Clubul Afacerilor Albe din Ucraina: criterii, beneficii și reguli pentru proprietarii individuali și companii

Termenul «Clubul afacerilor albe» se referă la Lista contribuabililor cu un nivel ridicat de conformare voluntară la legislația fiscală. Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei (SFS) întocmește automat această listă pe baza declarațiilor fiscale, a registrelor de stat și a propriilor sisteme informatice. Nu este necesară depunerea unei cereri separate de aderare. Pentru a fi inclusă, o întreprindere trebuie să îndeplinească simultan cerințele generale ale Codului fiscal și criteriile speciale stabilite pentru sistemul său de impozitare. Pentru Persoană fizică autorizată, acest mecanism este prevăzut pentru întreprinzătorii care aplică sistemul general de impozitare și pentru plătitorii impozitului unic din grupa a III-a.

Includerea în Listă nu scutește întreprinderile de plata impozitelor, depunerea declarațiilor, utilizarea CM/PCM, evidența stocurilor de mărfuri, obținerea licențelor sau îndeplinirea altor obligații. Principalele avantaje privesc administrarea fiscală: contribuabilului i se atribuie un manager de conformare fiscală, este limitată inițierea anumitor tipuri de controale, sunt reduse termenele verificărilor privind rambursarea TVA de la buget, iar consultațiile fiscale individuale sunt oferite într-un termen special. Nu există un moratoriu complet asupra controalelor fiscale pentru participanții la Listă.

Ce este «Clubul afacerilor albe» potrivit legii

Acest regim juridic a fost introdus prin Legea Ucrainei nr. 3813-IX, care a completat punctul 69 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din Codul fiscal cu subpunctul 69.41. Denumirea oficială este Lista contribuabililor cu un nivel ridicat de conformare voluntară la legislația fiscală.

Regimul special se aplică pe durata legii marțiale și până la 31 decembrie a anului în care legea marțială va înceta sau va fi anulată. În 2026, regulile de includere în Listă se aplică ținând cont de modificările introduse prin Legea nr. 4698-IX și de modificările Procedurii aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 495.

În Listă pot fi incluse:

• persoanele juridice care aplică sistemul general de impozitare;

• rezidenții Diia City;

• persoanele juridice — plătitoare ale impozitului unic din grupa a III-a;

• persoanele juridice — plătitoare ale impozitului unic din grupa a IV-a;

• Persoană fizică autorizată care aplică sistemul general de impozitare;

• Persoană fizică autorizată — plătitoare ale impozitului unic din grupa a III-a.

Pentru Persoană fizică autorizată din grupele I, II și IV, subpunctele 69.41.2.1–69.41.2.6 din Codul fiscal al Ucrainei nu prevăd criterii separate de includere.

În același timp, producătorii și comercianții de produse accizabile, organizatorii jocurilor de noroc, precum și furnizorii de servicii financiare sau de plată nu sunt excluși automat de la posibilitatea de a fi incluși în Listă. Totuși, în cazul acestora se mențin posibilități mai extinse de efectuare a controalelor fiscale documentare.

Cerințe generale pentru includerea în Listă

O persoană juridică sau o Persoană fizică autorizată trebuie să îndeplinească simultan toate cerințele generale.

1. Datoriile fiscale trebuie să fie limitate ca valoare și durată

Datoria fiscală și alte restanțe a căror recuperare este supravegheată de SFS nu trebuie să depășească 3.000 de minime neimpozabile ale veniturilor cetățenilor, iar de la apariția datoriei nu trebuie să fi trecut mai mult de 30 de zile.

Pentru aplicarea acestui indicator, un minim neimpozabil este de 17 UAH, astfel încât 3.000 de minime neimpozabile reprezintă 51.000 UAH.

Acest lucru înseamnă că inclusiv o datorie mică, mai veche de 30 de zile, împiedică îndeplinirea acestei cerințe.

2. Nu trebuie să existe datorii privind contribuția socială unică

Nu sunt permise restanțele, amenzile neachitate sau penalitățile aferente contribuției sociale unice.

