Správa o kontrolovanej zahraničnej spoločnosti: kto ju podáva, ako ju vyplniť a aké pokuty hrozia

Fyzická alebo právnická osoba, ktorá je rezidentom Ukrajiny a kontroluje zahraničnú spoločnosť, musí dodržiavať pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti (ďalej len „KZS“) stanovené Daňovým kódexom Ukrajiny (ďalej len „DKU“). Najskôr určte daňovú rezidenciu a overte podiely aj skutočné právomoci v zahraničnom podnikaní. Potom zistite, či musíte do 60 dní oznámiť daňovému orgánu nadobudnutie alebo stratu kontroly, a za každú KZS pripravte samostatnú ročnú elektronickú správu spolu s príslušným daňovým priznaním.

Oslobodenie zisku KZS od zdanenia nezbavuje povinnosti podávať správu. Ak do lehoty na podanie ročného daňového priznania nemožno pripraviť účtovnú závierku alebo vypočítať upravený zisk, kontrolujúca osoba podá skrátenú správu a úplnú správu podá do konca kalendárneho roka nasledujúceho po vykazovacom roku. Dočasné oslobodenie od niektorých pokút počas vojnového stavu má vymedzený rozsah a podmienku splnenia povinností do šiestich mesiacov po jeho skončení alebo zrušení. Na osobitné oslobodenie z dôvodu nemožnosti splniť daňovú povinnosť je potrebná žiadosť, dôkazy a rozhodnutie daňového orgánu.

Ako určiť daňovú rezidenciu pred preverovaním KZS

Tento článok vysvetľuje povinnosti podľa ukrajinského daňového práva týkajúce sa kontrolovaného zahraničného podnikania. Podľa pododsekov 39².1.1–39².1.2 DKU môže byť kontrolujúcou osobou fyzická alebo právnická osoba, ktorá je rezidentom Ukrajiny. Fyzická osoba nemusí byť na to registrovaná ako podnikateľ.

Podľa pododseku 14.1.213 DKU patria medzi rezidentov právnické osoby a ich organizačné zložky založené a vykonávajúce činnosť podľa právnych predpisov Ukrajiny bez ohľadu na to, či sa nachádzajú na Ukrajine alebo mimo nej. Pri fyzickej osobe kódex vyžaduje postupné posúdenie okolností:

1. Miesto bydliska. Fyzická osoba, ktorá má miesto bydliska na Ukrajine, je rezidentom podľa tohto kritéria.
2. Trvalé bydlisko. Ak má miesto bydliska aj v zahraničí, preveruje sa, či má trvalé bydlisko na Ukrajine.
3. Stredisko životných záujmov. Ak má trvalé bydlisko v oboch štátoch, určuje sa, kde má užšie osobné alebo ekonomické väzby.
4. Pobyt na Ukrajine. Ak nemožno určiť stredisko životných záujmov alebo osoba nemá trvalé bydlisko v žiadnom štáte, použije sa kritérium pobytu na Ukrajine aspoň 183 dní počas zdaňovacieho roka. Deň príchodu aj deň odchodu sa započítavajú.
5. Štátne občianstvo. Ak predchádzajúce kritériá neumožňujú určiť status, kódex považuje za rezidenta občana Ukrajiny. Pri osobe bez štátneho občianstva, ktorej status nemožno určiť podľa predchádzajúcich pravidiel, sa uplatňujú normy medzinárodného práva.

Miesto trvalého bydliska členov rodiny alebo registrácia osoby ako podnikateľa je dostatočnou, nie však výlučnou podmienkou určenia strediska životných záujmov. Pododsek 14.1.213 samostatne stanovuje, že dostatočným dôvodom na uznanie osoby za rezidenta je aj to, keď si v súlade s postupom podľa kódexu sama určí hlavné miesto bydliska na Ukrajine alebo je registrovaná ako samostatne zárobkovo činná osoba. Samotný status elektronického rezidenta nie je dostatočnou podmienkou na určenie strediska životných záujmov.

Pobyt v zahraničí dlhší ako 183 dní sám osebe neukončuje posudzovanie ukrajinskej daňovej rezidencie. Treba zohľadniť predchádzajúce kritériá, najmä bývanie, rodinné a ekonomické väzby a registráciu ako samostatne zárobkovo činnej osoby. Štátne občianstvo sa uplatňuje v poradí stanovenom kódexom.

Ak osobu považujú za svojho rezidenta dva štáty, treba uplatniť konkrétnu medzinárodnú zmluvu Ukrajiny s príslušným štátom: overiť jej platnosť, okruh osôb a daní, na ktoré sa vzťahuje, aj pravidlá určovania rezidencie. Podľa bodu 3.2 DKU majú pravidlá takejto zmluvy prednosť, ak sa od pravidiel kódexu líšia. Postup a výsledok posúdenia podľa zmluvy závisia od jej znenia a okolností konkrétnej osoby; potvrdenie zahraničného daňového orgánu sa hodnotí spolu s ostatnými dôkazmi.

Pododsek 14.1.213 obsahuje aj osobitné pravidlo pre občana Ukrajiny, ktorý v rozpore so zákonom má štátne občianstvo inej krajiny: na daňové účely ho kódex považuje za občana Ukrajiny bez práva na zápočet zahraničných daní podľa tohto ustanovenia. V konkrétnom prípade treba zohľadniť aj uplatniteľnú medzinárodnú zmluvu.

Praktické odporúčanie: Pred posudzovaním KZS zhromaždite doklady o bývaní, mieste bydliska rodiny, práci a podnikaní, prekročení hraníc a zahraničnej daňovej rezidencii. Zaznamenajte, ktoré okolnosti podporujú záver za príslušné obdobie. Zákonné kritériá obsahujú pododsek 14.1.213 a bod 3.2 DKU.

Aký podiel alebo právomoci určujú, že osoba je kontrolujúcou osobou

Podľa pododseku 39².1.2 DKU sa zahraničná právnická osoba považuje za KZS, ak rezident Ukrajiny spĺňa aspoň jedno z týchto kritérií:

• vlastní podiel vyšší ako 50 %;
• vlastní podiel vyšší ako 10 % a viacero fyzických a/alebo právnických osôb, ktoré sú rezidentmi Ukrajiny, vlastní spolu aspoň 50 %;
• samostatne alebo spolu s inými prepojenými rezidentmi Ukrajiny vykonáva skutočnú kontrolu.

Modelový príklad. Dvaja navzájom neprepojení rezidenti Ukrajiny vlastnia po 25 % zahraničnej spoločnosti a zvyšných 50 % patrí nerezidentovi. Každý ukrajinský spoločník má viac ako 10 % a ich súhrnný podiel je 25 % + 25 % = 50 %. Podľa tohto kritéria sú obaja kontrolujúcimi osobami. Príklad predpokladá, že podiely a ostatné práva boli posúdené podľa článku 39² DKU. Pre vykazovacie roky 2022–2023 platil osobitný prah uvedený nižšie.

Ako zohľadniť nepriame vlastníctvo

Na preverenie podielu je potrebná úplná vlastnícka štruktúra. Pododseky 39².1.3–39².1.4 DKU zohľadňujú hlasovacie práva, práva na zisk, práva blokovať jeho rozdelenie a práva na aktíva pri likvidácii. Ak sa rozsah práv fyzickej osoby týkajúcich sa hlasovania, získania zisku a blokovania jeho rozdelenia líši, pri určení podielu sa použije najvyššia príslušná hodnota.

V rámci jedného vlastníckeho reťazca sa nepriame podiely násobia a výsledky rôznych reťazcov sa sčítavajú. Kódex zároveň stanovuje osobitné pravidlo výpočtu nepriameho vlastníctva: ak osoba skutočne vlastní viac ako 50 % cez jeden alebo viac reťazcov, fyzická osoba sa považuje za vlastníka 100 % príslušnej právnickej osoby v reťazci. Skutočná kontrola nad nasledujúcou právnickou osobou sa tiež zohľadňuje ako 100 %. Do výpočtu sa zahrnú práva prepojených osôb aj vlastníctvo prostredníctvom osôb konajúcich v záujme skutočného vlastníka.

Praktické odporúčanie: Zostavte schému všetkých vlastníckych reťazcov a uveďte podiely, hlasovacie práva, práva na zisk a dôvody skutočnej kontroly. Násobenie percent bez preverenia osobitných pravidiel môže viesť k nesprávnemu výsledku.

Výnimka sa týka vlastníctva prostredníctvom ukrajinskej právnickej osoby. Osoba sa nepovažuje za kontrolujúcu osobu z dôvodu takéhoto vlastníctva, ak príslušná právnická osoba, ktorá je rezidentom Ukrajiny, sama je kontrolujúcou osobou a má povinnosť zdaniť upravený zisk KZS. Iné dôvody kontroly treba posúdiť samostatne.

