Kontrolný nákup a skutočná kontrola predajne: algoritmus konania podnikateľa

Kontrolný nákup daňovou službou: ako pripraviť predajňu na kontrolu

Kontrolný nákup sa môže uskutočniť bez predchádzajúceho upozornenia: pracovník daňovej služby kúpi tovar ako bežný zákazník, skontroluje fiškálny doklad, spôsob platby a skutočnú cenu a dokumenty oprávňujúce na vykonanie kontroly predloží až po dokončení platby. Preto ochrana predajne nezačína až v okamihu predloženia služobných preukazov, ale každodennou správnou prácou pokladníka: každý predaj sa uskutočňuje prostredníctvom registrovaného RP alebo RRP, zákazník dostane riadny doklad, tovar musí byť zaevidovaný a zamestnanec — riadne zamestnaný.

Po oznámení faktickej kontroly musí podnikateľ skontrolovať poverenie na kontrolu, kópiu príkazu a služobné preukazy všetkých inšpektorov, zaznamenať čas a okolnosti ich vpustenia, určiť zodpovednú osobu a poskytovať iba dokumenty, ktoré súvisia s predmetom kontroly. Neodôvodnené odmietnutie vstupu predstavuje riziko administratívneho zaistenia majetku a pri predajniach s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani — aj zániku platnosti licencie. Podnikateľ má zároveň právo priebeh kontroly zaznamenávať, požadovať riadne vyhotovenie dokumentov, uviesť námietky v protokole a napadnúť rozhodnutia daňového orgánu.

Čo je kontrolný nákup

V bežnej komunikácii podnikatelia spravidla používajú pojem «kontrolný nákup». Daňový poriadok označuje takýto úkon ako kontrolnú zúčtovaciu operáciu.

Jej podstatou je, že pracovník kontrolného orgánu vykoná platbu za tovar alebo službu a kontroluje najmä:

• či bol predaj uskutočnený prostredníctvom registrovaného RP alebo RRP;

• či bol vytvorený fiškálny doklad;

• či suma na doklade zodpovedá skutočne zaplatenej sume;

• či je správne uvedený spôsob platby;

• či názov, množstvo a cena zodpovedajú skutočne predanému tovaru;

• či doklad obsahuje povinné náležitosti;

• či sú dodržané osobitné požiadavky na tovar podliehajúci spotrebnej dani.

Kontrolná zúčtovacia operácia sa môže vykonať pred predložením poverenia na kontrolu, kópie príkazu a služobných preukazov. Pokladník preto nemôže vyžadovať doklady od každého zákazníka, ktorý uskutočňuje bežný nákup, a nemal by sa pokúšať identifikovať inšpektora podľa jeho správania.

Tovar získaný počas kontrolnej zúčtovacej operácie sa musí v nepoškodenom stave vrátiť predajni. Ak tovar nie je možné vrátiť, náklady sa nahrádzajú podľa právnych predpisov o ochrane spotrebiteľa. Vrátenie peňazí je potrebné zaevidovať prostredníctvom RP alebo RRP ako riadnu zúčtovaciu operáciu, nie iba vydať peniaze z pokladnice.

Čo kontroluje daňová služba počas faktickej kontroly predajne

Faktická kontrola sa vykonáva na mieste skutočného vykonávania činnosti, kde sa nachádza predajňa, pokladnica, tovar alebo iné objekty daňovníka.

Predmet konkrétnej kontroly musí byť určený v príkaze a poverení na kontrolu. Inšpektori by bez odôvodnenia nemali meniť kontrolu pokladničnej operácie na neobmedzené preverovanie celej podnikateľskej činnosti podnikateľa. Po zákonnom začatí kontroly je však daňovník povinný predložiť dokumenty, ktoré súvisia s predmetom uvedeným v príkaze.

Na akom základe môže byť nariadená faktická kontrola

Faktická kontrola sa vykonáva bez predchádzajúceho upozornenia, ale iba na základe príkazu vedúceho kontrolného orgánu a pri existencii aspoň jedného z dôvodov uvedených v článku 80 Daňového poriadku.

