Daňový kalendár SZČO na rok 2026: dane, jednotný sociálny príspevok, vojenský odvod, výkazníctvo, RRO a zodpovednosť

V roku 2026 je minimálna mesačná mzda 8 647 UAH a životné minimum pre práceschopné osoby je 3 328 UAH. Od týchto ukazovateľov závisia maximálne sadzby jednotnej dane pre SZČO v prvej a druhej skupine, vojenský odvod pre prvú, druhú a štvrtú skupinu, minimálny jednotný sociálny príspevok a limity príjmov pre zjednodušený daňový systém. Minimálny jednotný sociálny príspevok za seba je 1 902,34 UAH mesačne, vojenský odvod pre prvú, druhú a štvrtú skupinu je 864,70 UAH mesačne a jednotná daň je najviac 332,80 UAH pre prvú skupinu a najviac 1 729,40 UAH pre druhú skupinu.

Hlavným pravidlom pre podnikateľa je nespájať všetky platby do jedného kalendára. Jednotná daň, vojenský odvod, jednotný sociálny príspevok, DPH, dane zo mzdy a výkazníctvo majú rôzne lehoty. Okrem toho od 1. júla 2026 platia nové rozpočtové účty na úhradu vojenského odvodu, preto je potrebné pred každou platbou skontrolovať platobné údaje. SZČO, ktorá prijíma platby kartou, prostredníctvom platobného odkazu alebo internetového acquiringu, musí vo väčšine prípadov používať RRO alebo PRRO; prevod kupujúceho priamo na bežný účet podľa údajov IBAN bez použitia platobnej služby nie je zúčtovacou operáciou na účely zákona o RRO.

Základné ukazovatele pre SZČO v roku 2026

Maximálny vymeriavací základ jednotného sociálneho príspevku v roku 2026 sa rovná dvadsiatim minimálnym mzdám: 8 647 × 20 = 172 940 UAH. Minimálny príspevok predstavuje 22% minimálnej mzdy: 8 647 × 22% = 1 902,34 UAH.

Skupiny jednotnej dane: podmienky a limity príjmov

Limity príjmov sa určujú podľa minimálnej mzdy stanovenej k 1. januáru 2026 a počas roka sa nemenia.

V druhej skupine sa obmedzenie týkajúce sa protistrán vzťahuje konkrétne na služby. SZČO v druhej skupine môže poskytovať služby obyvateľstvu a platiteľom jednotnej dane. Poskytovanie služieb podniku alebo SZČO vo všeobecnom daňovom systéme nezodpovedá podmienkam druhej skupiny. Predaj tovaru pritom nie je obmedzený iba na kupujúcich, ktorí sú platiteľmi jednotnej dane.

Pri počítaní zamestnancov pre druhú skupinu sa nezohľadňujú určité kategórie zamestnancov výslovne určené Daňovým kódexom, najmä osoby na materskej dovolenke, rodičovskej dovolenke a zamestnanci povolaní na vojenskú službu v prípadoch ustanovených zákonom.

SZČO v štvrtej skupine musí pôsobiť v rámci rodinného poľnohospodárskeho podniku bez postavenia právnickej osoby, vykonávať poľnohospodársku činnosť za účasti rodinných príslušníkov, nevyužívať prácu zamestnancov a vlastniť alebo užívať poľnohospodársku pôdu či pozemky vodného fondu s celkovou výmerou od 0,5 do 20 hektárov.

Jednotná daň v roku 2026

Prvá skupina

Sadzbu stanovuje miestna rada. Nesmie presiahnuť 10% životného minima pre práceschopné osoby stanoveného k 1. januáru príslušného roka.

Maximálna platba:

3 328 UAH × 10% = 332,80 UAH mesačne.

Skutočná sadzba v konkrétnej obci môže byť nižšia. Je potrebné ju overiť v rozhodnutí miestnej rady alebo v údajoch o platiteľovi jednotnej dane.

Druhá skupina

Sadzbu takisto stanovuje miestna rada. Nesmie presiahnuť 20% minimálnej mzdy.

Maximálna platba:

8 647 UAH × 20% = 1 729,40 UAH mesačne.

