Propunerile fiscale ale Ministerului Finanțelor: ce reguli se aplică pentru FOP și magazine

Un magazin din Ucraina își calculează impozitele în funcție de sistemul său de impozitare. Pragul general pentru înregistrarea obligatorie ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată (TVA) este de peste 1 milion UAH în ultimele 12 luni calendaristice, dar plătitorii impozitului unic din grupele 1–3 beneficiază de o excepție. Taxa militară aplicată veniturilor din activitatea de întreprinzător și taxa reținută din salariile angajaților se calculează separat. Aplicarea pragului de 150 EUR pentru coletele internaționale depinde de destinatar, valoarea bunurilor și modalitatea de expediere.

Proprietarul ar trebui să stabilească împreună cu contabilul obligațiile fiecărei persoane fizice — întreprinzător (FOP) sau persoane juridice care vinde bunuri, să adune documentele privind achizițiile, plățile și retururile și să alcătuiască un calendar al declarațiilor și plăților. Propunerile fiscale nu modifică, prin ele însele, obligațiile magazinului: impozitele și raportările se stabilesc potrivit normelor în vigoare din Codul fiscal și Codul vamal al Ucrainei.

Ce trebuie să urmărească proprietarul magazinului

Ce propunea Ministerul Finanțelor să schimbe pentru magazine

Proiectul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 19.03.2026 conține propuneri care nu stabilesc obligații în vigoare și nu pot servi drept bază pentru calcularea plăților curente ale magazinului. Ministerul Finanțelor propunea modificarea regulilor de înregistrare obligatorie în scopuri de TVA, inclusiv pentru plătitorii impozitului unic, și introducerea înregistrării automate.

Pentru platformele digitale se propunea raportarea veniturilor vânzătorilor, iar pentru persoanele fizice care nu sunt întreprinzători — un regim special de impozitare a vânzărilor prin platforme, în condiții prestabilite. Alte propuneri priveau TVA-ul pentru coletele din străinătate, inclusiv calcularea taxei de către platformă pentru anumite achiziții la distanță, și prelungirea aplicării cotelor stabilite pentru taxa militară.

Citiți condițiile și excepțiile în proiect, iar explicațiile modificărilor propuse în nota explicativă a Ministerului Finanțelor. Proprietarul și contabilul trebuie să stabilească sumele și termenele plăților curente potrivit normelor în vigoare, descrise mai jos.

Când trebuie magazinul să se înregistreze ca plătitor de TVA

În sistemul general, calculați sumele pentru ultimele 12 luni

Potrivit punctului 181.1 din Codul fiscal al Ucrainei, înregistrarea obligatorie intervine când suma totală aferentă operațiunilor de furnizare a bunurilor sau serviciilor supuse impozitării în temeiul secțiunii V a Codului, calculată sau plătită persoanei în ultimele 12 luni calendaristice, depășește 1 000 000 UAH fără TVA. Se iau în calcul și vânzările online. Începutul anului calendaristic nu resetează acest indicator.

Pentru verificarea lunară, contabilul poate ține un tabel: adaugă luna nouă, o elimină pe cea mai veche și calculează totalul pentru cele 12 luni relevante. Încasările bancare trebuie comparate cu documentele, deoarece nu fiecare sumă din cont intră în indicatorul pentru înregistrarea în scopuri de TVA.

Exemplu ipotetic. În cele 11 luni calendaristice anterioare, un magazin din sistemul general a avut sume relevante de 930 000 UAH, iar în luna următoare încă 90 000 UAH. Totalul este de 1 020 000 UAH. Pragul a fost depășit, astfel încât, potrivit punctului 183.2, cererea trebuie depusă cel târziu în ziua de 10 a lunii următoare. Exact 1 000 000 UAH nu înseamnă depășirea pragului.

Proprietarul sau reprezentantul autorizat depune cererea de înregistrare în format electronic, potrivit punctului 183.7. Dacă ultima zi a termenului cade într-o zi de weekend, sărbătoare sau nelucrătoare, punctul 183.6 o amână până în următoarea zi lucrătoare.

Dacă nu există motive de refuz, organul fiscal înscrie datele în registru în termen de trei zile lucrătoare de la primirea cererii. Data înregistrării se stabilește potrivit punctului 183.9, în funcție de temeiul acesteia. După depunerea cererii, contabilul trebuie să afle această dată și să alinieze evidența vânzărilor la ea. Potrivit punctului 183.11, plătitorul poate obține gratuit un extras din registru în termen de două zile lucrătoare după ziua în care organul fiscal primește solicitarea.

Potrivit punctului 183.10, persoana care nu a depus cererea obligatorie răspunde pentru necalcularea sau neplata TVA ca un plătitor înregistrat, fără drept la credit fiscal și rambursare de la buget. Creditul fiscal este suma TVA care poate fi luată în calcul, în condițiile stabilite, pentru diminuarea obligației fiscale.

