Daňové kontroly podnikania

Daňové kontroly podnikania: druhy, dôvody, dokumenty, RRO/PRRO, pokuty a postup obrany

K júlu 2026 na Ukrajine neplatí všeobecné moratórium na daňové kontroly podnikania. Štátna daňová služba má právo vykonávať kamerálne kontroly, plánované a neplánované dokumentárne kontroly, ako aj faktické kontroly. Pre niektorých daňovníkov a podnikateľské objekty na územiach bojových operácií alebo dočasnej okupácie platia osobitné obmedzenia, tie však závisia od daňovej adresy, umiestnenia objektu, dátumu zaradenia územia do oficiálneho zoznamu a zákonom stanovených výnimiek. Harmonogram plánovaných dokumentárnych kontrol na rok 2026 je účinný a Štátna daňová služba ho upravila 26. júna 2026.

Najlepšou ochranou podnikateľa nie je formálne odmietnutie kontroly, ale systémová pripravenosť: riadne vyhotovené prvotné doklady, daňové a účtovné výkazníctvo, potvrdený pôvod tovaru, správna prevádzka RRO/PRRO, aktuálne údaje o podnikateľských objektoch, riadne zamestnaní pracovníci a platné licencie. Počas kontroly treba preveriť zákonný dôvod, príkaz, poverenie a služobné preukazy inšpektorov, zaznamenať predmet a obdobie kontroly, odovzdávať dokumenty podľa súpisu a včas napadnúť nezákonné závery.

Aké daňové kontroly môže vykonávať Štátna daňová služba

Daňový zákonník stanovuje tri hlavné druhy kontrol: kamerálne, dokumentárne a faktické. Dokumentárne kontroly sa ďalej delia na plánované a neplánované, na kontroly u daňovníka a mimo sídla daňovníka.

Kamerálna kontrola

Kamerálna kontrola sa vykonáva bez osobitného príkazu vedúceho Štátnej daňovej služby, bez poverenia, bez súhlasu podnikateľa a bez jeho povinnej prítomnosti. Kontrole podliehajú údaje daňového výkazníctva a informácie, ktoré sa už nachádzajú v systémoch Štátnej daňovej služby, najmä údaje elektronickej správy DPH, registre daňových a spotrebných faktúr a systém evidencie údajov RRO.

Na základe kamerálnej kontroly môže Štátna daňová služba zistiť najmä:

• oneskorené podanie výkazov;

• chyby alebo nezrovnalosti v priznaniach;

• porušenie lehôt registrácie daňových alebo spotrebných faktúr;

• oneskorenú úhradu dohodnutých daňových záväzkov;

• nezrovnalosti medzi údajmi výkazníctva a informačných systémov.

Neprítomnosť inšpektora v priestoroch podnikateľa neznamená, že kontrola neprebieha. Preto je potrebné pravidelne kontrolovať Elektronický kabinet, daňové oznámenia a stav podaných výkazov.

Platí moratórium na daňové kontroly počas vojnového stavu

Vojnový stav neznamená automatický zákaz všetkých daňových kontrol. Všeobecné moratórium pre celé podnikanie neplatí. Daňový zákonník však stanovuje osobitné obmedzenia pre určené územia a daňovníkov.

Dočasné moratórium podľa podbodu 69.35¹ pododdielu 10 oddielu XX Daňového zákonníka sa vzťahuje najmä:

• na dokumentárne kontroly daňovníkov, ktorých daňová adresa ku dňu začiatku dočasnej okupácie, aktívnych alebo možných bojových operácií patrila k príslušnému územiu;

• na faktické kontroly podľa umiestnenia objektov, ktoré sa ku dňu začiatku okupácie alebo bojových operácií nachádzali na príslušnom území.

Zákon stanovuje výnimky, keď sa niektoré kontroly môžu napriek tomu vykonávať. Preto zaradenie obce do oficiálneho zoznamu nemožno chápať ako bezpodmienečný zákaz akejkoľvek kontroly.

Pri dokumentárnej kontrole je rozhodujúca práve daňová adresa daňovníka ku dňu začiatku príslušných okolností. Presunutie daňovej adresy na takéto územie po jeho zaradení do zoznamu samo osebe nevytvára právo na moratórium. Pri faktickej kontrole je dôležité umiestnenie podnikateľského objektu.

Zoznam území, na ktorých prebiehajú alebo prebiehali bojové operácie alebo ktoré sú dočasne okupované, bol schválený nariadením Ministerstva rozvoja komunít a území Ukrajiny z 28. februára 2025 č. 376. Pred uplatnením úľavy alebo moratória je potrebné skontrolovať platné znenie Zoznamu a dátumy v ňom uvedené.

Okrem toho sa dokumentárne a faktické kontroly počas vojnového stavu môžu vykonávať len vtedy, ak existujú bezpečné podmienky na:

• prístup na územia, do priestorov a k majetku;

• prístup k dokumentom a daňovým informáciám;

• vykonanie inventarizácie majetku, tovaru, peňazí a zistenie zostatkov.

Osobitné pravidlá pre dokumenty stratené alebo ponechané na okupovaných územiach

Podbod 69.28 pododdielu 10 oddielu XX Daňového zákonníka stanovuje osobitný mechanizmus pre daňovníkov, ktorí vykonávali činnosť na územiach aktívnych bojových operácií alebo na dočasne okupovaných územiach a nemôžu predložiť prvotné doklady.