Ak SZČO vykonáva viacero činností, pre ktoré sú stanovené rôzne sadzby, uplatňuje sa najvyššia sadzba. Ak sa činnosť vykonáva na území viacerých miestnych rád, uplatnia sa pravidlá Daňového kódexu týkajúce sa maximálnej sadzby.

Tretia skupina

SZČO si vyberá jednu z týchto sadzieb:

• 5% z príjmu — bez platenia DPH v rámci zvoleného modelu;

• 3% z príjmu plus DPH — s registráciou za platiteľa DPH.

Jednotná daň v tretej skupine sa vypočítava z príjmu určeného podľa článku 292 Daňového kódexu, nie zo zisku. Výdavky neznižujú základ jednotnej dane.

Štvrtá skupina

Jednotná daň závisí od:

• výmery pozemku;

• kategórie pôdy;

• normatívneho peňažného ocenenia;

• polohy pozemku;

• sadzby stanovenej v bode 293.9 Daňového kódexu.

Pre rôzne kategórie pôdy platia rôzne sadzby. Napríklad na ornú pôdu, lúky a pasienky sa uplatňuje jedna sadzba, zatiaľ čo na trvalé porasty, pozemky vodného fondu a pôdu chráneného pestovania sa uplatňujú iné sadzby. Výpočet je potrebné vykonať samostatne pre každý pozemok a kategóriu pôdy.

Štvrtá skupina automaticky neoslobodzuje od minimálnej daňovej povinnosti týkajúcej sa poľnohospodárskej pôdy. Potreba výpočtu celkovej minimálnej daňovej povinnosti a kladnej hodnoty rozdielu sa určuje podľa článku 38-1 a ďalších ustanovení Daňového kódexu s prihliadnutím na výnimky ustanovené zákonom.

Kedy sa uplatňuje 15% sadzba jednotnej dane

Pre SZČO v prvej–tretej skupine sa 15% sadzba uplatňuje na príjmy určené Daňovým kódexom, najmä:

• na sumu presahujúcu ročný limit príjmu;

• na príjem z činnosti neuvedenej v registri platiteľov jednotnej dane, ak sa príslušná požiadavka vzťahuje na danú skupinu;

• na príjem z činnosti, ktorá nie je povolená pre príslušnú skupinu;

• na príjem z činnosti zakázanej v zjednodušenom daňovom systéme;

• na príjem získaný použitím nepovoleného spôsobu zúčtovania.

Uplatnenie 15% sadzby nie vždy odstráni porušenie. V prípadoch ustanovených Daňovým kódexom je podnikateľ povinný prejsť aj do inej skupiny alebo do všeobecného daňového systému.

Činnosti, ktoré nemožno vykonávať v zjednodušenom daňovom systéme

Úplný zoznam obmedzení je stanovený v bodoch 291.5 a 291.5-1 Daňového kódexu. Pred registráciou nového kódu KVED nestačí skontrolovať iba jeho existenciu v Jednotnom štátnom registri — je potrebné overiť aj to, či je daná činnosť povolená pre zvolenú skupinu.

Medzi obmedzené alebo zakázané oblasti patria najmä:

• organizovanie a prevádzkovanie hazardných hier v prípadoch určených Daňovým kódexom;

• výmena cudzej meny;

• významná časť operácií s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani, okrem výnimiek výslovne ustanovených zákonom;

• určité operácie s drahými kovmi a drahými kameňmi;

• ťažba a predaj nerastných surovín, okrem stanovených výnimiek;

• finančné sprostredkovanie;

• riadenie podnikov;

• určité poštové a komunikačné služby;

• predaj umeleckých predmetov a starožitností a organizovanie dražieb a aukcií;

• organizovanie turné a zájazdových podujatí;

• audítorská činnosť;

• prenájom pozemkov alebo nehnuteľností presahujúcich výmery stanovené Daňovým kódexom;

• ďalšie činnosti výslovne uvedené v článku 291 Daňového kódexu.

Od 1. januára 2026 sú činnosti podľa KVED 80.10 «Činnosti súkromných bezpečnostných služieb» a KVED 80.20 «Služby súvisiace s bezpečnostnými systémami» nezlučiteľné so zjednodušeným daňovým systémom.