În sistemul impozitului unic, urmăriți plafonul anual al grupei

Punctul 181.1 exclude plătitorii impozitului unic din grupele 1–3 de la înregistrarea obligatorie în baza pragului de un milion. Totodată, întreprinzătorul trebuie să respecte cerințele grupei sale privind veniturile, activitățile și angajații.

Potrivit punctului 291.4, plafonul anual al veniturilor este de 167 de salarii minime pentru grupa întâi, 834 pentru grupa a doua și 1167 pentru grupa a treia. La calcul se folosește salariul minim stabilit prin lege la 1 ianuarie al anului de raportare. Contabilul urmărește aceste plafoane pentru anul calendaristic, separat de indicatorul pentru înregistrarea în scopuri de TVA calculat pentru ultimele 12 luni.

Grupa întâi permite vânzarea cu amănuntul din spații comerciale din piețe și prestarea serviciilor de uz casnic pentru populație prevăzute de Cod, fără angajați. În grupa a doua sunt admiși cel mult 10 angajați simultan. Potrivit punctului 291.4.1, în acest număr nu se includ angajații aflați în concediu de maternitate, în concediu pentru îngrijirea copilului până la vârsta prevăzută de lege, precum și cei chemați la serviciul militar în timpul mobilizării pentru o perioadă specială. Pentru grupa a treia nu există o limită generală a numărului de angajați.

Înainte de schimbarea sortimentului sau a formatului de comerț, proprietarul trebuie să verifice împreună cu contabilul dacă activitatea respectă articolul 291. În special, FOP-urile care produc, furnizează sau vând anumite bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase și pietre prețioase, prevăzute de Cod, pot funcționa în sistemul simplificat exclusiv în grupa a treia, cu respectarea condițiilor acesteia.

După depășirea plafonului, se aplică punctul 293.8:

• FOP din grupa întâi trece, începând cu trimestrul următor, în grupa a doua sau a treia ori renunță la sistemul simplificat.
• FOP din grupa a doua trece, începând cu trimestrul următor, în grupa a treia ori renunță la sistemul simplificat.
• Plătitorul din grupa a treia trebuie să treacă la un alt sistem de impozitare.

Pentru suma care depășește plafonul, FOP aplică o cotă a impozitului unic de 15%, iar persoana juridică din grupa a treia — o cotă dublă față de cea a impozitului său unic. Cererea se depune cel târziu în ziua de 20 a lunii care urmează trimestrului în care plafonul a fost depășit. În acest caz, plătitorii din grupele întâi și a doua depun declarația în termen de 40 de zile calendaristice după ultima zi a trimestrului, în conformitate cu punctul 296.5.1 și subpunctul 49.18.2.

Cum puteți opta voluntar pentru plata TVA

Articolul 182 permite înregistrarea voluntară în scopuri de TVA, la cerere. Potrivit punctului 183.3, cererea se depune cu cel puțin 10 zile calendaristice înainte de începutul perioadei fiscale din care persoana intenționează să devină plătitor de TVA.

Pentru afacerile de comerț cu amănuntul din grupa a treia, punctul 293.3 prevede două opțiuni principale: impozit unic de 3%, cu plata TVA, sau 5%, cu includerea TVA în impozitul unic. Pentru FOP-urile care produc, furnizează sau vând anumite bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase și pietre prețioase prevăzute de Cod, cota este de 5%.

Pentru ca un FOP din grupa întâi sau a doua să aplice cota de 3% cu plata TVA, trebuie să treacă în grupa a treia. Potrivit literei „в” din subpunctul 4 al punctului 293.8, cererea de schimbare a grupei se depune cu cel puțin 15 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului următor, iar trecerea trebuie corelată cu înregistrarea în scopuri de TVA.

Un întreprinzător din grupa a treia care trece de la 5% la 3% trebuie să coordoneze două cereri. Cererea de schimbare a cotei impozitului unic se depune cu cel puțin 10 zile calendaristice înainte de începutul trimestrului în care se aplică noua cotă. Cererea de înregistrare în scopuri de TVA, potrivit punctului 183.4, se depune cu cel puțin 10 zile calendaristice înainte de începutul lunii din care se aplică cota de 3%. Înainte de începerea activității, contabilul trebuie să confirme schimbarea cotei și data înregistrării.

Dacă magazinul părăsește sistemul simplificat, contabilul stabilește înainte de trecere dacă sunt îndeplinite condițiile punctului 181.1. Dacă da, cererea obligatorie de înregistrare, potrivit punctului 183.4, se depune cel târziu în ziua de 10 a primei luni calendaristice de activitate în celălalt sistem.

