дің 73.3-тармағында белгіленген.

Құқықтық тұрғыдан тапсырылған күнді анықтаңыз

Сұраудағы күн мен оның тапсырылған күні әртүрлі болуы мүмкін. СКУ-дің 42-бабына сәйкес құжаттар салық төлеушіге немесе оның өкіліне жеке тапсырылады, тапсырылғаны туралы хабарламасы бар тапсырысты хатпен жіберіледі не Кодексте көзделген тәртіппен электрондық кабинет арқылы жеткізіледі.

Әдеттегі салық төлеуші үшін 42.4-тармақтағы электрондық кабинет арқылы хат алмасу осы тәсілмен құжат алуға ниет білдіргені туралы өтініш беруді талап етеді. Құжаттың кабинетте көрінуі тиісті рәсімді тексеру қажеттілігін жоймайды. Құжат электрондық құжаттарға қойылатын талаптарға сай болып, кабинетте қолжетімді болуы керек; электрондық поштаға келген хабарлама құжаттың жіберілгенін ғана білдіреді.

Электрондық құжаттың тапсырылған күні — жеткізу түбіртегінде көрсетілген күн. Егер жеткізу 18:00-ден кейін орындалса, тапсырылған күн келесі жұмыс күні болып есептеледі. Демалыс немесе мереке күні жеткізілсе — одан кейінгі бірінші жұмыс күні. Кәсіпкердің құжатты шын мәнінде ашқан күні мерзімнің басталуын анықтамайды.

Егер бақылаушы орган жіберілген күннен бастап екі жұмыс күні ішінде жеткізу түбіртегін алмаса, үшінші жұмыс күні қағаз құжатты тапсырылғаны туралы хабарламасы бар тапсырысты хатпен жіберуі немесе жеке тапсыруы керек. Бұрыннан алынған электрондық құжаттың қағаз нұсқасын талап ету оның тапсырылған күнін өзгертпейді.

Конвертті алмау да әрдайым құжат тапсырылмады дегенді білдірмейді: 42.5-тармақ мекенжайда лауазымды тұлғалардың болмауы мен құжатты қабылдаудан бас тартуды да қамтиды. СКУ-дің 42.3-тармағына сәйкес, 66-бапта белгіленген тәртіп пен мерзімде салық мекенжайының өзгергенін хабарлаған салық төлеуші бұрынғы мекенжайға жіберілген және адресат табылмағандықтан қайтарылған құжаттардың талаптарын орындаудан босатылады. Бұл босату салық мекенжайы өзгергені мемлекеттік тіркелген күннен бастап салық төлеушінің есеп деректеріне өзгерістер енгізілген күнге дейін қолданылады. Ережелерді СКУ-дің 42-бабынан тексеріңіз.

Жұмыс күндерін есептеп, жіберу күнін белгілеңіз

Тапсырылған күнді анықтағаннан кейін сұраудың түріне қарай мерзімді есептеңіз:

• 73.3.3-тармақша бойынша жалпы сұрау: егер СКУ-де басқа мерзім көзделмесе, ақпарат пен құжаттық растауды сұрауды алған күннен кейінгі күннен бастап 15 жұмыс күні ішінде ұсыну керек.
• Қарсы салыстырып тексеру: ақпаратты сұрауды алған күннен кейінгі күннен бастап 10 жұмыс күні ішінде ұсыну керек; құжаттық растау бақылаушы органның талабы бойынша беріледі.
• Арнайы сұрау: жалпы мерзімді қолданбас бұрын орган сілтеме жасаған СКУ-дің жеке нормасын тексеріңіз.

Практикалық кеңес: күнтізбеге тапсырылған күнді, мерзім есебінің бірінші күнін, жауап берудің соңғы күнін және уақыт жеткілікті қалатындай етіп өзіңіз белгілеген жіберу күнін енгізіңіз. Дүкеннің жұмыс кестесі бойынша емес, қолданылатын күнтізбедегі жұмыс күндерін есептеңіз. Сұрауды нақтылау үшін салық органына жүгіну мерзімді өздігінен ұзартпайды.

