Raportul privind CFC: cine îl depune, cum se completează și ce amenzi sunt prevăzute

Persoana fizică sau juridică — rezidentă a Ucrainei, care controlează o companie străină, trebuie să respecte regulile privind companiile străine controlate (CFC), stabilite de Codul fiscal al Ucrainei (CFU). Mai întâi, stabiliți rezidența fiscală și verificați participațiile și atribuțiile efective în afacerea străină. Apoi determinați dacă trebuie să informați autoritatea fiscală despre dobândirea sau pierderea controlului în termen de 60 de zile și pregătiți un raport electronic anual separat pentru fiecare CFC, împreună cu declarația corespunzătoare.

Scutirea profitului CFC de la impozitare nu înlătură obligația de raportare. Dacă până la termenul declarației anuale nu se pot pregăti situațiile financiare sau calcula profitul ajustat, controlorul depune un raport prescurtat, iar raportul complet — până la sfârșitul anului calendaristic următor celui de raportare. Scutirea temporară de anumite amenzi pe durata legii marțiale are limite clare și este condiționată de îndeplinirea obligațiilor în termen de șase luni de la încetarea sau anularea acesteia. Pentru scutirea separată, bazată pe imposibilitatea de a îndeplini o obligație fiscală, sunt necesare o cerere, dovezi și o decizie a autorității fiscale.

Cum se stabilește rezidența fiscală înainte de verificarea CFC

Acest articol explică obligațiile prevăzute de legislația fiscală ucraineană pentru afacerile străine controlate. Potrivit subpunctelor 39².1.1–39².1.2 din CFU, controlor poate fi o persoană fizică sau juridică rezidentă a Ucrainei. Persoana fizică nu trebuie să fie înregistrată ca întreprinzător pentru a fi considerată controlor.

Potrivit subpunctului 14.1.213 din CFU, rezidenții includ persoanele juridice și unitățile lor fără personalitate juridică, constituite și care desfășoară activitate în conformitate cu legislația Ucrainei, indiferent dacă se află în Ucraina sau în afara ei. Pentru o persoană fizică, Codul prevede verificarea succesivă a următoarelor împrejurări:

1. Locul de reședință. Persoana fizică ce are locul de reședință în Ucraina este rezidentă potrivit acestui criteriu.
2. Reședința permanentă. Dacă persoana are loc de reședință și în străinătate, se verifică dacă are reședință permanentă în Ucraina.
3. Centrul intereselor vitale. Dacă există reședință permanentă în ambele state, se determină unde persoana are legături personale sau economice mai strânse.
4. Prezența în Ucraina. Dacă nu se poate determina centrul intereselor vitale sau persoana nu are reședință permanentă în niciun stat, se aplică criteriul prezenței în Ucraina timp de cel puțin 183 de zile în cursul anului fiscal. Se iau în calcul atât ziua sosirii, cât și ziua plecării.
5. Cetățenia. Dacă criteriile precedente nu permit stabilirea statutului, Codul consideră rezident cetățeanul Ucrainei. Pentru apatridul al cărui statut nu a fost determinat potrivit regulilor anterioare se aplică normele dreptului internațional.

Locul de reședință permanentă al membrilor familiei sau înregistrarea persoanei ca subiect al activității antreprenoriale constituie condiții suficiente, dar nu exclusive, pentru stabilirea centrului intereselor vitale. Separat, subpunctul 14.1.213 menționează ca temei suficient pentru recunoașterea rezidenței stabilirea de către persoană a locului principal de reședință în Ucraina, în modul prevăzut de Cod, sau înregistrarea sa ca persoană care desfășoară activități independente. Dobândirea statutului de e-rezident nu este, prin ea însăși, o condiție suficientă pentru determinarea centrului intereselor vitale.

Prezența în străinătate mai mult de 183 de zile nu încheie de la sine verificarea rezidenței fiscale ucrainene. Trebuie luate în considerare criteriile anterioare, inclusiv locuința, legăturile de familie și economice și înregistrarea ca persoană care desfășoară activități independente. Cetățenia se aplică, de asemenea, în ordinea prevăzută de Cod.

Dacă două state consideră persoana rezidentă, trebuie aplicat tratatul internațional concret al Ucrainei cu statul respectiv: verificați dacă este în vigoare, ce persoane și impozite acoperă și regulile de stabilire a rezidenței. Potrivit punctului 3.2 din CFU, regulile tratatului au prioritate atunci când diferă de cele ale Codului. Ordinea și rezultatul analizei tratatului depind de textul acestuia și de împrejurările persoanei; certificatul emis de autoritatea fiscală străină se evaluează împreună cu celelalte dovezi.

Subpunctul 14.1.213 prevede și o regulă specială pentru cetățeanul Ucrainei care, contrar legii, are cetățenia altui stat: în scopuri fiscale, Codul îl tratează ca cetățean al Ucrainei, fără dreptul la creditarea impozitelor străine prevăzut de această normă. În cazul concret trebuie luat în considerare și tratatul internațional aplicabil.

Recomandare practică: înainte de verificarea CFC, strângeți documentele privind locuința, locul de reședință al familiei, munca și afacerile, trecerile frontierei și rezidența fiscală străină. Consemnați împrejurările care susțin concluzia pentru perioada relevantă. Criteriile legale sunt prevăzute la subpunctul 14.1.213 și punctul 3.2 din CFU.

Ce participație sau atribuții fac dintr-o persoană un controlor

Potrivit subpunctului 39².1.2 din CFU, o persoană juridică străină este considerată CFC dacă un rezident al Ucrainei îndeplinește cel puțin unul dintre următoarele criterii:

• deține o participație de peste 50%;
• deține o participație de peste 10%, iar mai multe persoane fizice și/sau juridice rezidente ale Ucrainei dețin împreună cel puțin 50%;
• exercită control efectiv, individual sau împreună cu alți rezidenți ai Ucrainei care sunt persoane afiliate.

Exemplu ipotetic. Doi rezidenți ai Ucrainei care nu sunt afiliați între ei dețin câte 25% dintr-o companie străină, iar restul de 50% aparține unui nerezident. Fiecare participant ucrainean deține peste 10%, iar participația lor cumulată este de 25% + 25% = 50%. Potrivit acestui criteriu, ambii sunt controlori. Exemplul presupune că participațiile și celelalte drepturi au fost verificate în temeiul articolului 39² din CFU. Pentru anii de raportare 2022–2023 s-a aplicat pragul separat prezentat mai jos.

Cum se ia în considerare deținerea indirectă

Pentru verificarea participației este necesară întreaga structură a proprietății. Subpunctele 39².1.3–39².1.4 din CFU iau în calcul drepturile de vot, drepturile la profit, dreptul de a bloca distribuirea profitului și drepturile asupra activelor la lichidare. Dacă drepturile persoanei fizice privind votul, obținerea profitului și blocarea distribuirii acestuia diferă, pentru stabilirea participației se ia valoarea relevantă cea mai mare.

În cadrul aceluiași lanț, participațiile indirecte se înmulțesc, iar rezultatele lanțurilor diferite se însumează. Totodată, Codul prevede o regulă specială de calcul al deținerii indirecte: dacă deținerea efectivă depășește 50% printr-unul sau mai multe lanțuri, persoana fizică este considerată proprietara a 100% din persoana juridică relevantă din lanț. Controlul efectiv asupra următoarei persoane juridice se ia, de asemenea, în calcul ca 100%. În calcul se includ drepturile persoanelor afiliate și deținerile prin persoane care acționează în interesul proprietarului efectiv.

Recomandare practică: întocmiți o schemă a tuturor lanțurilor de proprietate și indicați participațiile, drepturile de vot, drepturile la profit și temeiurile controlului efectiv. Înmulțirea procentelor fără verificarea regulilor speciale poate conduce la un rezultat incorect.

Există o excepție pentru deținerea printr-o persoană juridică ucraineană. Persoana nu este considerată controlor pe baza unei astfel de dețineri dacă persoana juridică rezidentă a Ucrainei este ea însăși controlor și are obligația de a impozita profitul ajustat al CFC. Orice alte temeiuri de control se verifică separat.

Subpunctul 39².2.1 reglementează separat deținerea sau controlul comun asupra unei participații de cel puțin 25%. Dacă niciuna dintre persoanele relevante nu se desemnează individual controlor al întregii participații, aceste persoane sunt considerate controlori în cote egale, indiferent dacă participația fiecăreia ajunge la 25%.