Taxa militară: cât și când plătește întreprinzătorul

Regulile sunt prevăzute la punctul 16-1 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din Codul fiscal al Ucrainei. Proprietarul trebuie să separe taxa aplicată veniturilor din activitatea de întreprinzător de taxa pe care magazinul o reține din plățile către angajați.

Plătitorii impozitului unic

• FOP din grupele întâi, a doua și a patra: plata lunară este de 10% din salariul minim stabilit la 1 ianuarie al anului de raportare. Avansul se plătește cel târziu în ziua de 20 inclusiv a lunii curente. Se poate plăti anticipat pentru un trimestru sau un an, dar numai în limitele anului de raportare curent.
• Plătitorii din grupa a treia, cu excepția rezidenților electronici: taxa este de 1% din venit, potrivit articolului 292. Regula se aplică atât FOP-urilor, cât și persoanelor juridice. Declarația se depune în termen de 40 de zile calendaristice după ultima zi a trimestrului, iar taxa se plătește în termen de 10 zile calendaristice după termenul-limită de depunere.

Dacă ultima zi pentru depunerea declarației cade într-o zi de weekend sau sărbătoare, potrivit punctului 49.20, termenul-limită devine următoarea zi operațională. Pentru grupa a treia, contabilul stabilește mai întâi termenul declarației și apoi termenul de plată aferent taxei. Potrivit punctului 57.1, termenul de plată care cade într-o zi de weekend sau sărbătoare se amână, de asemenea, până în următoarea zi operațională.

Pentru grupa a treia, achizițiile, chiria și alte cheltuieli nu pot fi pur și simplu scăzute din baza taxei militare. Totodată, articolul 292 prevede sume care nu se includ în venit, precum TVA și rambursările către cumpărători, în condițiile stabilite de articol. Înainte de calculul final, proprietarul transmite contabilului documentele privind retururile.

Plătitorii sistemului simplificat declară sumele taxei militare în declarația plătitorului impozitului unic. Ca regulă generală, FOP-urile din grupele întâi și a doua depun declarația anuală în termen de 60 de zile calendaristice după ultima zi a anului, dacă nu există temeiuri pentru raportare trimestrială. Lipsa vânzărilor nu scutește, prin ea însăși, de taxa lunară fixă.

Potrivit subpunctului 1.11, neplata sau plata incompletă a avansului de către un FOP din grupa întâi, a doua sau a patra atrage o amendă de 50% din plata lunară stabilită. Pentru grupa a treia, răspunderea pentru încălcarea regulilor de plată este stabilită de articolul 124. După plată, contabilul ar trebui să compare suma și perioada cu obligațiile fiscale înregistrate.

Potrivit subpunctului 1.15, prima perioadă de raportare a unui plătitor nou-înființat al taxei din grupele menționate începe în prima zi a lunii înregistrării de stat, dar nu mai devreme de 1 ianuarie 2025. La încetarea activității, ultima perioadă este cea în care organul fiscal a primit notificarea registratorului de stat. Aceste limite trebuie luate în calcul la decontul final.

FOP în sistemul general

Taxa militară aplicată veniturilor din activitatea de întreprinzător ale unui FOP din sistemul general este de 5% din venitul net impozabil. Potrivit punctului 177.2, acesta este diferența dintre încasările impozabile în formă monetară și nemonetară și cheltuielile documentate legate de activitatea de întreprinzător. Pentru veniturile al căror calcul final se face în declarația anuală, cota de 5% se aplică veniturilor calculate sau plătite începând cu 1 ianuarie 2025.

Proprietarul transmite contabilului documentele privind încasările și cheltuielile, iar contabilul stabilește cheltuielile deductibile potrivit punctului 177.4. Pentru un magazin, acestea pot include costul bunurilor, salariile, chiria și transportul, în condițiile corespunzătoare. Cheltuielile personale ale întreprinzătorului și cele fără documente justificative nu reduc venitul net impozabil. Pentru un plătitor de TVA înregistrat, sumele TVA din prețul bunurilor cumpărate sau vândute nu se includ în venituri și cheltuieli, potrivit punctului 177.3.

FOP-ul depune declarația anuală privind patrimoniul și veniturile înainte de 1 mai al anului următor celui de raportare, potrivit punctului 177.11 și subpunctului 49.18.4. Pentru plata obligațiilor declarate, punctul 57.1 prevede 10 zile calendaristice după ultima zi a termenului-limită de depunere a declarației, cu excepția cazurilor speciale prevăzute de Cod. Punctul 179.7 stabilește pentru persoanele fizice un termen de plată înainte de 1 august.