Украинадағы соғыс жағдайы жауапты кейінге қалдыруға жалпы құқық бермейді. 69.9-тармақшада көзделген мерзімдердің жалпы тоқтатылуы аяқталды. Нақты ерекшелік үшін қолданыстағы жеке норма және оның шарттарының орындалуы қажет. Негізі: СКУ-дің 73.3.3-тармақшасы және XX бөлімнің 10-бөлімшесінің 69-тармағындағы 69.9-тармақша.

Сұрау талаптары бұзылып рәсімделсе, не істеу керек

СКУ-дің 73.3.4-тармақшасы сұрау 73.3-тармақтың бірінші — бесінші абзацтарындағы талаптар бұзылып жасалса, салық төлеушіні жауап беру міндетінен босатады. Бұл талаптарға сұраудың заңды нысанасы, тиісті қолтаңба, растайтын ақпараты бар негіздер, ақпарат пен құжаттар тізімі және мөр жатады. Әрбір ұсақ қате автоматты түрде мұндай босатуға негіз болмайды.

Заң нормасы жауап беру міндетінен босатуды көздесе де, есептелген мерзім ішінде негізделген хат жіберген жөн. Хатта нақты кемшілікті атап, тиісті талаптың мәтінін дәйексөз ретінде келтіріп, оның қалай бұзылғанын түсіндіріңіз. Түсіндірмесіз «сұрау заңсыз» деу даудағы ұстанымды негіздеуге көмектеспейді.

Мысалы, орган ықтимал бұзушылық фактілеріне сілтеме жасап, бірақ ондай фактілерді мүлде келтірмесе, бұл кемшілікті СКУ-дің 73.3-тармағына және 73.3.1-тармақшада көрсетілген 1-негізге сілтеме жасап сипаттаңыз. Егер күмән құжаттардың көлеміне ғана қатысты болса, оны бөлек тексеріңіз: бұл әрдайым сұрауға жауап беру міндетінен толығымен босататын бұзушылық бола бермейді. Сұрау мен хатыңызды жіберілгенін растайтын дәлелдермен бірге сақтаңыз. Құқықтық негіз — СКУ-дің 73.3.4-тармақшасы.

Бұрын берілген ақпаратпен не істеу керек

Егер ақпарат пен оның құжаттық растамасы бұрынғы сұрауларға жауап ретінде сол бақылаушы органға берілсе, 73.3.4-тармақша бұрынғы хаттың күнін және нөмірін хабарлауға мүмкіндік береді. Қайта ұсынудан босату бұрын берілген бөлікке ғана қатысты.

Практикалық кеңес: жаңа сұраудың әр тармағын бұрынғы жауаппен салыстырыңыз. Жаңа хатта нақты қай мәліметтер мен қосымшалар берілгенін, хаттың күнін, нөмірін және мүмкін болса жеткізілгенін растайтын дәлелді көрсетіңіз. Қалған ақпаратты қайта дайындаңыз.

Шартты мысал. Дүкен сол органға бір айға қатысты шарт пен жүкқұжаттарды бұрын тапсырған. Жаңа сұрау сол құжаттармен қатар келесі айдағы төлем туралы да сұрайды. Шарт пен жүкқұжаттар бойынша бұрынғы хатқа сілтеме жасауға болады, ал жаңа төлем туралы мәліметтерді бөлек беру керек. Құжаттарды басқа органға беру немесе тек декларация тапсыру бұл босатуға автоматты түрде негіз болмайды.

Қосымшалар арқылы тексеруге болатын жауап дайындаңыз

Заң сұратылған ақпарат пен оның құжаттық растамасын ұсынуды талап етеді. Жауап пакетін іс жүзінде дайындау үшін мына ретпен жүріңіз:

1. Алушы мен деректемелерді көрсетіңіз. Салық төлеуші туралы мәліметті, сұраудың нөмірі мен күнін, оны алған күнді және жауаптың тақырыбын жазыңыз.
2. Сұраудағы нөмірлеуді қайталаңыз. Әр тармаққа түсініктеме беріп, тиісті қосымшаға сілтеме жасаңыз. Операция болмаған немесе құжат жоқ болса, оны ашық түсіндіріңіз.
3. Сомалар мен кезеңдерді салыстырыңыз. Түсініктемелердің бастапқы құжаттарға, есепке және декларацияларға сәйкес келетінін тексеріңіз. Айырмашылықтарды нақты операциялар мен күндер бойынша түсіндіріңіз.
4. Сұрау нысанасына сәйкес құжаттарды таңдаңыз. Сұратылған мән-жайларды растайтын шарттарды, жүкқұжаттарды, төлем құжаттарын немесе тауарды қайтаруға қатысты құжаттарды ұсынуға болады.
5. Қосымшалар тізімін жасаңыз. Құжаттың атауын, күнін, нөмірін және парақ санын көрсетіңіз; электрондық пакет үшін файлдарға түсінікті атау беріңіз.
6. Қолтаңба мен оқылуын тексеріңіз. Жауапқа салық төлеуші немесе тиісті өкілеттігі бар тұлға қол қоюы керек. Көшірмелердің толық екенін және көрсетілген файлдардың ашылатынын тексеріңіз.

Түсініктеме құрылымының шартты мысалы: «Сұраудың 2-тармағына қатысты хабарлаймыз: сатып алушының тауарды қайтаруы тиісті күн бойынша есепте көрсетілді. Қайтаруға және сатып алушымен есеп айырысуға қатысты құжаттардың көшірмелері 3–4-қосымшаларда берілген». Мұндай түсініктеме дүкеннің нақты құжаттарына негізделуі керек.

Іс жүзінде түпнұсқаларды жеке архивте сақтап, жауапқа көшірмелерін дайындаған қауіпсіз. Егер орган түпнұсқаларды бөлек талап етсе, құқықтық негізі мен рәсімін тексеріңіз. Сұрауға қатысы жоқ клиенттердің толық дерекқорын, кадр құжаттары архивін немесе өзге де дербес деректерді қоспаңыз. Сонымен қатар операцияны растауға қажетті деректемелерді құжаттардан алып тастамаңыз.

Пакетті ресми жіберіп, дәлелдерді сақтаңыз

Жауап СКУ-дің 42-бабындағы тәртіппен беріледі. Электрондық түрде жіберу үшін тиісті электрондық қолтаңбасы бар ресми арнаны пайдаланып, алынған растауларды тексеріңіз. Инспектордың электрондық мекенжайына кәдімгі хат жіберуді жауаптың дұрыс тапсырылғанын растайтын жалғыз дәлел ретінде пайдаланбаған жөн.

Жеке тапсырғанда өз данаңызға қабылданғаны туралы күн мен кіріс нөмірі көрсетілген белгі алған жөн. Поштамен жібергенде салынған құжаттардың құрамы мен тапсырылуын растауға мүмкіндік беретін тәсілді таңдап, пакетті алдын ала жіберіңіз. Сұрауға берілген жауапқа шағымды пошта арқылы тапсыру күнін анықтайтын арнайы ережені қолданбаңыз.

Жауаптың соңғы мәтінін, барлық қосымшаларын, пошта құжаттарын немесе электрондық түбіртектерін сақтаңыз. Растау құжаты сіз дайындаған толық пакетке қатысты екенін тексеріңіз. Бұл салық органы жауап болмады немесе толық емес болды деп мәлімдесе, жауаптың мазмұны мен күнін анықтауға көмектеседі.

Құжаттар жоғалса, қалай жауап беру керек

СКУ-дің 44.5-тармағындағы жалпы тәртіп

44.1 және 44.3-тармақтарда көрсетілген құжаттар жоғалса, бүлінсе немесе мерзімінен бұрын жойылса, салық төлеуші оқиға болған күннен бастап бес күн ішінде есепте тұрған жердегі бақылаушы органға салық есептілігін тапсыру тәртібімен жазбаша хабарлауға міндетті. Хабарламаға оқиғаны растайтын, заңнамаға сай рәсімделген құжаттарды қоса беру керек. Кеденге қатысты тиісті жағдайлар болса, кедендік ресімдеуді жүргізген, авторизация немесе арнайы жеңілдетулерге рұқсат берген бақылаушы органға да хабарланады.