3. Sunt permise doar amenzi limitate pentru încălcarea obligațiilor de raportare

În ultimele trei luni calendaristice consecutive, valoarea totală a amenzilor aplicate pentru încălcarea obligațiilor privind depunerea declarațiilor fiscale, documentelor sau notificărilor nu trebuie să depășească un salariu minim stabilit la 1 ianuarie al anului respectiv. Aceste amenzi trebuie să fie achitate, cu excepția sumelor contestate.

În 2026, salariul minim la 1 ianuarie este de 8.647 UAH, aceasta fiind valoarea maximă admisă pentru criteriul respectiv.

Prin urmare, simpla existență a unei amenzi mici, deja achitate, pentru încălcarea obligațiilor de raportare nu exclude automat o întreprindere dintre potențialii participanți la Listă.

4. Nu trebuie să existe încălcări ale termenelor de decontare valutară pentru exporturi și importuri

În ultimele 12 luni, contribuabilul nu trebuie să fi primit decizii de impunere fiscală pentru încălcarea termenelor-limită de decontare aferente operațiunilor de export sau import.

5. Contribuabilul nu trebuie să aibă statutul de plătitor TVA cu risc fiscal

SFS nu trebuie să aibă o decizie în vigoare privind încadrarea contribuabilului în criteriile de risc aplicabile plătitorilor de TVA, adoptată conform punctului 201.16 din Codul fiscal al Ucrainei.

6. Întreprinderea nu trebuie să se afle în procedură de încetare a activității

O persoană juridică nu trebuie să se afle într-o procedură de încetare deja inițiată, iar în cazul unei Persoană fizică autorizată nu trebuie să fi fost inițiată procedura de încetare a activității antreprenoriale.

7. Nu trebuie să existe proceduri de faliment sau insolvență

Existența unei proceduri de faliment sau insolvență deja inițiate împiedică includerea în Listă.

8. Nu sunt permise restricții impuse prin sancțiuni

Nu trebuie să existe o decizie de aplicare a sancțiunilor în conformitate cu Legea Ucrainei «Privind sancțiunile» împotriva contribuabilului, fondatorilor, asociaților sau beneficiarilor săi efectivi finali.

9. Se aplică restricții privind legăturile cu statul agresor

Contribuabilul, fondatorii, asociații și beneficiarii săi efectivi finali nu trebuie să dețină cetățenia unui stat care desfășoară agresiune armată împotriva Ucrainei. Este prevăzută o excepție pentru cetățenii unui astfel de stat care au obținut statutul de participant la acțiuni de luptă după 14 aprilie 2014.

De asemenea, printre fondatori, asociați și beneficiarii efectivi finali nu trebuie să existe persoane al căror domiciliu sau sediu se află în statul agresor.

10. Codul principal KVED nu poate fi modificat timp de 12 luni

În Registrul Unic de Stat nu trebuie să existe modificări ale activității economice principale în mod specific în ultimele 12 luni calendaristice consecutive. Legea nu stabilește aceeași interdicție pentru orice modificare a codurilor KVED suplimentare.

Pentru calcularea indicatorilor medii sectoriali, domeniul de activitate este determinat pe baza codului KVED principal, la nivel de clasă, conform DK 009:2010.

11. Persoana juridică trebuie să aibă informații corespunzătoare despre beneficiarul efectiv

În cazul unei persoane juridice, Registrul Unic de Stat trebuie să conțină informații despre beneficiarul efectiv final și să nu existe o mențiune privind posibila inexactitate a informațiilor despre beneficiarul efectiv sau structura de proprietate.

Este permisă situația în care structura de proprietate indică un motiv justificat pentru absența beneficiarului efectiv final.

Criteriile depind de sistemul de impozitare

Pe lângă cerințele generale, întreprinderea trebuie să îndeplinească indicatorii stabiliți pentru categoria sa. SFS îi calculează pe baza declarațiilor fiscale al căror termen-limită de depunere a expirat până la data întocmirii Listei. Valorile medii sectoriale sunt publicate separat de SFS.

Pentru persoanele juridice și Persoană fizică autorizată nou-înregistrate se aplică o restricție suplimentară: acestea pot fi incluse în Listă cel mai devreme după un an calendaristic de la înregistrarea la SFS.

