Салық хабарламасы-шешіміне қалай шағымдануға болады: кәсіпкерге арналған қадамдар мен мерзімдер

Егер Мемлекеттік салық қызметі (DPS) дүкеніңізге салық немесе айыппұл есептеп, сіз онымен келіспесеңіз, салық хабарламасы-шешімін (ППР) тексеріп, оны алған күнді белгілеп қойыңыз. Жалпы ереже бойынша, алған күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде әкімшілік шағым бере аласыз. Осы мерзімде берілген шағым даулы ақшалай міндеттеменің орындалуын әкімшілік шағымдану аяқталғанға дейін тоқтата тұрады.

Кәсіпкер DPS-тің жоғары тұрған органына немесе бірден әкімшілік сотқа жүгіне алады. Алдымен DPS-ке шағым берсеңіз, бұл рәсім аяқталғаннан кейін ақшалай міндеттеме есептелген ППР-ге сотта шағымдану мерзімі бір ай болады. Сондықтан шағымды дайындаумен қатар, сот талап арызына қажет құжаттарды да жинаңыз.

Құжат пен табыс етілген күнді тексеріңіз

ППР-ді, оның есебін, тексеру актісін және қарсылықтарыңызға берілген жауапты (егер қарсылық жолдасаңыз) сақтап қойыңыз. ППР нөмірі мен күнін, оны шығарған органды, салық түрін, кезеңді, негізгі соманы және айыппұлды жазып алыңыз. Әрбір есептелген соманы декларациялармен, бастапқы құжаттармен және төлемдермен салыстырыңыз.

Мерзім ППР жасалған күннен емес, табыс етілген күннен есептеледі. Қағаз құжат болса, конвертті, табыс етілгені туралы хабарламаны немесе қолма-қол алғаныңызды растайтын құжатты сақтаңыз. Электрондық құжат болса, құжаттың өзін және салық төлеушінің электрондық кабинетіндегі жеткізу түбіртегін сақтаңыз. Электрондық жеткізу 18:00-ден кейін орын алса, табыс етілген күн келесі жұмыс күні болып есептеледі; демалыс немесе мереке күні жеткізілсе, одан кейінгі алғашқы жұмыс күні есепке алынады.

Алып кетпеген хат та Салық кодексінің 42.5-тармағы бойынша табыс етілді деп саналуы мүмкін. Хатты алмағаныңызға бола әрекетті кейінге қалдырмаңыз. Атқылау, эвакуация немесе басқа жағдайлар оны алуға кедергі келтірсе, сол жағдайларды және ППР туралы нақты білген күніңізді растайтын дәлелдерді сақтаңыз.

ППР-ге шағымды тексеру актісіне қарсылықтан ажыратыңыз

Тексеру актісінде тексерушілердің қорытындылары жазылады. Жалпы ереже бойынша, қарсылықтар, қосымша құжаттар мен түсініктемелер актіні жасаған органға актіні алған күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде беріледі. Егер DPS 78.1.5-тармақша бойынша қарсылықтарды немесе ППР-ге шағымды қарауға байланысты жоспардан тыс құжаттық тексеру жүргізсе, қарсылықтарды тексеруді жүргізген органға актіні алған күннен кейінгі бес жұмыс күні ішінде беріңіз. DPS бұл қарсылықтарды бөлек қарамайды: оларды тексеру немесе шағым материалдарына қосып, келтірілген фактілерді ескереді.

ППР-ге шағым бұрын шығарылған есептеу туралы шешімге қатысты. Тексеру актісіне қарсылық, жедел желіге қоңырау немесе инспектордың әрекетіне шағым ППР-ге шағымды алмастырмайды және ППР-ге шағымдану мерзімін сақтамайды. Шешімдерге шағым мен салық органының әрекеттеріне шағым бөлек беріледі.

Әкімшілік шағым беру мерзімін анықтаңыз

Екінші мерзім, мысалы, жеке тұлғаға есептелген мүлік салығына қолданылады. Ол салық төлеуші бұзушылықты мойындамағаны үшін ғана кез келген ППР-ге қолданылмайды. Мерзімнің соңғы күні демалыс не мереке күніне түссе, одан кейінгі алғашқы жұмыс күні соңғы күн болып саналады.