Pododsek 39².2.1 osobitne upravuje spoločné vlastníctvo alebo kontrolu nad podielom najmenej 25 %. Ak sa žiadna z príslušných osôb sama neurčí za kontrolujúcu osobu celého takého podielu, všetky sa považujú za kontrolujúce osoby v rovnakých podieloch bez ohľadu na to, či podiel každej z nich dosahuje 25 %.

Ako preveriť skutočnú kontrolu

Skutočná kontrola podľa pododseku 39².1.6 DKU znamená možnosť podstatne alebo rozhodujúcim spôsobom ovplyvňovať zmluvy, aktíva, zisk alebo ukončenie činnosti spoločnosti bez ohľadu na právnu formu takéhoto vplyvu. Zisťuje sa najmä podľa týchto okolností:

• osoba dáva záväzné pokyny orgánom riadenia;
• osoba schvaľuje podstatné podmienky zmlúv, ktoré vedenie následne iba formálne schváli alebo vykoná bez ďalšieho schvaľovania;
• osoba má plnomocenstvo na podstatné právne úkony na viac ako jeden rok bez predchádzajúceho súhlasu orgánov riadenia;
• osoba vykonáva operácie na bankových účtoch spoločnosti alebo ich môže zablokovať;
• pri otváraní účtov spoločnosti je osoba uvedená ako jej zakladateľ, beneficient alebo skutočný príjemca výhod. Táto okolnosť sa neuplatní, ak sú aktíva spoločnosti súčasťou aktív trustu, fondu, inštitúcie alebo iného útvaru bez právnej subjektivity, ktorého zakladateľom, beneficientom alebo skutočným príjemcom výhod je táto osoba.

Zoznam okolností nie je uzavretý. Odporúčame preto spolu s registrom spoločníkov preveriť plnomocenstvá, bankové právomoci, zmluvy a skutočný postup schvaľovania rozhodnutí.

Výnimka sa vzťahuje na výkon povinností riaditeľa alebo inej osoby zastávajúcej funkciu v spoločnosti podľa zakladateľských dokumentov. Zahŕňa aj odborníkov v oblasti práva, auditu, účtovníctva a správy zvereného majetku, ktorých vymenúva kódex a ktorí pracujú v záujme spoločnosti pri dodržiavaní profesijných štandardov. Ak konajú v prospech a v záujme fyzickej osoby a plnia jej záväzné pokyny, za skutočnú kontrolujúcu osobu sa považuje táto fyzická osoba. Ak jej daňový orgán na tomto základe vyrubí daň alebo pokutu, skutočnú kontrolu musí preukázať daňový orgán; rozhodnutie možno napadnúť.

Trusty, partnerstvá a fondy: kedy je potrebné osobitné posúdenie

Podľa pododseku 39².1.1 DKU sa v stanovených prípadoch za KZS považujú aj zahraničné útvary bez právnej subjektivity. Môže ísť o partnerstvá, trusty, fondy a iné útvary oprávnené prijímať príjem v prospech účastníkov, zakladateľov alebo iných príjemcov výhod. To, či má útvar právnu subjektivitu, sa určuje podľa práva príslušnej zahraničnej jurisdikcie.

Ak aktíva útvaru zahŕňajú podiel v spoločnosti, pododsek 39².1.5 spravidla považuje za vlastníka tohto podielu zakladateľa trustu, vlastníka podielu na majetku fondu, inštitúcie alebo iného útvaru a tiež účastníka partnerstva s neobmedzeným alebo obmedzeným ručením.

Pododsek 39².1.5.1 stanovuje pre zakladateľa trustu, inštitúcie alebo iného útvaru výnimku, ak sú súčasne splnené všetky podmienky:

• zakladateľ nemá priamo ani nepriamo právo rozhodovať o vyplatení príjmu v jeho prospech;
• zakladateľ nemá priamo ani nepriamo právo rozhodovať o príjme útvaru;
• zakladateľ nemá právo na vrátenie prevedeného majetku počas existencie útvaru ani pri jeho likvidácii alebo ukončení;
• zakladateľ nemá právo sám alebo spolu s inými beneficientmi či príjemcami výhod ukončiť existenciu útvaru;
• zakladateľ nevykonáva skutočnú kontrolu.

Pododsek 39².1.5.3 umožňuje spolu s oznámením o založení útvaru predložiť potvrdenie o splnení týchto podmienok. Kódex stanovuje tri alternatívy: oznámenie správcu; výpis z trustovej zmluvy; alebo právne stanovisko adresované zakladateľovi, vypracované podľa práva krajiny založenia diskrečného neodvolateľného trustu.

Oznámenie správcu musí potvrdiť, že zakladateľ nemá príslušné práva a že správca podlieha regulácii alebo licencovaniu. Ak správca nepodlieha regulácii ani licencovaniu, treba uviesť, že ho spravuje regulovaný alebo licencovaný administrátor. Výpis z trustovej zmluvy musí obsahovať údaje o zakladateľovi, správcovi, protektorovi a beneficientoch, ak boli ustanovení, a potvrdiť, že zakladateľ nemá práva uvedené v ustanovení.

Právne stanovisko pre diskrečný neodvolateľný trust musí vydať advokátska kancelária alebo iná osoba oprávnená poskytovať právne alebo advokátske služby, ktorá podlieha povinnému licencovaniu alebo regulácii. Kódex pre každú alternatívu stanovuje požiadavky na notárske osvedčenie podpisov príslušných osôb a riadnu legalizáciu dokumentu. Správca každoročne poskytuje zakladateľovi písomné potvrdenie o splnení podmienok; zakladateľ ho následne uchováva a na požiadanie predloží daňovému orgánu. Nesplnenie podmienok zo strany zakladateľa musí preukázať daňový orgán.

Za vlastníka podielu sa môže považovať aj osoba, ktorá nie je zakladateľom. Podľa pododseku 39².1.5.2 stačí jeden z týchto dôvodov: právne alebo skutočné právo požadovať pripísanie a vyplatenie príjmu; právo priamo alebo nepriamo rozhodovať o majetku; právo získať majetok pri likvidácii alebo ukončení, s výnimkou nadobudnutia v dôsledku ukončenia bez prejavu vôle tejto osoby; alebo skutočná kontrola.

Pri útvare bez právnej subjektivity skutočná kontrola zahŕňa vykonávanie alebo možnosť vykonávať rozhodujúci vplyv na rozhodnutia správcov aktív, právo rozhodnúť o výmene správcov a vykonávanie alebo možnosť vykonávať rozhodujúci vplyv na rozhodnutia o rozdelení zisku podľa právnych predpisov alebo zakladateľských dokumentov útvaru.

Osobitne preverte pododsek 39².5.7. Vyžaduje zabezpečiť samostatnú účtovnú závierku útvaru podľa medzinárodných štandardov a výpočet jeho upraveného zisku, ale stanovuje dve výnimky: kontrolujúca osoba osobne nadobudla príslušné majetkové práva a príjmy získané prostredníctvom útvaru uvádza vo vlastnom daňovom priznaní; alebo priamym vlastníkom je KZS, ktorá už zohľadňuje zisk z útvaru vo svojej účtovnej závierke.

Ak je kontrolujúca osoba podľa pododseku 39².5.7 povinná zostaviť samostatnú účtovnú závierku útvaru, tento útvar sa na daňové účely považuje za KZS. Pred prípravou ročnej správy určte, či táto povinnosť vzniká po zohľadnení oboch výnimiek. Povinnosť oznámiť útvar posúďte samostatne.

Kedy a ako podať oznámenie do 60 dní

Oznámenie podľa pododseku 39².5.5 DKU sa podáva v súvislosti s konkrétnou udalosťou. Pri zahraničnej právnickej osobe je potrebné, ak nadobudnutie priameho alebo nepriameho podielu či začatie skutočnej kontroly spôsobí, že rezident sa stane kontrolujúcou osobou. Oznámenie je potrebné aj vtedy, keď prevod podielu alebo ukončenie skutočnej kontroly vedie k strate tohto statusu.

Pri útvare bez právnej subjektivity ustanovenie osobitne zahŕňa založenie, vytvorenie, nadobudnutie majetkových práv na podiel v aktívach, príjmoch alebo zisku, likvidáciu alebo prevod takýchto práv. Oznámenie sa podáva daňovému orgánu do 60 dní odo dňa príslušnej udalosti. Výnimka platí pre verejnú KZS, ktorá spĺňa pododsek 39².4.2.2 vrátane požiadaviek na burzu a kótovanie vysvetlených v časti o oslobodení zisku.

Formulár oznámenia a postup jeho podania schvaľuje nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 22.09.2021 č. 512. Podľa bodov 6–8 postupu fyzická alebo právnická osoba, ktorá je rezidentom, podáva oznámenie elektronicky daňovému orgánu podľa hlavného miesta evidencie. Ak sa udalosť týka podielov alebo práv vo viacerých zahraničných osobách, oznámenie sa podáva za každú osobitne.