Cum se verifică controlul efectiv

Controlul efectiv, potrivit subpunctului 39².1.6 din CFU, înseamnă posibilitatea de a influența în mod semnificativ sau decisiv tranzacțiile, activele, profitul ori încetarea activității companiei, indiferent de forma juridică a acestei influențe. Se stabilește, printre altele, pe baza următoarelor împrejurări:

• persoana dă instrucțiuni obligatorii organelor de conducere;
• persoana convine condițiile esențiale ale contractelor, pe care conducerea ulterior doar le aprobă formal sau le execută fără o aprobare suplimentară;
• persoana deține o procură valabilă mai mult de un an, care îi permite să efectueze tranzacții importante fără aprobarea prealabilă a organelor de conducere;
• persoana efectuează operațiuni prin conturile bancare ale companiei sau le poate bloca;
• la deschiderea conturilor companiei, persoana este indicată drept fondator, beneficiar sau beneficiar efectiv al acesteia. Această împrejurare nu se aplică dacă activele companiei fac parte din activele unui trust, ale unui fond, ale unei instituții sau ale altei structuri fără statut de persoană juridică, iar persoana respectivă este fondatorul, beneficiarul sau beneficiarul efectiv al structurii respective.

Lista este deschisă. Recomandăm, așadar, să verificați procurile, atribuțiile bancare, contractele și modul efectiv de aprobare a deciziilor, împreună cu registrul participanților.

Excepția se aplică îndeplinirii de către director sau alt funcționar a atribuțiilor potrivit actelor constitutive. Excepția acoperă și specialiștii în drept, audit, contabilitate și administrare fiduciară menționați în Cod, care acționează în interesul companiei cu respectarea standardelor profesionale. Dacă aceștia acționează în beneficiul și interesul persoanei fizice și execută instrucțiunile obligatorii ale acesteia, persoana fizică respectivă este considerată controlor efectiv. Dacă autoritatea fiscală îi stabilește obligații fiscale sau amenzi pe acest temei, autoritatea fiscală trebuie să dovedească existența controlului efectiv; decizia poate fi contestată.

Trusturi, parteneriate și fonduri: când este necesară o verificare separată

Potrivit subpunctului 39².1.1 din CFU, în cazurile prevăzute, structurile străine fără statut de persoană juridică sunt asimilate CFC. Acestea pot fi parteneriate, trusturi, fonduri și alte structuri care au dreptul să obțină venituri în beneficiul participanților, fondatorilor sau altor beneficiari. Existența statutului de persoană juridică se stabilește potrivit legislației jurisdicției străine respective.

Dacă activele structurii includ o participație într-o companie, potrivit subpunctului 39².1.5, ca regulă generală, sunt considerați proprietari ai acestei participații fondatorul trustului, proprietarul unei cote din patrimoniul fondului, instituției sau altei structuri, precum și participantul la un parteneriat cu răspundere nelimitată sau limitată.

Pentru fondatorul unui trust, al unei instituții sau altei structuri, subpunctul 39².1.5.1 prevede o excepție dacă sunt îndeplinite cumulativ toate condițiile:

• fondatorul nu are dreptul de a dispune direct sau indirect de plata veniturilor în folosul său;
• fondatorul nu are dreptul de a dispune direct sau indirect de veniturile structurii;
• fondatorul nu are dreptul la restituirea bunurilor transferate pe durata existenței structurii sau la lichidarea ori încetarea acesteia;
• fondatorul nu are dreptul să dispună încetarea structurii singur sau împreună cu alți beneficiari;
• fondatorul nu exercită control efectiv.

Subpunctul 39².1.5.3 permite transmiterea, odată cu notificarea privind înființarea structurii, a dovezilor că aceste condiții sunt îndeplinite. Codul prevede trei alternative: notificarea administratorului; un extras din actul de trust; sau o opinie juridică adresată fondatorului, potrivit legislației țării de constituire a unui trust discreționar irevocabil.

Notificarea administratorului trebuie să confirme lipsa drepturilor relevante ale fondatorului și reglementarea sau licențierea administratorului. Dacă administratorul nu este reglementat ori licențiat, trebuie furnizate informații despre administrarea sa de către un administrator reglementat sau licențiat. Extrasul din actul de trust trebuie să includă informații despre fondator, administrator, protector și beneficiari, dacă au fost desemnați, precum și confirmarea lipsei drepturilor fondatorului prevăzute de normă.

Opinia juridică pentru un trust discreționar irevocabil trebuie furnizată de o firmă de avocatură sau de o altă persoană autorizată să presteze servicii juridice ori avocațiale și supusă licențierii sau reglementării obligatorii. Pentru fiecare alternativă, Codul prevede cerințe privind autentificarea notarială a semnăturilor persoanelor relevante și legalizarea corespunzătoare a documentului. Administratorul furnizează anual fondatorului o confirmare scrisă a îndeplinirii condițiilor; aceasta se păstrează pentru a fi prezentată autorității fiscale la cerere. Autoritatea fiscală trebuie să dovedească faptul că fondatorul nu îndeplinește condițiile.

O persoană care nu este fondator poate fi, de asemenea, considerată proprietara participației. Potrivit subpunctului 39².1.5.2, este suficient unul dintre următoarele temeiuri: un drept juridic sau de facto de a solicita calcularea și plata veniturilor; dreptul de a dispune direct sau indirect de bunuri; dreptul de a primi bunuri la lichidarea sau încetarea structurii, cu excepția primirii ca urmare a încetării fără o manifestare de voință din partea acestei persoane; ori controlul efectiv.

Pentru o structură fără statut de persoană juridică, controlul efectiv include exercitarea sau posibilitatea exercitării unei influențe decisive asupra deciziilor administratorilor activelor, dreptul de a decide înlocuirea administratorilor, precum și exercitarea sau posibilitatea exercitării unei influențe decisive asupra deciziilor privind distribuirea profitului potrivit legislației sau actelor constitutive ale structurii.

Verificați separat subpunctul 39².5.7. Acesta impune asigurarea întocmirii unor situații financiare separate potrivit standardelor internaționale și calcularea profitului ajustat al structurii, dar prevede două excepții: controlorul a dobândit personal drepturile patrimoniale relevante și declară în propria declarație veniturile obținute prin intermediul structurii; sau proprietarul direct este o CFC care ia deja în considerare profitul structurii în situațiile sale financiare.

Dacă, potrivit subpunctului 39².5.7, controlorul trebuie să întocmească situații financiare separate pentru structură, aceasta este asimilată unei CFC în scopuri fiscale. Înainte de pregătirea raportului anual, determinați dacă există această obligație, ținând cont de ambele excepții. Obligația de notificare privind structura se verifică separat.

Când și cum se depune notificarea în termen de 60 de zile

Notificarea prevăzută de subpunctul 39².5.5 din CFU este legată de un eveniment concret. Pentru o persoană juridică străină, notificarea este necesară atunci când dobândirea directă sau indirectă a unei participații ori începerea controlului efectiv transformă rezidentul în controlor. Notificarea este necesară și atunci când înstrăinarea participației sau încetarea controlului efectiv duce la pierderea acestui statut.

Pentru o structură fără statut de persoană juridică, norma acoperă separat înființarea, constituirea, dobândirea unor drepturi patrimoniale asupra unei cote din active, venituri sau profit, lichidarea ori înstrăinarea acestor drepturi. Notificarea se transmite autorității fiscale în termen de 60 de zile de la evenimentul relevant. Excepția se aplică unei CFC publice care îndeplinește subpunctul 39².4.2.2, ținând cont de cerințele privind bursa și listarea, explicate în secțiunea despre scutirea profitului.

Formularul notificării și procedura de transmitere au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 22.09.2021 nr. 512. Potrivit punctelor 6–8 din Procedură, persoana fizică sau juridică rezidentă transmite notificarea electronic, autorității fiscale la care este înregistrată în principal. Dacă evenimentul privește participații sau drepturi în mai multe persoane străine, se depune o notificare separată pentru fiecare.