Cum puteți fi inclus în Listă

SFS stabilește din proprie inițiativă dacă un contribuabil îndeplinește cerințele și criteriile. Codul fiscal nu prevede un pachet special de documente sau o cerere de «aderare».

Lista este întocmită și aprobată cel târziu în ultima zi lucrătoare din martie, mai, august și noiembrie. Aceasta este publicată pe portalul web al SFS în a 15-a zi lucrătoare după aprobare. SFS publică valorile medii ale criteriilor în termen de cinci zile lucrătoare de la aprobare.

În secțiunea privată a Cabinetului electronic există meniul «Criterii de conformare voluntară la legislație», unde sunt afișate separat:

• îndeplinirea cerințelor generale;

• îndeplinirea criteriilor pentru sistemul de impozitare corespunzător;

• indicatorii din cauza cărora contribuabilul nu atinge nivelul mediu necesar.

SFS notifică includerea sau excluderea prin Cabinetul electronic.

Este obligatorie publicarea informațiilor despre întreprindere sau Persoană fizică autorizată?

În partea publică a Listei sunt incluse denumirea persoanei juridice sau numele complet al titularului Persoană fizică autorizată și codul de identificare fiscală, iar în cazurile prevăzute de lege — datele din pașaport.

Contribuabilul are dreptul să refuze în mod expres publicarea datelor sale, fără a pierde statutul de participant la Listă. Pentru aceasta sunt utilizate următoarele notificări electronice:

• J1325402 — pentru persoane juridice;

• F1325402 — pentru persoane fizice.

Dacă refuzul este depus după publicarea Listei, SFS trebuie să elimine informațiile despre contribuabil din versiunea publică în termen de cinci zile lucrătoare. Contribuabilul rămâne însă în Listă.

Ce avantaje obține întreprinderea?

Manager personal de conformare fiscală

Contribuabilului îi este atribuit un funcționar al organului teritorial al SFS — un manager de conformare fiscală. Acesta nu este angajatul întreprinderii, ci un reprezentant al autorității fiscale responsabil de comunicarea cu contribuabilul.

Comunicarea poate avea loc verbal sau la distanță, inclusiv prin videoconferință. Managerul de conformare fiscală oferă consultanță privind îndeplinirea obligațiilor fiscale și poate informa contribuabilul despre apropierea termenelor de depunere a declarațiilor, înregistrare a facturilor fiscale, plată a impozitelor și apariția datoriilor fiscale.

La solicitarea contribuabilului, managerul de conformare fiscală poate comunica informațiile disponibile la SFS care indică riscuri fiscale și poate oferi recomandări pentru eliminarea acestora. Pentru un astfel de răspuns este prevăzut un termen de cinci zile.

Consultații fiscale individuale — în termen de 15 zile

Consultațiile fiscale individuale pentru contribuabilii incluși în Listă sunt oferite de aparatul central al SFS în termen de 15 zile calendaristice de la ziua următoare primirii solicitării. Acest termen nu poate fi prelungit.

Termene reduse pentru verificarea rambursării TVA de la buget

Pentru participanții la Listă sunt prevăzute termene reduse de verificare a rambursării TVA solicitate de la buget:

• control fiscal de birou — 5 zile lucrătoare;

• control fiscal documentar — 10 zile lucrătoare.

Aplicarea practică a acestei norme este confirmată de SFS. De exemplu, în regiunea Liov, cererile de rambursare a TVA depuse de contribuabilii incluși în Listă au fost verificate în termen de cinci zile, iar în cazurile în care era necesar un control documentar — în termen de zece zile.

Ce controale nu sunt inițiate pentru participanții la Listă?

Restricțiile intră în vigoare în ziua următoare publicării Listei. Ele nu se aplică verificărilor pentru care ordinul de control a fost deja trimis sau înmânat contribuabilului înainte de publicarea noii Liste.

SFS nu inițiază:

1. Controale la fața locului privind licențierea depozitării combustibilului, dacă acesta este depozitat exclusiv pentru consum propriu și/sau prelucrare industrială.

