Жеке кәсіпкер шетел валютасында төлем алды: валюта сату қажет пе және бағам айырмашылығын қалай есептеу керек

Шетелдік клиенттен немесе сатып алушыдан кәсіпкерлік валюталық шотына шетел валютасында төлем алған ИП (Индивидуальный предприниматель) қаражаттың түсу фактісіне байланысты оны дереу немесе белгілі бір мерзім ішінде сатуға міндетті емес. Украина Ұлттық банкі 2019 жылғы 20 маусымнан бастап бизнес үшін валюталық түсімдерді міндетті түрде сату талабын жойды. Соғыс жағдайы кезіндегі қолданыстағы валюталық шектеулер шетел валютасын сату, сатып алу, аудару және қолма-қол алу ережелерін белгілейді, бірақ валюталық түсімдерді сатудың жалпы міндетін енгізбейді. ИП алынған валютаны шотта сақтай алады немесе кәсіпкерлік қызмет үшін қажет болған кезде банкке сата алады.

Салық салу мақсатында шетел валютасындағы табыс алдымен табыс алынған күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша гривнаға қайта есептеледі. Бірыңғай салық жүйесіндегі ИП үшін банк валютаны жоғары бағаммен сатқан кезде кейін пайда болған оң айырма табысқа қосылмайды. Жалпы салық салу жүйесіндегі ИП үшін валютаны сатудан туындаған оң айырма салық салынатын табысты арттырады, ал теріс айырма кәсіпкерлік шығыстарға қосылмайды. Шотта қалған валютаның бағамының өсуі немесе төмендеуі ИП салық салынатын табысты күн сайын немесе есепті кезеңнің соңында қайта есептеуі керек дегенді білдірмейді.

Төмендегі ережелер негізінен ИП банктегі кәсіпкерлік ағымдағы шотына түсетін валюталық түсімдерге қатысты. Жеке шоттарға, кейбір шетелдік төлем сервистері арқылы немесе кәсіпкерлік қызметке қатысы жоқ операциялардан қаражат түскен жағдайда құқықтық және салықтық салдарды бөлек анықтау қажет.

ИП валютаны алғаннан кейін оны сатуға міндетті ме?

Жоқ. Қазіргі уақытта ИП барлық валюталық түсімді немесе оның белгілі бір пайызын сатуға міндеттейтін жалпы норма жоқ.

2019 жылға дейін Украинада валюталық түсімнің бір бөлігін міндетті түрде сату талабы шынымен болған. Соңғы міндетті үлес 30% құрады. Ұлттық банк бұл талапты 2019 жылғы 20 маусымнан бастап жойды.

Соғыс жағдайы кезінде Ұлттық банктің № 18 қаулысы қолданылады. Ол валюталық операцияларға бірқатар шектеулер белгілейді, бірақ сонымен бірге клиенттерге — жеке және заңды тұлғаларға — қолма-қол ақшасыз шетел валютасын банктерге сатуға тікелей рұқсат береді. Сондықтан нақты операцияның ерекшеліктері өзгеше талап етпесе, кәсіпкер валютаны қашан сататынын өзі шеше алады.

Мысалы, ИП қызметтер үшін 3 000 EUR алды. Ол:

• 3 000 EUR-ды кәсіпкерлік валюталық шотта сақтай алады;

• барлық соманы банкке сата алады;

• валютаның бір бөлігін ғана сатып, қалғанын шотта қалдыра алады.

Сонымен бірге шотта валюталық қаражаттың болуы оны шетелдегі кез келген операцияларға шектеусіз пайдалануға болады дегенді білдірмейді. Соғыс жағдайында валютаны сатып алу, трансшекаралық аударымдар және кейбір басқа операциялар Ұлттық банктің № 18 қаулысында белгіленген рұқсат етілген жағдайлар тізімін ескере отырып жүргізіледі. Валюталық қадағалау ережелері талап еткен жағдайда банк төлемнің мақсатын және растайтын құжаттарды тексереді.

Алынған валютаны қолма-қол алуға бола ма?

Шоттан шетел валютасын қолма-қол алуға толық тыйым салынбаған.

Ұлттық банктің № 18 қаулысы жалпы шектеу белгілейді: банк клиенттің валюталық шотынан банк комиссиясын есептемегенде күніне 200 000 UAH баламасынан асатын сомада қолма-қол шетел валютасын бере алмайды. Кейбір операциялар үшін қаулыда ерекшеліктер қарастырылған.