Praktické odporúčanie: Pri zmene vlastníctva zaznamenajte dátum udalosti, právny dokument, podiel pred zmenou a po nej, skutočné právomoci a záver o povinnosti podať oznámenie. Ak k podpisu zmluvy a prechodu práv dôjde v rôznych dňoch, určte právne významný dátum podľa dokumentov transakcie. Vyplňte schválený formulár, podpíšte ho a odošlite elektronicky, potom uchovajte dokument a potvrdenia.

Bod 10 postupu č. 512 stanovuje dôvody odmietnutia oznámenia: kontrolujúca osoba nie je evidovaná na daňové účely; boli doručené údaje o štátnej registrácii zániku právnickej osoby alebo podnikateľskej činnosti fyzickej osoby; daňové číslo podpisujúcej kontrolujúcej osoby bolo zrušené v dôsledku úmrtia. Ak dostanete odmietnutie, preverujte uvedený dôvod a evidenčné údaje, z ktorých vychádza.

Oznámenie a ročná správa sú samostatné povinnosti. Po oznámení nadobudnutia kontroly treba zabezpečiť ročné vykazovanie. Podanie správy zároveň nenahrádza povinnosť oznámiť príslušnú udalosť.

Lehoty na ročnú správu pre fyzické a právnické osoby

Podľa pododsekov 39².5.1–39².5.2 DKU sa správa podáva elektronicky súčasne s príslušným ročným daňovým priznaním kontrolujúcej osoby. Vykazovacím obdobím je kalendárny rok alebo iné vykazovacie obdobie KZS, ktoré sa končí počas kalendárneho roka. Za každú KZS sa zostavuje samostatná správa.

Bod 49.20 DKU stanovuje, že ak posledný deň na podanie priznania pripadne na deň pracovného pokoja alebo sviatok, lehota sa posúva na nasledujúci pracovný deň. Obdobné pravidlo pre správy obsahuje bod 11 oddielu I postupu schváleného nariadením Ministerstva financií Ukrajiny č. 254. V pracovnom kalendári uvádzajte samostatne vykazovacie obdobie a rok skutočného podania.

Kedy sa podáva skrátená správa

Ak kontrolujúca osoba do konečnej lehoty na podanie daňového priznania nemôže zabezpečiť zostavenie účtovnej závierky KZS a/alebo výpočet upraveného zisku, pododsek 39².5.4 DKU stanovuje skrátenú správu. Obsahuje identifikačné údaje o spoločnosti, podiel kontrolujúcej osoby a štruktúru nepriameho vlastníctva.

Úplnú správu po skrátenej správe treba podať do konca kalendárneho roka nasledujúceho po vykazovacom roku. Ak sa podľa jej údajov zvýši celkový zdaniteľný príjem fyzickej osoby alebo predmet zdanenia právnickej osoby, do konca toho istého roka sa podáva dodatočné ročné daňové priznanie. V takom prípade pododsek 39².5.4 stanovuje neuplatnenie sankcií a/alebo úrokov z omeškania. Pravidlo platí pre oba typy kontrolujúcich osôb.

Modelový príklad uplatnenia lehoty. Kontrolujúca osoba podala skrátenú správu za rok 2025 v lehote na podanie príslušného ročného daňového priznania. Úplnú správu musí podať do 31. decembra 2026. Ak úplný výpočet zvýši priznaný zdaniteľný príjem alebo predmet zdanenia, dodatočné daňové priznanie sa tiež musí podať do 31. decembra 2026.

Pododsek 170.11.2 DKU osobitne stanovuje, že fyzická osoba môže požiadať o predĺženie lehoty na podanie priznania do 31. decembra roka nasledujúceho po vykazovacom roku, ak nemá riadne vyhotovené doklady o zahraničných príjmoch a dani zaplatenej v zahraničí. Toto ustanovenie má vlastné podmienky. Pri chýbajúcej účtovnej závierke alebo výpočte KZS treba preveriť osobitné pravidlo pododseku 39².5.4.

Čo zohľadniť pri správach za roky 2022–2023

Ak podávate alebo opravujete správy za tieto obdobia, uplatnite bod 54 pododdielu 10 oddielu XX DKU:

• prvým vykazovacím rokom je rok 2022; ak sa účtovný rok líši od kalendárneho, ide o obdobie začínajúce sa v roku 2022;
• kontrolujúce osoby mohli podať správu za rok 2022 spolu s ročným daňovým priznaním za rok 2023 a zahrnúť príslušný zdaniteľný upravený zisk do jeho údajov bez sankcií a/alebo úrokov z omeškania;
• pri kritériu súhrnného vlastníctva rezidentmi aspoň 50 % predstavoval individuálny prah v rokoch 2022–2023 25 % alebo viac;
• úpravy podľa pododsekov 39².3.2.1–39².3.2.4 sa uplatňujú na vykazovacie obdobia začínajúce sa od 1. januára 2023;
• za roky 2022–2023 sa za porušenia článku 39² pri určovaní a výpočte zisku KZS neuplatňujú sankcie ani úroky z omeškania.

Bod 54 tiež stanovuje, že za porušenia súvisiace s článkom 39² za tieto roky sa neuplatňuje administratívna ani trestná zodpovednosť. Prístup k informáciám a dokumentom získaným v súvislosti s týmito rokmi je obmedzený, nemožno ich vyžadovať ani odovzdávať orgánom činným v trestnom konaní postupom uvedeným v ustanovení a nemožno ich použiť ako dôkazy v trestnom konaní. Tieto pravidlá sa uplatňujú spolu s bodom 72; nezrušujú povinnosť pripraviť riadne správy.

Kedy je zisk KZS oslobodený od zdanenia

Praktické odporúčanie: Posudzovanie oslobodenia začnite celkovým príjmom všetkých KZS jednej kontrolujúcej osoby. Podľa pododseku 39².4.2.1 DKU sa oslobodenie uplatní, ak celkový príjem všetkých jej KZS zo všetkých zdrojov podľa účtovnej závierky nepresiahne ekvivalent 2 miliónov eur ku koncu vykazovacieho obdobia. Porovnáva sa príjem spoločností, nie iba časť príjmu zodpovedajúca podielu kontrolujúcej osoby.

Modelový príklad. Po riadnom prepočte na ekvivalent v eurách je príjem prvej KZS 1,3 milióna eur a druhej 0,9 milióna eur. Spolu ide o 2,2 milióna eur. Kritérium celkového príjmu nie je splnené, preto treba pre každú spoločnosť preveriť iné dôvody oslobodenia.

Zmluva so zahraničnou jurisdikciou a sadzba alebo štruktúra príjmov

Podľa pododseku 39².4.1 DKU musí byť medzi Ukrajinou a jurisdikciou KZS účinná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia alebo zmluva o výmene daňových informácií. Zároveň musí byť splnená aspoň jedna podmienka:

• KZS skutočne platí daň z príjmov pri efektívnej sadzbe, ktorá nie je nižšia ako základná ukrajinská sadzba podľa bodu 136.1 DKU alebo je od nej nižšia najviac o päť percentuálnych bodov;
• podiel pasívnych príjmov nepresahuje 50 % všetkých príjmov KZS.

Efektívna sadzba sa určí z účtovnej závierky: náklady na daň z príjmov sa vydelia ziskom pred zdanením za príslušný kalendárny rok a vynásobia 100 %. Odporúčame vyžiadať rozpis daňových nákladov a potvrdenie o skutočnej úhrade; samotná nominálna sadzba zahraničnej krajiny nepotvrdzuje splnenie celej podmienky.

Ak pasívne príjmy presahujú 50 %, považujú sa za aktívne, ak sú súčasne splnené dve požiadavky: spoločnosť skutočne vykonáva podstatné funkcie, nesie riziká a používa aktíva pri operáciách vytvárajúcich príslušné príjmy; spoločnosť má potrebné zdroje, teda kvalifikovaný personál, dlhodobý majetok vo vlastníctve alebo v užívaní a dostatočný vlastný kapitál. Na uplatnenie tohto dôvodu oslobodenia musí byť zároveň splnená zmluvná podmienka podľa pododseku 39².4.1.

Ako preveriť oslobodenie verejnej spoločnosti

Pododsek 39².4.2.2 DKU stanovuje samostatný dôvod oslobodenia pre verejnú KZS, ktorej akcie alebo podiely sa obchodujú na uznanej burze cenných papierov. Na uplatnenie tohto ustanovenia treba splniť dve požiadavky: burza musí byť na vládnom zozname a akcie alebo podiely spoločnosti musia byť kótované práve na tejto burze. Zoznam a požiadavku na kótovanie stanovujú body 1–2 uznesenia Kabinetu ministrov Ukrajiny zo 16.12.2020 č. 1275.