2. Controale fiscale documentare neplanificate, cu excepția cazurilor prevăzute în mod expres de lege.

3. Controale fiscale documentare planificate, cu excepția controalelor asupra operatorilor economici care:

   •    produc sau comercializează produse accizabile;

   •    organizează și desfășoară jocuri de noroc;

   •    furnizează servicii financiare sau de plată.

Ce controale neplanificate rămân posibile?

Statutul de contribuabil cu un nivel ridicat de conformare voluntară nu împiedică efectuarea controalelor fiscale documentare neplanificate:

• la cererea contribuabilului;

• în temeiul subpunctului 78.1.1 din Codul fiscal al Ucrainei, în ceea ce privește impozitarea veniturilor nerezidenților provenite din Ucraina și controlul prețurilor de transfer;

• în temeiul subpunctului 78.1.2, în ceea ce privește prețurile de transfer;

• în temeiul subpunctelor 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 și 78.1.22 din Codul fiscal al Ucrainei;

• dacă informațiile fiscale indică încălcări ale legislației valutare privind termenele de primire a mărfurilor importate sau a încasărilor valutare din export;

• în cazul contribuabililor care produc sau comercializează produse accizabile, activează în domeniul jocurilor de noroc sau furnizează servicii financiare ori de plată.

Prin urmare, includerea în Listă nu trebuie interpretată ca un moratoriu complet asupra controalelor fiscale.

Protejează Lista întreprinderile împotriva controalelor la fața locului privind CM/PCM?

Nu. Dintre controalele la fața locului, subpunctul 69.41.3 din Codul fiscal al Ucrainei interzice în mod expres inițierea unei singure categorii strict delimitate — verificarea licențierii depozitării combustibilului exclusiv pentru necesități proprii sau prelucrare industrială.

Prin urmare, pentru comerțul cu amănuntul, statutul de participant la Listă nu elimină posibilitatea unui control la fața locului privind respectarea legislației referitoare la CM/PCM, dacă există temeiuri legale pentru efectuarea acestuia.

De asemenea, includerea în Listă nu îl scutește pe antreprenor de:

• utilizarea CM sau PCM în cazurile prevăzute de lege;

• generarea și eliberarea unui document fiscal corespunzător;

• respectarea cerințelor privind evidența stocurilor de mărfuri, dacă acestea se aplică unei anumite Persoană fizică autorizată;

• păstrarea documentelor primare;

• depunerea la timp a declarațiilor fiscale și plata impozitelor;

• obținerea licențelor și respectarea condițiilor acestora, dacă activitatea necesită licențiere. Legea privind CM rămâne în vigoare și se aplică indiferent dacă contribuabilul figurează în Lista «albă».

Pentru Persoană fizică autorizată care, potrivit Legii privind CM, sunt obligate să țină evidența stocurilor de mărfuri, se aplică Procedura aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 496. Intrările și ieșirile de mărfuri sunt înscrise în formularul de evidență pe baza documentelor primare; dacă o Persoană fizică autorizată are mai multe puncte de vânzare, evidența se ține separat pentru fiecare dintre acestea.

Oferă «Clubul afacerilor albe» dreptul de a excepta automat de la mobilizare 25% dintre angajați?

Simpla includere în Listă nu conferă automat dreptul de a excepta de la mobilizare 25% dintre angajații supuși obligațiilor militare.

În dispozițiile finale ale Legii nr. 3813-IX, Rada Supremă a recomandat doar Cabinetului de Miniștri să modifice procedura de rezervare a angajaților, astfel încât acești contribuabili să poată excepta automat de la mobilizare până la 25% dintre angajați. Aceasta este o recomandare adresată guvernului, nu un drept acordat direct participanților la Listă prin Codul fiscal.

Prin urmare, simpla includere în Listă nu trebuie utilizată ca temei juridic independent pentru exceptarea angajaților de la mobilizare.

Când își pierde întreprinderea statutul?

Lista este întocmită periodic din nou. Îndeplinirea cerințelor generale și a criteriilor speciale este verificată la fiecare dată de întocmire a acesteia. Dacă indicatorii necesari nu mai sunt îndepliniți, contribuabilul nu mai corespunde condițiilor de includere în noua Listă.