Бұл валюталық түсімді сату міндеті емес, Ұлттық банктің валюталық шектеуі. Сонымен қатар кәсіпкер кәсіпкерлік шоттың мақсатын және нақты операция бойынша банктің ережелерін ескеруі керек.

ИП доллар, еуро немесе басқа валюта алған кезде табысты қалай анықтайды?

Салықтық есеп гривнамен жүргізіледі. Сондықтан кәсіпкер валютаны шотта сақтай ма немесе бірден сата ма, оған қарамастан, алдымен алынған табыстың гривнадағы баламасын анықтау қажет.

Бірыңғай салық төлеуші үшін Салық кодексінің 292.5-тармағында тікелей белгіленген:

шетел валютасында көрсетілген табыс осындай табыс алынған күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша гривнаға қайта есептеледі.

Ақшалай табыстың алынған күні — қаражаттың салық төлеушіге есептелген күні.

Мемлекеттік салық қызметі жалпы салық салу жүйесіндегі ИП үшін де ұқсас тәсілді қолданады: кәсіпкерлік қызметке байланысты валюталық қаражат түскен күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша гривнаға қайта есептеледі.

Валюталық табысқа салық салу: бірыңғай салық және жалпы жүйе

Мемлекеттік салық қызметі бірыңғай салық төлеушілерге қатысты өз ұстанымын, атап айтқанда, 2026 жылғы 14 шілдедегі түсіндірмесінде растады: ИП тапсырмасы бойынша банк шетел валютасын сатқан кезде пайда болған оң айырма бірыңғай салық төлеуші ИП табысы болып саналмайды.

Бірыңғай салық жүйесіндегі ИП: валютаны сатқанда не болады?

Бірыңғай салық төлеуші үшін салықтық есеп негізінен бір негізгі кезеңнен тұрады.

Валюта түскен күні:

1. алынған шетел валютасының сомасын анықтау;

2. сол күнгі Ұлттық банктің ресми бағамын алу;

3. гривнадағы баламасын есептеу;

4. осы гривна баламасын табысқа қосу қажет.

Егер кәсіпкер валютаны бір аптадан немесе бір айдан кейін банктің жоғары бағамымен сатса, айырманы бірыңғай салық төлеушінің табысына екінші рет қосудың қажеті жоқ. Мемлекеттік салық қызметі дәл осы тәсілді қолданады.

Бірыңғай салық жүйесіндегі ИП үшін мысал

ИП 1 000 EUR алды. Түсім түскен күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы 1 EUR үшін 49 UAH болды делік.

Табысқа:

1 000 × 49 = 49 000 UAH қосылады.

Біраз уақыттан кейін банк 1 000 EUR-ды 50 UAH бағамымен сатып, шотқа 50 000 UAH есептеді.

Қосымша 1 000 UAH айырма бірыңғай салық жүйесіндегі ИП табысын арттырмайды. Бұл банктің шетел валютасын сатуынан туындайтын оң айырмаға қатысты Мемлекеттік салық қызметінің қазіргі ұстанымына сәйкес келеді.

Жалпы жүйедегі ИП: оң айырма табыс болып саналады

Жалпы салық салу жүйесінде тәртіп өзгеше.

Алдымен валюталық түсім де түскен күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша гривнамен анықталады.

Егер кейін банк валютаны валюталық түсім бастапқыда есепке алынған ресми бағамнан жоғары коммерциялық бағаммен сатса, оң айырма пайда болады. Мемлекеттік салық қызметі бұл соманы кәсіпкердің салық салынатын табысына қосуды талап етеді.

Алдыңғы мысалда:

• бастапқы табыс — 49 000 UAH;

• сатудан кейін банк есептеген сома — 50 000 UAH;

• оң айырма — 1 000 UAH.

Жалпы жүйедегі ИП үшін бұл 1 000 UAH да салық салынатын табысқа қосылады.

Егер банк валютаны төмен бағаммен сатып, кәсіпкер бастапқыда есепке алынған 49 000 UAH орнына, мысалы, 48 500 UAH алса, 500 UAH айырма таза салық салынатын табысты азайтуға болатын шығыс болып саналмайды. Мемлекеттік салық қызметі мұны мұндай теріс бағамдық айырма Салық кодексінің 177.4-тармағында белгіленген кәсіпкерлік шығыстар тізіміне кірмейтінімен түсіндіреді.

Шоттағы валютаны айдың немесе жылдың соңында қайта бағалау керек пе?