Pentru FOP-urile din sistemul general, Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei (DPS) explică aplicarea termenului de exact zece zile la impozitul pe veniturile persoanelor fizice și la taxa militară din declarația anuală. Contabilul trebuie să includă acest termen în calendarul întreprinzătorului și să țină cont de amânarea termenelor-limită potrivit punctelor 49.20 și 57.1. În declarația anuală, FOP-ul din sistemul general indică, pe lângă veniturile din activitatea de întreprinzător, și alte venituri din Ucraina și venituri din străinătate, potrivit punctului 177.11. Contabilul stabilește separat obligațiile fiscale și termenele de plată pentru fiecare tip de venit.

Plățile trimestriale în avans prevăzute de subpunctul 177.5.1 se referă la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Contabilul le include în calendar separat de taxa militară anuală, astfel încât proprietarul să știe destinația fiecărei plăți.

Exemplu ipotetic. Încasările anuale impozabile ale unui FOP sunt de 1 200 000 UAH, iar cheltuielile documentate care pot fi luate în calcul potrivit articolului 177 sunt de 900 000 UAH. Venitul net impozabil este de 300 000 UAH. Taxa militară: 300 000 × 5% = 15 000 UAH. Exemplul privește numai această taxă și nu reprezintă un calcul fiscal individual.

Potrivit punctului 177.10, un FOP din sistemul general trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor și să dețină documente privind proveniența bunurilor. Pentru planificarea fondurilor, proprietarul poate solicita lunar contabilului un calcul preliminar al venitului net și al sumei necesare pentru plata anuală.

La încetarea activității de întreprinzător prin decizia FOP-ului, ultima perioadă de raportare se încheie în ultima zi a lunii încetării. Declarația se depune în termen de 20 de zile calendaristice după acea zi, potrivit punctului 177.11 și subpunctului 49.18.1. În ea se declară exclusiv veniturile din activitatea de întreprinzător pentru ultima perioadă. Pentru FOP-urile care și-au încetat activitatea, DPS indică, de asemenea, termenul de zece zile pentru plată după termenul-limită al declarației. Contabilul stabilește data concretă, ținând cont de amânarea termenelor.

Cum se plătește și se declară taxa militară reținută din salarii

Ca regulă generală, din salariul impozabil magazinul, în calitate de angajator, reține taxa militară la cota de 5%. Angajatorul este agent fiscal: calculează venitul angajatului, reține taxa din acel venit și o virează la buget. Persoana responsabilă este stabilită de articolul 171, iar procedura de plată de articolul 168 din Codul fiscal al Ucrainei, prin subpunctele 1.4–1.6 ale punctului 16-1.

Contabilul stabilește termenul virării în funcție de modalitatea de plată:

• La plata prin bancă sau alt furnizor de servicii de plată, taxa se virează simultan cu plata venitului impozabil, potrivit subpunctului 168.1.2.
• La plata în numerar din casierie sau la acordarea unui venit în natură, taxa se virează în termen de trei zile operaționale, începând cu ziua de după calcularea, plata sau acordarea venitului, potrivit subpunctului 168.1.4.
• Dacă venitul a fost calculat, dar nu a fost plătit, taxa se virează în termenele aferente perioadei fiscale lunare, potrivit subpunctului 168.1.5 coroborat cu subpunctul 49.18.1 și punctul 57.1. Contabilul ia în calcul cele 20 de zile calendaristice pentru raportarea lunară și următoarele 10 zile calendaristice pentru plată, precum și regulile de amânare a termenelor-limită. Amânarea plății salariului nu amână termenul de virare a taxei până în ziua plății efective.

Potrivit literei „б” a punctului 176.2, un FOP în calitate de agent fiscal depune calculul fiscal al veniturilor persoanelor fizice, al impozitelor reținute și al contribuției unice calculate pentru asigurările sociale obligatorii de stat în termenele trimestriale — în 40 de zile calendaristice după încheierea trimestrului, cu defalcare pe luni. Persoanele care desfășoară activități profesionale independente depun, de asemenea, acest calcul trimestrial, cu defalcare pe luni. Ceilalți agenți fiscali, inclusiv persoanele juridice, îl depun lunar — în termen de 20 de zile calendaristice după încheierea lunii. Calculul se depune dacă în perioada respectivă au fost calculate veniturile menționate.

Înainte de depunere, contabilul compară salariile calculate, taxa reținută, plățile efectuate și viramentele la buget. După depunerea electronică, păstrează recipisa de acceptare a calculului. Termenul de raportare nu înlocuiește termenul virării taxei din salarii.

Cota specială de 1,5% prevăzută de subpunctul 1.3 privește anumite plăți stabilite prin lege către militari și angajații organelor și formațiunilor relevante. Subpunctul 1.7 scutește anumite indemnizații bănești în condițiile participării directe la activități de apărare. Pentru salariul unui angajat al magazinului, contabilul stabilește impozitarea în funcție de tipul plății și temeiul său legal.