Praktické odporúčanie: Overte presný názov burzy v schválenom zozname a uchovajte potvrdenie o kótovaní konkrétnych akcií alebo podielov spoločnosti za príslušné obdobie. Keďže výnimka z povinnosti oznámenia do 60 dní odkazuje na tú istú kategóriu verejnej KZS, treba aj v tomto prípade preveriť obe požiadavky. Samotné označenie spoločnosti za verejnú na takýto záver nestačí.

Oslobodenie sa vzťahuje aj na všetky KZS zahrnuté do konsolidovanej účtovnej závierky takejto verejnej KZS a na iné prepojené zahraničné spoločnosti, pokiaľ ide o dividendy pochádzajúce od nej. Ak KZS oslobodená podľa tohto pravidla vypláca dividendy inej KZS, ktorá nie je verejná, prijímajúca spoločnosť ich zohľadní v upravenom zisku podľa všeobecných pravidiel. Oslobodenie spoločnosti zo skupiny treba overiť podľa jej konkrétneho dôvodu; samo osebe nepotvrdzuje, že táto spoločnosť má status verejnej KZS na účely výnimky z povinnosti oznámenia.

Charitatívne spoločnosti a povinnosti po oslobodení

Pododsek 39².4.2.3 stanovuje samostatný dôvod oslobodenia pre KZS, ktorá vykonáva charitatívnu činnosť podľa práva svojej jurisdikcie a nerozdeľuje príjmy zakladateľom alebo účastníkom. Treba súčasne preveriť charakter činnosti aj obmedzenie rozdeľovania príjmov.

Podľa pododseku 39².4.3 oslobodenie zisku odstraňuje povinnosť vykonávať úpravy podľa pododseku 39².3.2. Kontrolujúca osoba zároveň podáva ročnú správu, uvádza dôvod oslobodenia a prikladá účtovnú závierku, pričom zohľadní osobitné pravidlo pre neskoršiu zahraničnú lehotu jej prípravy. Od oslobodenia možno dobrovoľne upustiť podaním žiadosti vo voľnej forme súčasne so správou.

Fyzická osoba samostatne určuje daň z fakticky prijatých zahraničných dividend: oslobodenie upraveného zisku KZS samo osebe neoslobodzuje takúto výplatu. Pri zahraničných dividendách pododseky 170.11.1 a 167.5.4 stanovujú daň z príjmov fyzických osôb (ďalej len „DPFO“) vo výške 9 %; sadzba vojenskej dane sa určuje podľa pravidiel príslušného obdobia.

Podmienky oslobodenia stanovuje bod 39².4 DKU. Odporúčame pre každú spoločnosť vypracovať výpočet zvoleného dôvodu a zoznam podkladových dokumentov.

Akú účtovnú závierku pripraviť

Základom výpočtu je zisk pred zdanením podľa nekonsolidovanej účtovnej závierky KZS. Ak sa účtovný rok líši od kalendárneho, použijú sa obdobia končiace sa v príslušnom kalendárnom roku. Závierka sa zostavuje podľa štandardov uplatňovaných KZS a so zohľadnením lehôt stanovených v jej jurisdikcii.

Ak zahraničné právo nevyžaduje účtovnú závierku, kontrolujúca osoba musí podľa pododseku 39².3.1 DKU zabezpečiť jej zostavenie podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (ďalej len „IFRS“). Absencia miestnej povinnosti neodstraňuje potrebu získať finančné údaje pre ukrajinskú správu.

K úplnej správe sa povinne prikladajú riadne osvedčené kópie účtovnej závierky. Túto požiadavku obsahuje pododsek 39².5.2 DKU a bod 2 oddielu IV postupu č. 254. Samotný postup nestanovuje osobitný univerzálny proces takéhoto osvedčovania. Odporúčame vopred určiť vhodný spôsob vyhotovenia konkrétnych kópií s odborníkom, ktorý zabezpečuje podanie, a uchovať príslušné originály.

Ak je konečná lehota na zostavenie účtovnej závierky stanovená v zahraničnej jurisdikcii neskoršia než ukrajinská lehota na podanie ročného daňového priznania, pododsek 39².5.2 umožňuje priložiť tieto kópie k priznaniu za nasledujúce vykazovacie obdobie. Toto pravidlo posúva lehotu na predloženie účtovnej závierky. Ak na úplnú správu chýbajú údaje, samostatne sa uplatňuje pododsek 39².5.4 o skrátenej správe.

Audítorská správa nie je povinnou prílohou každej správy. Podľa pododseku 39².3.1 ju môže daňový orgán pri pochybnostiach o spoľahlivosti účtovnej závierky požadovať najskôr 15 mesiacov po skončení príslušného obdobia. Správu musí vydať audítorská spoločnosť oprávnená vykonávať audit v príslušnej zahraničnej jurisdikcii; nesmie obsahovať záporný názor ani odmietnutie vyjadriť názor.

Počas kontroly umožňuje pododsek 39².6.4.3 požadovať audítorskú správu aj pri pochybnostiach o spoľahlivosti alebo úplnosti dokumentov či pri nepredložení celého súboru dokumentov. Riadna správa potvrdzujúca finančné výsledky KZS je dostatočným dokladom na určenie zisku pred zdanením a výpočet upraveného zisku. V takom prípade nie sú potrebné ďalšie dokumenty osobitne na potvrdenie zisku pred zdanením.

Ako vypočítať upravený zisk

Ak sa oslobodenie neuplatňuje, účtovný zisk pred zdanením sa preveruje podľa bodu 39².3 DKU. Na pracovný výpočet odporúčame vytvoriť tabuľku s ukazovateľom z účtovnej závierky, právnym dôvodom úpravy, sumou zmeny a podkladovým dokumentom.

Osobitné pravidlá sa týkajú týchto operácií a nákladov:

• Cenné papiere a práva spojené s účasťou v spoločnostiach. Výsledok z ich prevodu sa vypočítava samostatne. Záporný výsledok sa prenáša na príslušné operácie v nasledujúcich obdobiach; kladný výsledok sa zahrnie do finančného výsledku podľa stanovených pravidiel. Kódex tiež vylučuje určené straty a výsledky zo zníženia hodnoty.
• Dlhodobý majetok. Náklady zo zníženia hodnoty sa uznávajú pri predaji alebo prevode majetku alebo pri precenení jeho hodnoty smerom nahor, najviac do výšky tohto zvýšenia.
• Úroky. Náklady z dlhových záväzkov sa zohľadňujú do výšky 30 % súčtu finančného výsledku pred zdanením, finančných nákladov a odpisov za príslušné obdobie.
• Rezervy a pohľadávky. Náklady na tvorbu a príjmy z rozpustenia určených rezerv sa nezohľadňujú. Odpis nevymožiteľnej pohľadávky je prípustný, ak spĺňa znaky podľa pododseku 14.1.11 DKU.
• Operácie s určenými nerezidentmi. Príjmy a náklady sa preverujú podľa princípu nezávislého vzťahu, teda za podmienok, ktoré by uplatnili nezávislé strany pri porovnateľných operáciách.

Pre úroky platia osobitné výnimky. Časť nákladov prevyšujúcu úroveň nezávislých trhových podmienok treba preveriť podľa pododseku 39².3.2.4; limit 30 % sa uplatňuje na časť zodpovedajúcu týmto podmienkam. Samostatná výnimka sa vzťahuje na úroky z externého financovania určeného v kódexe na ďalšie poskytnutie úveru prepojenej osobe, ktorá je rezidentom Ukrajiny: požaduje sa stanovený zdroj financovania a rozdiel medzi úrokovými sadzbami najviac 50 bázických bodov, teda 0,5 percentuálneho bodu. Zdrojom môže byť emisia dlhových cenných papierov na zahraničnej burze z príslušného vládneho zoznamu alebo úver od neprepojenej osoby.

Podľa pododseku 39².3.2.4 sa príjmy zvýšia o rozdiel medzi trhovou úrovňou a podhodnoteným príjmom z príslušnej operácie. Ak náklady presahujú trhovú úroveň, upravený zisk sa zvýši o tento rozdiel. Ak je protistranou iná KZS, má právo na pomerné zníženie finančného výsledku stanovené v tomto ustanovení.

Preverujú sa aj príjmy z účasti v inej KZS tej istej kontrolujúcej osoby a dividendy od nej, zisk stálej prevádzkarne na Ukrajine a príjmy z účasti v ukrajinských právnických osobách. Pododseky 39².3.2.5–39².3.2.7 pre ne stanovujú osobitné zníženia.