Medzi takéto dôvody patria:

• výsledky iných kontrol, ktoré poukazujú na možné porušenia v oblasti zúčtovania, pokladničných operácií, licencovania alebo obehu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;

• informácie od štátnych orgánov alebo orgánov miestnej samosprávy o možných porušeniach;

• písomná sťažnosť zákazníka vyhotovená v súlade so zákonom;

• nepredloženie výkazov o používaní RP alebo RRP alebo predloženie výkazov s nulovými údajmi pri skutočnom vykonávaní činnosti;

• informácie o porušení pravidiel výroby, evidencie, skladovania, prepravy alebo predaja tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;

• potreba preveriť odstránenie porušenia zisteného pri predchádzajúcej faktickej kontrole;

• informácie o využívaní práce neprihlásených zamestnancov;

• informácie o vykonávaní podnikateľskej činnosti fyzickou osobou bez štátnej registrácie.

V príkaze musí byť uvedený druh kontroly, jej dôvod, účel, adresa objektu, dátum začatia a trvanie. Všeobecný odkaz na právomoci daňovej služby nestačí bez uvedenia dôvodu stanoveného Daňovým poriadkom.

Postup pokladníka počas kontrolného nákupu

Pred predložením dokumentov inšpektormi

Pokladník musí obslúžiť zákazníka bežným spôsobom:

1. Zaúčtovať do predaja skutočne vybraný tovar.

2. Skontrolovať názov, množstvo a cenu.

3. Vybrať skutočný spôsob platby.

4. Zaúčtovať celú sumu prostredníctvom registrovaného RP alebo RRP.

5. Počkať na úspešnú fiškalizáciu.

6. Vydať papierový doklad alebo odoslať elektronický doklad spôsobom stanoveným zákonom.

7. Odovzdať tovar zákazníkovi až po dokončení zúčtovania.

Doklad z platobného terminálu, bankové oznámenie, predajný doklad, faktúra, dodací list alebo záznam v evidenčnom programe samy osebe nenahrádzajú fiškálny doklad, ak musí byť operácia vykonaná prostredníctvom RP alebo RRP.

Doklad musí obsahovať všetky povinné náležitosti stanovené predpisom o forme a obsahu zúčtovacích dokladov. Chýbajúca povinná náležitosť môže viesť k tomu, že dokument nebude uznaný za riadny zúčtovací doklad.

Po predložení služobných preukazov

Pokladník musí:

• zachovať pokoj a nebrániť zákonným úkonom;

• informovať vlastníka, vedúceho alebo určeného zástupcu;

• nevymazávať predaj z programu;

• nerušiť doklad bez riadneho dôvodu;

• spätne nemeníť cenu, názov tovaru, spôsob platby ani iné údaje;

• zaznamenať čas nákupu, číslo dokladu, názov tovaru, sumu a spôsob platby;

• uchovať kópiu dokladu alebo ho nájsť v archíve RP alebo RRP;

• zaevidovať vrátenie tovaru a peňazí prostredníctvom RP alebo RRP, ak inšpektori vracajú kontrolný tovar;

• neodovzdávať heslá, nosiče kvalifikovaného elektronického podpisu ani prístupové kódy k RRP;

• nevyslovovať ústne domnienky o príčinách možnej chyby.

Pokladník môže uvádzať iba skutočnosti, ktoré spoľahlivo pozná: akú operáciu vykonal, prostredníctvom ktorej pokladnice, akým spôsobom bola prijatá platba a aký doklad bol vydaný.

Aké dokumenty musia inšpektori predložiť

Pred začatím faktickej kontroly musia pracovníci daňovej služby:

1. Predložiť poverenie na kontrolu.

2. Odovzdať kópiu príkazu na vykonanie kontroly.

3. Predložiť služobné preukazy.

4. Byť uvedení v poverení na kontrolu.

Faktickú kontrolu vykonávajú najmenej dvaja pracovníci kontrolného orgánu za prítomnosti zodpovedných pracovníkov podniku, zástupcu podnikateľa alebo osoby, ktorá skutočne vykonáva zúčtovacie operácie.

Čo skontrolovať v poverení na kontrolu

Poverenie na kontrolu musí obsahovať:

• dátum vydania;

• názov kontrolného orgánu;

• údaje o príkaze;

• názov právnickej osoby alebo meno a priezvisko podnikateľa;

• adresu kontrolovaného objektu;

• účel a druh kontroly;

• zákonný dôvod;

• dátum začatia;

• trvanie;

• funkcie a priezviská inšpektorov;

• podpis oprávnenej úradnej osoby;

• pečiatku kontrolného orgánu.

Čo skontrolovať v príkaze

Kópia príkazu musí obsahovať:

• dátum vydania;

• názov kontrolného orgánu;

• údaje daňovníka;

• adresu predajne alebo iného objektu;

• druh kontroly;

• účel a dôvod;

• dátum začatia;

• trvanie;

• podpis oprávnenej osoby;

• pečiatku.