Pentru trei tipuri de încălcări este prevăzută excluderea accelerată. Dacă SFS constată nerespectarea cerințelor privind:

• sancțiunile aplicate contribuabilului, fondatorilor, asociaților sau beneficiarilor efectivi;

• cetățenia statului agresor;

• domiciliul sau sediul fondatorilor, asociaților ori beneficiarilor efectivi în statul agresor,

contribuabilul este exclus din Listă în termen de trei zile lucrătoare de la constatarea faptului respectiv. Notificarea este transmisă în Cabinetul electronic.

Neincluderea sau excluderea din Listă nu constituie, în sine, o încălcare fiscală distinctă, iar subpunctul 69.41 din Codul fiscal nu prevede pentru aceasta o amendă specială sau anularea automată a licențelor. Totuși, încălcarea care a determinat pierderea eligibilității poate avea propriile consecințe fiscale, de licențiere sau de altă natură juridică, potrivit legislației.

Ce ar trebui să monitorizeze antreprenorii?

Pentru a păstra posibilitatea de a rămâne în Listă, este recomandat să verificați periodic nu doar plata impozitelor, ci și toți indicatorii pe baza cărora SFS realizează evaluarea automată:

• datoriile fiscale și data apariției acestora;

• situația plăților contribuției sociale unice;

• amenzile privind declarațiile și documentele;

• statutul de plătitor TVA cu risc fiscal;

• codul principal KVED;

• datele despre beneficiarii efectivi finali din Registrul Unic de Stat;

• salariul mediu și numărul de angajați, dacă se aplică criteriul corespunzător;

• nivelul plății TVA, impozitului pe profit, impozitului pe venitul persoanelor fizice sau al impozitelor către bugetul consolidat — în funcție de sistemul de impozitare;

• pentru Persoană fizică autorizată din grupa a III-a — venitul declarat;

• notificările și indicatorii din secțiunea privată a Cabinetului electronic.

Este important că SFS utilizează pentru calcul datele din declarațiile fiscale al căror termen-limită de depunere a expirat la data întocmirii Listei. Prin urmare, erorile din declarații, corectarea întârziată a datelor sau neconcordanțele dintre informațiile din registrele de stat pot influența direct rezultatul evaluării automate.

Cum este întocmită Lista în practică

De exemplu, în Lista întocmită pentru luna mai 2026, SFS a inclus 9.251 de operatori economici: 8.673 de persoane juridice și 578 de Persoană fizică autorizată. Dintre acestea din urmă, 71 de întreprinzători aplicau sistemul general de impozitare, iar 507 erau plătitori ai impozitului unic din grupa a III-a. Un număr de 7.603 contribuabili, reprezentând 82% din componența acestei Liste, figurau în ea și la întocmirea precedentă.

Acest exemplu arată, de asemenea, că statutul nu este acordat pe perioadă nedeterminată: componența Listei este revizuită periodic în funcție de indicatorii actuali ai contribuabililor.

Cum ajută Torgsoft la monitorizarea PCM, evidenței mărfurilor și modificărilor documentelor

Programul în sine nu stabilește dreptul antreprenorului de a fi inclus în Listă — decizia este luată de SFS pe baza criteriilor din Codul fiscal. Totuși, pentru comerțul cu amănuntul, Torgsoft oferă instrumente care ajută la organizarea sistematică a evidenței operaționale și la reducerea riscului de erori în documente. Torgsoft permite utilizarea caselor de marcat software: începând cu versiunea 2022.0.16, unitățile economice, PCM și casierii pot fi înregistrați direct din program. Sunt disponibile și setări pentru mărfurile fiscalizate, tipărirea bonurilor, asocierea PCM cu întreprinderea și analiza operațiunilor.

Pentru Persoană fizică autorizată cărora li se aplică Procedura aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 496, Torgsoft oferă funcția suplimentară «Evidența stocurilor de mărfuri». Aceasta este destinată înregistrării intrărilor și ieșirilor de mărfuri pe baza documentelor primare — inclusiv facturi de intrare, vânzări și scoateri din gestiune. Astfel, mișcarea mărfurilor poate fi asociată cu documentele care stau la baza evidenței stocurilor.