Әскери жағдай бұл мерзімдерді өздігінен тоқтатпайды: 69.9-тармақша бойынша жалпы тоқтата тұру 2023 жылғы 1 тамызға дейін қолданылды.

Мерзімді өткізіп алсаңыз не істеу керек

Жалпы он күндік мерзімді өткізіп алсаңыз, оның аяқталған күнінен бастап алты ай ішінде мерзімді қалпына келтіру туралы өтінішпен бірге шағым бере аласыз. Уақтылы жүгінуге қандай кедергі болғанын, оның қашан туындап, қашан тоқтағанын түсіндіріңіз; бар болса, растайтын құжаттарды тіркеңіз.

DPS-тің жоғары тұрған органы себептерді дәлелді деп таныған жағдайда ғана мерзімді қалпына келтіреді. Өтініш беру мерзімнің қалпына келгенін білдірмейді және даулы соманы автоматты түрде келісілмеген деп санауға негіз болмайды.

56.14 және 102.6–102.7-тармақтарға сәйкес салық төлеуші DPS-тен шағым беру мерзімін ұзартуды жазбаша сұрай алады. Жеке тұлға үшін заңда осы мерзім ішінде болған мынадай негіздер көзделген:

• Салық төлеуші Украинадан тыс жерде болған.
• Салық төлеуші шетелдегі теңіз кемесінде экипаж құрамында қызмет атқарған.
• Салық төлеуші сот үкімі бойынша бас бостандығынан айыру орнында болған.
• Салық төлеуші басқа мемлекеттің аумағында қамалу немесе тұтқынға түсу салдарынан не құжатпен расталған басқа да еңсерілмейтін күш мән-жайларына байланысты еркін қозғала алмаған.
• Сот салық төлеушіні хабар-ошарсыз кетті деп таныған немесе заңда көзделген жағдайларда оған іздеу жарияланған.

Заңды тұлға осы ережелерді, егер аталған жағдайлар оның лауазымды тұлғаларына қатысты болса және шағым беру мерзімі ішінде салықты есептеуге, өндіріп алуға және төлеуге, бухгалтерлік есеп жүргізуге, салық есептілігін жасауға әрі тапсыруға уәкілетті басқа лауазымды тұлғалары болмаса, қолдана алады. DPS басшысы, оның орынбасары немесе уәкілетті тұлға салық төлеушінің жазбаша өтініші бойынша 102.6–102.7-тармақтарға сәйкес мерзімді ұзартады.

Нақты талабы бар шағым дайындаңыз

DPS аумақтық органы шығарған ППР-ге шағымды Украина Мемлекеттік салық қызметіне беріңіз. Қаржы министрлігінің № 916 бұйрығымен бекітілген тәртіпке сәйкес шағымда мыналар көрсетілуі керек:

1. Салық төлеушінің тегі, аты, әкесінің аты немесе заңды тұлғаның атауы, сондай-ақ салық төлеушінің салық мекенжайы.
2. Бақылаушы органның атауы.
3. Шағым жасалып отырған ППР деректемелері.
4. Шағым негіздері және DPS қате анықтаған немесе анықтамаған мән-жайлар.
5. Заңнама нормаларына сілтемелермен бірге келіспеу уәждері.
6. Талаптар мен өтініштер.
7. ППР шығарған органға шағым берілгені туралы хабарланған мәліметтер.
8. Осы шешімге сотта шағымдану туралы мәліметтер.
9. Шағым бойынша шешім жіберілетін мекенжай.
10. Қоса берілген құжаттар тізімі.

Сондай-ақ салық нөмірін, байланыс деректерін және ППР алынған күнді көрсетіңіз. Шағымға өзіңіз қол қойыңыз. Өкіл қол қойса, оның өкілеттігін растайтын құжаттың түпнұсқасын немесе тиісті түрде куәландырылған көшірмесін тіркеңіз. Дәлел құжаттарының көшірмелері де тиісті түрде куәландырылуы керек.