Služobný preukaz každého inšpektora je potrebné porovnať s poverením na kontrolu. Úradná osoba, ktorá nie je uvedená v poverení, nezískava právo vykonávať túto kontrolu iba preto, že prišla spolu s ostatnými inšpektormi.

Pri podpisovaní poverenia na kontrolu je potrebné uviesť svoje priezvisko, funkciu a skutočný dátum a čas oboznámenia sa s dokumentom. Odmietnutie podpisu kontrolu nezastaví: inšpektori môžu vyhotoviť protokol o odmietnutí a následne kontrolu začať. Preto je vhodnejšie poverenie podpísať s poznámkami, ak existujú, než ho bez vysvetlenia odmietnuť podpísať.

Kedy možno inšpektorom odmietnuť vstup

Vstup možno odmietnuť, ak:

• nebolo predložené poverenie na kontrolu;

• nebola odovzdaná kópia príkazu;

• neboli predložené služobné preukazy;

• dokumenty boli vyhotovené v rozpore s povinnými požiadavkami;

• na kontrole sa pokúša zúčastniť úradná osoba, ktorá nie je uvedená v poverení.

Dôvod odmietnutia vstupu je potrebné jasne formulovať s odkazom na konkrétny nesúlad s článkom 81 Daňového poriadku, písomne ho zaznamenať a podľa možnosti zachytiť na video.

Samostatným zákonným dôvodom na odmietnutie vstupu nie je:

• neprítomnosť riaditeľa alebo vlastníka;

• čakanie na advokáta alebo účtovníka;

• nesúhlas podnikateľa s účelnosťou kontroly;

• neochota pokladníka komunikovať s inšpektormi;

• ústny pokyn vedúceho «nikoho nepúšťať».

Daňový poriadok výslovne zakazuje odmietnuť vstup z dôvodov, ktoré nesúvisia s nepredložením alebo nesprávnym vyhotovením zákonom stanovených dokumentov.

Neodôvodnené odmietnutie vstupu na zákonnú kontrolu môže byť dôvodom na administratívne zaistenie majetku daňovníka. Pri predajniach, ktoré predávajú alkohol, tabakové výrobky, náplne do elektronických cigariet alebo palivo, patrí nezákonné odmietnutie vstupu na kontrolu aj medzi zákonom stanovené dôvody zániku platnosti licencie.

Ako dlho môže faktická kontrola trvať

Faktická kontrola môže trvať najviac desať dní.

Predĺženie je možné najviac o päť dní a iba v prípadoch stanovených Daňovým poriadkom, najmä:

• na žiadosť podnikateľa, ak potrebuje predložiť dokumenty súvisiace s kontrolou;

• z dôvodu práce na zmeny alebo súhrnnej evidencie pracovného času podnikateľského subjektu alebo jeho prevádzky.

Predĺženie musí byť riadne formalizované rozhodnutím kontrolného orgánu.

Ako sa má podnikateľ správať počas kontroly

Určite jedného zástupcu

S inšpektormi by mala komunikovať jedna zodpovedná osoba — vlastník, riaditeľ, poverený zamestnanec, advokát alebo iný zástupca.

Pokladníka a ostatných zamestnancov treba informovať, že:

• neodovzdávajú dokumenty samostatne;

• neposkytujú vysvetlenia v mene podniku;

• neumožnia inšpektorom prístup k pracovným počítačom bez účasti zodpovednej osoby;

• nepodpisujú dokumenty, ktorých obsahu nerozumejú;

• všetky požiadavky smerujú na určeného zástupcu.

Zaznamenávajte priebeh kontroly

Daňovník má právo počas kontroly otvorene používať fotografovanie, zvukový a obrazový záznam. Kontrolné orgány majú takisto právo používať technické prostriedky na zaznamenávanie.

Je vhodné zaznamenať:

• predloženie dokumentov;

• skutočný čas začatia kontroly;

• zloženie tímu inšpektorov;

• odovzdanie písomných požiadaviek;

• prepočítanie hotovosti;

• inventarizáciu;

• prevzatie kópií dokumentov;

• vysvetlenia úradných osôb;

• vyhotovenie a odovzdanie protokolu.

Zaznamenávanie nesmie brániť práci inšpektorov ani porušovať práva zákazníkov a zamestnancov.