Recomandare practică: la schimbarea proprietății, consemnați data evenimentului, documentul justificativ, participația înainte și după schimbare, atribuțiile efective și concluzia privind notificarea. Dacă semnarea contractului și transferul drepturilor au loc în zile diferite, stabiliți data relevantă juridic pe baza documentelor tranzacției. Completați formularul aprobat, semnați-l și transmiteți-l electronic, apoi păstrați documentul și confirmările de primire.

Punctul 10 din Procedura nr. 512 prevede următoarele temeiuri pentru refuzul acceptării notificării: controlorul nu este înregistrat fiscal; s-au primit informații privind înregistrarea de stat a încetării persoanei juridice sau a activității antreprenoriale a persoanei fizice; numărul fiscal al controlorului care a semnat a fost închis ca urmare a decesului. Dacă primiți un refuz, verificați temeiul indicat și datele de înregistrare pe care se bazează.

Notificarea și raportul anual sunt obligații distincte. După notificarea dobândirii controlului trebuie organizată raportarea anuală. Depunerea raportului nu înlătură obligația de notificare privind evenimentul respectiv.

Termenele raportului anual pentru persoane fizice și juridice

Potrivit subpunctelor 39².5.1–39².5.2 din CFU, raportul se depune electronic, simultan cu declarația anuală corespunzătoare a controlorului. Perioada de raportare este anul calendaristic sau o altă perioadă de raportare a CFC care se încheie în cursul anului calendaristic. Pentru fiecare CFC se întocmește un raport separat.

Punctul 49.20 din CFU prevede că, dacă ultima zi de depunere a declarației cade într-o zi nelucrătoare sau de sărbătoare, termenul se mută în următoarea zi operațională. O regulă similară pentru rapoarte este prevăzută la punctul 11 din secțiunea I a Procedurii aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei nr. 254. În calendarul de lucru, indicați separat perioada de raportare și anul depunerii efective.

Când se depune raportul prescurtat

Dacă până la termenul-limită al declarației controlorul nu poate asigura întocmirea situațiilor financiare ale CFC și/sau calcularea profitului ajustat, subpunctul 39².5.4 din CFU prevede depunerea unui raport prescurtat. Acesta include datele de identificare ale companiei, participația controlorului și structura deținerii indirecte.

Raportul complet după cel prescurtat trebuie depus până la sfârșitul anului calendaristic următor celui de raportare. Dacă, potrivit datelor acestuia, crește venitul impozabil total al persoanei fizice sau obiectul impozitării persoanei juridice, până la sfârșitul aceluiași an se depune o declarație anuală rectificativă. În cazul unei astfel de rectificări, subpunctul 39².5.4 prevede că nu se aplică sancțiuni și/sau dobânzi de întârziere. Regula este disponibilă ambelor categorii de controlori.

Exemplu ipotetic privind termenul. Controlorul a depus raportul prescurtat pentru 2025 în termenul declarației anuale corespunzătoare. Raportul complet trebuie depus până la 31 decembrie 2026. Dacă calculul complet majorează venitul impozabil sau obiectul impozitării declarat, declarația rectificativă trebuie depusă tot până la 31 decembrie 2026.

Subpunctul 170.11.2 din CFU prevede separat posibilitatea ca persoana fizică să solicite amânarea termenului declarației până la 31 decembrie a anului următor celui de raportare din cauza lipsei documentelor întocmite corespunzător privind veniturile străine și impozitul plătit în străinătate. Această normă are propriile condiții. Pentru lipsa situațiilor financiare sau a calculului CFC trebuie verificată regula specială de la subpunctul 39².5.4.

Ce trebuie avut în vedere pentru rapoartele aferente anilor 2022–2023

Dacă depuneți sau rectificați rapoarte pentru aceste perioade, aplicați punctul 54 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU:

• primul an de raportare este 2022; dacă exercițiul financiar diferă de anul calendaristic, perioada relevantă este cea care începe în 2022;
• controlorii aveau dreptul să depună raportul pentru 2022 împreună cu declarația anuală pentru 2023 și să includă profitul ajustat impozabil aferent în indicatorii acesteia, fără sancțiuni și/sau dobânzi de întârziere;
• pentru criteriul deținerii cumulate de cel puțin 50% de către rezidenți, pragul individual în 2022–2023 era de cel puțin 25%;
• ajustările prevăzute de subpunctele 39².3.2.1–39².3.2.4 se aplică perioadelor de raportare care încep la 1 ianuarie 2023 sau ulterior;
• pentru rezultatele anilor 2022–2023 nu se aplică sancțiuni și dobânzi de întârziere pentru încălcarea articolului 39² la determinarea și calcularea profitului CFC.

Punctul 54 prevede și neaplicarea răspunderii administrative și penale pentru încălcările legate de articolul 39² privind rezultatele acestor ani. Informațiile și documentele obținute în legătură cu aceștia au acces restricționat, nu pot fi solicitate sau transmise organelor de drept în modul indicat de normă și nu pot constitui probe într-un proces penal. Aceste reguli trebuie avute în vedere împreună cu punctul 72; ele nu înlătură obligația de a pregăti rapoarte corespunzătoare.

Când profitul CFC este scutit de impozitare

Recomandare practică: începeți verificarea scutirii cu venitul total al tuturor CFC ale aceluiași controlor. Potrivit subpunctului 39².4.2.1 din CFU, scutirea se aplică dacă venitul cumulat al tuturor CFC ale controlorului, din toate sursele potrivit situațiilor financiare, nu depășește echivalentul a 2 milioane de euro la sfârșitul perioadei de raportare. Pentru comparație se ia venitul companiilor, nu doar partea proporțională cu participația controlorului.

Exemplu ipotetic. După conversia corespunzătoare în echivalent euro, venitul primei CFC este de 1,3 milioane de euro, iar al celei de-a doua este de 0,9 milioane de euro. Totalul este de 2,2 milioane de euro. Criteriul venitului cumulat nu este îndeplinit, prin urmare trebuie verificate celelalte temeiuri de scutire pentru fiecare companie.

Tratat cu jurisdicția străină și cota de impozitare sau structura veniturilor

Potrivit subpunctului 39².4.1 din CFU, între Ucraina și jurisdicția CFC trebuie să fie în vigoare un tratat pentru evitarea dublei impuneri sau pentru schimbul de informații fiscale. În plus, trebuie îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

• CFC plătește efectiv impozit pe profit la o cotă efectivă cel puțin egală cu cota de bază ucraineană prevăzută la punctul 136.1 din CFU sau mai mică decât aceasta cu cel mult cinci puncte procentuale;
• veniturile pasive nu depășesc 50% din totalul veniturilor CFC.

Cota efectivă se determină pe baza situațiilor financiare: cheltuielile cu impozitul pe profit se împart la profitul înainte de impozitare pentru anul calendaristic corespunzător și se înmulțesc cu 100%. Recomandăm să obțineți detalierea cheltuielilor fiscale și dovada plății efective: simpla cotă nominală din statul străin nu dovedește îndeplinirea întregii condiții.

Dacă veniturile pasive depășesc 50%, acestea sunt recunoscute drept venituri active dacă sunt îndeplinite cumulativ două cerințe: compania îndeplinește efectiv funcții importante, suportă riscuri și folosește active în operațiunile care generează veniturile respective; compania dispune de resursele necesare — personal calificat, mijloace fixe în proprietate sau folosință și capital propriu suficient. Pentru aplicarea acestui temei de scutire trebuie îndeplinită și condiția privind tratatul de la subpunctul 39².4.1.

Cum se verifică scutirea pentru o companie publică

Subpunctul 39².4.2.2 din CFU prevede un temei de scutire independent pentru o CFC publică ale cărei acțiuni sau părți sociale sunt tranzacționate la o bursă recunoscută. Pentru aplicarea acestei norme trebuie îndeplinite două cerințe: bursa figurează pe lista guvernamentală, iar acțiunile sau părțile sociale ale companiei sunt listate chiar la acea bursă. Lista și cerința privind listarea sunt stabilite la punctele 1–2 din Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 16.12.2020 nr. 1275.

Recomandare practică: verificați denumirea exactă a bursei în lista aprobată și păstrați dovada listării acțiunilor sau părților sociale concrete ale companiei pentru perioada relevantă. Deoarece excepția de la notificarea în termen de 60 de zile face trimitere la aceeași categorie de CFC publică, trebuie verificate ambele cerințe și pentru această excepție. Simplul fapt că o companie este numită publică nu este suficient pentru această concluzie.