«Келіспеймін» деген сөзбен шектелмеңіз. Әр қатеге қатысты соманы, құжатты және түсіндірмені көрсетіңіз. 44.6-тармаққа сәйкес, декларация көрсеткіштерін растайтын құжаттар декларация жасалған кездегі жағдай бойынша жоқ деп есептеледі, егер салық төлеуші оларды тексеру аяқталғанға дейін де, 86.7-тармақтағы мерзімдерде де ұсынбаса. Ерекшелік — құқық қорғау органдарының құжаттарды алып қоюы немесе өзге тәсілмен алуы. Құжаттарды тексеруден кейін, бірақ ППР шығарылғанға дейін 86.7-тармақ тәртібімен ұсынсаңыз, DPS шешім қабылдар алдында оларды ескеруі керек. Құжаттарды тек шағымға тіркеу 44.6-тармақ бойынша тәуекелді автоматты түрде жоймайды. Оларды DPS-ке қашан тапсырғаныңызды көрсетіп, растауын тіркеңіз.

Ішінара шағымданудың шартты мысалы

ППР-де 18 000 грн салық және 4 500 грн айыппұл, барлығы 22 500 грн көрсетілген. Бұл — шартты сомалар, заңда белгіленген айыппұл мөлшерлемесі емес. Кәсіпкерде 6 000 грн салықтың сол кезең үшін декларацияда көрсетіліп, төленгенін дәлелдейтін құжаттар бар, бірақ DPS оны есепке қайта қосқан.

Шағымда кәсіпкер қайта есептелген 6 000 грн бөлігін және соған тиесілі айыппұлды ППР-ден алып тастауды сұрайды. Шағымға декларацияны, оның қабылданғаны туралы түбіртекті, төлем құжатын және салыстырмалы есепті қосады. Осы мысалдағы негізгі есептеудің қалған сомасы: 18 000 − 6 000 = 12 000 грн. Жойылуы тиіс айыппұл сомасын DPS есебі мен айыппұлдың құқықтық негізіне сүйене отырып бөлек негіздеу қажет.

Шағымды беріп, растауын сақтаңыз

Бір тәсілді таңдаңыз: өзіңіз немесе өкіл арқылы тапсыру, тіркемелер тізімдемесі және табыс етілгені туралы хабарламасы бар пошта арқылы жіберу немесе электрондық құжат айналымы қағидаларын сақтап, білікті электрондық қолтаңбамен (КЕП) электрондық түрде жіберу. Электрондық тәсіл электрондық есептілік беретін және/немесе электрондық кабинетте электрондық сәйкестендіруден өткен салық төлеушілерге қолжетімді.

Өзіңіз тапсырсаңыз, қабылданғанын растайтын белгісі бар көшірмені сақтаңыз. Поштамен жіберсеңіз, тіркемелер тізімдемесін, жөнелтілім қабылданған күнді көрсететін құжатты және табыс етілгені туралы хабарламаны сақтаңыз. Поштамен беру күні — пошта бөлімшесі шағымды қабылдаған күн, егер оны растауға болатын болса; әйтпесе DPS-ке түскен күн есептеледі. Электрондық түрде бергенде органның шағымды нақты алған күні маңызды: растайтын түбіртектерді сақтаңыз.

Сонымен қатар ППР шығарған органға шағымданып жатқаныңызды жазбаша немесе электрондық түрде хабарлаңыз. ППР деректемелерін, шағым берілген күнді және шағым жіберілген адресатты көрсетіңіз. Хабарламаны жібергеніңізді растайтын дәлелді сақтаңыз.

Қаралу барысы мен даулы соманы бақылаңыз

DPS шағымды алған күннен кейінгі 20 күнтізбелік күн ішінде дәлелді шешім қабылдап, жіберуге тиіс. DPS басшысы, оның орынбасары немесе уәкілетті тұлға жалпы қарау мерзімін 60 күнтізбелік күнге дейін ұзарта алады. DPS ұзарту туралы хабарламаны жиырма күндік мерзім аяқталғанға дейін жіберуі керек.