Dôvodom môže byť:

• zničenie, poškodenie alebo strata dokumentov v súvislosti s bojovými operáciami;

• umiestnenie dokumentov na príslušnom území, ak ich nemožno vyviezť;

• ohrozenie života alebo zdravia pri vyvážaní;

• administratívne prekážky prístupu alebo evakuácie dokumentov.

Daňovník podáva Štátnej daňovej službe oznámenie vo voľnej forme. V prípade právnickej osoby ho podpisuje vedúci a hlavný účtovník. V oznámení sa uvádza:

• okolnosti straty alebo nemožnosti vyvezenia;

• príslušné daňové obdobia;

• všeobecný zoznam dokumentov;

• ak je to možné — náležitosti dokumentov.

Oznámenie možno podať cez menu «Korešpondencia so Štátnou daňovou službou» v Elektronickom kabinete orgánu Štátnej daňovej služby podľa hlavného miesta evidencie alebo v papierovej forme cez fungujúce centrum služieb pre daňovníkov, osobne, prostredníctvom zástupcu alebo poštou s doručenkou a súpisom obsahu.

Podanie odôvodneného oznámenia má dôležité dôsledky:

• ukazovatele výkazníctva nemožno spochybňovať iba pre absenciu prvotných dokladov;

• zachovávajú sa deklarované výdavky, záporné hodnoty a daňový kredit v rámci pravidiel podbodu 69.28;

• pre uvedené obdobia sa ustanovuje osobitná ochrana pred dokumentárnymi kontrolami;

• v prípade oznámenia o strate dokumentov príslušné obdobia nepodliehajú kontrole ani po skončení vojnového stavu.

Tento mechanizmus sa nevzťahuje na stratu dokumentov, ktorá nesúvisí s bojovými operáciami alebo okupáciou. Neopodstatnené použitie osobitného postupu vedie k zákonom stanovenej zodpovednosti. Odmietnutie Štátnej daňovej služby musí byť odôvodnené a možno ho napadnúť.

Plánovaná dokumentárna kontrola

Plánovaná kontrola sa vykonáva podľa ročného harmonogramu Štátnej daňovej služby. Do plánu sa zaraďujú daňovníci, v ktorých činnosti boli identifikované daňové riziká. Postup tvorby plánu a kritériá rizika sú stanovené nariadením Ministerstva financií Ukrajiny č. 524.

Periodicita zaradenia závisí od stupňa rizika:

Harmonogram na nasledujúci rok sa zverejňuje do 25. decembra predchádzajúceho roka. Zákon umožňuje jeho úpravu: zmeny možno vykonať najviac raz v prvom a raz v druhom štvrťroku, okrem technických opráv. Pre nových daňovníkov pridaných počas úpravy platia osobitné obmedzenia týkajúce sa najskoršieho dátumu začiatku kontroly.

Na rok 2026 Štátna daňová služba zverejnila harmonogram a 26. júna 2026 uverejnila upravené časti týkajúce sa právnických osôb, finančných inštitúcií a zastúpení nerezidentov, fyzických osôb, ako aj kontrol dane z príjmov fyzických osôb, vojenského odvodu a jednotného sociálneho príspevku.

Pred začiatkom plánovanej kontroly musí byť daňovníkovi najneskôr 10 kalendárnych dní vopred zaslané alebo doručené:

• kópia príkazu na vykonanie kontroly;

• písomné oznámenie s uvedením dátumu jej začiatku.

Po prijatí oznámenia je potrebné okamžite:

1. skontrolovať údaje podniku alebo FOP;

2. skontrolovať obdobie a predmet kontroly;

3. nájsť sa v platnom znení harmonogramu;

4. zostaviť zoznam dokumentov podľa každej dane a obdobia;

5. skontrolovať podané výkazy, prvotné doklady a účtovné registre;

6. určiť zodpovedných pracovníkov a zástupcu;

7. pripraviť písomný postup interakcie s inšpektormi.

Neplánovaná dokumentárna kontrola

Neplánovaná kontrola sa nezaraďuje do ročného plánu. Možno ju nariadiť iba z dôvodov výslovne stanovených Daňovým zákonníkom. Zoznam týchto dôvodov je vyčerpávajúci a nachádza sa v bode 78.1 článku 78.

Medzi časté dôvody patria:

• získanie daňových informácií, ktoré svedčia o možných porušeniach, a neposkytnutie riadnych vysvetlení a dokumentov daňovníkom na zákonnú žiadosť;

• zistenie nepravdivých údajov v priznaní a neposkytnutie vysvetlení;

• nepodanie daňového priznania alebo iného povinného výkazníctva;

• podanie opravného výpočtu za obdobie, ktoré už bolo kontrolované;

• podanie námietok k protokolu alebo sťažnosti s odkazom na nové okolnosti, ktoré nemožno preskúmať bez kontroly;

• ukončenie, reorganizácia alebo konkurz daňovníka v prípadoch stanovených zákonom;

• kontrola požadovaného rozpočtového vrátenia alebo zápornej hodnoty DPH v zákonom stanovených prípadoch;

• neposkytnutie informácií na krížové overenie;

• dôvody súvisiace s transferovým oceňovaním, medzinárodnými skupinami spoločností, kontrolovanými zahraničnými spoločnosťami a automatickou výmenou informácií.

Nie každý list Štátnej daňovej služby automaticky vytvára dôvod na neplánovanú kontrolu. Treba skontrolovať:

• či má Štátna daňová služba zákonný dôvod na žiadosť;

• či sú uvedené skutkové okolnosti a informácie o možnom porušení;

• aké konkrétne dokumenty sa požadujú;

• či súvisia s predmetom žiadosti;

• aká lehota na odpoveď je stanovená konkrétnou normou.