Scutirea se extinde și la toate CFC incluse în situațiile financiare consolidate ale respectivei CFC publice, precum și la alte companii străine afiliate, în ceea ce privește dividendele provenite de la aceasta. Dacă o CFC scutită potrivit acestei reguli plătește dividende unei alte CFC care nu este publică, beneficiarul le ia în considerare în profitul ajustat potrivit regulilor generale. Aplicarea scutirii unei companii din grup trebuie verificată în funcție de temeiul său concret; aceasta nu confirmă, prin ea însăși, că acea companie are statut de CFC publică pentru excepția de la notificare.

Companii caritabile și obligațiile după scutire

Subpunctul 39².4.2.3 prevede un temei de scutire independent pentru o CFC care desfășoară activitate caritabilă potrivit legislației jurisdicției sale și nu distribuie venituri fondatorilor sau participanților. Trebuie verificată simultan natura activității și restricția privind distribuirea veniturilor.

Potrivit subpunctului 39².4.3, scutirea profitului înlătură obligația de a calcula ajustările prevăzute la subpunctul 39².3.2. Controlorul depune totuși raportul anual, indică temeiul scutirii și anexează situațiile financiare, ținând cont de regula specială privind termenul străin ulterior de întocmire a acestora. Renunțarea voluntară la scutire este posibilă printr-o cerere în formă liberă, depusă simultan cu raportul.

Persoana fizică determină separat impozitele aferente dividendelor străine primite efectiv: scutirea profitului ajustat al CFC nu scutește, prin ea însăși, această plată. Pentru dividendele străine, subpunctele 170.11.1 și 167.5.4 prevăd impozitul pe venitul persoanelor fizice (IVPF) la cota de 9%; contribuția militară se determină potrivit regulilor perioadei relevante.

Condițiile de scutire sunt prevăzute la punctul 39².4 din CFU. Recomandăm întocmirea pentru fiecare companie a calculului temeiului de scutire ales și a listei documentelor justificative.

Ce situații financiare trebuie pregătite

Baza de pornire pentru calcul este profitul înainte de impozitare potrivit situațiilor financiare neconsolidate ale CFC. Dacă exercițiul financiar diferă de anul calendaristic, se iau perioadele care se încheie în anul calendaristic relevant. Situațiile se întocmesc potrivit standardelor aplicate de CFC și ținând cont de termenele prevăzute în jurisdicția sa.

Dacă legislația străină nu impune întocmirea situațiilor financiare, potrivit subpunctului 39².3.1 din CFU controlorul trebuie să asigure întocmirea lor conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Lipsa unei obligații locale nu elimină necesitatea obținerii datelor financiare pentru raportul ucrainean.

La raportul complet se anexează obligatoriu copii ale situațiilor financiare certificate corespunzător. Cerința este prevăzută de subpunctul 39².5.2 din CFU și de punctul 2 din secțiunea IV a Procedurii nr. 254. Procedura nu stabilește o procedură universală distinctă de certificare. Recomandăm să stabiliți din timp metoda potrivită de întocmire a copiilor concrete cu specialistul care vă asistă la depunere și să păstrați originalele corespunzătoare.

Dacă termenul-limită de întocmire a situațiilor financiare prevăzut de jurisdicția străină este ulterior termenului ucrainean pentru declarația anuală, subpunctul 39².5.2 permite depunerea acestor copii împreună cu declarația pentru perioada de raportare următoare. Această regulă amână termenul de anexare a situațiilor financiare. Dacă lipsesc datele pentru raportul complet, se aplică separat subpunctul 39².5.4 privind raportul prescurtat.

Raportul de audit nu este o anexă obligatorie la fiecare raport. Potrivit subpunctului 39².3.1, dacă există îndoieli cu privire la exactitatea situațiilor financiare, autoritatea fiscală îl poate solicita nu mai devreme de 15 luni după încheierea perioadei relevante. Raportul trebuie furnizat de o firmă de audit autorizată să desfășoare audituri în jurisdicția străină relevantă; acesta nu poate fi negativ și nici nu poate conține un refuz de exprimare a unei opinii.

În timpul controlului, subpunctul 39².6.4.3 permite solicitarea unui raport de audit și atunci când există îndoieli cu privire la exactitatea sau caracterul complet al documentelor ori când nu a fost furnizat setul complet al acestora. Un raport adecvat care confirmă rezultatele financiare ale CFC este un document suficient pentru determinarea profitului înainte de impozitare și calcularea profitului ajustat. În acest caz, nu sunt necesare alte documente pentru a dovedi profitul înainte de impozitare.

Cum se calculează profitul ajustat

Dacă nu se aplică scutirea, profitul contabil înainte de impozitare se verifică potrivit punctului 39².3 din CFU. Pentru calculul de lucru recomandăm crearea unui tabel cu indicatorul din situațiile financiare, temeiul juridic al ajustării, suma modificării și documentul justificativ.

Reguli separate se aplică următoarelor operațiuni și cheltuieli:

• Valori mobiliare și drepturi corporative. Rezultatul din înstrăinarea acestora se calculează separat. Rezultatul negativ se reportează asupra operațiunilor relevante din perioadele următoare; cel pozitiv se include în rezultatul financiar potrivit regulilor stabilite. Codul exclude, de asemenea, anumite pierderi și rezultatele din depreciere.
• Active imobilizate. Cheltuielile din depreciere se recunosc la vânzarea sau înstrăinarea activelor ori la reevaluarea în plus, în limita valorii acesteia.
• Dobânzi. Cheltuielile aferente obligațiilor de datorie se iau în considerare în limita a 30% din suma rezultatului financiar înainte de impozitare, a cheltuielilor financiare și a amortizării pentru perioada relevantă.
• Provizioane și creanțe. Cheltuielile cu constituirea și veniturile din reluarea provizioanelor prevăzute nu se iau în considerare. Scoaterea din evidență a creanțelor irecuperabile este permisă dacă acestea îndeplinesc criteriile de la subpunctul 14.1.11 din CFU.
• Operațiuni cu anumiți nerezidenți. Veniturile și cheltuielile se verifică potrivit principiului „valorii de piață”, ținând cont de condițiile pe care le-ar fi aplicat părți independente în tranzacții comparabile.

Există excepții speciale privind dobânzile. Partea cheltuielilor care depășește nivelul condițiilor de piață între persoane independente se verifică potrivit subpunctului 39².3.2.4; limita de 30% se aplică părții care corespunde acestor condiții. O altă excepție privește dobânzile pentru împrumuturi externe prevăzute de Cod, contractate pentru creditarea ulterioară a unei persoane afiliate rezidente a Ucrainei: sunt necesare sursa de finanțare prevăzută și o diferență între rate de cel mult 50 de puncte de bază, adică 0,5 puncte procentuale. Sursa poate fi plasarea unor titluri de datorie la o bursă străină din lista guvernamentală relevantă sau un credit de la o persoană neafiliată.

Potrivit subpunctului 39².3.2.4, veniturile se majorează cu diferența dintre nivelul de piață și venitul subevaluat din operațiunea relevantă. Dacă cheltuielile depășesc nivelul de piață, profitul ajustat se majorează cu diferența. Dacă partenerul contractual este o altă CFC, aceasta are dreptul la reducerea proporțională a rezultatului financiar prevăzută de normă.

Se verifică, de asemenea, veniturile din participația la o altă CFC a aceluiași controlor și dividendele de la aceasta, profitul unui sediu permanent din Ucraina și veniturile din participații la persoane juridice ucrainene. Pentru acestea, subpunctele 39².3.2.5–39².3.2.7 prevăd reduceri separate.

Profitul ajustat se determină separat pentru fiecare CFC. Pierderea unei companii nu reduce profitul alteia, dar poate reduce profitul aceleiași companii în anii următori. În baza impozabilă a controlorului se include partea din profitul ajustat proporțională cu participația sa în ultima zi a perioadei de raportare relevante. Pentru persoana fizică, această parte se include în venitul anual impozabil total; pentru persoana juridică, ea majorează baza impozabilă a impozitului pe profit. Profitul deja inclus în baza impozabilă a unui controlor nu se include din nou în baza altuia.