Existencia licencie neruší daňový zákaz. Ak určitá činnosť podlieha licencii, podnikateľ musí súčasne spĺňať licenčné požiadavky aj pravidlá zvoleného daňového systému.

Vojenský odvod pre SZČO

Prvá, druhá a štvrtá skupina

Sadzba predstavuje 10% minimálnej mzdy stanovenej k 1. januáru príslušného roka:

8 647 UAH × 10% = 864,70 UAH mesačne.

Odvod sa platí mesačne najneskôr do 20. dňa aktuálneho mesiaca.

Tretia skupina

Sadzba je:

1% z príjmu.

Vojenský odvod sa vypočítava za rovnaké vykazované obdobie ako jednotná daň a platí sa v lehotách stanovených pre tretiu skupinu.

Všeobecný daňový systém

Sadzba je:

5% z čistého zdaniteľného príjmu.

Základ vojenského odvodu sa určuje podľa pravidiel zdaňovania príjmov z podnikania vo všeobecnom daňovom systéme. Počas roka sa vojenský odvod platí formou preddavkov spolu s daňou z príjmov fyzických osôb a konečný výpočet sa vykonáva v ročnom daňovom priznaní.

Nové účty na vojenský odvod od 1. júla 2026

Od 1. júla 2026 boli otvorené nové rozpočtové účty na úhradu vojenského odvodu. Finančné prostriedky omylom zaslané na staré účty nemusia byť započítané ako riadna platba a môžu byť vrátené ako neidentifikované príjmy.

Pred platbou je potrebné:

1. otvoriť Elektronický kabinet daňovníka;

2. skontrolovať časť so zúčtovaním so štátnym rozpočtom;

3. nájsť aktuálny účet určený pre konkrétny druh vojenského odvodu;

4. skontrolovať kód rozpočtovej klasifikácie;

5. vytvoriť platbu so správnym účelom platby.

Pre vojenský odvod sa používajú rôzne kódy rozpočtovej klasifikácie v závislosti od kategórie platiteľa a druhu príjmu. Pre SZČO v zjednodušenom daňovom systéme sa používa samostatný kód 11011700, konkrétne číslo účtu však závisí od miesta daňovej registrácie.

Jednotný sociálny príspevok za seba v roku 2026

SZČO v zjednodušenom daňovom systéme

SZČO v prvej–štvrtej skupine si samostatne určujú vymeriavací základ jednotného sociálneho príspevku, pričom podľa všeobecného pravidla nesmie byť príspevok nižší ako minimálny poistný príspevok ani vyšší ako príspevok vypočítaný z maximálneho základu.

Minimum:

1 902,34 UAH mesačne.

Za štvrťrok:

1 902,34 × 3 = 5 707,02 UAH.

Za celý rok 2026:

1 902,34 × 12 = 22 828,08 UAH.

Samotná neprítomnosť príjmu SZČO, ktorá platí jednotnú daň, neoslobodzuje od jednotného sociálneho príspevku.

SZČO vo všeobecnom daňovom systéme

Jednotný sociálny príspevok predstavuje 22% čistého príjmu podliehajúceho dani z príjmov fyzických osôb v rámci minimálneho a maximálneho vymeriavacieho základu.

Ak v určitom mesiaci nevznikol čistý príjem, SZČO vo všeobecnom daňovom systéme nie je povinná vypočítať minimálny jednotný sociálny príspevok za tento mesiac, môže však dobrovoľne určiť vymeriavací základ a príspevok zaplatiť na započítanie obdobia poistenia.

Maximálna suma

Maximálny základ v roku 2026:

8 647 UAH × 20 = 172 940 UAH.

Maximálny jednotný sociálny príspevok:

172 940 UAH × 22% = 38 046,80 UAH mesačne.