ИП салықтық есебі үшін валюта шотта қалып, Ұлттық банктің бағамы өзгергендіктен ғана соманы ай сайын немесе жылдың соңында кәсіпкерлік табысқа қайта қосуға негіз жоқ.

Мысалы, ИП 2 000 USD алды және қаражат түскен күні Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша гривнадағы табысын анықтап қойған. Егер бір айдан кейін АҚШ доллары қымбаттаса, жаңа бағамның өзі ИП үшін жаңа ақша түсімі болып саналмайды.

Жалпы салық салу жүйесіндегі ИП үшін валюталық түсімді нақты сатқан кезде оң айырма пайда болса, бөлек салықтық салдар туындайды және Мемлекеттік салық қызметі оны табысқа қосуды талап етеді.

Валюталық түсімді алуға 180 күндік мерзім қолданыла ма?

Бұл валютаны міндетті түрде сатудан бөлек мәселе.

Валюталық қадағалауға жататын операциялар үшін Ұлттық банктің № 18 қаулысының 14-2-тармағы 2022 жылғы 5 сәуірден бастап жасалған операцияларға 180 күнтізбелік күн есеп айырысу мерзімін белгілейді.

Алайда 180 күндік ереже барлық жағдайларға қолданылмайды.

Кәдімгі қызметтер экспорты: 180 күндік мерзім әдетте қолданылмайды

Ұлттық банктің № 67 қаулысы есеп айырысу мерзімдерінен мыналарды алып тастайды:

• қызметтер экспортын;

• жұмыстар экспортын;

• зияткерлік меншік құқықтарының экспортын;

• басқа мүліктік емес құқықтардың экспортын.

Қызметтер мен жұмыстар үшін ерекшелік — көлік қызметтері және/немесе жұмыстар: оларға валюталық есеп айырысу мерзімдері қолданылуы мүмкін.

Сондықтан, мысалы, кәдімгі IT, консалтинг, маркетинг, дизайн және басқа да көптеген қызметтердің экспортына жалпы 180 күндік валюталық есеп айырысу мерзімі қолданылмайды.

Бұған дейін ерекшелік сақтандыру қызметтеріне де қатысты болған. 2026 жылғы 14 қаңтардан бастап Ұлттық банк бұл шектеуден «және сақтандыру» сөздерін алып тастады. Нәтижесінде сақтандыру қызметтерінің экспорты да есеп айырысу мерзімі қолданылмайтын операциялар қатарына жатады; көлік қызметтері мен жұмыстары арнайы ерекшелік болып қала береді.

400 000 UAH-тан төмен операциялар

Егер экспорттық немесе импорттық операцияның операция жасалған күнгі Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша баламасы 400 000 UAH-тан аз болса және операция жасанды түрде бөлінбесе, есеп айырысу мерзімдері қолданылмайды.

Сондықтан 399 999 UAH сомасындағы операция валюталық қадағалау мерзімдеріне жатпауы мүмкін, бірақ валюталық бақылауды айналып өту үшін үлкен шартты шағын төлемдерге жасанды түрде бөлу бұл ережемен қорғалмайды.

Егер операциядан кейін бағам өзгеріп, гривнадағы балама 400 000 UAH-тан асып кетсе, Мемлекеттік салық қызметі бастапқы «елеусіз соманы» анықтау үшін операция жасалған күн қолданылатынын түсіндіреді.

Кейбір экспортталатын тауарлар үшін арнайы мерзімдер

Тауар экспорты кезінде 180 күндік мерзімді әр операцияға автоматты түрде қолдануға болмайды. Ұлттық банктің № 67 қаулысы кейбір УКТ ЗЕД кодтары үшін арнайы мерзімдер белгілейді.

Атап айтқанда:

№ 67 қаулыда басқа да тар салалық ерекшеліктер бар. Сондықтан тауар экспорттайтын ИП шарт жасамас бұрын нақты УКТ ЗЕД кодын және операция күнін тексеріп, тек жалпы 180 күндік ережеге сүйенбеуі керек.

Валюталық есеп айырысу мерзімін бұзғаны үшін қандай айыппұл қолданылуы мүмкін?

Егер операция валюталық қадағалауға жатса және бейрезидент белгіленген мерзімде есеп айырыспаса, Украинаның «Валюта және валюталық операциялар туралы» Заңының 13-бабының бесінші бөлігі мынадай өсімпұлды қарастырады:

әрбір кешіктірілген күн үшін алынбаған қаражат сомасының 0,3%-ы.

Бұл ретте өсімпұлдың жалпы сомасы кәсіпкер шарт бойынша алуға тиіс болған қаражат сомасынан аспауы керек.