Pre časť dôvodov podľa článku 78 je lehota na predloženie vysvetlení a dokumentov 15 pracovných dní odo dňa nasledujúceho po dni prijatia žiadosti. Pre iné postupy môžu platiť iné lehoty, napríklad 10 pracovných dní pri niektorých žiadostiach na krížové overenie. Preto treba lehotu určovať podľa konkrétneho podbodu uvedeného Štátnou daňovou službou.

Odpoveď na žiadosť je vhodné pripraviť takto:

• samostatný list s odkazom na číslo a dátum žiadosti;

• vysvetlenia ku každej otázke;

• zoznam priložených dokumentov;

• súpis kópií s počtom listov;

• potvrdenie o odoslaní alebo doručení.

Ignorovanie riadne vyhotovenej žiadosti môže vytvoriť samostatný dôvod na neplánovanú kontrolu.

Dokumentárna kontrola mimo sídla daňovníka

Kontrola mimo sídla daňovníka sa vykonáva v priestoroch Štátnej daňovej služby. Pri neplánovanej kontrole mimo sídla musia existovať:

• rozhodnutie vedúceho, jeho zástupcu alebo poverenej osoby Štátnej daňovej služby;

• príkaz;

• kópia príkazu doručená alebo zaslaná daňovníkovi;

• písomné oznámenie o dátume začiatku a mieste vykonania.

Prítomnosť podnikateľa počas kontroly mimo sídla nie je povinná. Daňovník má zároveň právo predkladať dokumenty, vysvetlenia a námietky. Na základe písomnej žiadosti daňovníka sa v prípade stanovenom Daňovým zákonníkom môže namiesto kontroly mimo sídla vykonať kontrola u daňovníka.

Oznámenie o kontrole mimo sídla nemožno ignorovať. Neprítomnosť podnikateľa v priestoroch Štátnej daňovej služby kontrolu nezastavuje.

Faktická kontrola

Faktická kontrola sa vykonáva bez predchádzajúceho upozornenia na mieste skutočnej činnosti alebo umiestnenia podnikateľského objektu.

Počas takejto kontroly môže Štátna daňová služba kontrolovať:

• vykonávanie platobných operácií;

• používanie RRO a PRRO;

• vydávanie fiškálnych dokladov;

• pokladničné operácie a obeh hotovosti;

• existenciu licencií vyžadovaných zákonom;

• výrobu, evidenciu, skladovanie, prepravu a predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;

• formalizáciu pracovnoprávnych vzťahov;

• skutočné pripustenie zamestnancov k práci;

• ďalšie otázky, ktoré zákon výslovne zveruje do pôsobnosti Štátnej daňovej služby.

Dôvodmi faktickej kontroly môžu byť najmä:

• výsledky kontrol iných daňovníkov, ktoré svedčia o možných porušeniach;

• informácie od štátnych orgánov alebo orgánov miestnej samosprávy;

• písomné podanie kupujúceho alebo spotrebiteľa;

• absencia povinného výkazníctva týkajúceho sa RRO/PRRO alebo jeho podanie s nulovými ukazovateľmi v prípadoch stanovených zákonom;

• informácie o možných porušeniach v oblasti alkoholu, tabaku, kvapalín do elektronických cigariet alebo paliva;

• opakovaná kontrola predtým zisteného porušenia v lehote stanovenej zákonom;

• informácie o nelegálne zamestnaných pracovníkoch, vyplácaní mzdy bez riadneho zdanenia alebo činnosti bez štátnej registrácie.

Pred začiatkom faktickej kontroly môžu inšpektori vykonať kontrolnú platobnú operáciu.

Zamestnanec predajne, pokladník alebo administrátor musí poznať interný algoritmus konania:

1. informovať vedúceho a zodpovednú osobu;

2. požiadať inšpektorov o predloženie zákonom stanovených dokumentov;

3. nebrániť zaznamenaniu zákonných úkonov;

4. neposkytovať neoverené ústne vysvetlenia v mene podniku;

5. nepodpisovať dokumenty bez prečítania;

6. zaznamenávať pripomienky písomne.

Aké dokumenty musia inšpektori predložiť

Na začatie dokumentárnej kontroly u daňovníka alebo faktickej kontroly musia existovať zákonné dôvody a riadne vyhotovené dokumenty.

Požiadavky na náležitosti poverenia a príkazu sú stanovené v článku 81 Daňového zákonníka.

Je vhodné vyhotoviť kópie alebo fotografie dokumentov, zaznamenať dátum a čas príchodu inšpektorov, ich priezviská a funkcie.

Nepredloženie stanovených dokumentov alebo ich vyhotovenie v rozpore s požiadavkami Daňového zákonníka môže byť dôvodom na neumožnenie kontroly. Zároveň odmietnutie z dôvodov, ktoré zákon nestanovuje, nie je prípustné. Rozhodnutie o neumožnení kontroly musí byť právne odôvodnené, pretože môže viesť k samostatným daňovým postupom a sporu.

Samotné odmietnutie podpísať poverenie kontrolu nezastavuje. Inšpektori vyhotovia zápisnicu o odmietnutí podpisu a následne môžu začať kontrolu.

Podpis na poverení potvrdzuje oboznámenie sa s dokumentom, nie súhlas so všetkými úkonmi Štátnej daňovej služby. V prípade pripomienok je vhodné uviesť ich písomne.

Lehoty vykonávania kontrol

Lehota závisí od druhu kontroly a kategórie daňovníka.