Dacă ulterior autoritatea fiscală străină ajustează venitul sau profitul CFC înainte de impozitare potrivit situațiilor financiare, subpunctul 39².3.6 obligă controlorul să recalculeze profitul ajustat impozabil în Ucraina și să depună o declarație rectificativă fără sancțiuni financiare. La solicitarea autorității fiscale ucrainene, copiile certificate ale documentelor privind ajustarea se furnizează în termen de 15 zile lucrătoare de la primirea solicitării.

Ce impozite calculează persoana fizică

Potrivit subpunctului 170.13.1 din CFU, partea din profitul CFC care trebuie inclusă în venitul impozabil total al controlorului este supusă IVPF la cota de 18%. Distribuirea efectivă și primirea profitului pot modifica cota potrivit regulilor punctului 170.13.

Cota de 9% reprezintă jumătate din cota de bază de 18%, potrivit subpunctului 167.5.4. Regulile distribuirii se aplică sumelor primite efectiv, inclusiv printr-un lanț de deținere indirectă. Recomandăm să păstrați hotărârile privind distribuirea și confirmările bancare și să asociați fiecare plată cu perioada de profit corespunzătoare.

Cum se creditează impozitul plătit de CFC

Potrivit subpunctului 170.13.2.4, suma IVPF aferentă profitului distribuit sau nedistribuit poate fi redusă cu impozitul corporativ sau similar, plătit efectiv de CFC și dovedit prin documente, inclusiv impozitele la sursă prevăzute de normă.

Pentru reducere se ia impozitul efectiv plătit pentru rezultatele perioadei de raportare relevante; impozitul corporativ sau similar trebuie să fi fost plătit în cursul acestei perioade. Suma se determină proporțional cu participația controlorului indicată în raport. Reducerea nu poate depăși obligația sa privind IVPF aferentă profitului acelei CFC. Copiile justificative se depun împreună cu declarația.

Cum se iau în calcul dividendele de la companii ucrainene

Potrivit subpunctului 170.13.3, dividendele de la persoane juridice ucrainene primite de CFC direct sau printr-un lanț de companii controlate sunt considerate primite direct de controlor. Acesta le include în venit pentru perioada în care au fost primite de CFC. Pentru dividendele de la plătitori ucraineni de impozit pe profit, cu excepția instituțiilor de investiții colective, cota este de 5%. Pentru dividendele de la instituții de investiții colective și de la persoane care nu plătesc impozit pe profit — 9%.

Aceste sume nu se iau din nou în calcul ca parte a profitului ajustat al CFC și nu se impozitează din nou la plata efectivă către controlor. Potrivit subpunctului 1 al punctului 170.13¹, dividendele relevante, impozitate anterior la nivelul persoanei juridice ucrainene în modul prevăzut de subpunctul 141.4.2, nu se includ în venitul impozabil. Recomandăm evidențierea lor separată și păstrarea dovezilor privind impozitarea anterioară.

Când se calculează contribuția militară

Venitul impozabil al persoanei fizice provenit din CFC trebuie verificat separat în scopul contribuției militare, potrivit punctului 16¹ din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU. Pentru veniturile incluse în venitul anual impozabil total și regularizate definitiv în declarația anuală, subpunctul 1.16 stabilește cota de 5% pentru veniturile calculate sau plătite începând cu 1 ianuarie 2025. Pentru veniturile relevante aferente anului de raportare 2024, inclusiv cele străine, norma prevede 1,5%; anumite excepții privesc tranzacțiile cu bunuri, moștenirile și donațiile.

Potrivit subpunctului 1.3 al punctului 16¹, cota pentru categoria relevantă de contribuabili va fi de 1,5% începând cu 1 ianuarie al anului următor celui de-al treilea an calendaristic după anul încetării sau anulării legii marțiale. La calcul trebuie, prin urmare, stabilite perioada venitului și norma temporală aplicabilă.

Reducerea IVPF cu impozitul plătit de CFC potrivit subpunctului 170.13.2.4 privește IVPF și nu prevede o reducere similară a contribuției militare. Scutirea venitului de contribuție se verifică potrivit subpunctului 1.7 al punctului 16¹: acesta acoperă veniturile care, potrivit secțiunii IV și subsecțiunii 1 a secțiunii XX, nu se includ în venitul impozabil, nu se impozitează sau se impozitează cu cotă zero, cu excepțiile prevăzute expres. Excepțiile includ, între altele, veniturile din lichidare prevăzute la subpunctele 3 și 4 ale punctului 170.13¹. Prin urmare, scutirea unei plăți concrete de IVPF trebuie comparată separat cu regulile contribuției.

Exemplu ipotetic de calcul. Să presupunem că venitul controlorului din profitul nedistribuit al CFC, impozabil pentru anul 2025, este de 1 000 000 UAH. Nu există temeiuri de scutire, recalculare a cotei sau reducere dovedită documentar a IVPF. IVPF: 1 000 000 × 18% = 180 000 UAH. Contribuția militară: 1 000 000 × 5% = 50 000 UAH. Total: 230 000 UAH. Exemplul se aplică numai în condițiile prezentate.

Regulile și cotele sunt prevăzute la articolul 167, punctul 170.13, punctul 170.13¹ și punctul 16¹ din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU.

Cum se completează rapoartele complete și prescurtate

Formularele și regulile de completare au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 25.08.2022 nr. 254. Acesta prevede un raport complet sau prescurtat separat pentru fiecare CFC. Pentru completare, utilizați formularul aprobat și numerotarea câmpurilor corespunzătoare tipului de raport.

Câmpurile principale ale raportului complet

Potrivit punctului 22 din secțiunea II a Procedurii, câmpul 22 include veniturile exercițiului financiar, inclusiv vânzarea de bunuri și proprietăți, servicii, redevențe, dobânzi, prime și alte sume. Nu îl limitați la veniturile din comerțul principal. Numărul angajaților trebuie verificat potrivit cerinței de la litera „з” a subpunctului 39².5.3 din CFU — la sfârșitul anului de raportare.

În câmpul 25.1 se indică rezultatul financiar înainte de impozitare, în câmpul 25.2 К suma ajustărilor din rândul 03 al anexei К, iar în câmpul 25.3 totalul acestora. Formula câmpului 26 este: câmpul 25.3 × câmpul 17.1 ÷ 100. La completare, țineți cont de scutirea aplicabilă și de regulile de impozitare. Datele privind profitul scutit și temeiul se indică în câmpurile 27–28.

Anexa К este destinată ajustărilor rezultatului financiar; anexa ЦП — operațiunilor cu valori mobiliare; anexa ТЦ — ajustării de către contribuabil a prețurilor tranzacțiilor controlate. Marcajul ЦП înseamnă valori mobiliare, iar ТЦ — prețuri de transfer. Necesitatea fiecărei anexe se determină în funcție de operațiunile companiei și de regulile punctului 25 din secțiunea II a Procedurii. Datele anexelor trebuie să corespundă raportului principal.

În ce monedă se indică sumele

Indicatorii monetari din raport se indică în grivne, fără copeici, cu aplicarea regulilor generale de rotunjire. Aceasta este prevăzută expres la punctul 12 din secțiunea I a Procedurii nr. 254; grivna este indicată și în câmpurile financiare ale formularului aprobat. Indicarea monedei situațiilor financiare ale CFC în câmpul 21 nu schimbă unitatea de măsură a câmpurilor monetare.

Profitul ajustat determinat în valută străină se convertește folosind cursul oficial mediu ponderat al Băncii Naționale a Ucrainei (BNU) pentru perioada fiscală de raportare. Cursul se indică în câmpul 21.2. Recomandăm păstrarea sumelor inițiale în moneda situațiilor financiare, a cursului utilizat, a calculului indicatorilor în grivne și a rezultatelor rotunjirii. Verificarea echivalentului a 2 milioane de euro trebuie documentată separat, ținând cont de condiția aplicabilă la sfârșitul perioadei de raportare.

Ce conține raportul prescurtat

Formularul prescurtat conține datele controlorului și ale CFC, fără calculul financiar din raportul complet. În acesta, participațiile se indică în câmpul 16, structura deținerii indirecte — în câmpul 17, temeiurile controlului efectiv — în câmpul 18, iar datele deținătorului nominal — în câmpul 19. Numerotarea diferă de cea a formularului complet, de aceea datele nu pot fi transferate doar pe baza numărului câmpului.