Pentru controlul intern sunt disponibile «Jurnalul acțiunilor utilizatorilor», jurnalul modificărilor din formularele de editare și «Jurnalul modificărilor documentelor». Acesta din urmă poate înregistra modificările documentelor de gestiune și financiare, inclusiv recepțiile de mărfuri, vânzările și retururile. Aceste instrumente îi permit proprietarului să urmărească cine a efectuat anumite operațiuni în sistem și să identifice mai rapid cauzele neconcordanțelor dintre date.

Principalele aspecte pentru antreprenori

Lista contribuabililor cu un nivel ridicat de conformare voluntară nu reprezintă un sistem separat de impozitare și nu oferă scutire de controale. Principala sa valoare constă într-un regim special de interacțiune cu SFS pentru întreprinderile care își îndeplinesc constant obligațiile fiscale și au indicatori privind plata impozitelor și salariile cel puțin la nivelul criteriilor stabilite.

Pentru antreprenorii din comerțul cu amănuntul este deosebit de important să rețină că acest statut nu înlocuiește obligațiile privind CM/PCM, documentele primare și evidența stocurilor și nu îi protejează de toate controalele la fața locului. Cea mai sigură modalitate de lucru este menținerea concordanței dintre operațiunile reale cu mărfuri și bani și datele din evidența contabilă, bonurile fiscale, declarațiile fiscale și registrele de stat.

Surse oficiale

1. Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — subpunctul 69.41 al punctului 69 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX; articolele 52, 78, 201 și alte prevederi la care face trimitere subpunctul 69.41. Codul fiscal al Ucrainei pe site-ul Radei Supreme

2. Legea Ucrainei din 18.06.2024 nr. 3813-IX «Privind modificarea Codului fiscal al Ucrainei referitoare la particularitățile administrării fiscale în perioada legii marțiale pentru contribuabilii cu un nivel ridicat de conformare voluntară la legislația fiscală» — a introdus subpunctul 69.41 în Codul fiscal; punctul 5 din Dispozițiile finale conține o recomandare adresată Cabinetului de Miniștri privind exceptarea angajaților de la mobilizare. Legea nr. 3813-IX pe site-ul Radei Supreme

3. Legea Ucrainei din 03.12.2025 nr. 4698-IX — modificări ale cerințelor și criteriilor Listei, aplicabile în 2026. Legea nr. 4698-IX pe site-ul Radei Supreme

4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 07.10.2024 nr. 495 «Privind aprobarea Procedurii de întocmire și publicare a Listei contribuabililor cu un nivel ridicat de conformare voluntară la legislația fiscală» — reglementează calcularea indicatorilor, întocmirea, notificarea și publicarea Listei; versiunea în vigoare include modificările din 2026. Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 495 pe site-ul Radei Supreme

5. Legea Ucrainei «Privind bugetul de stat al Ucrainei pentru anul 2026» nr. 4695-IX, articolul 8 — salariul minim începând cu 1 ianuarie 2026: 8.647 UAH. Legea privind bugetul de stat al Ucrainei pentru anul 2026

6. Legea Ucrainei din 06.07.1995 nr. 265/95-VR «Privind utilizarea aparatelor de marcat pentru operațiunile de decontare în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor» — regulile de utilizare a CM/PCM și de evidență a operațiunilor de decontare. Legea privind CM pe site-ul Radei Supreme

7. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 03.09.2021 nr. 496 «Privind aprobarea Procedurii de ținere a evidenței stocurilor de mărfuri de către persoanele fizice autorizate, inclusiv plătitorii impozitului unic» — regulile de evidență a mărfurilor pentru Persoană fizică autorizată cărora li se aplică această obligație. Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 496 pe site-ul Radei Supreme

8. Resursa publică de informare și consultanță a SFS «Teritoriul încrederii fiscale» — explicații oficiale privind criteriile de eligibilitate, controalele, managerul de conformare fiscală și întocmirea Listei. Teritoriul încrederii fiscale al SFS