Құжаттарды қалпына келтіруге хабарлама бақылаушы органға түскен күннен кейінгі күннен бастап 90 күнтізбелік күн беріледі. Іс жүзінде бұл жоғалған құжаттар тізімін дереу анықтап, тиісті құжаттар сақталуы мүмкін жеткізушілерге, банкке және өзге тұлғаларға жүгіну керектігін білдіреді.

Егер хабарлама тиісті түрде және мерзімінде беріліп, жоғалу тексеру жүргізуге мүмкіндік бермесе, 44.5-тармақ құжаттар қалпына келтіріліп, белгіленген шекте тапсырылғанға дейін тексеру мерзімдерін ауыстыруды көздейді, бірақ 120 күннен аспайды. СКУ-дің 200-бабы бойынша тексерулер бұл ережеге кірмейді. Бұл ереже тексерулерге қатысты және кез келген сұрауға жауап беру мерзімін автоматты түрде ұзартпайды.

Егер құжаттар қалпына келтірілмесе немесе қалпына келтіру рәсімі қолданылғаннан кейін қайта жоғалса, бүлінсе не мерзімінен бұрын жойылса, Кодекс тиісті есептілік жасалған немесе заңдағы міндет орындалған кезде оларды жоқ деп тануды көздейді. Сондықтан сұрауға жауапта жоғалғаны туралы хабарламаның деректемелерін, оған қатысты құжаттар тізімін көрсетіп, қолда бар ақпаратты беріңіз. Толық рәсім СКУ-дің 44.5-тармағында белгіленген.

Белгілі бір аумақтарға арналған арнайы ережелер

XX бөлімнің 10-бөлімшесіндегі 69-тармақтың 69.28-тармақшасы белсенді соғыс қимылдары жүріп жатқан немесе уақытша басып алынған Украина аумақтарында қызмет атқарған әрі бастапқы құжаттарды ұсына алмайтын салық төлеушілер мен салық агенттері үшін бөлек тәртіп белгілейді. Бұл тәртіпті қолдану үшін аумақтың Украина Министрлер Кабинеті белгілеген тәртіптегі тізімге кіретінін және құжаттардың жоғалуына не оларды әкету мүмкін болмауына қатысты нақты жағдайларды тексеру керек.

Негіз ретінде құжаттардың жоғалуы, жойылуы немесе бүлінуі не олардың тиісті аумақтарда қалуы көрсетілуі мүмкін, егер алып шығу мүмкін болмаса, өмірге не денсаулыққа қауіп төндірсе немесе билік органдарының әкімшілік кедергілеріне байланысты болса. Белгіленген аумақтардағы соғыс қимылдарына қатысы жоқ жоғалу бұл тәртіпті қолдануға құқық бермейді.

Жағдайларды, салық кезеңдерін және бастапқы құжаттардың жалпы тізімін, мүмкін болса деректемелерімен бірге көрсетіп, еркін нысанда хабарлама беру керек. Кәсіпорын үшін норма басшы мен бас бухгалтердің қолтаңбасын тікелей талап етеді. Егер сіз жеке кәсіпкер болсаңыз немесе кәсіпорында бас бухгалтер болмаса, хабарламаны бермес бұрын сіздің жағдайыңызда оған қол қою тәртібін анықтаңыз. Құжаттарды алып шығу мүмкін еместігі туралы хабарламадан кейін олардың жоғалғаны анықталса, жағдайларды сипаттап, жоғалу туралы хабарлама беру қажет.

Норманың шарттары орындалса, көрсетілген кезеңдердегі көрсеткіштерге тек бастапқы құжаттардың жоқтығына қарап күмән келтіруге болмайды. Хабарлама сондай-ақ нормада көзделген шығыстарды, пайдаға салынатын салық объектісінің теріс мәнін, салық кредитін және қосылған құн салығының теріс мәнін сақтауға негіз болады. Құжаттарды алып шығу мүмкін еместігі туралы хабарламадан кейін тиісті кезеңдерге құжаттық тексеру жүргізуге мораторий қолданылады. Құжаттардың жоғалғаны туралы хабарламадан кейін осы кезеңдерді тексеруге нормада көзделген тыйым қолданылады, ол соғыс жағдайы аяқталғаннан кейін де күшінде болады.