Pentru lucru pot fi utilizate fișierele oficiale ale raportului complet și anexelor și ale raportului prescurtat.

Cum se corectează o eroare

Potrivit punctului 10 din secțiunea I a Procedurii, până la termenul-limită pentru perioada relevantă se depune un raport complet sau prescurtat marcat „звітний новий” („raport nou pentru perioada de raportare”). După termenul-limită se depune unul marcat „уточнюючий” („rectificativ”). Ambele trebuie să conțină informații complete pentru anul relevant, la fel ca raportul inițial. În raportul rectificativ, câmpurile 2 și 3 indică aceeași perioadă.

Dacă rectificarea modifică indicatorii declarației, trebuie verificată separat rectificarea acesteia. Depunerea raportului rectificat nu înlocuiește, prin ea însăși, rectificarea obligațiilor fiscale din declarație.

Ce documente trebuie strânse înainte de depunere

Lista de mai jos este o recomandare practică pentru pregătirea și păstrarea dovezilor. Ea nu înseamnă că toate documentele trebuie anexate automat la raportul anual.

• Rezidență: documente privind locuința, legăturile de familie și economice, perioadele de prezență, activitatea independentă și rezidența fiscală străină.
• Înregistrare și proprietate: extras din registrul străin, actele constitutive, registrul participanților, contracte de dobândire sau înstrăinare a participațiilor, dovezi privind data transferului drepturilor.
• Control: structura proprietății, acorduri corporative, procuri, hotărârile organelor de conducere, atribuții bancare și documente privind aprobarea contractelor.
• Finanțe: situații financiare neconsolidate, detalierea veniturilor și cheltuielilor, documente primare, calculul ajustărilor, pierderile reportate și conversiile valutare.
• Scutire: calculul venitului cumulat al tuturor CFC, structura veniturilor, calculul cotei efective, documente privind resursele și activitatea companiei; pentru o CFC publică — dovezi privind bursa relevantă și listarea acțiunilor sau părților sale sociale.
• Distribuirea profitului: hotărâri privind plățile, dovezi bancare de primire și documente privind plata efectivă a impozitului străin.
• Depunere: notificări privind evenimentele, rapoarte, declarații, fișiere anexate și confirmări de acceptare.

Recomandăm să conveniți din timp cu contabilul străin data obținerii fiecărui document, persoana responsabilă și modalitatea de certificare a copiilor. În contractul de servicii contabile este util să se prevadă accesul controlorului la documentele primare și pregătirea detaliilor necesare calculului ucrainean.

Cum se organizează depunerea electronică

1. Stabiliți perioadele și lista CFC. Comparați structura proprietății, modificările controlului și datele de încheiere ale perioadelor de raportare străine.
2. Alegeți formularul în funcție de datele disponibile. Dacă nu se pot pregăti situațiile financiare sau calculul profitului, verificați condițiile raportului prescurtat și planificați depunerea celui complet.
3. Reconciliați raportul cu declarația. Partea de profit, temeiul scutirii și reducerea fiscală trebuie să corespundă documentelor și calculelor.
4. Pregătiți semnătura electronică. Verificați valabilitatea semnăturii electronice calificate (SEC) cu care veți semna documentele.
5. Transmiteți raportul, anexele necesare și declarația. Verificați perioada de raportare și faptul că fiecare fișier aparține CFC corespunzătoare.
6. Verificați acceptarea. Păstrați documentele transmise și confirmările privind raportul și declarația.

Punctul 49.5 din CFU permite, ca regulă generală, depunerea electronică până la sfârșitul ultimei ore a zilei-limită. Totuși, pe durata legii marțiale sau a stării de urgență, subpunctul 69.18 al punctului 69 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU prevede furnizarea serviciilor electronice și acceptarea documentelor electronice în zilele lucrătoare, între orele 8:00 și 20:00. Orele operaționale extinse prevăzute separat de acest subpunct se referă la facturile fiscale și calculele de rectificare; ele nu stabilesc acceptarea non-stop a rapoartelor CFC. Recomandăm transmiterea raportului din timp, astfel încât să primiți confirmările și să puteți corecta eventualele erori tehnice înainte de termenul-limită.

Potrivit punctului 49.9 din CFU, confirmarea de acceptare este una dintre dovezile acceptării declarației electronice. Dacă primiți un refuz, verificați motivul și remediați încălcările relevante. Subpunctul 49.12.2 prevede dreptul de a contesta refuzul potrivit articolului 56 din CFU.

Amenzi pentru încălcarea regulilor CFC

Sancțiunile speciale sunt stabilite la punctul 120.7 din CFU. În tabel, PM înseamnă minimul de subzistență pentru o persoană aptă de muncă, stabilit prin lege la 1 ianuarie al anului fiscal de raportare. Pentru a determina suma concretă, identificați anul relevant și cuantumul legal al acestui indicator.

Plata amenzii nu înlătură obligația de depunere a raportului și a documentelor justificative. Ultima sancțiune este legată de termenul-limită de plată a amenzii relevante și de următoarele 30 de zile calendaristice. Simpla primire a unei solicitări din partea autorității fiscale nu este suficientă pentru acest temei.

Limitele scutirii temporare pe durata legii marțiale

Punctul 72 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU se aplică încălcărilor comise începând cu 1 ianuarie 2022 și până în ultima zi inclusiv a lunii calendaristice în care va înceta sau va fi anulată legea marțială.

Scutirea de amenzi acoperă alineatele 1–8 ale punctului 120.7. Acestea privesc nedepunerea raportului, depunerea cu întârziere, omiterea CFC ori a informațiilor prevăzute și nenotificarea evenimentelor relevante. Condiția este îndeplinirea obligațiilor prevăzute la articolul 39² în termen de șase luni de la încetarea sau anularea legii marțiale.

Sancțiunile pentru nefurnizarea documentelor solicitate și pentru nedepunerea ulterioară a raportului după amendare se regăsesc în alineatele următoare ale punctului 120.7. Scutirea prevăzută la punctul 72 nu le acoperă. După primirea unei solicitări sau a unei decizii privind amenda, stabiliți separat temeiul sancțiunii și termenul de îndeplinire a obligației.

Pentru încălcările acoperite de punctul 72 și legate de articolul 39² nu se aplică nici răspunderea administrativă sau penală. Informațiile și documentele obținute potrivit articolului 39² în perioada prevăzută de normă au acces restricționat, nu pot fi solicitate ori transmise organelor de drept în modul indicat de normă și nu pot constitui probe într-un proces penal. Termenul de prescripție prevăzut la articolul 102 pentru stabilirea obligației legate de informațiile din raportul CFC începe la data depunerii raportului respectiv.

Recomandare practică: întocmiți pentru fiecare companie și an o listă a obligațiilor restante și stabiliți termenele de îndeplinire. Aplicarea punctului 72 presupune verificarea încălcării concrete și îndeplinirea condiției prevăzute de acesta.

Cum se dovedește imposibilitatea de a îndeplini obligațiile fiscale

Subpunctul 69.1 al punctului 69 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din CFU prevede scutirea de răspundere pentru imposibilitatea îndeplinirii la timp a unei obligații fiscale, inclusiv depunerea raportărilor sau a notificărilor prevăzute de articolul 39². Contribuabilul trebuie să îndeplinească obligațiile acoperite de această normă în termen de șase luni de la încetarea sau anularea legii marțiale. Dacă posibilitatea a fost restabilită mai devreme, pentru obligațiile restante acoperite de normă, al căror termen a căzut în perioada dintre 24 februarie 2022 și data restabilirii posibilității, se aplică termenul de 60 de zile calendaristice începând cu prima zi a lunii următoare celei în care posibilitatea a fost restabilită.

Procedura de dovedire a imposibilității și termenele de depunere a cererii trebuie verificate separat potrivit Procedurii nr. 225.

Procedura de dovedire și listele distincte de documente pentru persoane fizice și juridice au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 29.07.2022 nr. 225. Trebuie arătat cum împrejurările concrete l-au împiedicat pe contribuabilul respectiv să îndeplinească obligația respectivă la data-limită. Simpla invocare a legii marțiale nu dovedește îndeplinirea tuturor condițiilor de scutire.