Upravený zisk sa určuje samostatne za každú KZS. Strata jednej spoločnosti neznižuje zisk inej spoločnosti, môže však znížiť zisk tej istej spoločnosti v budúcich rokoch. Do predmetu zdanenia kontrolujúcej osoby sa zahrnie časť upraveného zisku zodpovedajúca jej podielu k poslednému dňu príslušného vykazovacieho obdobia. Pri fyzickej osobe ide o celkový ročný zdaniteľný príjem, pri právnickej osobe o zvýšenie základu dane z príjmov právnických osôb. Zisk už zahrnutý do základu dane jednej kontrolujúcej osoby sa opätovne nezahrnie do základu dane inej kontrolujúcej osoby.

Ak zahraničný daňový orgán následne upraví príjem alebo zisk KZS pred zdanením podľa účtovnej závierky, pododsek 39².3.6 ukladá kontrolujúcej osobe prepočítať upravený zisk zdaňovaný na Ukrajine a podať dodatočné daňové priznanie bez finančných sankcií. Na žiadosť ukrajinského daňového orgánu sa osvedčené kópie dokumentov o takejto úprave predkladajú do 15 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti.

Aké dane vypočítava fyzická osoba

Podľa pododseku 170.13.1 DKU sa časť zisku KZS, ktorá sa zahrnie do celkového zdaniteľného príjmu kontrolujúcej osoby, zdaňuje DPFO sadzbou 18 %. Skutočné rozdelenie a prijatie zisku môže podľa pravidiel bodu 170.13 zmeniť sadzbu.

Sadzba 9 % predstavuje polovicu základnej sadzby 18 %, ako stanovuje pododsek 167.5.4. Pravidlá rozdelenia sa uplatňujú na skutočne prijaté prostriedky vrátane platieb cez reťazec nepriameho vlastníctva. Odporúčame uchovávať rozhodnutia o rozdelení a bankové potvrdenia a každú výplatu priradiť ku konkrétnemu obdobiu zisku.

Ako započítať daň zaplatenú KZS

Podľa pododseku 170.13.2.4 možno sumu DPFO z rozdeleného alebo nerozdeleného zisku znížiť o zdokumentovanú daň z príjmov právnických osôb alebo obdobnú daň, ktorú KZS skutočne zaplatila, vrátane daní pri zdroji platby stanovených v ustanovení.

Zohľadňuje sa skutočne zaplatená daň za príslušné vykazovacie obdobie; daň z príjmov právnických osôb alebo obdobná daň musí byť zaplatená počas tohto obdobia. Suma sa určí pomerne podľa podielu kontrolujúcej osoby uvedeného v správe. Zníženie nesmie presiahnuť jej povinnosť zaplatiť DPFO zo zisku tejto KZS. Kópie potvrdení sa predkladajú spolu s daňovým priznaním.

Ako zohľadniť dividendy od ukrajinských spoločností

Podľa pododseku 170.13.3 sa dividendy od ukrajinských právnických osôb, ktoré KZS prijala priamo alebo cez reťazec kontrolovaných spoločností, považujú za prijaté priamo kontrolujúcou osobou. Zahrnie ich do príjmu za obdobie, v ktorom ich prijala KZS. Pri dividendách od ukrajinských platiteľov dane z príjmov právnických osôb, s výnimkou inštitúcií kolektívneho investovania, je sadzba 5 %. Pri dividendách od inštitúcií kolektívneho investovania a osôb, ktoré nie sú platiteľmi dane z príjmov právnických osôb, je sadzba 9 %.

Tieto sumy sa opätovne nezohľadňujú v časti upraveného zisku KZS ani sa znova nezdaňujú pri skutočnej výplate kontrolujúcej osobe. Podľa pododseku 1 bodu 170.13¹ sa príslušné dividendy, ktoré už boli zdanené na úrovni ukrajinskej právnickej osoby spôsobom stanoveným v ustanovení podľa pododseku 141.4.2, nezahŕňajú do zdaniteľného príjmu. Odporúčame viesť ich oddelene a uchovávať potvrdenie o predchádzajúcom zdanení.

Kedy sa vyrubuje vojenská daň

Zdaniteľný príjem fyzickej osoby z KZS treba samostatne posúdiť z hľadiska vojenskej dane podľa bodu 16¹ pododdielu 10 oddielu XX DKU. Pri príjmoch zahrnutých do celkového ročného zdaniteľného príjmu a konečne vysporiadaných v ročnom daňovom priznaní stanovuje pododsek 1.16 sadzbu 5 % pri príjmoch vzniknutých alebo vyplatených od 1. januára 2025. Pri príslušných príjmoch za vykazovací rok 2024 vrátane zahraničných príjmov toto ustanovenie stanovuje 1,5 %; osobitné výnimky sa týkajú majetkových transakcií, dedičstva a darov.

Podľa pododseku 1.3 bodu 16¹ bude sadzba pre príslušnú kategóriu platiteľov 1,5 % od 1. januára roka nasledujúceho po treťom kalendárnom roku po roku skončenia alebo zrušenia vojnového stavu. Pri výpočte preto treba určiť obdobie príjmu a uplatniteľné časové pravidlo.

Zníženie DPFO o daň zaplatenú KZS podľa pododseku 170.13.2.4 sa týka DPFO a nestanovuje takéto zníženie vojenskej dane. Oslobodenie príjmu od vojenskej dane sa preveruje podľa pododseku 1.7 bodu 16¹: zahŕňa príjmy, ktoré sa podľa oddielu IV a pododdielu 1 oddielu XX nezahŕňajú do zdaniteľného príjmu, nepodliehajú zdaneniu alebo sa zdaňujú nulovou sadzbou, s výslovne uvedenými výnimkami. Výnimky zahŕňajú najmä likvidačné príjmy podľa pododsekov 3 a 4 bodu 170.13¹. Oslobodenie konkrétnej platby od DPFO preto treba samostatne porovnať s pravidlami vojenskej dane.

Modelový príklad výpočtu. Predpokladajme, že príjem kontrolujúcej osoby z nerozdeleného zisku KZS, ktorý podlieha zdaneniu za rok 2025, je 1 000 000 UAH. Neexistuje dôvod oslobodenia, prepočtu sadzby ani zdokumentovaného zníženia DPFO. DPFO: 1 000 000 × 18 % = 180 000 UAH. Vojenská daň: 1 000 000 × 5 % = 50 000 UAH. Spolu: 230 000 UAH. Príklad platí iba za uvedených podmienok.

Pravidlá a sadzby obsahujú článok 167, bod 170.13, bod 170.13¹ a bod 16¹ pododdielu 10 oddielu XX DKU.

Ako vyplniť úplnú a skrátenú správu

Formuláre a pokyny na vyplnenie schvaľuje nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 25.08.2022 č. 254. Stanovuje samostatnú úplnú alebo skrátenú správu za každú KZS. Pri vypĺňaní použite schválený formulár a číslovanie polí príslušného typu správy.

Hlavné polia úplnej správy

Podľa bodu 22 oddielu II postupu pole 22 zahŕňa príjem za účtovný rok vrátane predaja tovaru a majetku, služieb, licenčných poplatkov, úrokov, prémií a iných súm. Neobmedzujte ho len na tržby z hlavnej obchodnej činnosti. Počet zamestnancov overte vo vzťahu k požiadavke pododseku „з“ pododseku 39².5.3 DKU — ku koncu vykazovacieho roka.

V poli 25.1 sa uvádza finančný výsledok pred zdanením, v poli 25.2 К suma úprav z riadka 03 prílohy К a v poli 25.3 ich súčet. Vzorec pre pole 26 je: pole 25.3 × pole 17.1 ÷ 100. Pri vypĺňaní zohľadnite uplatniteľné oslobodenie a pravidlá zdanenia. Údaje o oslobodenom zisku a dôvode sa uvádzajú v poliach 27–28.

Príloha К je určená na úpravy finančného výsledku; príloha ЦП na operácie s cennými papiermi; príloha ТЦ na samostatnú úpravu cien kontrolovaných transakcií. Označenie ЦП znamená cenné papiere, ТЦ transferové oceňovanie. Potreba každej prílohy sa určuje podľa operácií spoločnosti a pravidiel bodu 25 oddielu II postupu. Údaje v prílohách musia súhlasiť s hlavnou správou.

V akej mene uvádzať sumy

Peňažné ukazovatele v správe sa uvádzajú v hrivnách bez kopejok a zaokrúhľujú sa podľa všeobecných pravidiel. Výslovne to stanovuje bod 12 oddielu I postupu č. 254; hrivna je uvedená aj vo finančných poliach schváleného formulára. Mena účtovnej závierky KZS uvedená v poli 21 nemení jednotku peňažných polí.

Upravený zisk vypočítaný v cudzej mene sa prepočíta priemerným váženým oficiálnym kurzom Národnej banky Ukrajiny (ďalej len „NBU“) za vykazovacie zdaňovacie obdobie. Tento kurz sa uvádza v poli 21.2. Odporúčame uchovávať pôvodné sumy v mene účtovnej závierky, použitý kurz, výpočet súm v hrivnách a výsledky zaokrúhľovania. Posúdenie ekvivalentu 2 miliónov eur zdokumentujte osobitne so zohľadnením podmienky ku koncu vykazovacieho obdobia.