Kto nemusí platiť jednotný sociálny príspevok za seba

Nárok na oslobodenie musí byť potvrdený konkrétnym ustanovením zákona. Medzi hlavné prípady patria:

• SZČO, ktoré poberajú starobný dôchodok alebo výsluhový dôchodok;

• osoby so zdravotným postihnutím, ktoré poberajú dôchodok alebo sociálnu pomoc podľa zákona;

• osoby, ktoré dosiahli dôchodkový vek a poberajú dôchodok alebo sociálnu pomoc;

• SZČO, za ktoré zamestnávateľ zaplatil jednotný sociálny príspevok aspoň vo výške minimálneho poistného príspevku za príslušný mesiac;

• mobilizované SZČO a SZČO vykonávajúce vojenskú službu na základe zmluvy za podmienok stanovených právnymi predpismi;

• určité osoby, na ktoré sa vzťahujú osobitné pravidlá týkajúce sa oblastí bojových operácií, dočasne okupovaných území alebo iných okolností ustanovených zákonom o jednotnom sociálnom príspevku.

Od 1. októbra 2025 sa na oslobodenie SZČO, ktorá je zároveň zamestnancom, od platenia jednotného sociálneho príspevku za seba už nevyžaduje, aby išlo o hlavné pracovné miesto. Rozhodujúce je, či zamestnávateľ vrátane rezidenta «Diia City» zaplatil za túto osobu príspevok najmenej vo výške minimálneho poistného príspevku.

Ak zamestnávateľ zaplatil menej ako minimálny poistný príspevok:

• SZČO platiaca jednotnú daň musí samostatne určiť základ a zabezpečiť minimálny príspevok;

• SZČO vo všeobecnom daňovom systéme s čistým príjmom musí zaplatiť príspevok podľa zákona o jednotnom sociálnom príspevku;

• ak čistý príjem nevznikol, SZČO vo všeobecnom daňovom systéme môže zaplatiť príspevok dobrovoľne.

Oslobodenie od jednotnej dane a vojenského odvodu počas dovolenky alebo dlhodobej choroby neznamená automatické oslobodenie od jednotného sociálneho príspevku.

Kalendár platieb daní a predkladania výkazov v roku 2026

Mesačné lehoty pre prvú a druhú skupinu

SZČO v prvej a druhej skupine platia jednotnú daň a vojenský odvod za aktuálny mesiac najneskôr do 20. dňa. Ak lehota pripadne na víkend alebo sviatok, uplatnia sa pravidlá posunutia stanovené Daňovým kódexom. Oficiálny kalendár Štátnej daňovej služby určil okrem iného 22. jún 2026 ako posledný deň na úhradu júnových platieb.

SZČO môže zaplatiť pevnú jednotnú daň vopred za štvrťrok alebo rok, nie však na obdobie po skončení aktuálneho kalendárneho roka.

Jednotný sociálny príspevok za seba

SZČO platí jednotný sociálny príspevok štvrťročne — do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po štvrťroku. V praktickom kalendári je posledným dňom 19. deň a pri posunutí lehoty sa uplatňuje pracovný deň podľa pravidiel platenia jednotného sociálneho príspevku.

Tretia skupina: daňové priznania a platby

SZČO v tretej skupine podávajú výkazy štvrťročne kumulatívnym spôsobom. Jednotná daň a vojenský odvod sa platia do 10 kalendárnych dní po poslednom dni lehoty na podanie daňového priznania.

Ak vo vykazovanom období nevznikol príjem ani iné ukazovatele podliehajúce vykazovaniu, povinnosť podať nulové priznanie sa určuje s prihliadnutím na bod 49.2 Daňového kódexu. Keďže priznanie tretej skupiny sa zostavuje kumulatívne, príjem vykázaný v predchádzajúcom štvrťroku aktuálneho roka sa musí uviesť aj v nasledujúcich priznaniach za daný rok.

Štvrtá skupina: jednotná daň

SZČO v štvrtej skupine platí ročnú sumu jednotnej dane po častiach:

• I. štvrťrok — 10%;

• II. štvrťrok — 10%;

• III. štvrťrok — 50%;

• IV. štvrťrok — 30%.

Existujúci platitelia štvrtej skupiny každoročne vypočítavajú daň k 1. januáru a podávajú daňové priznanie a údaje o pozemkoch najneskôr do 20. februára. Pre novozaložený rodinný poľnohospodársky podnik platia osobitné lehoty na predloženie dokumentov po podaní žiadosti.