Ce împrejurări și documente sunt luate în considerare

Punctele 1–2 din secțiunea II a Procedurii nr. 225 prevăd temeiuri distincte pentru persoane juridice și fizice. În funcție de categoria contribuabilului și de împrejurări, acestea pot include pierderea sau deteriorarea documentelor și echipamentului, imposibilitatea de a le utiliza sau evacua în condiții de siguranță, prezența pe un teritoriu relevant, cazurile prevăzute de Procedură privind tratamentul medical, serviciul militar sau lipsa reprezentantului legal sau alte împrejurări de forță majoră dovedite documentar.

Pentru o persoană juridică, lipsa funcționarilor autorizați are condiții speciale: trebuie luată în considerare imposibilitatea proprietarului de a desemna alte persoane, lipsa obiectelor impozabile sau a indicatorilor de declarat și împrejurările privind proprietarul și funcționarul prevăzute de Procedură. Simpla încetare a raportului de muncă al contabilului nu este suficientă pentru a concluziona că aceste condiții sunt îndeplinite.

Documentele se selectează potrivit temeiului relevant și listei aprobate prin Ordinul nr. 225. Listele prevăd, între altele, documente privind tratamentul medical sau recrutarea, dovezi privind locul de reședință, pierderea bunurilor și documentelor, notificări de la bancă, furnizorul de internet sau furnizorul de energie electrică. Extrasul care arată lipsa fondurilor privește evaluarea posibilității de plată; el nu explică, prin sine, imposibilitatea transmiterii raportului.

Cum se dovedesc temeiurile de la subpunctele 102.6.1–102.6.5 din CFU

Punctul 2 din secțiunea II a Procedurii nr. 225 ia separat în considerare temeiurile prevăzute la subpunctele 102.6.1–102.6.5 din CFU. Lista documentelor aprobată prin Ordinul nr. 225 pentru persoane fizice face trimitere, pentru dovedirea acestora, la punctul 2 din secțiunea II a Procedurii aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 20.10.2017 nr. 861. Documentele depind de împrejurarea concretă.

Prezența în străinătate trebuie legată de imposibilitatea îndeplinirii unei obligații concrete. Punctul 1 din secțiunea II a Procedurii nr. 861 impune ca persoana fizică sau funcționarul persoanei juridice să fi fost lipsit de posibilitatea de a întocmi și depune documentele relevante în termenul stabilit. În procedura prevăzută de Procedura nr. 225, autoritatea fiscală stabilește, de asemenea, legătura cauzală dintre împrejurare, efectul acesteia asupra contribuabilului și posibilitatea îndeplinirii obligației la data-limită.

Recomandare practică: pentru fiecare raport sau notificare pentru care termenul de depunere a fost depășit, întocmiți o explicație separată: data-limită, impedimentul, perioada în care a acționat, documentul justificativ și efectul asupra îndeplinirii obligației. Dovezile originale trebuie păstrate pe durata termenului de prescripție stabilit de Cod și prezentate la o solicitare corespunzătoare a autorității fiscale.

Prin ce se deosebește prelungirea termenelor potrivit Procedurii nr. 861

Punctele 102.6–102.8 din CFU și Procedura nr. 861 prevăd o procedură separată de prelungire a termenelor-limită pentru declarație, contestația privind reexaminarea deciziei autorității fiscale și cererea de restituire a plății excedentare. Pentru aceasta, contribuabilul depune o cerere scrisă și documente justificative, iar autoritatea fiscală emite o decizie. Pentru funcționarul unei persoane juridice, o condiție suplimentară este lipsa, în perioadele respective, a altor funcționari autorizați să țină evidența contabilă, să întocmească și să depună raportări și să îndeplinească obligațiile fiscale indicate.

Potrivit punctului 1 din secțiunea III a Procedurii nr. 861, cererea se depune în formă liberă în termen de 30 de zile calendaristice după ziua încheierii împrejurărilor relevante sau a începerii acestora, împreună cu documentele justificative. Cererea trebuie să motiveze temeiul, să descrie anexele și să indice informațiile necesare pentru tipul concret al solicitării. Poate fi depusă personal sau trimisă prin poștă cu confirmare de primire.

Dacă nu există dovezi documentare sau nu sunt respectate cerințele cererii, autoritatea fiscală nu o examinează și notifică solicitantul în cel mult cinci zile lucrătoare de la primire. O cerere corespunzătoare se examinează în 20 de zile calendaristice; în temeiurile prevăzute de Procedură, examinarea poate fi prelungită cu notificarea scrisă a contribuabilului, dar nu cu mai mult de 60 de zile calendaristice. Pe durata termenului prelungit de depunere a declarației nu se aplică sancțiunile prevăzute de normele relevante.

Dacă solicitați aplicarea procedurii de război nr. 225 și folosiți documente din Procedura nr. 861, respectați termenele și regulile procedurii alese. Trimiterea la lista dovezilor nu înseamnă că toate celelalte reguli din Procedura nr. 861 se transferă automat cererii potrivit Procedurii nr. 225.

Ce se menționează în cererea potrivit Procedurii nr. 225 și cum se depune

Cererea se întocmește în formă liberă, cu informațiile prevăzute la punctul 3 din secțiunea II a Procedurii nr. 225. Indicați datele contribuabilului, numărul fiscal, adresa fiscală, denumirea autorității fiscale, data, obligațiile concrete neîndeplinite și perioadele relevante, motivarea imposibilității cu trimiteri la dovezi. Includeți o descriere completă a documentelor, cu denumiri, date de identificare și numărul de pagini, și semnați cererea.

Potrivit punctului 8 din secțiunea II, cererea și documentele pot fi transmise electronic prin «Електронний кабінет» (Cabinetul electronic), depuse pe suport de hârtie la autoritatea fiscală de la adresa fiscală sau la oricare dintre centrele sale de servicii, ori trimise prin poștă cu confirmare de primire.

Cum se stabilește termenul cererii potrivit Procedurii nr. 225

Notificarea privind restabilirea posibilității trebuie să indice datele contribuabilului și ale autorității fiscale, data depunerii, datele ultimei decizii privind imposibilitatea și data restabilirii posibilității. Termenul acestei notificări trebuie urmărit împreună cu termenul îndeplinirii obligațiilor restante potrivit subpunctului 69.1 din CFU.

Potrivit punctului 7 din secțiunea II, contribuabilii care nu au depus cererea și documentele în termenele prevăzute la punctele 3–4 sau față de care autoritatea fiscală a emis o decizie motivată că obligația putea fi îndeplinită sunt considerați capabili să-și îndeplinească obligațiile fiscale la timp. Prin urmare, înainte de a aplica scutirea, stabiliți care punct reglementează situația dumneavoastră.

Cum examinează autoritatea fiscală cererea

Potrivit punctului 1 din secțiunea III a Procedurii nr. 225, autoritatea fiscală examinează cererea și documentele în 20 de zile calendaristice începând cu ziua următoare primirii lor. Dacă dovezile sunt insuficiente, în acest termen trimite o decizie preliminară prin care solicită anumite documente suplimentare. Din cauza acestei proceduri, durata examinării se poate prelungi.

Contribuabilul poate furniza documente suplimentare, argumente sau explicații în termen de 10 zile calendaristice începând cu ziua următoare primirii deciziei preliminare. Autoritatea fiscală le examinează în 20 de zile calendaristice începând cu ziua următoare primirii acestora. Dacă contribuabilul nu adaugă nimic, decizia se emite pe baza materialelor deja furnizate.

Sarcina dovedirii posibilității sau imposibilității îndeplinirii la timp revine autorității fiscale. Aceasta trebuie să stabilească legătura cauzală dintre împrejurări, efectul lor asupra contribuabilului concret și posibilitatea îndeplinirii obligației în termenul-limită și să emită o decizie motivată. Potrivit punctului 2 din secțiunea III, decizia poate fi contestată administrativ sau în instanță.

Recomandare practică: păstrați cererea, opisul anexelor, dovezile transmiterii și decizia preliminară și cea definitivă. După restabilirea posibilității, planificați separat notificarea autorității fiscale și îndeplinirea fiecărei obligații restante.

Cum se răspunde solicitării autorității fiscale și se contestă constatările controlului

După primirea unei solicitări, identificați temeiul juridic: articolul 39² din CFU prevede termene diferite pentru documente diferite.