Арнайы тәртіпке негіз жоқ екенін дәлелдеу міндеті бақылаушы органға жүктеледі. Бас тартылған жағдайда ол хабарламаны алғаннан кейін бір айдан кешіктірмей негіздері мен дәлелдері көрсетілген уәжді шешім шығаруы керек. Оған шағым беруге болады; іс бойынша түпкілікті шешім шыққанға дейін көрсеткіштерге күмән келтіру мен көрсетілген кезеңдерді тексеруге қатысты нормада белгіленген шектеулер қолданылады. Егер салық төлеуші бұл тәртіпті негізсіз қолданса, 69.28-тармақша оны салық төлеуден жалтарушы деп белгілеп, СКУ және Украинаның басқа заңдары бойынша жауапкершілік қарастырады. Хабарлама бермес бұрын осы тәртіпті қолдануға құқық беретін жағдайларды тексеріп, құжатпен растаңыз.

Арнайы тәртіп хабарламада көрсетілген кезеңдер бойынша декларацияланған салық міндеттемелерін, пайдаға салынатын салық объектісінің теріс мәнін және мәлімделген қосылған құн салығын бюджеттен өтеу сомасын арттыруға да тыйым салады. Қолданар алдында XX бөлімнің 10-бөлімшесіндегі 69-тармақтың толық 69.28-тармақшасын тексеріңіз. Бұл тәртіп бойынша берілген хабарлама кез келген сұрауға жауап бермеуге арналған әмбебап негіз емес.

Ақпарат бермегені үшін қандай айыппұл қарастырылған

СКУ-дің 121.2-тармағы сұраулардың екі тобын ажыратады. Есептеу үшін тиісті салық немесе есепті жыл басталған 1 қаңтарда заңмен белгіленген ең төменгі жалақы алынады.

6–8-негіздер Кодексте белгіленген есеп берілетін шоттар мен салық ақпаратының халықаралық алмасуына қатысты жағдайларды қамтиды. Салық органы жібергені үшін ғана дүкенге жолданған әрбір сұрауға бес ең төменгі жалақы мөлшеріндегі айыппұл қолданылмайды. 121.2-тармақ бойынша айыппұл төлеу ақпарат ұсыну міндетінен босатпайды.

Есептеудің шартты мысалы. Қолданылатын ең төменгі жалақыны М деп белгілейік. Әдеттегі сұрауға қатысты бір анықталған бұзушылық фактісі үшін есептеу формуласы 1 × М = М болады, ал 6–8-негіздер бойынша жіберілген сұрауға қатысты формула 5 × М = 5М болады. Бұл нақты айыппұл сомасы емес, есептеу формуласының мысалы.

Сонымен қатар 121.1-тармақ құжаттардың белгіленген сақтау мерзімдері бойы сақталуын қамтамасыз етпегені және/немесе Кодексте көзделген жағдайларда салықтық бақылау кезінде түпнұсқаларды не көшірмелерді бермегені үшін 1020 гривна айыппұл көздейді. Норма мәтініндегі ерекшелік Салық жүкқұжаттарының бірыңғай тізілімінен алынған құжаттарға қатысты. Бір жыл ішінде осындай бұзушылық үшін айыппұл салынған салық төлеуші дәл сол әрекеттерді қайталаса, 2040 гривна қарастырылған.

121.1 және 121.2-тармақтар бұзушылықтардың әртүрлі құрамын сипаттайды. Оларды әрбір толық емес жауапқа автоматты түрде қосуға болмайды: нақты әрекеттерді, құқықтық саралауды және әр санкцияның негіздемесін тексеру қажет.

Жауап кеш берілсе, айыппұл салынбайтынына кепіл бар деп есептемеңіз. 121.2-тармақта дәл «мерзімінде бермеу үшін» айыппұл ретінде бөлек санкция жазылмағанымен, бұл тапсыру мерзімін жоймайды және ақпаратты тапсыру керек болған сәтте берілмеді деген дауды жоққа шығармайды. Мерзім өтіп кетсе, толық пакетті мүмкіндігінше тез беріп, жағдайды түсіндіріп, растайтын құжаттарды сақтаған жөн. Санкциялардың мөлшері мен шарттарын СКУ-дің 121-бабы белгілейді.