Plánovaná dokumentárna kontrola

Neplánovaná dokumentárna kontrola

Faktická kontrola

Faktická kontrola nesmie presiahnuť 10 dní. Jej lehota môže byť predĺžená najviac o 5 dní, ak existujú zákonom stanovené dôvody, najmä žiadosť podnikateľa o potrebu predložiť dokumenty alebo zmenový či súhrnný režim práce.

Ak daňovník predloží dokumenty menej ako tri pracovné dni pred skončením kontroly, lehota môže byť predĺžená postupom stanoveným Daňovým zákonníkom.

Aké dokumenty musí podnikanie pripraviť

Zoznam závisí od druhu činnosti, systému zdaňovania, predmetu a obdobia kontroly. Dokumenty musia potvrdzovať nielen samotnú skutočnosť operácie, ale aj jej ekonomický obsah, rozsah, hodnotu, pohyb aktív, platbu a zaúčtovanie.

Registračné a organizačné dokumenty

Skontrolujte:

• aktuálnosť údajov v Jednotnom štátnom registri;

• oprávnenia vedúceho;

• príkazy o vymenovaní zodpovedných osôb;

• plné moci zástupcov;

• kódy KVED, ak majú význam pre daňový režim alebo licencovanie;

• daňový status a registráciu platiteľa DPH;

• dokumenty týkajúce sa zvoleného systému zdaňovania.

Účtovná a daňová evidencia

Pripravte:

• daňové priznania a výpočty;

• účtovné závierky;

• účtovné registre;

• obratovo-saldové výkazy;

• hlavnú knihu, ak sa vedie;

• účtovnú politiku;

• daňové faktúry a opravné výpočty;

• spotrebné faktúry — ak existujú príslušné operácie;

• dokumenty k daňovým rozdielom;

• výpočty daní, poplatkov a jednotného sociálneho príspevku;

• potvrdenia o úhrade.

Pred začiatkom kontroly treba zosúladiť ukazovatele priznaní s účtovníctvom, bankovými výpismi, RRO/PRRO, skladovými údajmi a prvotnými dokladmi.

Zmluvy a prvotné doklady

Pre každého významného zmluvného partnera alebo operáciu vytvorte úplný dokumentárny reťazec:

1. zmluva a prílohy;

2. objednávka alebo špecifikácia;

3. faktúra;

4. dodací list, akt alebo iný dokument o odovzdaní;

5. dokumenty o preprave — ak sú potrebné podľa zákona alebo podmienok operácie;

6. platobné doklady;

7. dokumenty o prijatí do evidencie;

8. dokumenty o ďalšom použití alebo predaji tovaru.

V dokumentoch musia byť zosúladené:

• názvy strán;

• daňové údaje;

• dátum;

• nomenklatúra;

• množstvo;

• cena;

• celková suma;

• dane;

• miesto odovzdania;

• podpisy alebo riadne elektronické podpisy.

Dokumenty sa nemajú vytvárať ani opravovať spätne. Ak sa zistí chyba, treba ju opraviť zákonom predpísaným spôsobom so zachovaním histórie zmien.

Tovar, sklad, skladovanie a doručenie

Pre tovarové podnikanie je vhodné mať:

• dokumenty o nadobudnutí alebo výrobe tovaru;

• dodacie listy;

• colné dokumenty — pri dovozných operáciách;

• skladové dokumenty;

• údaje o zostatkoch;

• inventarizačné súpisy;

• dokumenty o internom presune;

• dokumenty o vrátení, odpise a znížení ceny;

• dokumenty o doručení;

• nákladné a prepravné dokumenty — v prípadoch, keď je ich vyhotovenie povinné alebo vyplýva z podmienok prepravy;

• dokumenty o práve používať sklad;

• dokumenty o označovaní, sledovateľnosti, certifikácii alebo zhode — ak ich pre konkrétnu produkciu vyžaduje osobitná legislatíva.

Skutočné zásoby tovaru musia zodpovedať skladovej a účtovnej evidencii. Rozdiely treba dokumentárne vysvetliť: vrátením, presunom, odpisom, inventarizačnými rozdielmi alebo inými riadnymi operáciami.

Priestory a formulár č. 20-OPP

Daňovník podáva informácie o predmetoch zdanenia alebo objektoch, cez ktoré sa vykonáva činnosť, prostredníctvom formulára č. 20-OPP. Oznamovať treba vlastné, prenajaté aj do prenájmu odovzdané objekty. Lehota na podanie informácie o vytvorení, otvorení alebo registrácii objektu je 10 pracovných dní.

Skontrolujte súlad týchto údajov:

• adresa v nájomnej zmluve alebo dokumente o vlastníckom práve;

• názov hospodárskej jednotky;

• informácia vo formulári č. 20-OPP;

• údaje RRO/PRRO;

• adresa v licencii;

• miesto skladovania tovaru;

• skutočné miesto výkonu činnosti.

Nesúlad adries v dokumentoch môže viesť k dodatočným otázkam počas kontroly a vytvoriť riziká pre registráciu RRO/PRRO alebo licencovanú činnosť.

Zamestnanci

Zamestnanca nemožno pripustiť k práci bez:

• riadne uzavretej pracovnej zmluvy;

• príkazu alebo rozhodnutia o prijatí do zamestnania;

• oznámenia Štátnej daňovej službe o prijatí zamestnanca stanoveným postupom.