Čo obsahuje skrátená správa

Skrátený formulár obsahuje údaje o kontrolujúcej osobe a KZS bez finančného výpočtu z úplnej správy. Podiely sa uvádzajú v poli 16, štruktúra nepriameho vlastníctva v poli 17, dôvody skutočnej kontroly v poli 18 a údaje nominálneho držiteľa v poli 19. Číslovanie sa líši od úplného formulára, preto údaje nemožno prenášať iba podľa čísla poľa.

Na prácu možno použiť oficiálne súbory úplnej správy s prílohami a skrátenej správy.

Ako opraviť chybu

Podľa bodu 10 oddielu I postupu sa do konečnej lehoty za príslušné obdobie podáva úplná alebo skrátená správa s označením „звітний новий“ („nová vykazovacia správa“). Po konečnej lehote sa podáva správa s označením „уточнюючий“ („opravná správa“). Obe musia obsahovať úplné údaje za príslušný rok rovnako ako pôvodná správa. V opravnej správe sa v poliach 2 a 3 uvádza rovnaké obdobie.

Ak oprava mení údaje v daňovom priznaní, treba samostatne preveriť jeho opravu. Podanie opravenej správy samo osebe nenahrádza opravu daňových povinností v priznaní.

Aké dokumenty zhromaždiť pred podaním

Nasledujúci zoznam je praktickým odporúčaním na prípravu a uchovávanie dôkazov. Neznamená, že všetky dokumenty treba automaticky priložiť k ročnej správe.

• Rezidencia: dokumenty o bydlisku, rodinných a ekonomických väzbách, obdobiach pobytu, samostatnej zárobkovej činnosti a zahraničnej daňovej rezidencii.
• Registrácia a vlastníctvo: výpis zo zahraničného registra, zakladateľské dokumenty, register spoločníkov, zmluvy o nadobudnutí alebo prevode podielov, potvrdenie dátumu prechodu práv.
• Kontrola: vlastnícka štruktúra, dohody spoločníkov, plnomocenstvá, rozhodnutia orgánov riadenia, bankové právomoci a dokumenty o schvaľovaní zmlúv.
• Financie: nekonsolidovaná účtovná závierka, rozpis príjmov a nákladov, účtovné doklady, výpočet úprav, prenesené straty a prepočty mien.
• Oslobodenie: výpočet celkového príjmu všetkých KZS, štruktúra príjmov, výpočet efektívnej sadzby, dokumenty o zdrojoch a činnosti spoločnosti; pri verejnej KZS potvrdenie príslušnej burzy a kótovania jej akcií alebo podielov.
• Rozdelenie zisku: rozhodnutia o výplatách, bankové potvrdenia o prijatí a dokumenty o skutočnej úhrade zahraničnej dane.
• Podanie: oznámenia o udalostiach, správy, daňové priznania, priložené súbory a potvrdenia o prijatí.

So zahraničným účtovníkom odporúčame vopred dohodnúť dátum získania každého dokumentu, zodpovednú osobu a spôsob vyhotovenia kópií. V zmluve o účtovných službách je vhodné stanoviť prístup kontrolujúcej osoby k účtovným dokladom a prípravu rozpisov pre ukrajinský výpočet.

Ako zorganizovať elektronické podanie

1. Určte obdobie a zoznam KZS. Porovnajte vlastnícku štruktúru, zmeny kontroly a dátumy skončenia zahraničných vykazovacích období.
2. Vyberte formulár podľa dostupných údajov. Ak nemožno pripraviť účtovnú závierku alebo vypočítať zisk, preverujte podmienky skrátenej správy a naplánujte úplnú správu.
3. Porovnajte správu s daňovým priznaním. Časť zisku, dôvod oslobodenia a daňové zníženie musia súhlasiť s dokumentmi a výpočtami.
4. Pripravte elektronický podpis. Overte platnosť kvalifikovaného elektronického podpisu (ďalej len „KEP“), ktorým budete podpisovať dokumenty.
5. Odošlite správu, potrebné prílohy a daňové priznanie. Skontrolujte vykazovacie obdobie a priradenie každého súboru k príslušnej KZS.
6. Overte prijatie. Uchovajte odoslané dokumenty a potvrdenia týkajúce sa správy aj daňového priznania.

Bod 49.5 DKU vo všeobecnosti umožňuje elektronické podanie do konca poslednej hodiny konečného dňa. Počas vojnového alebo núdzového stavu však pododsek 69.18 bodu 69 pododdielu 10 oddielu XX DKU stanovuje poskytovanie elektronických služieb a prijímanie elektronických dokumentov v pracovných dňoch od 8:00 do 20:00. Osobitné predĺžené prevádzkové lehoty v tomto pododseku sa týkajú daňových faktúr a opravných výpočtov; nestanovujú nepretržité prijímanie správ o KZS. Odporúčame odoslať správu vopred, aby ste získali potvrdenia a v prípade potreby mohli opraviť technické chyby do konečnej lehoty.

Podľa bodu 49.9 DKU je potvrdenie o prijatí jedným z dokladov o prijatí elektronického daňového priznania. Ak dostanete odmietnutie, preverujte dôvod a napravte príslušné nedostatky. Pododsek 49.12.2 stanovuje právo napadnúť odmietnutie podľa článku 56 DKU.

Pokuty za porušenie pravidiel pre KZS

Osobitné sankcie stanovuje bod 120.7 DKU. V tabuľke ŽM znamená životné minimum pre osobu schopnú pracovať stanovené zákonom k 1. januáru zdaňovacieho vykazovacieho roka. Pri výpočte konkrétnej sumy určte príslušný rok a zákonom stanovenú výšku tohto ukazovateľa.

Zaplatenie pokuty nezbavuje povinnosti podať správu a podkladové dokumenty. Posledná sankcia súvisí s konečnou lehotou na zaplatenie príslušnej pokuty a nasledujúcimi 30 kalendárnymi dňami. Samotné doručenie žiadosti daňového orgánu na tento dôvod nestačí.

Rozsah dočasného oslobodenia počas vojnového stavu

Bod 72 pododdielu 10 oddielu XX DKU sa vzťahuje na porušenia spáchané od 1. januára 2022 do posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bude vojnový stav ukončený alebo zrušený, vrátane tohto dňa.

Oslobodenie od pokút zahŕňa prvý až ôsmy odsek bodu 120.7. Ide o porušenia týkajúce sa nepodania správy, jej oneskoreného podania, neuvedenia KZS alebo určených údajov a nepodania oznámenia o príslušných udalostiach. Podmienkou je splniť povinnosti podľa článku 39² do šiestich mesiacov po skončení alebo zrušení vojnového stavu.

Sankcie za neposkytnutie dokumentov na požiadanie a za následné nepodanie správy po uložení pokuty sú v ďalších odsekoch bodu 120.7. Oslobodenie podľa bodu 72 sa na ne nevzťahuje. Po doručení žiadosti alebo rozhodnutia o pokute samostatne určte dôvod sankcie a lehotu na splnenie povinnosti.

Za porušenia súvisiace s článkom 39², na ktoré sa vzťahuje bod 72, sa neuplatňuje ani administratívna, ani trestná zodpovednosť. Prístup k informáciám a dokumentom získaným podľa článku 39² v období uvedenom v ustanovení je obmedzený, nemožno ich vyžadovať ani odovzdávať orgánom činným v trestnom konaní postupom uvedeným v ustanovení a nemožno ich použiť ako dôkazy v trestnom konaní. Lehota podľa článku 102 na určenie povinnosti súvisiacej s informáciami v správe o KZS začína plynúť dňom podania tejto správy.

Praktické odporúčanie: Zostavte zoznam nesplnených povinností za každú spoločnosť a rok a určte lehoty na ich splnenie. Uplatnenie bodu 72 vyžaduje preverenie konkrétneho porušenia a splnenie podmienky, ktorú stanovuje.

Ako preukázať nemožnosť splniť daňové povinnosti

Pododsek 69.1 bodu 69 pododdielu 10 oddielu XX DKU stanovuje oslobodenie od zodpovednosti pri nemožnosti včas splniť daňovú povinnosť vrátane podania výkazov alebo oznámenia podľa článku 39². Platiteľ musí povinnosti, na ktoré sa toto ustanovenie vzťahuje, splniť do šiestich mesiacov po skončení alebo zrušení vojnového stavu. Ak sa možnosť obnovila skôr, pri povinnostiach, na ktoré sa ustanovenie vzťahuje a ktorých konečná lehota pripadla na obdobie od 24. februára 2022 do obnovenia tejto možnosti, platí lehota 60 kalendárnych dní od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci obnovenia. Postup preukázania nemožnosti a lehoty na podanie žiadosti si osobitne overte podľa postupu č. 225.