Evidujte všetky požiadavky

Všetky písomné požiadavky inšpektorov je potrebné skopírovať alebo odfotografovať a zaznamenať:

• dátum a čas prijatia;

• meno a priezvisko úradnej osoby;

• zoznam požadovaných dokumentov;

• uvedený právny dôvod;

• stanovenú lehotu na predloženie;

• zoznam skutočne odovzdaných kópií.

V písomnej požiadavke musí byť uvedený konkrétny zoznam dokumentov a dôvody ich predloženia.

Aké dokumenty je potrebné poskytnúť

Po začatí kontroly je podnikateľ povinný predložiť dokumenty, ktoré patria k predmetu kontroly alebo s ním súvisia.

Môže ísť napríklad o:

• dokumenty o registrácii RP alebo RRP;

• údaje o prevádzke;

• fiškálne doklady a výkazové dokumenty;

• dokumenty o zaevidovaní tovaru;

• faktúry dodávateľov;

• nákladné listy;

• preberacie protokoly;

• dokumenty o vnútornom presune tovaru;

• inventúrne súpisy;

• licencie a doklady o úhrade licenčných poplatkov;

• pracovné zmluvy, príkazy a oznámenia o prijatí zamestnancov;

• dokumenty týkajúce sa pokladničných operácií;

• dokumenty týkajúce sa platobného terminálu;

• dokumenty k tovaru podliehajúcemu spotrebnej dani.

Z vlastnej iniciatívy nie je potrebné odovzdávať:

• celú účtovnú databázu;

• bankové výpisy za obdobia a operácie, ktoré nesúvisia s predmetom kontroly;

• zmluvy, ktoré sa netýkajú kontrolovanej predajne alebo operácie;

• osobné údaje zákazníkov, ktoré nie sú pre kontrolu relevantné;

• heslá, súkromné kľúče a prostriedky elektronického podpisu;

• originály dokumentov bez zákonom stanoveného dôvodu.

Daňové orgány spravidla nesmú odoberať originály prvotných, finančno-hospodárskych a účtovných dokumentov. Výnimky sú možné v rámci trestného konania podľa trestnoprávnych procesných predpisov.

Dokumenty je vhodné odovzdávať podľa zoznamu s uvedením názvu, čísla, dátumu a počtu strán každého dokumentu. Na kópiách je potrebné uviesť, že zodpovedajú originálu, dátum, podpis a údaje osoby, ktorá kópiu overila.

Inventarizácia tovaru a kontrola zásob

Kontrolný orgán má právo požadovať vykonanie inventarizácie dlhodobého majetku, zásob a peňažných prostriedkov.

Počas inventarizácie predajne je potrebné:

1. Zaznamenať dátum a čas začatia.

2. Určiť zodpovedného zástupcu podnikateľa.

3. Zastaviť alebo organizačne oddeliť pohyb prepočítavaného tovaru.

4. Zaznamenať počiatočné evidenčné zásoby.

5. Zohľadniť tovar v rezervácii, na vrátenie, v oprave, v úschove alebo vo vnútornom presune.

6. Samostatne uviesť poškodený, odpísaný tovar alebo vystavené vzorky.

7. Porovnať skutočné množstvo s evidenčnými údajmi.

8. Získať kópiu súpisu alebo protokolu.

9. Písomne uviesť všetky rozdiely a pripomienky k metodike prepočítania.

Inventúrny súpis nie je vhodné podpisovať, ak obsahuje prázdne riadky, nie sú uvedené merné jednotky, nebol zohľadnený pohyb tovaru alebo je uvedené množstvo, ktoré zástupca predajne neskontroloval.

Odmietnutie inventarizácie môže mať osobitné nepriaznivé následky. Pri licencovanom predaji tovaru podliehajúceho spotrebnej dani patrí nezákonné odmietnutie inventarizácie tovaru alebo zistenia skutočného zostatku hotovosti medzi dôvody zániku platnosti licencie.

Doklady k tovaru a evidencia zásob

Dokumenty musia umožňovať zistiť:

• od koho bol tovar prijatý;

• kedy bol tovar prijatý;

• názov, množstvo a cenu;

• skutočnosť zaevidovania;

• presuny medzi skladmi a predajňami;

• aktuálny zostatok;

• odpísanie, vrátenie alebo predaj.