Қараудың соңғы күнін есептегенде Салық кодексінің 56.13-тармағын ескеріңіз: егер ол демалыс немесе мереке күніне түссе, мерзім одан кейінгі алғашқы жұмыс күні аяқталады. DPS шешімді жібермегені үшін шағым қанағаттандырылды деп саналатынын осы мерзім өткен соң ғана тексеріңіз.

Егер жиырма күндік мерзім аяқталғанға дейін DPS шағым бойынша дәлелді шешім де, қарау мерзімін ұзарту туралы шешім де жібермесе, шағым келесі күннен бастап толық қанағаттандырылды деп есептеледі. DPS қарауды уақтылы ұзартқанымен, ұзартылған мерзім біткенге дейін дәлелді шешім жібермесе де, шағым келесі күннен бастап толық қанағаттандырылды деп есептеледі. Жауаптың жіберілген күнін тексеріңіз: оны кейінірек алуыңыз мүмкін. Растау құжаттарын сақтап, салдарын есепке енгізуі үшін DPS-ке жүгініңіз.

Әкімшілік шағымдану кезінде есептеудің заңдылығын DPS дәлелдеуге тиіс. Сіздің құжаттарыңыз нақты қатені анықтауға көмектеседі. Материалдармен танысуға, түсініктеме беруге және қарауға, соның ішінде бейнеконференция арқылы қатысуға өтініш білдіруге болады. Шағымда қатысқыңыз келетінін мәлімдесеңіз, DPS қарау туралы кемінде бес күнтізбелік күн бұрын хабарлауға тиіс.

Жалпы 10 жұмыс күндік мерзімде шағым берсеңіз, 56.15-тармақ бойынша даулы сома келісілмеген болып қалады. Шағым берілген күннен әкімшілік шағымдану аяқталғанға дейін бұл соманы төлеуге міндетті емессіз, ал DPS оған қатысты салық талабын жібермейді. Ағымдағы салықтар мен басқа міндеттемелерді өз мерзімінде төлеңіз.

DPS салық заңнамасын бұзуға қатысы жоқ себептермен салық есептесе, төлеу мерзімін бөлек тексеріңіз. 57.2-тармақ бойынша оны Салық кодексінде тиісті салық үшін белгіленген мерзімде төлеуіңіз керек. Кодексте мұндай мерзім болмаса, ППР алынған күннен кейінгі 30 күнтізбелік күн ішінде төлеңіз. 56.12-тармақтағы шағым беруге арналған 30 күндік мерзім төлемді автоматты түрде кейінге қалдырмайды.

54.3.1–54.3.6-тармақшалар бойынша есептелген сомаларға 57.3-тармақ жалпы ережені белгілейді: ППР алынған күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде соманы төлеңіз немесе оған шағымдануды бастаңыз. 69.37-тармақша бойынша төлеудің арнайы шарттары төменде берілген.

Сотқа қашан жүгініп, қашан төлеу керек

Әкімшілік шағымдану, соның ішінде Украина Мемлекеттік салық қызметінің шешімі немесе шағымды толық қанағаттандыру туралы шешім алынған күні аяқталады. Украина Мемлекеттік салық қызметінің шешімі әкімшілік тәртіпте түпкілікті болып табылады. Даулы міндеттемелерді бөліп төлеу немесе төлеу мерзімін кейінге қалдыру туралы өтініш те осы рәсімді аяқтайды.

Егер DPS есептеуді күшінде қалдырса, әкімшілік шағымдану аяқталған күн 56.17-тармақ бойынша соманың келісілген күні болып саналады. 57.3-тармаққа сәйкес, осы соманы, сондай-ақ бар болса, өсімпұл мен айыппұлдарды келісілген күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде төлеңіз. Сотта шағымдануды жоспарласаңыз, даулы сома 56.18-тармақ бойынша келісілмеген болуы үшін төлеу мерзімі аяқталғанға дейін талап арыз беріңіз. Сотқа жүгінуге ниеттенудің өзі төлемді кейінге қалдырмайды, ал талап арыз беруге арналған бір ай төлем міндеті жоқ бір ай дегенді білдірмейді.