Postup preukazovania a samostatné zoznamy dokladov pre fyzické a právnické osoby schvaľuje nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 29.07.2022 č. 225. Treba preukázať, ako konkrétne okolnosti zabránili práve tomuto platiteľovi splniť práve túto povinnosť ku dňu konečnej lehoty. Samotný odkaz na vojnový stav nepotvrdzuje splnenie všetkých podmienok oslobodenia.

Aké okolnosti a dokumenty sa zohľadňujú

Body 1–2 oddielu II postupu č. 225 stanovujú samostatné dôvody pre právnické a fyzické osoby. Podľa kategórie platiteľa a okolností môže ísť o stratu alebo poškodenie dokumentov a zariadenia, nemožnosť ich použiť alebo bezpečne odviezť, pobyt na príslušnom území, určené prípady liečby, vojenskej služby, neprítomnosti zákonného zástupcu alebo iné zdokumentované okolnosti vyššej moci.

Neprítomnosť oprávnených osôb zastávajúcich funkcie v právnickej osobe má osobitné podmienky: treba zohľadniť nemožnosť vlastníka vymenovať iné osoby, absenciu predmetov zdanenia alebo údajov na priznanie a okolnosti týkajúce sa vlastníka a osoby zastávajúcej funkciu stanovené v postupe. Samotné prepustenie účtovníka nestačí na záver, že tieto podmienky sú splnené.

Dokumenty sa vyberajú podľa príslušného dôvodu a zoznamu schváleného nariadením č. 225. Zoznamy okrem iného stanovujú doklady o liečbe alebo povolaní na vojenskú službu, potvrdenia o bydlisku a o strate majetku a dokumentov, oznámenia banky, poskytovateľa internetu alebo dodávateľa elektriny. Výpis potvrdzujúci nedostatok finančných prostriedkov sa týka posudzovania možnosti zaplatiť; sám osebe nevysvetľuje nemožnosť odoslať správu.

Ako potvrdiť dôvody podľa pododsekov 102.6.1–102.6.5 DKU

Bod 2 oddielu II postupu č. 225 osobitne zohľadňuje dôvody podľa pododsekov 102.6.1–102.6.5 DKU. Zoznam dokladov pre fyzické osoby schválený nariadením č. 225 pri ich preukazovaní odkazuje na bod 2 oddielu II postupu schváleného nariadením Ministerstva financií Ukrajiny z 20.10.2017 č. 861. Doklady závisia od konkrétnej okolnosti.

Pobyt v zahraničí treba prepojiť s nemožnosťou splniť konkrétnu povinnosť. Bod 1 oddielu II postupu č. 861 vyžaduje, aby fyzická osoba alebo osoba zastávajúca funkciu v právnickej osobe nemohla zostaviť a podať príslušné dokumenty v stanovenej lehote. V konaní podľa postupu č. 225 daňový orgán takisto zisťuje príčinnú súvislosť medzi okolnosťou, jej vplyvom na platiteľa a možnosťou splniť povinnosť ku konečnému dátumu.

Praktické odporúčanie: Ku každej oneskorenej správe alebo oznámeniu pripravte samostatné vysvetlenie: konečný termín, prekážka, obdobie jej trvania, podkladový dokument a vplyv na plnenie povinnosti. Originály dôkazov uchovávajte počas zákonnej premlčacej lehoty a predložte ich na oprávnenú žiadosť daňového orgánu.

Ako sa líši predĺženie lehôt podľa postupu č. 861

Body 102.6–102.8 DKU a postup č. 861 stanovujú samostatný postup predĺženia konečných lehôt na podanie daňového priznania, sťažnosti na preskúmanie rozhodnutia daňového orgánu a žiadosti o vrátenie preplatku. Platiteľ predkladá písomnú žiadosť a podkladové dokumenty a daňový orgán rozhodne. Pri osobe zastávajúcej funkciu v právnickej osobe je ďalšou podmienkou, že počas príslušných lehôt neboli k dispozícii iné osoby zastávajúce funkcie oprávnené viesť evidenciu, zostavovať a podávať výkazy a plniť určené daňové povinnosti.

Podľa bodu 1 oddielu III postupu č. 861 sa žiadosť vo voľnej forme podáva do 30 kalendárnych dní nasledujúcich po dni, keď sa príslušné okolnosti skončili alebo začali, spolu s podkladovými dokumentmi. V žiadosti sa odôvodní dôvod, opíšu prílohy a uvedú údaje potrebné pre príslušný typ podania. Možno ju predložiť osobne alebo poslať poštou s potvrdením o doručení.

Ak chýba dokumentárne potvrdenie alebo žiadosť nespĺňa požiadavky, daňový orgán ju nepreskúma a oznámi to najneskôr do piatich pracovných dní od prijatia. Riadna žiadosť sa preskúma do 20 kalendárnych dní; za dôvodov stanovených v postupe možno preskúmanie predĺžiť po písomnom oznámení platiteľovi, najviac však o 60 kalendárnych dní. Počas predĺženej lehoty na podanie daňového priznania sa neuplatňujú sankcie stanovené príslušnými ustanoveniami.

Ak žiadate podľa vojnového postupu č. 225 a používate dokumenty z postupu č. 861, dodržujte lehoty a pravidlá postupu, ktorý ste si zvolili. Odkaz na zoznam dôkazov neznamená automatické prenesenie všetkých ostatných pravidiel postupu č. 861 na žiadosť podľa postupu č. 225.

Čo uviesť v žiadosti podľa postupu č. 225 a ako ju podať

Žiadosť sa vyhotovuje vo voľnej forme s údajmi stanovenými v bode 3 oddielu II postupu č. 225. Uveďte údaje o platiteľovi, daňové číslo, daňovú adresu, názov daňového orgánu, dátum, konkrétne nesplnené povinnosti a obdobia, odôvodnenie nemožnosti s odkazmi na dôkazy. Pripojte úplný zoznam dokumentov s názvami, údajmi a počtom strán a žiadosť podpíšte.

Podľa bodu 8 oddielu II možno žiadosť a dokumenty odoslať elektronicky cez „Електронний кабінет“ (Elektronický kabinet), predložiť v papierovej forme daňovému orgánu podľa daňovej adresy alebo ktorémukoľvek jeho servisnému centru, prípadne poslať poštou s potvrdením o doručení.

Ako určiť lehotu na podanie žiadosti podľa postupu č. 225

V oznámení o obnovení možnosti sa uvádzajú údaje o platiteľovi a daňovom orgáne, dátum podania, údaje posledného rozhodnutia o nemožnosti a dátum obnovenia možnosti. Lehotu na toto oznámenie treba sledovať spolu s lehotou na splnenie omeškaných povinností podľa pododseku 69.1 DKU.

Podľa bodu 7 oddielu II sa platitelia, ktorí nepodali žiadosť a dokumenty v lehotách podľa bodov 3–4 alebo pri ktorých daňový orgán vydal odôvodnené rozhodnutie, že povinnosť mohli splniť, považujú za osoby schopné plniť daňové povinnosti včas. Pred uplatnením oslobodenia preto určte, ktorý bod upravuje vašu situáciu.

Ako daňový orgán posudzuje žiadosť

Podľa bodu 1 oddielu III postupu č. 225 daňový orgán posudzuje žiadosť a dokumenty do 20 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po ich prijatí. Ak dôkazy nie sú dostatočné, v tejto lehote zašle predbežné rozhodnutie s návrhom predložiť konkrétne ďalšie dokumenty. V dôsledku tohto postupu sa lehota na posúdenie môže predĺžiť.

Platiteľ môže predložiť ďalšie dokumenty, odôvodnenia alebo vysvetlenia do 10 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po prijatí predbežného rozhodnutia. Daňový orgán ich posudzuje do 20 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po ich prijatí. Ak platiteľ nič nedoplní, rozhodne sa na základe už predložených materiálov.

Dôkazné bremeno o možnosti alebo nemožnosti včasného plnenia nesie daňový orgán. Musí zistiť príčinnú súvislosť medzi okolnosťami, ich vplyvom na konkrétneho platiteľa a možnosťou splniť povinnosť v konečnej lehote a vydať odôvodnené rozhodnutie. Podľa bodu 2 oddielu III možno rozhodnutie napadnúť v správnom alebo súdnom konaní.

Praktické odporúčanie: Uchovávajte žiadosť, zoznam príloh, potvrdenia o odoslaní, predbežné aj konečné rozhodnutie. Po obnovení možnosti samostatne naplánujte oznámenie daňovému orgánu a splnenie každej omeškanej povinnosti.

Ako odpovedať na žiadosť daňového orgánu a namietať proti zisteniam kontroly

Po doručení žiadosti určte jej právny základ: článok 39² DKU stanovuje rôzne lehoty pre rôzne dokumenty.