K tovaru v predajni je vhodné mať:

• dodacie listy alebo faktúry dodávateľa;

• preberacie protokoly;

• doklady o úhrade;

• nákladné listy, ak boli vystavené;

• dokumenty o vnútorných presunoch;

• dokumenty o vrátení;

• protokoly o odpísaní;

• certifikáty, vyhlásenia o zhode alebo iné dokumenty, ak sú pre príslušný tovar povinné;

• dokumenty týkajúce sa označenia spotrebnou daňou, ak tovar podlieha spotrebnej dani.

Subjekty, na ktoré sa vzťahuje bod 12 článku 3 zákona o RP, musia viesť evidenciu skladových zásob a počas kontroly predložiť dokumenty potvrdzujúce pôvod a evidenciu tovaru.

Za predaj nezaevidovaného tovaru alebo nepredloženie dokumentov o jeho evidencii je stanovená finančná sankcia vo výške hodnoty takéhoto tovaru podľa predajných cien, najmenej však desať nezdaniteľných minimálnych príjmov občanov, teda najmenej 170 UAH.

Táto sankcia sa nevzťahuje na Živnostníkov — platiteľov jednotnej dane, ktorí nie sú registrovaní ako platitelia DPH, s výnimkou podnikateľov predávajúcich:

• technicky zložitý spotrebný tovar podliehajúci záručnej oprave;

• lieky;

• zdravotnícke pomôcky;

• šperky a úžitkové výrobky z drahých kovov, drahých alebo polodrahokamov.

Kontrola zamestnávania pracovníkov

Faktická kontrola môže zahŕňať aj dodržiavanie pracovnoprávnych predpisov zamestnávateľom.

Zamestnanec nesmie byť pripustený k práci bez:

• uzatvorenia pracovnej zmluvy;

• vydania príkazu alebo rozhodnutia o prijatí do zamestnania;

• podania oznámenia o prijatí zamestnanca príslušnému štátnemu orgánu.

Inšpektori môžu kontrolovať doklady totožnosti zamestnanca, jeho pracovnú pozíciu, pracovný režim, príkaz o prijatí a podané oznámenie.

Pokladník pracujúci s RRP musí mať zároveň riadne registrovaný elektronický podpis a byť uvedený medzi osobami oprávnenými vykonávať zúčtovacie operácie prostredníctvom príslušného RRP.

Nahrádzanie pracovnoprávneho vzťahu stážou, skúšobným dňom, neoficiálnou pomocou príbuzného alebo občianskoprávnou zmluvou pri existencii skutočných znakov pracovného pomeru predstavuje samostatné riziko zodpovednosti.

RP a RRP: čo skontrolovať pred príchodom inšpektorov

Registračné údaje

Je potrebné skontrolovať, či skutočnosti zodpovedajú týmto údajom:

• názov a daňové číslo predávajúceho;

• adresa prevádzky;

• názov predajne;

• fiškálne číslo RP alebo RRP;

• údaje pokladníka;

• zoznam pokladníc používaných na predajnom mieste;

• údaje RP alebo RRP uvedené v licenčných registroch.

Nie je možné používať RRP registrovaný pre inú prevádzku, inú adresu alebo iný podnikateľský subjekt.

Nomenklatúra tovaru

V program musia byť správne uvedené:

• úplný názov tovaru;

• množstvo;

• merná jednotka;

• cena;

• sadzba a suma DPH, ak je predávajúci platiteľom DPH;

• daňová skupina;

• kód podpoložky tovaru podľa UKT ZED pre tovar podliehajúci spotrebnej dani;

• číselná hodnota čiarového kódu kontrolnej známky spotrebnej dane, ak sa musí uvádzať na doklade.

Označenie ako «tovar», «služba» alebo «predaj» namiesto skutočného názvu neposkytuje riadnu identifikáciu predaného tovaru.

Spôsob platby

Na doklade musí byť uvedený skutočný spôsob zúčtovania:

• hotovosť;

• platobná karta;

• kombinovaná platba;

• iný spôsob stanovený v nastaveniach.

Platba kartou nesmie byť zaevidovaná ako hotovostná platba ani naopak. Doklad z terminálu musí zodpovedať sume a času fiškálneho dokladu.

Elektronický doklad

Elektronický doklad musí byť zákazníkovi poskytnutý vo forme stanovenej zákonom. Odkaz alebo QR kód musí otvárať samotný fiškálny dokument.

Absencia papierovej tlače nie je porušením, ak bol zákazníkovi riadne poskytnutý elektronický zúčtovací doklad. Ústny prísľub zaslania dokladu, snímka obrazovky z programu alebo nefiškálny dokument však nenahrádzajú registrovaný elektronický doklad.