Când poate FOP-ul din grupa întâi sau a doua să nu plătească taxa

Concediu sau boală de lungă durată

Potrivit subpunctului 1.13, FOP-ul din grupa întâi sau a doua fără angajați este scutit de taxă pentru o lună calendaristică pe an, pe durata concediului. Este prevăzută separat și scutirea pentru o perioadă de boală de cel puțin 30 de zile calendaristice. Întreprinzătorul depune o cerere în formă liberă, iar pentru boală anexează un extras din Registrul electronic al certificatelor de incapacitate de muncă. Scutirea nu se aplică grupei a treia.

Adresa fiscală într-un teritoriu care conferă dreptul la scutire

Potrivit subpunctului 1.12, dreptul de a nu plăti taxa îi revine FOP-ului din grupa întâi sau a doua a cărui adresă fiscală se afla pe teritoriul relevant chiar la data începerii ostilităților sau a ocupației temporare. Adresa fiscală a întreprinzătorului este adresa la care acesta este înregistrat fiscal. Simpla mutare pe un astfel de teritoriu după data respectivă nu este suficientă.

Scutirea acoperă perioada de la prima zi a lunii în care au început ostilitățile, a apărut posibilitatea desfășurării lor sau a început ocupația temporară, până în ultima zi a lunii în care s-au încheiat circumstanțele relevante. Pentru a stabili datele, contabilul consultă Lista teritoriilor aprobată prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Comunităților și Teritoriilor al Ucrainei din 28.02.2025 nr. 376, identifică comunitatea sau localitatea relevantă și compară perioada statutului său cu adresa fiscală a întreprinzătorului.

Potrivit punctului 1-1 din Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 06.12.2022 nr. 1364 privind întocmirea listei teritoriilor, lista stabilește datele de început și de încheiere ale circumstanțelor relevante. Dacă data încheierii nu este stabilită, statutul relevant al teritoriului continuă. Pentru calcul contează înscrierea concretă și datele acesteia; denumirea regiunii, luată singură, nu stabilește dreptul întreprinzătorului la scutire.

După înregistrarea de stat a schimbării sediului într-un teritoriu care nu îndeplinește condițiile subpunctului 1.12, dreptul la scutire încetează din prima zi a lunii următoare. Dacă întreprinzătorul își exercită dreptul de a nu plăti nici impozitul unic, nici taxa militară, declarația pentru perioada relevantă nu se completează potrivit regulilor acestui subpunct.

Pentru cei care au beneficiat de dreptul de a nu plăti taxa, organul fiscal nu calculează avansurile aferente; nu se aplică amenzi sau penalități pentru neplata lor. Totuși, pentru perioadele în care taxa militară a fost plătită și declarată, obligațiile fiscale se calculează. Înainte de depunerea declarației, contabilul trebuie să compare perioadele declarate, plățile și lunile scutite.

Cum se ține cont de termene după încetarea legii marțiale

Primul paragraf al punctului 16-1 stabilește condiția generală de existență a taxei militare: aceasta se aplică până la intrarea în vigoare a hotărârii Radei Supreme a Ucrainei privind finalizarea reformei Forțelor Armate ale Ucrainei. Trebuie luate în calcul și termenele speciale pentru anumite categorii de plătitori și cote.

Pentru plătitorii sistemului simplificat menționați la subpunctele 2 și 3 ale subpunctului 1.1, taxa este stabilită pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2025 și 31 decembrie al celui de-al treilea an calendaristic de după anul în care încetează sau este anulată legea marțială. Pentru plătitorii cărora li se aplică cota generală de 5%, trecerea la 1,5% este prevăzută de la 1 ianuarie al anului care urmează acestei perioade de trei ani.

După încetarea sau anularea legii marțiale, proprietarul ar trebui să ceară contabilului calculul termenelor finale aplicabile categoriei sale de plătitor. Înainte de modificarea plăților planificate, contabilul trebuie să ia în calcul atât termenul special, cât și condiția generală de existență a taxei.

Colete internaționale: când se aplică pragul de 150 EUR

Expediere către un cetățean

Potrivit alineatelor 3–4 ale articolului 234 din Codul vamal al Ucrainei, bunurile neaccizabile cu o valoare facturată totală de cel mult 150 EUR inclusiv nu sunt supuse plăților vamale, dacă sunt îndeplinite condițiile de expediere stabilite. Valoarea facturată este valoarea bunurilor din documentele de cumpărare. Aceasta se calculează cumulat pentru un singur destinatar, de la un singur expeditor, într-o singură depeșă poștală internațională sau într-un singur lot de mărfuri al transportatorului expres.