Na kontrolu pripravte:

• pracovné zmluvy;

• príkazy o prijatí, preložení a prepustení;

• oznámenia Štátnej daňovej službe a potvrdenia o ich prijatí;

• organizačný plán pracovných miest;

• výkazy evidencie pracovného času;

• dokumenty o výpočte a vyplatení mzdy;

• údaje o dani z príjmov fyzických osôb, vojenskom odvode a jednotnom sociálnom príspevku;

• občianskoprávne zmluvy — ak skutočne upravujú vykonanie konkrétneho výsledku a neskrývajú pracovnoprávne vzťahy.

Počas faktickej kontroly Štátna daňová služba posudzuje nielen existenciu zmluvy, ale aj reálne okolnosti práce: rozvrh, podriadenosť, pracovisko, systematickosť výkonu funkcií, vyplácanie odmeny a ďalšie znaky.

RRO a PRRO: čo skontrolovať pred príchodom Štátnej daňovej služby

Povinnosť používať RRO alebo PRRO závisí od druhu platobnej operácie, činnosti a osobitných výnimiek stanovených zákonom č. 265/95-VR. Nemožno vychádzať iba zo skupiny jednotnej dane: právo nepoužívať RRO/PRRO sa určuje súhrnom zákonných podmienok.

Pred kontrolou je potrebné uistiť sa, že:

• RRO alebo PRRO je registrovaný na príslušnú hospodársku jednotku;

• adresa zodpovedá dokumentom k priestorom a formuláru č. 20-OPP;

• platobné operácie sa vykonávajú v plnej sume;

• kupujúci dostáva papierový alebo elektronický fiškálny doklad;

• nomenklatúra tovarov zodpovedá skutočnému sortimentu;

• správne sa uvádza množstvo, cena, daňová sadzba a suma;

• správne sa vykonávajú vrátenia peňazí;

• služobný vklad a služobný výber sa vykazujú v stanovených prípadoch;

• skutočná hotovosť zodpovedá údajom evidencie;

• pokladníci pracujú s riadnymi prístupovými právami;

• záložné postupy pre prípad technických porúch zodpovedajú legislatíve.

Fiškálny doklad musí obsahovať povinné náležitosti, najmä názov podnikateľa alebo podniku, názov a adresu hospodárskej jednotky, daňové údaje, názov tovaru alebo služby, množstvo, cenu a ďalšie údaje stanovené nariadením č. 13. Názov a adresa hospodárskej jednotky musia zodpovedať dokumentom k priestorom a údajom formulára č. 20-OPP.

Pre tovar podliehajúci spotrebnej dani platia dodatočné požiadavky na programovanie a náležitosti dokladu, najmä na kód podkategórie tovaru podľa UKT ZED, daňové ukazovatele a údaje kontrolnej známky v prípadoch stanovených legislatívou.

Za porušenia stanovené bodom 1 článku 17 zákona o RRO sa od 1. augusta 2025 uplatňujú štandardné finančné sankcie:

• 100 % hodnoty tovarov, prác alebo služieb predaných s porušením — za prvé porušenie;

• 150 % hodnoty — za každé ďalšie porušenie.

Licencie a tovar podliehajúci spotrebnej dani

Podniky, ktoré pracujú s alkoholickými nápojmi, tabakovými výrobkami, kvapalinami do elektronických cigariet, palivom, liehom alebo inými produktmi podliehajúcimi osobitnej regulácii, musia kontrolovať požiadavky zákona Ukrajiny č. 3817-IX. Predchádzajúci zákon č. 481/95-VR stratil platnosť, preto sa nemožno spoliehať iba na staré pravidlá.

Pred faktickou alebo dokumentárnou kontrolou skontrolujte:

• či bol udelený potrebný druh licencie;

• či je licencia uvedená v príslušnom registri;

• či skutočná činnosť zodpovedá druhu licencie;

• či adresy miest činnosti a skladovania zodpovedajú údajom v registroch;

• či boli doplnené potrebné RRO/PRRO a hospodárske objekty;

• či boli pravidelné platby za licenciu zaplatené včas;

• či tovar spĺňa požiadavky na označovanie;

• či existujú dokumenty o pôvode, nadobudnutí, preprave a skladovaní;

• či sa dodržiavajú osobitné pravidlá evidencie a výkazníctva;

• či boli zmeny licenčných údajov podané včas.

Zákon č. 3817-IX používa pojem «ukončenie platnosti licencie». Úplný zoznam dôvodov sa nachádza v druhej časti článku 46 a závisí od druhu činnosti. Jedným z výslovne stanovených dôvodov je nezaplatenie ďalšej platby za licenciu.

Rozhodnutie o ukončení platnosti licencie spravidla nadobúda účinnosť druhý pracovný deň po dni jeho odoslania daňovníkovi. Takéto rozhodnutie možno napadnúť.

Pre iné licencované druhy hospodárskej činnosti treba uplatňovať zákon Ukrajiny «O licencovaní druhov hospodárskej činnosti» a osobitný zákon príslušného odvetvia.

Ako poskytovať dokumenty počas kontroly

Po začatí kontroly je daňovník povinný predložiť dokumenty, ktoré patria k jej predmetu alebo s ním súvisia. Inšpektori zároveň nesmú prekročiť hranice predmetu, obdobia a zákonného dôvodu kontroly.

Odporúčaný postup:

1. získať písomný zoznam potrebných dokumentov;

2. porovnať každú položku s predmetom a obdobím kontroly;

3. pripraviť kópie;

4. osvedčiť ich podpisom poverenej osoby a pečiatkou, ak sa používa;

5. vyhotoviť sprievodný list;

6. zostaviť súpis s názvami, dátumami, číslami a počtom listov;

7. získať potvrdenie o prijatí.