Жауап бермеу тексеруге әкелуі мүмкін жағдайлар

СКУ-дің 78.1.1-тармақшасына сәйкес бұзушылықтар туралы салық ақпараты алынып, міндетті жазбаша сұрау алынғаннан кейінгі күннен бастап 15 жұмыс күні ішінде салық төлеуші түсіндірме мен құжаттық растау бермесе, құжаттық жоспардан тыс тексеру жүргізуге негіз болуы мүмкін. Сұрауда тиісті бұзушылықтар көрсетілуге тиіс.

78.1.4-тармақша бойынша декларациядағы деректердің дұрыс еместігі анықталып, дәл осындай мерзімде түсіндірме мен құжаттық растау берілмеуі қажет. Сұрауда деректердің анықталған дұрыс еместігі және тиісті декларация көрсетілуі керек. Демек, жауапсыз қалған кез келген хат өздігінен осы негіздерді автоматты түрде қалыптастырмайды.

Егер сұрау салық немесе акциз жүкқұжатына қатысты шағым бойынша жіберілсе, 78.1.9-тармақша сұрау алынған күннен кейінгі күннен бастап 15 жұмыс күні ішінде түсіндірме мен құжаттық растау берілмесе, құжаттық жоспардан тыс тексеру жүргізу мүмкіндігін қарастырады. Сұрауда салық органы шағымдағы ақпаратты көрсетуі керек.

78.1.19-тармақша қарсы салыстырып тексеру үшін ақпаратты 10 жұмыс күні ішінде бермеуді құжаттық жоспардан тыс тексеру жүргізудің жеке негізі ретінде көздейді. Мұндай тексеру сұраудағы мәселелермен шектеледі. 78.2-тармақ 78.1.1 және 78.1.4-тармақшалары бойынша мәселелері бұрынғы тексерулерде қамтылған тексерулерге тыйым салады. Алайда тексеру негіздеріндегі бұл шектеулер салық төлеушінің өзі өтініш бергенде жүргізілетін тексерулерге қолданылмайды.

Бұйрық келсе, оның негізін сұраумен, мерзімдермен, өз жауабыңызбен және бұрынғы тексеру материалдарымен салыстырыңыз. 78.4-тармақтың жалпы ережесі бойынша тексеру басталғанға дейін бұйрықтың көшірмесі тиісті түрде тапсырылуы керек; осы тармақтағы ерекшелік 78.1.22-тармақшаға қатысты. Сұрауға жауап беру талаптары мен тексеруді тағайындаудың заңдылығын СКУ-дің 78-бабы бойынша бөлек бағалаңыз.

Айыппұл туралы шешімге қалай шағымдануға болады

Салық органы айыппұл туралы салықтық хабарлама-шешім (СХШ) шығарса, алдымен оның алынған күнін тіркеңіз. СКУ-дің 56.3-тармағындағы жалпы ереже бойынша жоғары тұрған бақылаушы органға шағымды шешімді алған күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде беруге болады. Аумақтық салық органдарының шешімдеріне шағым Украина Мемлекеттік салық қызметіне беріледі.

1. Шағымданып отырған шешімді және оның күшін толық немесе тиісті бөлігінде жою туралы талабыңызды көрсетіңіз.
2. Нақты уәждер келтіріңіз: сұрауды рәсімдеудің бұзылуы, тиісті түрде тапсырылмауы, мерзімді қате есептеу, ақпараттың шын мәнінде тапсырылуы немесе 121.2-тармақтың дұрыс қолданылмауы.
3. Ұстанымыңызды растайтын сұрауды, жауапты, қосымшалар тізімін, түбіртектерді немесе пошта дәлелдерін және басқа құжаттарды тіркеңіз.
4. 56.5-тармақ талап еткендей, шешімді қабылдаған органға оның үстінен шағым берілгенін бір мезгілде хабарлаңыз.
5. Шағым мен осы хабарламаның тапсырылғанын растайтын дәлелдерді сақтаңыз.