Výpadok internetu, elektrickej energie alebo RRP

Pokladník nesmie uskutočniť predaj v bežnom evidenčnom programe bez fiškalizácie a následne vytvárať doklady spätne.

Pri technickej poruche je potrebné používať iba zákonom stanovený a vopred nastavený postup:

• offline režim RRP;

• registrovaný záložný RP alebo RRP;

• zúčtovaciu knihu a knihu evidencie zúčtovacích operácií, ak sú registrované a môžu sa v konkrétnej situácii používať;

• dočasné prerušenie zúčtovacích operácií, ak nie je k dispozícii zákonný záložný spôsob.

Po obnovení spojenia musia byť offline dokumenty odoslané na fiškálny server stanoveným spôsobom. Vymazávanie miestnych dokladov, ručná zmena ich číslovania alebo opakované zaúčtovanie rovnakých predajov môže vytvárať nové nezrovnalosti.

Internetový predaj a doručenie tovaru

Pri objednávkach cez webovú stránku, sociálne siete, marketplace alebo komunikátor závisí povinnosť použiť RP alebo RRP od spôsobu prijatia platby.

Ak platba predstavuje zúčtovaciu operáciu, predávajúci musí:

• zaevidovať ju prostredníctvom RP alebo RRP;

• vytvoriť fiškálny doklad;

• poskytnúť doklad zákazníkovi v papierovej alebo elektronickej forme;

• správne uviesť spôsob platby;

• nenahrádzať doklad faktúrou, dodacím listom, potvrdením dopravcu ani bankovým oznámením.

Tovar odovzdávaný kuriérovi alebo dopravcovi musí byť sprevádzaný dokumentmi stanovenými pre konkrétny model predaja a doručenia. Evidencia musí umožniť sledovať pohyb tovaru z predajne alebo skladu k zákazníkovi a v prípade vrátenia — jeho spätné prijatie.

Predajne s alkoholom, tabakom a ďalším tovarom podliehajúcim spotrebnej dani

Pri maloobchodnom predaji tovaru podliehajúceho spotrebnej dani je potrebné samostatne kontrolovať:

• platnosť licencie;

• včasnosť licenčných platieb;

• správnosť adresy miesta predaja;

• používanie iba nahlásených RP alebo RRP;

• existenciu a pravosť kontrolných známok;

• správnosť kódov UKT ZED;

• uvedenie povinných údajov o spotrebnej dani na doklade;

• pôvod a zaevidovanie tovaru;

• súlad skutočných zásob s evidenciou;

• dodržiavanie stanovených pravidiel predaja.

Zákon č. 3817-IX stanovuje zánik platnosti licencie najmä v prípade:

• zistenia kontrolou, že podnikateľský subjekt nie je prítomný na adrese miesta vykonávania činnosti;

• nezákonného odmietnutia vstupu na kontrolu;

• odmietnutia inventarizácie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani alebo zistenia zostatku hotovosti;

• zistenia nezaevidovaného tovaru podliehajúceho spotrebnej dani v prípadoch a rozsahu stanovenom zákonom;

• opakovaného predaja tovaru podliehajúceho spotrebnej dani počas 365 dní prostredníctvom RP alebo RRP, ktorý nie je uvedený v príslušnom registri, alebo bez použitia RP alebo RRP;

• absencie troch alebo viacerých zúčtovacích dokladov o predaji tovaru podliehajúceho spotrebnej dani vo fiškálnej pamäti alebo na fiškálnom serveri v prípadoch stanovených zákonom.

Rozhodnutie o zániku platnosti licencie na základe výsledkov kontroly sa zasiela v súlade s postupom stanoveným zákonom. Pri úspešnom správnom alebo súdnom odvolaní sa licencia obnovuje odo dňa jej zániku.

Zodpovednosť za porušenia

Finančná sankcia za nevydanie dokladu sa určuje podľa sumy konkrétneho predaja uskutočneného v rozpore s pravidlami. Napríklad, ak prvá zaznamenaná zúčtovacia operácia vo výške 1 000 UAH nebola vykonaná prostredníctvom RP alebo RRP, výška finančnej sankcie bude 1 000 UAH. Pri nasledujúcej operácii v rovnakej výške — 1 500 UAH.

Administratívne pokuty podľa článku 155-1 Kódexu Ukrajiny o správnych deliktoch sa uplatňujú samostatne voči zamestnancom a úradným osobám spôsobom stanoveným zákonom. Na výpočet týchto pokút predstavuje jedno nezdaniteľné minimum príjmov občanov 17 UAH.