Žiadosť inšpektora o získanie overených kópií v rámci článku 85 Daňového zákonníka musí byť podaná najneskôr päť pracovných dní pred skončením kontroly.

Prevzatie kópií sa vyhotovuje súpisom. Kópia súpisu musí byť doručená daňovníkovi alebo jeho zástupcovi.

Originály dokumentov možno predkladať na oboznámenie sa zákonom stanoveným postupom, daňovým inšpektorom je však zakázané odoberať originály prvotných, účtovných, finančno-hospodárskych a iných dokumentov. Výnimky sa môžu uplatniť podľa pravidiel trestného procesného práva, nie pri bežnej daňovej kontrole.

Neodporúča sa:

• odovzdávať dokumenty bez súpisu;

• odovzdávať originály bez zákonného dôvodu;

• poskytovať dokumenty, ktoré nesúvisia s predmetom kontroly, bez analýzy požiadavky;

• podpisovať neúplný alebo nepresný súpis;

• nechať písomné požiadavky bez odpovede;

• odovzdávať jediný exemplár dôležitého dokumentu.

Nepredloženie dokumentov, ktoré potvrdzujú deklarované ukazovatele, sa vo všeobecnosti môže považovať za ich absenciu pri tvorbe príslušného výkazníctva. Výnimky sú stanovené najmä pre prípady odobratia dokumentov orgánmi činnými v trestnom konaní alebo inými príslušnými orgánmi.

Lehoty uchovávania dokumentov

Daňový zákonník stanovuje minimálne lehoty uchovávania. Závisia od druhu dokumentu a kategórie daňovníka.

Pre samostatne zárobkovo činné osoby a iné dokumenty sa uplatňuje príslušná kategória článku 44 Daňového zákonníka.

Lehoty sa počítajú podľa pravidiel bodu 44.3 Daňového zákonníka. Môžu sa predĺžiť o obdobie pozastavenia plynutia premlčacích lehôt v zákonom stanovených prípadoch. Ak prebieha kontrola, administratívne odvolanie alebo súdny spor, dokumenty súvisiace s predmetom sporu nemožno zničiť do konečného ukončenia príslušných postupov.

Na ochranu podnikania je vhodné uchovávať:

• papierový archív;

• elektronické kópie dokumentov;

• záložné kópie účtovných databáz;

• záložné kópie údajov RRO/PRRO a skladovej evidencie;

• chránené záložné kópie mimo hlavnej kancelárie;

• denník obnovy a kontroly záložných kópií.

Zálohovanie nenahrádza povinný prvotný doklad, ale znižuje riziko straty dôkazov a výpadku podnikania.

Čo robiť pri bežnej strate alebo poškodení dokumentov

Ak sú dokumenty stratené, poškodené alebo predčasne zničené mimo osobitného postupu podľa podbodu 69.28, uplatňuje sa bod 44.5 Daňového zákonníka.

Daňovník musí:

1. do piatich dní odo dňa udalosti písomne informovať orgán Štátnej daňovej služby;

2. predložiť riadne vyhotovené dokumenty potvrdzujúce okolnosti udalosti;

3. obnoviť dokumenty do 90 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po dni doručenia oznámenia Štátnej daňovej službe.

Medzi dôkazy môžu patriť dokumenty polície, Štátnej služby pre mimoriadne situácie, komisionálne akty, dokumenty o havárii, poškodení priestorov, kybernetickom útoku alebo inej udalosti — podľa skutkových okolností.

Samotná strata neznamená automatické oslobodenie od kontroly alebo daňovej zodpovednosti. Je potrebné splniť oznamovací postup a prijať reálne opatrenia na obnovu dokumentov.

Hlavné finančné riziká

Pokuta podľa bodu 121.1 Daňového zákonníka predstavuje 1020 UAH a za opakované podobné porušenie v priebehu roka — 2040 UAH.

Pre niektorých FOP — platiteľov jednotnej dane prvej a druhej skupiny, ako aj tretej skupiny bez DPH — bod 121.1 stanovuje výnimku z pokuty práve za neuchovávanie prvotných dokladov potvrdzujúcich výdavky na nákup tovarov alebo služieb. To neruší iné evidenčné, tovarové, RRO ani dokumentárne povinnosti.

Neexistuje jednotné univerzálne percento pokuty pre všetky daňové dorubenia. Výška závisí od konkrétneho článku Daňového zákonníka, druhu dane, povahy porušenia, opakovanosti, zavinenia a ďalších zákonných podmienok.

Ako sa správať počas kontroly

1. Určite zodpovednú osobu

Určite osobu, ktorá:

• privíta inšpektorov;

• kontroluje dokumenty;

• informuje vedúceho a právnika;

• vedie denník udalostí;

• koordinuje odovzdávanie dokumentov.

Zamestnanci nesmú samostatne poskytovať dokumenty alebo vysvetlenia v mene podniku bez určených oprávnení.

2. Skontrolujte dôvod a dokumenty

Overte:

• druh kontroly;

• článok a podbod Daňového zákonníka;

• predmet;

• obdobie;

• adresu;

• dátum začiatku;

• trvanie;

• priezviská inšpektorov.

3. Zaznamenajte začiatok kontroly

Zapíšte:

• dátum a presný čas;

• zoznam inšpektorov;

• náležitosti poverení;

• náležitosti príkazu;

• pripomienky k dokumentom;

• osoby prítomné za podnik.