O depeșă este un grup de trimiteri poștale pe care operatorul le expediază împreună, însoțite de documentele poștale corespunzătoare. Chitanțele separate pentru cumpărături nu creează plafoane neimpozabile distincte. Absența plăților vamale nu elimină nici obligația de declarare: trimiterile poștale și expres cu valoarea de cel mult 150 EUR se declară potrivit articolului 236 din Codul vamal al Ucrainei. Înainte de plată, cumpărătorul ar trebui să afle de la vânzător sau transportator cum vor fi grupate comenzile pentru livrare și ce documente trebuie furnizate pentru formalități.

Pentru bunurile neaccizabile, cu excepția valorilor culturale menționate la alineatul 5 al articolului 374, trimiterile poștale internaționale și expres cu o valoare facturată totală de peste 150 EUR, dar de cel mult 10 000 EUR, sunt supuse declarării scrise potrivit articolului 236, unei taxe vamale de 10% aplicate sumei care depășește pragul și TVA-ului la cota prevăzută de Codul fiscal, potrivit alineatului 7 al articolului 374. Baza TVA include și taxa vamală datorată, conform subpunctului 191.1.1. Destinatarul pregătește documentele de cumpărare și plată și stabilește cu transportatorul transmiterea datelor necesare declarării.

Bunurile accizabile — bunuri pentru care legea prevede accize — nu beneficiază de această neimpozitare. Pentru valorile culturale încadrate la codurile tarifare menționate la alineatul 5 al articolului 374 și fabricate cu cel puțin 50 de ani în urmă se aplică o procedură distinctă: acestea se declară în scris potrivit regulilor pentru întreprinderi, indiferent de valoare, iar punctul 2 al alineatului 10 din același articol le scutește de plățile vamale.

Bunurile neaccizabile cu o valoare facturată totală de peste 10 000 EUR, precum și bunurile din trimiterile de marfă, indiferent de valoare, se vămuiesc potrivit regulilor pentru întreprinderi, conform alineatului 8 al articolului 374. Înaintea unei astfel de cumpărături, destinatarul trebuie să stabilească procedura de vămuire, plățile și documentele necesare cu transportatorul sau cu un broker vamal — specialist care ajută la vămuirea bunurilor.

Achiziții pentru magazin

Pentru achizițiile comerciale, regulile se stabilesc în funcție de statutul destinatarului. Alineatele 1–2 ale articolului 234 din Codul vamal al Ucrainei prevăd condițiile pentru destinatarul care este o întreprindere, iar subpunctul 196.1.17 din Codul fiscal menționează expres persoanele juridice și FOP-urile.

Pentru aceste trimiteri poștale și expres, pragul este de 150 EUR inclusiv, în funcție de valoarea vamală totală a bunurilor neaccizabile. Valoarea vamală este valoarea stabilită potrivit regulilor vamale pentru calcularea taxelor. Bunurile se cumulează pentru un singur destinatar, de la un singur expeditor, într-o singură depeșă poștală sau într-un singur lot de mărfuri al transportatorului expres.

Dacă pragul este depășit, bunurile sunt supuse taxelor vamale potrivit regulilor aplicabile și TVA-ului. Potrivit subpunctului 191.1.1, baza TVA pentru o persoană juridică sau un FOP este valoarea vamală, la care se adaugă taxele vamale și accizele datorate. În acest caz, pragul de 150 EUR stabilește aplicarea neimpozitării; după depășirea lui, TVA se calculează din baza stabilită pentru destinatarul respectiv.

Înainte de comandă, proprietarul transmite contabilului sau brokerului vamal informații despre destinatar, bunuri, valoare, expeditor și modalitatea de livrare. Pe baza acestor date se stabilesc taxele și documentele necesare pentru livrarea respectivă. Pentru planificarea fondurilor, se pot prezenta separat prețul furnizorului, transportul, plățile vamale și formalitățile.

Potrivit punctului 181.2 din Codul fiscal, persoana neînregistrată ca plătitor de TVA achită taxa la vămuire dacă importul este impozabil. Statutul de FOP în sistemul impozitului unic, fără TVA, nu scutește automat de TVA la import. Pentru trimiterile poștale și expres se aplică regulile speciale ale articolului 191, iar regulile generale privind baza de import sunt prevăzute la articolul 190.