• Explicații suplimentare potrivit subpunctelor 39².6.1–39².6.2: răspunsul și copiile documentelor certificate corespunzător se furnizează în termen de două luni de la primirea solicitării.
• Documente primare în timpul controlului, potrivit subpunctului 39².6.4.3: copiile certificate se furnizează în termen de o lună de la primirea solicitării; la o solicitare suplimentară — în termen de 30 de zile calendaristice. Pentru documentele depuse în limba engleză, această normă nu impune traducerea în ucraineană.
• Dovezi privind ajustarea fiscală străină potrivit subpunctului 39².3.6: copiile certificate se furnizează în termen de 15 zile lucrătoare de la primirea solicitării.
• Documentația privind prețurile de transfer potrivit subpunctului 39².3.2.4: termenul este de 60 de zile calendaristice de la primirea cererii, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute de normă.

Autoritatea fiscală poate solicita documentație privind prețurile de transfer pentru operațiunile CFC cu nerezidenți afiliați, nerezidenți din state sau teritorii incluse pe lista guvernamentală și nerezidenți cu forme organizatorico-juridice incluse pe lista guvernamentală corespunzătoare. Trebuie îndeplinite simultan două condiții: volumul operațiunilor cu un anumit asemenea partener depășește 10 milioane UAH într-un an calendaristic, iar venitul total al CFC depășește 150 de milioane UAH într-un an calendaristic.

Controlorul poate alege documentația întocmită potrivit cerințelor ucrainene sau potrivit cerințelor jurisdicției CFC, cu traducere în ucraineană. Aceste praguri stabilesc dreptul de a solicita documentația potrivit normei indicate; obligația de a include listele relevante de operațiuni în raport se verifică separat. Dacă documentația nu este depusă, autoritatea fiscală majorează profitul înainte de impozitare cu 30% din valoarea veniturilor sau cheltuielilor pentru care nu au fost furnizate documentația și/sau copiile documentelor primare. Dacă documentația nu corespunde cerințelor articolului 39, autoritatea fiscală are dreptul să determine singură veniturile și cheltuielile aferente acestor operațiuni și să majoreze profitul în consecință.

Recomandare practică: întocmiți un opis al răspunsului: punctul solicitării, explicația, denumirea documentului și numărul anexei. Păstrați dovada datei primirii solicitării și transmiterii răspunsului.

Potrivit subpunctelor 39².6.4.4–39².6.4.6, controlul special al controlorului nu poate fi efectuat mai des de o dată în doi ani calendaristici. Durata sa nu trebuie să depășească șase luni; în cazurile prevăzute poate fi prelungită cu cel mult încă șase luni. Acest control nu împiedică alte controale potrivit articolului 75 din CFU. Controlorul trebuie, de asemenea, să faciliteze audierea funcționarilor și angajaților relevanți ai CFC; dacă aceasta nu se poate desfășura în Ucraina, Codul permite videoconferința.

Procesul-verbal sau raportul privind rezultatele controlului trebuie înmânat în termen de două zile lucrătoare de la întocmire. Dacă controlorul nu este de acord cu procesul-verbal, subpunctul 39².6.4.9 îi acordă 30 de zile calendaristice de la primire pentru a depune obiecții. Documentele justificative pot fi depuse împreună cu obiecțiile sau ulterior, într-un termen convenit cu autoritatea fiscală. Obiecțiile se examinează în 30 de zile lucrătoare care urmează primirii lor.

Decizia fiscală de impunere pe baza rezultatelor acestui control nu poate fi emisă înainte de expirarea termenului pentru obiecții. Contestarea sa este o procedură separată, potrivit articolului 56 din CFU. După primirea deciziei, stabiliți termenul aplicabil acestei proceduri: termenul pentru obiecții la procesul-verbal nu îl înlocuiește.

Surse oficiale pentru pregătirea raportului

• Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI: punctul 3.2 și subpunctul 14.1.213 — tratatele internaționale și rezidența; subpunctele 39².1.1–39².1.6 — definiția CFC și a controlului; punctele 39².2–39².4 — impozitarea, calculul profitului și scutirea; subpunctele 39².5.1–39².5.7 — rapoarte, notificări și structuri fără statut de persoană juridică; punctul 39².6 — solicitări și controale; punctele 49.5, 49.9, subpunctul 49.12.2, subpunctele 49.18.4, 49.18.6 și punctul 49.20 — depunerea declarațiilor; articolul 56 — contestații; articolul 102, inclusiv punctele 102.6–102.8 — termene de prescripție și prelungirea termenelor-limită; punctul 120.7 — amenzi; punctele 167.1, 167.2, subpunctul 167.5.4, subpunctele 170.11.1–170.11.2, punctul 170.13 și punctul 170.13¹ — impozitarea persoanelor fizice; subpunctele 1.3, 1.7 și 1.16 ale punctului 16¹, punctul 54, subpunctele 69.1 și 69.18 ale punctului 69 și punctul 72 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX — contribuția militară, regulile tranzitorii, imposibilitatea îndeplinirii obligațiilor, acceptarea electronică și condițiile temporare privind răspunderea.

• Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 25.08.2022 nr. 254 „Privind aprobarea formularului Raportului privind companiile străine controlate, a formularului prescurtat al Raportului privind companiile străine controlate, a Procedurii de completare a Raportului privind companiile străine controlate și a formularului prescurtat al Raportului privind companiile străine controlate și de depunere la organul de control, precum și a modificărilor la formularul Declarației fiscale privind impozitul pe profit al întreprinderilor”, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 11.10.2022 cu nr. 1219/38555: punctul 1 al ordinului; punctele 5–12 din secțiunea I, secțiunile II–III și punctele 1–5 din secțiunea IV ale Procedurii — rapoarte distincte, rectificări, moneda indicatorilor, câmpurile formularelor și situațiile financiare; formularele aprobate ale raportului complet și anexelor și ale raportului prescurtat.

• Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 22.09.2021 nr. 512 „Privind aprobarea formularului și a Procedurii de transmitere către organul de control a Notificării privind dobândirea participației (începerea exercitării controlului efectiv) sau înstrăinarea participației (încetarea controlului efectiv) de către un rezident într-o persoană juridică străină ori a drepturilor patrimoniale asupra unei cote din activele, veniturile sau profitul unei structuri fără statut de persoană juridică”, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 22.11.2021 cu nr. 1525/37147: punctul 1 al ordinului și formularul aprobat; punctele 2–3 și 6–10 ale Procedurii — categoria contribuabililor, excepția pentru CFC publică, termenul, transmiterea electronică, notificările separate și temeiurile refuzului.
• Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 16.12.2020 nr. 1275 „Privind punerea în aplicare a subpunctului 39².4.2.2 din subpunctul 39².4.2 al punctului 39².4 al articolului 39² din Codul fiscal al Ucrainei”: punctele 1–2 și lista aprobată a burselor — bursele relevante pentru scutirea CFC publice și condiția obligatorie ca acțiunile sau părțile sociale să fie listate la bursa respectivă.
• Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 29.07.2022 nr. 225 „Privind aprobarea Procedurii de confirmare a posibilității sau imposibilității contribuabilului de a îndeplini obligațiile prevăzute la subpunctul 69.1 al punctului 69 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX «Dispoziții tranzitorii» din Codul fiscal al Ucrainei și a listelor documentelor justificative”, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 25.08.2022 cu nr. 967/38303: punctul 1 al ordinului; punctele 1–2 din secțiunea I, punctele 1–8 din secțiunea II și punctele 1–3 din secțiunea III ale Procedurii — temeiuri, cerere, termene, modalități de depunere, restabilirea posibilității, examinarea dovezilor și contestații; listele aprobate de documente pentru persoane juridice și fizice, inclusiv cele care desfășoară activități independente.
• Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 20.10.2017 nr. 861 „Privind aprobarea Procedurii de aplicare a normelor punctelor 102.6–102.7 ale articolului 102 din capitolul 9 al secțiunii II a Codului fiscal al Ucrainei”, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 10.11.2017 cu nr. 1373/31241: punctul 1 al ordinului; punctele 1–4 din secțiunea II — condițiile de prelungire a termenelor și documentele justificative; punctele 1–6 din secțiunea III — termenul, conținutul și depunerea cererii; punctele 1–4 din secțiunea IV — examinarea cererii și neaplicarea amenzilor pe durata termenului prelungit de depunere a declarației.