4. Nerozširujte predmet kontroly ústnymi dohodami

Všetky žiadosti o dokumenty je vhodné dostávať písomne. Ak inšpektor žiada dokumenty, ktoré nesúvisia s predmetom, požiadajte ho, aby uviedol právny dôvod a súvis s kontrolou.

5. Odovzdávajte dokumenty kontrolovane

Odovzdávajte kópie:

• so sprievodným listom;

• podľa súpisu;

• s uvedením počtu listov;

• s potvrdením o prijatí.

6. Neskrývajte a neničte informácie

Po prijatí príkazu, žiadosti alebo po začatí kontroly nemožno mazať elektronické údaje, meniť evidenciu ani ničiť dokumenty. Zákonné opravy musia byť transparentné a riadne zdokumentované.

7. Poskytujte uvážené vysvetlenia

Ústne odpovede nemajú vychádzať z predpokladov. Ak je na odpoveď potrebné skontrolovať evidenciu alebo dokumenty, je vhodné oznámiť, že informácia bude poskytnutá po overení údajov.

8. Zaznamenávajte porušenia postupu

Zapisujte:

• prekročenie predmetu;

• požiadavky bez právneho dôvodu;

• odmietnutie prijať dokumenty;

• porušenie lehôt;

• nesprávne údaje v poverení alebo príkaze;

• iné procesné porušenia.

9. Pred podpisom čítajte všetky dokumenty

Nenechávajte prázdne miesta. Kontrolujte počet strán a príloh. V prípade nesúhlasu to uveďte písomne.

10. Uchovávajte úplný súbor materiálov

Do spisu kontroly treba zaradiť:

• príkaz;

• poverenie;

• oznámenie;

• žiadosti;

• odpovede;

• súpisy odovzdaných dokumentov;

• protokoly;

• potvrdenia;

• námietky;

• oznámenia o prerokovaní;

• daňové oznámenia-rozhodnutia;

• dôkazy o odoslaní a prijatí.

Protokol z kontroly, námietky a daňové oznámenie-rozhodnutie

Protokol z kontroly nie je konečným rozhodnutím o zaplatení dane. Uvádzajú sa v ňom okolnosti a závery zistené inšpektormi. Peňažný záväzok alebo pokuta na základe výsledkov kontroly sa určuje daňovým oznámením-rozhodnutím.

Ak podnikateľ s protokolom nesúhlasí, má právo podať:

• námietky;

• dodatočné dokumenty;

• písomné vysvetlenia;

• dôkazy poľahčujúcich okolností;

• dôkazy absencie zavinenia alebo dôvodov zodpovednosti.

Všeobecná lehota na podanie námietok je 10 pracovných dní odo dňa nasledujúceho po prijatí protokolu. Pri niektorých osobitných kontrolách môže Daňový zákonník stanoviť inú lehotu.

V námietkach je vhodné samostatne uviesť:

1. procesné porušenia;

2. chyby v skutkových okolnostiach;

3. nesprávne uplatnenie právnych noriem;

4. nesprávne výpočty;

5. dokumenty, ktoré neboli zohľadnené;

6. vlastný výpočet;

7. žiadosť o zrušenie alebo zmenu záverov.

Štátna daňová služba informuje daňovníka o mieste a čase prerokovania materiálov. Takéto oznámenie sa zasiela do dvoch pracovných dní po prijatí námietok, najneskôr však štyri pracovné dni pred prerokovaním. Zákon umožňuje účasť formou videokonferencie.

Ak námietky nie sú podané, daňové oznámenie-rozhodnutie sa spravidla prijíma do 10 pracovných dní odo dňa nasledujúceho po doručení protokolu. Ak sú námietky podané, rozhodnutie sa prijíma osobitným postupom po ich prerokovaní, najmä do piatich pracovných dní po príslušnom závere komisie.

Odmietnutie podpísať protokol ho neruší. Často je vhodnejšie prevziať exemplár protokolu a uviesť, že daňovník so závermi nesúhlasí a podá námietky v stanovenej lehote.

Administratívne a súdne odvolanie

Daňové oznámenie-rozhodnutie alebo iné rozhodnutie Štátnej daňovej služby možno napadnúť:

• administratívne — na kontrolnom orgáne vyššieho stupňa;

• súdnou cestou.

Sťažnosť Štátnej daňovej službe sa podáva do 10 pracovných dní nasledujúcich po dni prijatia rozhodnutia. Možno k nej priložiť dokumenty, výpočty a ďalšie dôkazy.

Včasné administratívne odvolanie pozastavuje vykonanie napadnutého peňažného záväzku počas prerokovania sťažnosti. Do skončenia administratívneho odvolania sa príslušná suma nepovažuje za dohodnutú.

V sťažnosti treba oddeliť:

• porušenia postupu nariadenia kontroly;

• porušenia postupu pripustenia a vykonania;

• prekročenie predmetu;

• nesprávne posúdenie dokumentov;

• nesprávne uplatnenie právnych noriem;

• chyby vo výpočtoch;

• absenciu dôvodov na pokutu.

Lehota na podanie žaloby na správny súd závisí od spôsobu predchádzajúceho odvolania a povahy nárokov. Treba ju určiť osobitne podľa Daňového zákonníka a Kódexu správneho súdnictva Ukrajiny bez odkladania prípravy žaloby.

Prax Najvyššieho súdu

V rozhodnutí z 21. februára 2020 vo veci č. 826/17123/18 Najvyšší súd sformuloval pre podnikanie dôležitý prístup: aj keď daňovník pripustil inšpektorov ku kontrole, neznamená to, že počas napadnutia daňového oznámenia-rozhodnutia stráca právo odvolávať sa na porušenie postupu nariadenia alebo vykonania kontroly. Súdy musia takéto procesné argumenty posúdiť pred tým, ako prejdú k vecnému preskúmaniu daňových dorubení.