Мысалы, бейрезиденттің валюталық берешегінің гривнадағы баламасы 300 000 UAH болса, өсімпұлдың ең жоғары жалпы сомасы 300 000 UAH-тан аспайды.

Заң мерзімнің өтуін және өсімпұл есептеуді тоқтата тұру тетіктерін қарастырады. Атап айтқанда:

• расталған форс-мажор жағдайлары кезінде мерзімнің өтуі және өсімпұл есептеу осындай жағдайлар әрекет ететін кезеңге тоқтатылады;

• сот немесе халықаралық коммерциялық арбитраж резиденттің бейрезиденттен берешекті өндіріп алу туралы талап-арызын қабылдағаннан кейін тиісті мерзім де тоқтатылады және Заңның 13-бабының ережелері бойынша осы кезеңге өсімпұл есептелмейді.

Форс-мажорға жалпы сілтеме жасау жеткіліксіз. Заң шарт тарапы орналасқан елдегі немесе шарт талаптарына сәйкес үшінші елдегі уәкілетті ұйымның оның басталуы мен аяқталуын тиісті түрде растауын талап етеді.

ИП валюталық төлем алған кезде қандай құжаттарды сақтауы керек?

Құжаттар жиынтығы сыртқы экономикалық операцияның түріне байланысты, бірақ кәсіпкер қаражаттың шығу тегін, төлемнің кәсіпкерлік қызметпен байланысын және табыстың дұрыс есептелгенін растай алуы керек.

Осы мақсатта мыналарды сақтаған жөн:

• сыртқы экономикалық шартты немесе тараптардың келісімін бекітетін басқа құжатты;

• инвойсты;

• күні, сомасы, валютасы және төлеушісі көрсетілген банк көшірмесін;

• егер шарт талаптарына сәйкес рәсімделсе, жұмыстардың орындалуын немесе қызметтердің көрсетілуін растайтын құжаттарды;

• тауар экспорты кезінде — нақты жеткізілімге қатысты кедендік және тауарға ілеспе құжаттарды;

• операция бағамы мен гривнадағы сомасын растау қажет болған жағдайда валютаны сатуға қатысты банк құжаттарын.

Украинаның «Сыртқы экономикалық қызмет туралы» Заңы сыртқы экономикалық шартты қарапайым жазбаша немесе электрондық нысанда жасасуға мүмкіндік береді. Көлік қызметтерінен басқа қызметтерді экспорттау кезінде шарт офертаны қабылдау, электрондық хабарламалар алмасу немесе, атап айтқанда, инвойс, соның ішінде электрондық инвойс беру арқылы да жасалуы мүмкін. Сондықтан заң әрбір экспортталатын қызмет үшін жеке көп беттік қағаз шартты талап етпейді.

ИП валюталық төлем алғаннан кейін нені тексеруі керек?

Қаражат түскеннен кейін банк көшірмесі бойынша оның есептелген күнін анықтап, сол күнгі Ұлттық банктің ресми бағамын белгілеп, табыстың гривнадағы баламасын есепке алу қажет.

Одан кейін салық салу жүйесіне байланысты салықтық салдарды бөлек анықтау керек. Бірыңғай салық төлеуші банктің валютаны кейін сатуынан пайда болған оң айырманы табысқа қайта қоспайды. Жалпы жүйедегі ИП валютаны сату нәтижесін бақылайды: оң айырма табысты арттырады, ал теріс айырма оны кәсіпкерлік шығыс ретінде азайтпайды.

Егер бұл тауар экспорты немесе көлік қызметтері не жұмыстары болса, операцияның валюталық қадағалауға жататынын, тиісті тауарға қандай нақты мерзім қолданылатынын және 400 000 UAH-тан төмен операцияларға арналған ерекшеліктің қолданылатынын қосымша тексеру қажет.

Torgsoft валюталық түсімдерді, бағамдарды және банк көшірмелерін есепке алу

Torgsoft әртүрлі валюталардағы операцияларды басқарушылық есепке алуға арналған жеке құралдар бар. Төлем бөлімінде Валюта бағамы, Валюта айырбастау және Банк көшірмелері функциялары қарастырылған. «Валюта бағамы» нысанында валюталарды сатып алу және сату бағамдарын жүргізуге және оларды өзара есеп айырысу, тауарды шетел валютасында кіріске алу, валюта айырбастау және бағаны есептеу үшін пайдалануға болады.