Келісілген соманы тиісті мерзімде төлемесеңіз, ол салық берешегіне айналады. Келісілген салықты кешіктіріп төлегені үшін DPS жауапкершіліктен босатудың заңды негіздері болмаса, 124-бап бойынша айыппұл салуы мүмкін.

DPS өсімпұлды қай кезең үшін есептегенін бөлек тексеріңіз. Тексеру салық міндеттемесінің кем көрсетілгенін анықтаса, 129.1.2-тармақша бойынша DPS тиісті есепті кезең үшін төлеу мерзімінің соңғы күнінен кейінгі алғашқы жұмыс күнінен бастап міндеттеменің кем көрсетілген бөлігіне өсімпұл есептейді. 129.3.4-1-тармақша бойынша бұл кезең тексеру нәтижесінде айқындалған міндеттемені өтеу мерзімі келген күні аяқталады және әкімшілік әрі сот тәртібімен шағымдану уақытын қамтуы мүмкін. Алайда 130.1-тармақ бойынша DPS әкімшілік шағымды қарауды ұзартқан қосымша кезең үшін қарау нәтижесіне қарамастан өсімпұл есептемейді. ППР-де белгіленген міндеттемені төлеу мерзімін өткізіп алсаңыз, 129.1.1-тармақша бойынша өсімпұлды бөлек тексеріңіз: ол төлеудің соңғы мерзімінен кейінгі алғашқы жұмыс күнінен бастап есептеле бастайды. Екі жағдайда да DPS өсімпұл есептемеуге заңда көзделген негіздерді ескеруі керек.

Жалпы 10 жұмыс күндік мерзімде берілген шағым даулы міндеттеменің орындалуын әкімшілік шағымдану аяқталғанға дейін тоқтата тұрады. Сотқа уақтылы жүгінсеңіз, даулы сома сот шешімі заңды күшіне енгенге дейін келісілмеген болып қалады. Сонымен бірге, жоғарыда көрсетілген қағидаларға сай, салық міндеттемесінің кем көрсетілген бөлігіне өсімпұл шағымдану кезеңіне де есептелуі мүмкін.

Сот есептеуді күшінде қалдырса, келісілген соманы, сондай-ақ бар болса, өсімпұл мен айыппұлдарды сот шешімі заңды күшіне енген күннен кейінгі 10 жұмыс күні ішінде төлеңіз. Есептеу толық немесе ішінара жойылса, DPS 57.4-тармақ бойынша жойылған сомаға есептелген өсімпұл мен санкцияларды да жоюға тиіс.

Ақшалай міндеттеме туралы ППР-ге әкімшілік тәртіпте шағымданғаннан кейін, рәсім аяқталған күннен кейінгі бір ай ішінде сотқа талап арыз беріңіз. Әкімшілік шағым берілмесе, Жоғарғы сот салық төлеуші өз құқықтарының бұзылғанын білген немесе білуге тиіс болған күннен бастап алты айлық мерзімді қолданады. 1 095 күнді талап арыз берудің әмбебап мерзімі деп қабылдамаңыз. Алты айлық мерзім есептелген соманы алты ай төлемей жүруге болады дегенді білдірмейді: төлеу мерзімдерін бөлек ескеру керек.

Талап арызда сотты, тараптар мен өкіл туралы деректерді, байланыс мәліметтерін және электрондық кабинеттер туралы ақпаратты, ППР-ді толық не ішінара жою туралы талапты, құқықтарыңыздың бұзылғанын көрсететін мән-жайлар мен дәлелдерді жазыңыз. ППР-ді, табыс етілуін растайтын дәлелдерді, есептерді, әкімшілік шағым материалдарын, қосымшалар тізімін және дәлел құжаттарының түпнұсқалары туралы мәліметтерді тіркеңіз. Болса, дәлелдерді немесе талапты қамтамасыз ету бойынша бұрын қолданылған шараларды көрсетіп, дәл осындай талап арызды бұрын бермегеніңізді растаңыз.