Zodpovednosť za nepredloženie dokumentov súvisiacich s predmetom kontroly stanovuje bod 121.1 Daňového poriadku. Inšpektori zároveň musia riadne určiť, ktoré konkrétne dokumenty požadujú a ako súvisia s kontrolou.

Ako podpísať protokol z faktickej kontroly

Podpis protokolu automaticky neznamená súhlas so závermi uvedenými v dokumente.

Pred podpisom je potrebné:

• prečítať celý dokument;

• skontrolovať dátum, čas a miesto;

• porovnať číslo príkazu a poverenia;

• skontrolovať zloženie tímu inšpektorov;

• skontrolovať opis kontrolnej operácie;

• porovnať číslo a obsah dokladu so skutočnými údajmi;

• skontrolovať zoznam prijatých dokumentov;

• uistiť sa, že vysvetlenia podnikateľa boli uvedené v protokole;

• prečiarknuť prázdne riadky;

• prevziať vlastný exemplár.

Ak podnikateľ s protokolom nesúhlasí, môže pri podpise uviesť:

«Protokol som prevzal. So závermi nesúhlasím. Námietky a podporné dokumenty budú predložené spôsobom stanoveným zákonom».

Nie je vhodné písať «uznávam porušenie», «nemám pripomienky» ani podpisovať vysvetlenia vyhotovené inšpektorom, ak ich obsah nezodpovedá skutočnostiam.

Námietky a odvolanie

Námietky proti protokolu z kontroly sa podávajú kontrolnému orgánu do 10 pracovných dní nasledujúcich po dni doručenia protokolu.

K námietkam je vhodné priložiť:

• kópie poverenia a príkazu;

• videozáznamy a fotografie;

• kópiu fiškálneho dokladu;

• výpis z evidenčného systému;

• faktúry a dokumenty o zaevidovaní tovaru;

• dokumenty týkajúce sa vrátenia kontrolného tovaru;

• písomné vysvetlenia pokladníka;

• dokumenty o technickej poruche;

• dôkazy o odoslaní elektronického dokladu;

• pripomienky k inventarizácii;

• dokumenty o zamestnávaní pracovníkov;

• ďalšie materiály, ktoré vyvracajú závery inšpektorov.

Daňový orgán prerokuje námietky za účasti daňovníka alebo jeho zástupcu, ak daňovník oznámil, že sa chce prerokovania zúčastniť.

Samotný protokol z kontroly neurčuje konečnú výšku peňažnej daňovej povinnosti. Finančné sankcie sa ukladajú daňovým rozhodnutím alebo iným rozhodnutím stanoveným zákonom.

Odvolanie proti daňovému rozhodnutiu sa podáva nadriadenému kontrolnému orgánu do 10 pracovných dní nasledujúcich po dni doručenia rozhodnutia. Rozhodnutie možno napadnúť aj na súde.

Súdna prax týkajúca sa porušení pri nariadení kontroly

Najvyšší súd vo svojom rozhodnutí z 21. februára 2020 vo veci č. 826/17123/18 formuloval prístup, podľa ktorého umožnenie vstupu inšpektorov na kontrolu nezbavuje daňovníka práva neskôr poukazovať na porušenia postupu pri jej nariadení a vykonávaní pri napádaní rozhodnutí prijatých na základe jej výsledkov.

Súd musí v prvom rade posúdiť procesné porušenia, na ktoré sa daňovník odvoláva, ak mohli ovplyvniť zákonnosť kontroly a rozhodnutí prijatých na základe jej výsledkov.

To neznamená, že každá technická nepresnosť automaticky ruší výsledky kontroly. Je potrebné preukázať konkrétne porušenie a jeho vplyv na zákonnosť konania kontrolného orgánu.

Kontrolný zoznam pripravenosti predajne na faktickú kontrolu

RP a RRP

• RP alebo RRP je registrovaný pre správnu prevádzku.

• Adresa predajne zodpovedá registračným údajom.

• Pokladníci sú registrovaní a majú platné kľúče.

• Tovar, ktorý musí byť fiškalizovaný, je správne nastavený.

• Názvy, ceny, daňové skupiny a kódy UKT ZED sú aktuálne.

• Spôsob platby na doklade zodpovedá skutočnej platbe.

• Elektronický doklad sa zákazníkovi skutočne doručuje.