To neznamená, že akékoľvek formálne porušenie automaticky ruší výsledky kontroly. Treba preukázať konkrétne porušenie a jeho právny význam.

Daňová kontrola nie je domová prehliadka

Daňovú kontrolu nemožno stotožňovať s prehliadkou v trestnom konaní.

Počas bežnej daňovej kontroly inšpektori konajú podľa Daňového zákonníka. Nevykonávajú prehliadku a nemajú právo odoberať originály účtovných a prvotných dokladov, okrem prípadov vykonávaných podľa pravidiel trestného procesu.

Prehliadka sa vykonáva podľa Trestného poriadku. Vo všeobecnosti vstup do obydlia alebo iného vlastníctva a vykonanie prehliadky vyžaduje súdne rozhodnutie. Článok 233 Trestného poriadku stanovuje osobitné naliehavé výnimky. Postup vykonania uznesenia o prehliadke určuje článok 236.

V prípade prehliadky musí podnik:

1. okamžite informovať advokáta;

2. skontrolovať uznesenie, adresu, dobu jeho platnosti a hranice povolenej prehliadky;

3. požadovať pripustenie advokáta;

4. neklásť fyzický odpor;

5. kontrolovať súpis odobratého majetku;

6. zaznamenať sériové čísla techniky;

7. uviesť námietky do zápisnice;

8. získať riadne kópie procesných dokumentov.

Na ochranu aktív a nepretržitosti práce by mal podnik vopred mať chránené záložné kópie údajov, evidenciu zariadení so sériovými číslami, plán havarijnej obnovy a určené kontakty advokáta a zodpovedných vedúcich.

Záverečný kontrolný zoznam pripravenosti podnikania

Pred kontrolou sa uistite, že:

• podnik alebo FOP bol skontrolovaný v platnom harmonograme Štátnej daňovej služby;

• daňová adresa a údaje sú aktuálne;

• všetky daňové priznania boli podané;

• údaje výkazníctva zodpovedajú účtovníctvu;

• prvotné doklady tvoria úplný reťazec operácií;

• dokumenty sa uchovávajú počas stanovených lehôt;

• zmluvy, dodacie listy, akty a platby sú zosúladené;

• pôvod a pohyb tovaru sú potvrdené;

• skladové zostatky zodpovedajú evidencii;

• priestory sú riadne upravené zmluvami;

• formulár č. 20-OPP bol podaný ku všetkým potrebným objektom;

• adresy vo formulári č. 20-OPP, RRO/PRRO, licenciách a zmluvách sa zhodujú;

• RRO/PRRO sú registrované a fungujú správne;

• fiškálne doklady obsahujú všetky povinné náležitosti;

• zamestnanci sú riadne zamestnaní pred skutočným pripustením k práci;

• licencie sú platné, platby zaplatené a údaje aktuálne;

• dokumenty k tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani a označovaniu zodpovedajú zákonu;

• bola určená zodpovedná osoba pre interakciu so Štátnou daňovou službou;

• dokumenty sa odovzdávajú iba podľa súpisu;

• záložné kópie účtovných údajov boli skontrolované;

• vedúci, účtovník, právnik a zodpovední pracovníci poznajú postup konania.

Oficiálne zdroje

1. Daňový zákonník Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI — články 20, 42, 44, 56, 75–86, 102, 121; podbody 69.22, 69.28, 69.35¹ pododdielu 10 oddielu XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2. Harmonogram vykonávania plánovaných dokumentárnych kontrol daňovníkov na rok 2026, Štátna daňová služba Ukrajiny.
   https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/1024987.html

3. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 02.06.2015 č. 524 «O schválení Postupu tvorby harmonogramu vykonávania plánovaných dokumentárnych kontrol daňovníkov».
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-15

4. Nariadenie Ministerstva rozvoja komunít a území Ukrajiny z 28.02.2025 č. 376 «O schválení Zoznamu území, na ktorých prebiehajú alebo prebiehali bojové operácie alebo ktoré sú dočasne okupované Ruskou federáciou».
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0380-25

5. Zákon Ukrajiny z 06.07.1995 č. 265/95-VR «O používaní registračných zariadení platobných operácií v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» — články 3, 9, 10, 17.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80

6. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 21.01.2016 č. 13 «O schválení Nariadenia o forme a obsahu platobných dokladov/elektronických platobných dokladov…» — oddiely I–II Nariadenia.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16

7. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 09.12.2011 č. 1588 «O schválení Postupu evidencie daňovníkov a platiteľov poplatkov» — oddiel VIII, formulár č. 20-OPP.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11

8. Zákonník práce Ukrajiny z 10.12.1971 č. 322-VIII — články 24, 265.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08

9. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny z 17.06.2015 č. 413 «O postupe oznamovania Štátnej daňovej službe a jej územným orgánom o prijatí zamestnanca…».
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/413-2015-%D0%BF

10. Zákon Ukrajiny z 18.06.2024 č. 3817-IX «O štátnej regulácii výroby a obehu etylalkoholu, alkoholových destilátov, alkoholických nápojov, tabakových výrobkov, tabakovej suroviny a kvapalín používaných v elektronických cigaretách a paliva» — licencovanie, evidencia a kontrola; článok 46.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20

11. Zákon Ukrajiny z 02.03.2015 č. 222-VIII «O licencovaní druhov hospodárskej činnosti».
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/222-19