Украинаның Әкімшілік сот ісін жүргізу кодексінің 160–161-баптарына сәйкес сот алымының төленгені туралы құжатты немесе одан босату негіздерін растайтын дәлелді, өкіл құжаттарын және қатысушыларға арналған көшірмелерді тіркеңіз; электрондық түрде бергенде процестік қағидаларды ескере отырып жіберілгенін растайтын дәлелдерді қосыңыз. Алым мөлшерін нақты талап арыз үшін анықтаңыз. Мерзімді өткізіп алсаңыз, оны қалпына келтіру туралы өтініш пен себептерді растайтын дәлелдерді тіркеңіз: мерзім тиісінше қалпына келтірілмесе, сот талап арызды қайтаруы немесе қараусыз қалдыруы мүмкін.

Қол қойылған талап арызды қосымшаларымен бірге сот кеңсесіне тапсырыңыз, пошта арқылы жіберіңіз немесе «Електронний суд» («Электрондық сот») кіші жүйесіндегі электрондық кабинет арқылы беріңіз. Берілгенін растайтын құжаттарды сақтап, ППР шығарған DPS органына хабарлаңыз. Осы шешім бойынша сотқа талап арыз бергеннен кейін оған әкімшілік тәртіпте шағымдана алмайсыз.

Бөлек таңдау: 69.37-тармақша бойынша төлеу

69.37-тармақша 2023 жылғы 1 тамыздан бастап қайта басталған немесе жүргізіле бастаған және әскери жағдай тоқтатылғанға не жойылғанға дейін аяқталған құжаттық тексерулерге арнайы шарттар белгілейді. Осы норма қолданыста болған кезеңде салық төлеуші есептелген салық міндеттемесін ППР алынған күннен кейінгі 30 күнтізбелік күн ішінде толық төлесе, сол сомаға салынған айыппұлдар жойылды деп есептеледі және өсімпұл есептелмейді.

Толық төленгенге дейін, бірақ осы отыз күндік мерзімнен ұзақ емес уақытта міндеттеме келісілмеген болып қалады. Осы тәртіппен төленген салыққа шағымдануға болмайды. Төлем жасамас бұрын тексерудің нормадағы барлық шарттарға сәйкес келетінін тексеріңіз. Бұл 30 күннің мақсаты 56.12-тармақтағы шағым беру мерзімінен бөлек.

Сипатталған тәртіп ақшалай міндеттеме туралы ППР-ге қатысты. Салық шот-фактурасын тіркеуден бас тартуға, тіркеуді жоюға және басқа шешімдерге бөлек рәсімдер мен мерзімдер қолданылуы мүмкін. Салық төлеушінің декларацияда өзі анықтаған міндеттемесіне 56-бап бойынша шағым жасауға болмайды.

Ресми дереккөздер

• Украина Салық кодексі № 2755-VI: 42, 44, 56, 124, 129–130-баптар; 57.2–57.4, 86.7, 102.6–102.7-тармақтар; XX бөлімнің 10-бөлімшесіндегі 69.9 және 69.37-тармақшалар.
• Қаржы министрлігінің 21.10.2015 жылғы № 916 бұйрығы, салық төлеушілердің шағымдарын ресімдеу және беру және бақылаушы органдардың оларды қарау тәртібі: III–VII бөлімдер.
• Украинаның Әкімшілік сот ісін жүргізу кодексі № 2747-IV: 122–123, 160–161-баптар.
• Жоғарғы соттың 26.11.2020 жылғы № 500/2486/19 іс бойынша қаулысы: әкімшілік шағымданудан кейінгі бір айлық мерзім.
• Жоғарғы соттың 27.01.2022 жылғы № 160/11673/20 іс бойынша қаулысы: әкімшілік шағымданусыз қолданылатын алты айлық мерзім.
• Жоғарғы соттың № 520/22570/25 іс бойынша 28.05.2026 жылғы қаулысына қатысты түсіндірмесі: әскери жағдай кезінде салық төлеушінің ППР туралы білген не объективті түрде білуі мүмкін болған уақытты анықтау.