56.16-тармаққа сәйкес шағымды беру күні — оны тиісті органның нақты алған күні, ал пошта арқылы жіберілгенде — пошта қабылдаған күн, ол нормада көзделген пошта құжаттарымен расталады.

Шағым берілгеннен кейін салық органы оны алған күнді де тіркеңіз: 56.8-тармаққа сәйкес орган шағым алынған күннен кейінгі 20 күнтізбелік күн ішінде уәжді шешім қабылдап, жіберуі керек. 56.9-тармаққа сәйкес орган басшысы, оның орынбасары немесе уәкілетті тұлға қарау мерзімін ұзарта алады, бірақ жалпы мерзім 60 күнтізбелік күннен аспауы тиіс. Ұзарту туралы орган бастапқы мерзім аяқталғанға дейін салық төлеушіге хабарлауы керек. Егер шағым бойынша шешім белгіленген мерзімде жіберілмесе немесе ұзарту туралы шешім 20 күндік мерзім аяқталғанға дейін жіберілмесе, тиісті мерзім аяқталғаннан кейінгі күннен бастап шағым толық қанағаттандырылған болып есептеледі. 56-бап бойынша мерзімдерді есептегенде СКУ-дің 56.13-тармағын ескеріңіз: мерзімнің соңғы күні демалыс немесе мереке күніне түссе, одан кейінгі бірінші жұмыс күні соңғы күн болады.

Қарау мерзімін дұрыс анықтап, шағым қанағаттандырылды деп есептелетін жағдайды тексеру үшін орган шағымды алған және шешімдерін жіберген күндердің дәлелдерін сақтаңыз.

56.3-тармақтың бірінші абзацындағы мерзімді сақтап берілген шағым әкімшілік шағымдану аяқталғанға дейін шағымдалып отырған шешіммен белгіленген ақшалай міндеттеменің орындалуын тоқтата тұрады. Тиісті сома келісілмеген болып есептеледі. Бұл салдар 56.15-тармақтың шарттарына сәйкес шағымдалып отырған міндеттемеге қатысты; сұрауға қарсы пікір жазылған хат дәл сондай нәтиже бермейді.

Мерзім өтіп кетсе, 56.3-тармақ оның аяқталған күнінен кейін алты ай ішінде мерзімді қалпына келтіру туралы өтінішхат пен мерзімді өткізіп алудың дәлелді себептерін растайтын құжаттарды қоса шағым беруге мүмкіндік береді. Мерзімді қалпына келтіру себептердің дәлелді деп танылуына байланысты және автоматты түрде берілмейді. Шешімге сотта да шағым жасауға болады. Айыппұл бойынша әкімшілік шағымдану рәсімі өткен болса, СКУ-дің 56.19-тармағы оның аяқталған күнінен кейінгі бір ай ішінде сотқа жүгіну мерзімін белгілейді. Бұл рәсімнің аяқталған күнін 56.17-тармақ бойынша анықтаңыз: атап айтқанда, бұл — Украина Мемлекеттік салық қызметінің шағым бойынша шешімін алған күн. Әкімшілік шағымдану болмаған болса, сотқа жүгіну мерзімін бөлек тексеріңіз. 56.18-тармақ бойынша сотқа шағым берілген шешімге әкімшілік тәртіпте шағым жасауға болмайды. Әкімшілік шағымдану ережелері СКУ-дің 56-бабында берілген.

Сұрауды тексеріп, жауап дайындауға арналған нормалар

Украинаның 2755-VI нөмірлі Салық кодексі: 42-бап — хат алмасу және құжаттарды тапсыру; 44.5-тармақ — құжаттардың жоғалуы мен қалпына келтірілуі; 56-бап — шешімдерге шағымдану; 73.3-тармақ — сұраудың негіздері, рәсімделуі және жауап беру мерзімдері; 73.5-тармақ — қарсы салыстырып тексеру; 78-бап — құжаттық жоспардан тыс тексерулер; 121.1–121.2-тармақтар — жауапкершілік; XX бөлімнің 10-бөлімшесіндегі 69-тармақтың 69.9 және 69.28-тармақшалары — мерзімдер мен бастапқы құжаттарға қатысты арнайы ережелер.