• Vrátenie sa eviduje prostredníctvom RP alebo RRP.

• Je nastavený zákonný postup práce pri technickej poruche.

Evidencia tovaru

• Všetok tovar je zaevidovaný.

• Faktúry možno rýchlo nájsť.

• Vnútorné presuny sú zdokumentované.

• Vrátenie a odpisy sú zaevidované.

• Skutočné zásoby sa pravidelne porovnávajú s údajmi v programe.

• Dokumenty k tovaru sa uchovávajú v dostupnej papierovej alebo elektronickej forme.

Pokladnica

• Hotovosť zodpovedá údajom RP alebo RRP.

• Služobný vklad a výber sú riadne zaevidované.

• Kartové platby sa neevidujú ako hotovosť.

• Zamestnanci poznajú postup vrátenia peňazí.

• V zásuvke pokladnice sa nenachádzajú cudzie peniaze bez dokladového vysvetlenia.

Licencie a tovar podliehajúci spotrebnej dani

• Licencia je platná.

• Platby boli uhradené včas.

• Adresa a pokladnice zodpovedajú licenčným údajom.

• Tovar podliehajúci spotrebnej dani má riadne označenie.

• Doklady obsahujú požadované kódy a náležitosti.

• Skutočné zásoby zodpovedajú evidencii.

Zamestnanci

• Existujú pracovné zmluvy a príkazy.

• Oznámenia o prijatí boli podané pred začatím práce.

• Zamestnanci dokážu potvrdiť svoju pracovnú pozíciu a zamestnávateľa.

• Pokladníci poznajú postup pri kontrole.

• Je určená osoba, ktorá kontaktuje advokáta alebo účtovníka.

Vnútorný postup

• Existuje krátky písomný pokyn pre pokladníkov.

• Je určený zástupca na komunikáciu s inšpektormi.

• Zamestnanci vedia, kde sa uchovávajú dokumenty.

• Videomonitoring je nastavený v súlade s požiadavkami právnych predpisov.

• Pravidelne sa vykonávajú interné kontrolné predaje.

• Chyby sa opravujú okamžite zákonným spôsobom, nie spätne.

Oficiálne zdroje

1. Daňový poriadok Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI — články 17, 20, 75, 80, 81, 82, 85, 86, 94, 121:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2. Zákon Ukrajiny «O používaní registračných pokladníc pri zúčtovacích operáciách v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» z 06.07.1995 č. 265/95-VR — články 3, 15, 17, 20:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80

3. Predpis o forme a obsahu zúčtovacích dokumentov/elektronických zúčtovacích dokumentov, schválený príkazom Ministerstva financií Ukrajiny z 21.01.2016 č. 13:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16

4. Postup vedenia evidencie skladových zásob pre Živnostníkov, schválený príkazom Ministerstva financií Ukrajiny z 03.09.2021 č. 496:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1411-21

5. Kódex Ukrajiny o správnych deliktoch — článok 155-1:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10

6. Zákon Ukrajiny «O štátnej regulácii výroby a obehu etylalkoholu, alkoholových destilátov, bioetanolu, alkoholických nápojov, tabakových výrobkov, tabakovej suroviny, kvapalín používaných v elektronických cigaretách a paliva» z 18.06.2024 č. 3817-IX — články 16, 42, 46, 52:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20

7. Zákonník práce Ukrajiny — článok 24:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08

8. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny zo 17.06.2015 č. 413 «O postupe oznamovania prijatia zamestnanca do práce/uzatvorenia gig-kontraktu Štátnej daňovej službe a jej územným orgánom»:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/413-2015-%D0%BF

9. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny z 29.07.2022 č. 894 «O stanovení lehôt, do ktorých musia obchodníci zabezpečiť možnosť bezhotovostných platieb»:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/894-2022-%D0%BF

10. Predpis o vykonávaní hotovostných operácií v národnej mene Ukrajiny, schválený uznesením Rady Národnej banky Ukrajiny z 29.12.2017 č. 148:
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17

11. Postup vykonávania obchodnej činnosti a pravidlá obchodnej obsluhy na trhu spotrebného tovaru, schválené uznesením Kabinetu ministrov Ukrajiny z 15.06.2006 č. 833:
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/833-2006-%D0%BF

12. Rozhodnutie Najvyššieho súdu z 21.02.2020 vo veci č. 826/17123/18:
    https://supreme.court.gov.ua/supreme/pro_sud/rishennya_sud_palat/palata_9901_25669_19