Банк көшірмелері функциясы пайдаланылса, Torgsoft таңдалған кезеңдегі ағымдағы шоттар бойынша операцияларды алуға және көруге мүмкіндік береді. Көшірмеде операцияның күні мен уақыты, қаражат қозғалысы, халықаралық кодтағы валюта және операция түрі көрсетіледі. Бұл валюталық түсімді клиенттің шотымен және есептегі қаржылық құжаттармен сәйкестендіруге мүмкіндік береді.

Сонымен бірге басқарушылық есептеулер үшін Torgsoft енгізілген бағамды автоматты түрде салықтық бағам деп есептеуге болмайды. ИП табысын анықтау үшін заң валюталық табыс алынған нақты күнгі Ұлттық банктің ресми бағамын пайдалануды талап етеді. Сондықтан бағдарламада валюталық есеп жүргізген кезде кәсіпкер банк көшірмесінің деректері мен Ұлттық банктің ресми бағамының Салық кодексінің талаптарына сәйкестігін бөлек бақылауы керек.

Ресми дереккөздер

Украинаның 2010 жылғы 2 желтоқсандағы № 2755-VI Салық кодексі — бірыңғай салық төлеушінің валюталық табысын Ұлттық банктің ресми бағамы бойынша қайта есептеу туралы 292.5-тармақ, табысты алу күні туралы 292.6-тармақ; жалпы салық салу жүйесіндегі ИП табыстары мен шығыстары туралы 177-бап, соның ішінде 177.2 және 177.4-тармақтар.
Украинаның Салық кодексі zakon.rada.gov.ua сайтында

Украинаның 2018 жылғы 21 маусымдағы № 2473-VIII «Валюта және валюталық операциялар туралы» Заңы — есеп айырысу мерзімдері, тәулігіне 0,3% өсімпұл, форс-мажор және сотқа немесе халықаралық арбитражға жүгіну туралы 13-бап.
№ 2473-VIII Заң zakon.rada.gov.ua сайтында

Украина Ұлттық банкі басқармасының 2022 жылғы 24 ақпандағы № 18 «Соғыс жағдайы енгізілген кезеңде банк жүйесінің жұмысы туралы» қаулысы — валюталық операциялар, қолма-қол ақша алу және есеп айырысу мерзімдеріне қатысты 5, 12, 14, 14-2, 14-3-тармақтар және басқа ережелер.
Ұлттық банктің № 18 қаулысы zakon.rada.gov.ua сайтында

Украина Ұлттық банкі басқармасының 2019 жылғы 14 мамырдағы № 67 қаулысы — валюталық қадағалаудың ерекшеліктері мен арнайы мерзімдері, соның ішінде қызметтер, жұмыстар, зияткерлік меншік құқықтары және кейбір тауар топтарының экспортына қатысты.
Ұлттық банктің № 67 қаулысы zakon.rada.gov.ua сайтында

Украина Ұлттық банкі басқармасының 2026 жылғы 13 қаңтардағы № 3 қаулысы — № 67 қаулыдағы ерекшеліктер тізіміне, соның ішінде сақтандыру қызметтеріне қатысты өзгерістер.
Ұлттық банктің 2026 жылғы 13 қаңтардағы № 3 қаулысы zakon.rada.gov.ua сайтында

Украинаның 1991 жылғы 16 сәуірдегі № 959-XII «Сыртқы экономикалық қызмет туралы» Заңы — 5–6-баптар, соның ішінде сыртқы экономикалық шарттың нысаны және қызметтер экспортын инвойс арқылы рәсімдеу мүмкіндігі.
№ 959-XII Заң zakon.rada.gov.ua сайтында

Украинаның 2019 жылғы 6 желтоқсандағы № 361-IX Заңы қаржылық мониторинг туралы — валюталық қадағалау үшін «елеусіз соманы» анықтауға байланысты 400 000 UAH шегі белгіленген 20-бап.
№ 361-IX Заң zakon.rada.gov.ua сайтында

Украина Ұлттық банкі: «Бизнестің валюталық түсімді міндетті түрде сатуы жойылды» — 2019 жылғы 20 маусымнан бастап талаптың жойылғаны туралы Ұлттық банктің ресми хабарламасы.
Ұлттық банктің ресми хабарламасы

Мемлекеттік салық қызметінің жалпыға қолжетімді ақпараттық-анықтамалық ресурсы — бірыңғай салық жүйесіндегі ИП валютаны сатуынан пайда болған оң айырма, жалпы жүйедегі ИП үшін оң айырма және оның шығыстарына қосылмайтын теріс айырма туралы өзекті түсіндірмелер.