Cum să pregătiți datele magazinului și să planificați plățile

Proprietarul poate stabili o dată lunară pentru transmiterea documentelor către contabil și poate desemna responsabili pentru fiecare domeniu. Pentru a aduna datele necesare calculării impozitelor, organizați activitatea în următoarea ordine:

1. Identificați vânzătorul pentru fiecare canal. Notați ce FOP sau persoană juridică vinde în magazin, pe site și prin fiecare platformă, precum și în ce conturi sunt primite fondurile.
2. Adunați documentele privind vânzările și plățile. Comparați datele casei de marcat, extrasele bancare, rapoartele platformelor, retururile și plățile primite. Evidențiați separat comisioanele pentru a explica diferența dintre vânzări și încasările din cont.
3. Calculați indicatorii fiscali. Contabilul stabilește venitul pentru plafonul anual al grupei, baza impozitului unic și a taxei militare, venitul net impozabil în sistemul general și, când este cazul, sumele relevante din ultimele 12 luni pentru înregistrarea în scopuri de TVA.
4. Verificați stocurile. Responsabilul de marfă compară cantitățile efective cu datele din evidență și identifică documentele de recepție, retur și transfer. Proprietarul primește lista diferențelor și desemnează persoanele responsabile de soluționarea lor.
5. Întocmiți un calendar. Pentru fiecare declarație și plată indicați termenul, suma, persoana responsabilă și confirmarea îndeplinirii. După depunerea electronică, păstrați recipisa de acceptare a raportării, iar după plată comparați plata cu obligația înregistrată.

Calcul ipotetic pentru planificarea fondurilor. Un FOP din grupa a treia, cu o cotă de 5%, are venituri trimestriale de 600 000 UAH potrivit articolului 292, nu depășește plafonul și nu are operațiuni pentru care se aplică o cotă majorată. Impozitul unic: 600 000 × 5% = 30 000 UAH. Taxa militară: 600 000 × 1% = 6 000 UAH. Pentru aceste două plăți sunt necesari în total 36 000 UAH. Exemplul nu cuprinde celelalte obligații ale întreprinzătorului și nu reprezintă un calcul fiscal individual.

În acest scenariu, proprietarul poate pune deoparte 6% din încasările pe care contabilul le-a identificat drept venit impozabil relevant. Înainte de plată, contabilul stabilește sumele finale, ținând cont de retururi și de alte excluderi prevăzute de Cod. Pentru grupele întâi și a doua, taxa militară se evidențiază în bugetul magazinului ca plată lunară fixă, dacă nu există dreptul la scutire.

Ce documente sunt necesare pentru evidența mărfurilor și decontările cu cumpărătorii

Obligația de a ține evidența mărfurilor depinde de statutul întreprinzătorului și de sortiment. Punctul 12 al articolului 3 din Legea Ucrainei nr. 265/95-VR „Privind utilizarea aparatelor de înregistrare a operațiunilor de decontare în comerț, alimentație publică și servicii” prevede o excepție pentru FOP-urile din sistemul simplificat, fără TVA. Excepția nu îi include pe vânzătorii de bunuri de uz casnic complexe din punct de vedere tehnic, supuse reparațiilor în garanție, medicamente, dispozitive medicale, bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase, pietre prețioase, pietre de origine organogenă și pietre semiprețioase.

Când cerința se aplică, întreprinzătorul trebuie să țină evidența stocurilor și să vândă bunurile înscrise în aceasta. Documentele de inventariere, recepție și transfer intern al bunurilor trebuie organizate astfel încât să poată fi prezentate la începutul unei inspecții fiscale privind stocurile din locul de vânzare. Pentru FOP-urile din sistemul general, obligația de a deține documente privind proveniența bunurilor este prevăzută și la punctul 177.10 din Codul fiscal.

Vânzările online trebuie analizate potrivit regulilor privind aparatele de înregistrare a operațiunilor de decontare (RRO) și programele de înregistrare a operațiunilor de decontare (PRRO). Acestea sunt dispozitive sau soluții software care înregistrează decontările și emit documente de decontare. Dacă operațiunea trebuie înregistrată prin RRO sau PRRO, vânzătorul înregistrează întreaga sumă a cumpărăturii și îi furnizează cumpărătorului un document în format tipărit sau electronic.

Contabilul stabilește regulile aplicabile în funcție de modalitatea de plată și de excepțiile prevăzute. De exemplu, plătitorii impozitului unic din grupa întâi nu utilizează RRO și PRRO potrivit punctului 296.10 din Codul fiscal. Proprietarul ar trebui să convină cu contabilul procedura de documentare pentru fiecare modalitate de plată înainte de lansarea acesteia în magazin sau pe site.

Cum se verifică stocurile în Торгсофт înainte de calcularea impozitelor

Responsabilul de marfă deschide „Склад → Стан складу” („Depozit → Situația depozitului”) și selectează centrul de evidență dorit — magazinul sau depozitul din Торгсофт. Pentru mai multe centre de evidență, se poate activa „Усі склади” („Toate depozitele”) și utiliza butonul „Вибрати склади” („Selectați depozitele”). Filtrul „Стан на дату” („Situația la data de”) afișează cantitatea la data aleasă. Angajatul o compară cu stocul fizic de la aceeași dată și întocmește lista diferențelor.