• Dodatočné vysvetlenia podľa pododsekov 39².6.1–39².6.2: odpoveď spolu s riadne osvedčenými kópiami dokumentov sa predkladá do dvoch mesiacov odo dňa doručenia žiadosti.
• Prvotné doklady počas kontroly podľa pododseku 39².6.4.3: osvedčené kópie sa predkladajú do jedného mesiaca odo dňa doručenia žiadosti; na dodatočnú žiadosť do 30 kalendárnych dní. Toto ustanovenie nevyžaduje ukrajinský preklad dokumentov v angličtine.
• Potvrdenie zahraničnej úpravy podľa pododseku 39².3.6: osvedčené kópie sa predkladajú do 15 pracovných dní odo dňa doručenia žiadosti.
• Dokumentácia o transferovom oceňovaní podľa pododseku 39².3.2.4: lehota je 60 kalendárnych dní odo dňa doručenia výzvy, ak sú splnené podmienky stanovené v ustanovení.

Daňový orgán môže požadovať dokumentáciu o transferovom oceňovaní operácií KZS s prepojenými nerezidentmi, nerezidentmi zo štátov alebo území na vládnom zozname a nerezidentmi s právnymi formami uvedenými na príslušnom vládnom zozname. Súčasne musia byť splnené dve podmienky: objem operácií s konkrétnou takouto protistranou presahuje 10 miliónov hrivien za kalendárny rok a celkový príjem KZS presahuje 150 miliónov hrivien za kalendárny rok.

Kontrolujúca osoba si môže zvoliť dokumentáciu podľa ukrajinských požiadaviek alebo podľa požiadaviek jurisdikcie KZS s ukrajinským prekladom. Tieto prahy určujú právo požadovať dokumentáciu podľa uvedeného ustanovenia; povinnosť uvádzať príslušné zoznamy operácií v správe sa preveruje osobitne. Ak sa dokumentácia nepredloží, daňový orgán zvýši zisk pred zdanením o 30 % hodnoty príjmov alebo nákladov, ku ktorým nebola predložená dokumentácia a/alebo kópie prvotných dokladov. Ak dokumentácia nespĺňa požiadavky článku 39, daňový orgán má právo sám určiť príjmy a náklady z týchto operácií a primerane zvýšiť zisk.

Praktické odporúčanie: Pripravte prehľad odpovede s uvedením bodu žiadosti, vysvetlenia, názvu dokumentu a čísla prílohy. Uchovajte potvrdenie o dátume doručenia žiadosti aj podania odpovede.

Podľa pododsekov 39².6.4.4–39².6.4.6 nemožno osobitnú kontrolu kontrolujúcej osoby vykonať častejšie ako raz za dva kalendárne roky. Nesmie trvať dlhšie ako šesť mesiacov; z určených dôvodov ju možno predĺžiť o ďalších najviac šesť mesiacov. Táto kontrola nebráni iným kontrolám podľa článku 75 DKU. Kontrolujúca osoba musí tiež poskytnúť súčinnosť pri získavaní vyjadrení príslušných osôb zastávajúcich funkcie a zamestnancov KZS; ak to nemožno uskutočniť na Ukrajine, kódex umožňuje videokonferenciu.

Zápisnicu alebo správu o výsledkoch kontroly treba doručiť do dvoch pracovných dní odo dňa jej vyhotovenia. Ak kontrolujúca osoba so zápisnicou nesúhlasí, pododsek 39².6.4.9 poskytuje 30 kalendárnych dní od jej doručenia na predloženie námietok. Podkladové dokumenty možno predložiť spolu s námietkami alebo neskôr v lehote dohodnutej s daňovým orgánom. Námietky sa posudzujú do 30 pracovných dní nasledujúcich po ich doručení.

Daňové rozhodnutie na základe tejto kontroly nemožno vydať pred uplynutím lehoty na podanie námietok. Jeho napadnutie je samostatným postupom podľa článku 56 DKU. Po doručení rozhodnutia určte lehotu pre tento postup; lehota na námietky proti zápisnici ju nenahrádza.

Oficiálne zdroje na prípravu správy

• Daňový kódex Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI: bod 3.2 a pododsek 14.1.213 — medzinárodné zmluvy a rezidencia; pododseky 39².1.1–39².1.6 — definícia KZS a kontroly; body 39².2–39².4 — zdanenie, výpočet zisku a oslobodenie; pododseky 39².5.1–39².5.7 — správy, oznámenia a útvary bez právnej subjektivity; bod 39².6 — žiadosti a kontroly; bod 49.5, bod 49.9, pododsek 49.12.2, pododseky 49.18.4, 49.18.6 a bod 49.20 — podávanie daňových priznaní; článok 56 — opravné prostriedky; článok 102 vrátane bodov 102.6–102.8 — premlčacie lehoty a predĺženie konečných lehôt; bod 120.7 — pokuty; body 167.1 a 167.2, pododsek 167.5.4, pododseky 170.11.1–170.11.2, bod 170.13 a bod 170.13¹ — zdanenie fyzických osôb; pododseky 1.3, 1.7 a 1.16 bodu 16¹, bod 54, pododseky 69.1 a 69.18 bodu 69 a bod 72 pododdielu 10 oddielu XX — vojenská daň, prechodné pravidlá, nemožnosť plniť povinnosti, elektronické prijímanie a dočasné podmienky zodpovednosti.

• Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 25.08.2022 č. 254 „Про затвердження форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу та Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств“ („O schválení formulára správy o kontrolovaných zahraničných spoločnostiach, skráteného formulára správy o kontrolovaných zahraničných spoločnostiach, postupu na vypĺňanie a podávanie týchto správ daňovému orgánu a zmien formulára daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb“), registrované na Ministerstve spravodlivosti Ukrajiny 11.10.2022 pod č.

  1219/38555: bod 1 nariadenia; body 5–12 oddielu I, oddiely II–III a body 1–5 oddielu IV postupu — samostatné správy, opravy, mena ukazovateľov, polia formulárov a účtovná závierka; schválené formuláre úplnej správy a príloh a skrátenej správy.

• Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 22.09.2021 č. 512 „Про затвердження форми та Порядку надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи“ („O schválení formulára a postupu na zasielanie oznámenia daňovému orgánu o nadobudnutí podielu alebo začatí skutočnej kontroly, prípadne o prevode podielu alebo ukončení skutočnej kontroly rezidentom v zahraničnej právnickej osobe alebo majetkových práv na podiel v aktívach, príjmoch či zisku útvaru bez právnej subjektivity“), registrované na Ministerstve spravodlivosti Ukrajiny 22.11.2021 pod č.

  1525/37147: bod 1 nariadenia a schválený formulár; body 2–3 a 6–10 postupu — okruh platiteľov, výnimka pre verejnú KZS, lehota, elektronické podanie, samostatné oznámenia a dôvody odmietnutia.

• Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny zo 16.12.2020 č. 1275 „Питання реалізації підпункту 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Податкового кодексу України“ („Otázky uplatňovania pododseku 39².4.2.2 pododseku 39².4.2 bodu 39².4 článku 39² Daňového kódexu Ukrajiny“): body 1–2 a schválený zoznam búrz cenných papierov — burzy na uplatnenie oslobodenia verejnej KZS a povinná podmienka kótovania jej akcií alebo podielov na príslušnej burze.

• Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 29.07.2022 č. 225 „Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження“ („O schválení postupu na potvrdenie možnosti alebo nemožnosti plniť povinnosti platiteľa dane podľa pododseku 69.1 bodu 69 pododdielu 10 oddielu XX „Prechodné ustanovenia“ Daňového kódexu Ukrajiny a zoznamov podkladových dokumentov“), registrované na Ministerstve spravodlivosti Ukrajiny 25.08.2022 pod č.

  967/38303: bod 1 nariadenia; body 1–2 oddielu I, body 1–8 oddielu II a body 1–3 oddielu III postupu — dôvody, žiadosť, lehoty, spôsoby podania, obnovenie možnosti, posúdenie dôkazov a opravné prostriedky; schválené zoznamy dokladov pre právnické a fyzické osoby vrátane samostatne zárobkovo činných osôb.

• Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 20.10.2017 č. 861 „Про затвердження Порядку застосування норм пунктів 102.6–102.7 статті 102 глави 9 розділу ІІ Податкового кодексу України“ („O schválení postupu na uplatňovanie bodov 102.6–102.7 článku 102 kapitoly 9 oddielu II Daňového kódexu Ukrajiny“), registrované na Ministerstve spravodlivosti Ukrajiny 10.11.2017 pod č. 1373/31241: bod 1 nariadenia; body 1–4 oddielu II — podmienky predĺženia lehôt a podkladové dokumenty; body 1–6 oddielu III — lehota, obsah a podanie žiadosti; body 1–4 oddielu IV — posúdenie žiadosti a neuplatnenie pokút počas predĺženej lehoty na podanie daňového priznania.