Pentru fiecare poziție cu diferențe, angajatul selectează produsul și deschide „Рух товару” („Mișcarea mărfii”) sau „Картку складського обліку” („Fișa de evidență a depozitului”). Fișa afișează stocul rămas după recepție, vânzare, retur și transfer intern în depozitul curent. Angajatul identifică documentele aferente acestor operațiuni și le transmite contabilului împreună cu lista diferențelor. Contabilul compară datele despre bunuri cu plățile și documentele necesare calculului fiscal.

Pentru utilizarea continuă este necesară o licență plătită. Înainte de achiziție, proprietarul stabilește numărul magazinelor, depozitelor și locurilor de lucru și îl compară cu condițiile comerciale și limitele licențelor Торгсофт. „Старт” („Start”) permite un singur centru de evidență și nu permite transferurile între depozite. Pentru mai multe centre de evidență este necesară o licență cu funcționalitățile corespunzătoare.

Documente oficiale pentru stabilirea obligațiilor fiscale

• Nota explicativă la proiectul de lege privind platformele digitale, comerțul electronic și TVA, document al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 18.03.2026 nr. 44010-04-62/7778: subsecțiunile 3.4–3.5 — durata propusă a taxei militare și modelul TVA pentru achizițiile la distanță.
• Proiectul Legii Ucrainei „Privind modificarea Codului fiscal al Ucrainei și a Legii Ucrainei «Privind băncile și activitatea bancară» în ceea ce privește introducerea schimbului automat internațional de informații despre veniturile obținute prin platforme digitale, impozitarea operațiunilor de comerț electronic și asigurarea egalității contribuabililor în privința impozitării cu taxa pe valoarea adăugată”, publicat de Ministerul Finanțelor al Ucrainei la 19.03.2026: articolul 178¹ propus — venituri prin platforme; modificări la articolele 180–181, 196–197 — TVA; punctul 100 al subsecțiunii 2 și modificări la punctul 16-1 al subsecțiunii 10 a secțiunii XX — înregistrare automată și durata taxei militare. Documentul conține propuneri care, prin ele însele, nu stabilesc obligații fiscale.
• Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI: articolul 49 — depunerea declarațiilor și termene; punctul 57.1 — plata obligațiilor declarate și amânarea termenului; articolele 168, 171, 176 — reținerea, plata și raportarea agenților fiscali; articolele 177, 179 — veniturile din activitatea de întreprinzător în sistemul general și declararea anuală; articolele 181–183 — înregistrarea în scopuri de TVA; articolele 190–191 și subpunctul 196.1.17 — importul de bunuri; articolele 291–293, 296 — sistemul simplificat, veniturile, cotele și raportarea; punctul 16-1 al subsecțiunii 10 a secțiunii XX — taxa militară, termenele, scutirile și condițiile tranzitorii.
• Codul vamal al Ucrainei din 13.03.2012 nr. 4495-VI: articolul 234 — impozitarea trimiterilor poștale și expres; alineatul 5, alineatele 7–8 și punctul 2 al alineatului 10 din articolul 374 — declararea, impozitarea și cazurile speciale de import de către cetățeni; articolul 236 — procedura de declarare.
• Legea Ucrainei „Privind utilizarea aparatelor de înregistrare a operațiunilor de decontare în comerț, alimentație publică și servicii” din 06.07.1995 nr. 265/95-VR: articolul 2 — definiții; punctele 1–2 și 12 ale articolului 3 — înregistrarea decontărilor și evidența mărfurilor; articolele 9–10 — excepții și condiții speciale.
• Ordinul Ministerului Dezvoltării Comunităților și Teritoriilor al Ucrainei din 28.02.2025 nr. 376 privind aprobarea Listei teritoriilor afectate de ostilități și ocupație temporară, înregistrat la Ministerul Justiției al Ucrainei la 11.03.2025 cu nr. 380/43786: punctul 1 și Lista aprobată prin acesta — teritorii și date relevante pentru aplicarea condițiilor teritoriale de scutire.
• Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 06.12.2022 nr. 1364 privind întocmirea listei teritoriilor afectate de ostilități și ocupație temporară: punctele 1, 1-1, 1-6 și 1-7 — aprobarea listei, datele, stabilirea teritoriilor și actualizarea acesteia.
• Explicația Direcției Principale a DPS din regiunea Dnipropetrovsk „Declararea — 2026: termenele de plată a obligațiilor fiscale” și explicația Direcției Principale a DPS din Kiev privind termenele de plată aferente declarării veniturilor pentru 2025 — poziția organului fiscal privind termenele de plată a impozitului pe veniturile persoanelor fizice și a taxei militare de către întreprinzători.