SZČO vo všeobecnom daňovom systéme: preddavky

Preddavky na daň z príjmov fyzických osôb a vojenský odvod sa vypočítavajú podľa skutočných údajov z evidencie príjmov a výdavkov. Preddavok za IV. štvrťrok sa nevypočítava.

Ak má výpočet za štvrťrok zápornú hodnotu, preddavok za tento štvrťrok sa neplatí.

Pre SZČO vykonávajúce maloobchodný predaj pohonných látok platia osobitné pravidlá mesačných preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb za každé miesto maloobchodného predaja pohonných látok.

Ročné výkazníctvo za rok 2026

Výpočet jednotného sociálneho príspevku za seba sa predkladá ako súčasť príslušnej prílohy k ročnému daňovému priznaniu, ak podnikateľ nie je zo zákona od takéhoto výkazníctva oslobodený.

Pre prvú a druhú skupinu je všeobecným pravidlom ročné obdobie. Pri prekročení limitu, prechode do inej skupiny alebo vzniku iných osobitných okolností môže vzniknúť povinnosť podať priznanie za štvrťročné obdobie.

SZČO ako zamestnávatelia a platby fyzickým osobám

Od 1. januára 2026 SZČO a osoby vykonávajúce nezávislú odbornú činnosť predkladajú štvrťročne Spoločný daňový výpočet dane z príjmov fyzických osôb, vojenského odvodu a jednotného sociálneho príspevku, pričom ukazovatele sa uvádzajú osobitne za jednotlivé mesiace štvrťroka.

Ministerstvo financií nariadením č. 243 zo 7. mája 2026 schválilo samostatný formulár Daňového výpočtu pre SZČO a osoby vykonávajúce nezávislú odbornú činnosť. Nariadenie nadobúda účinnosť 17. júla 2026. Pri predkladaní výkazu je potrebné použiť formulár a elektronický identifikátor platné ku dňu predloženia v Elektronickom kabinete daňovníka.

Štvrťročné výkazníctvo nemení lehoty na úhradu daní zo mzdy. Daň z príjmov fyzických osôb, vojenský odvod a jednotný sociálny príspevok za zamestnancov sa platia podľa pravidiel stanovených pre výpočet a výplatu príjmov bez ohľadu na to, že samotný výkaz sa predkladá raz za štvrťrok.

Pri výpočte bežnej mzdy sa uplatňujú:

• daň z príjmov fyzických osôb — 18%;

• vojenský odvod — 5%;

• jednotný sociálny príspevok zamestnávateľa — spravidla 22%, ak zákon nestanovuje inú sadzbu pre konkrétnu kategóriu poistenej osoby.

Mzda zamestnanca, ktorý splnil úplný mesačný pracovný fond, nesmie byť nižšia ako zákonom stanovená minimálna mzda. Pri kratšom pracovnom čase sa odmena určuje pomerne podľa splneného fondu.

Všeobecný daňový systém

Predmetom zdanenia je čistý zdaniteľný príjem:

príjem z podnikateľskej činnosti mínus preukázané výdavky priamo súvisiace so získaním tohto príjmu.

Hlavné platby:

Výdavok znižuje zdaniteľný príjem iba vtedy, ak:

• súvisí s hospodárskou činnosťou;

• bol skutočne vynaložený;

• existuje riadny prvotný doklad;

• výdavok nepatrí medzi výdavky, ktorých zahrnutie do podnikateľských výdavkov Daňový kódex zakazuje.

Podnikateľ musí viesť evidenciu príjmov a výdavkov podľa štandardného formulára a uchovávať doklady potvrdzujúce nákupy, platby, prijatie tovaru, vykonanie prác, poskytnutie služieb a ďalšie hospodárske operácie.

Za príjmy z roku 2025 podávala SZČO vo všeobecnom daňovom systéme priznanie do 30. apríla 2026 vrátane a konečné priznané sumy dane z príjmov fyzických osôb a vojenského odvodu platila do 11. mája 2026.

Pri ukončení podnikateľskej činnosti sa priznanie podáva do 20 kalendárnych dní po poslednom dni mesiaca, v ktorom bolo zaregistrované ukončenie SZČO. Daň sa platí do 10 kalendárnych dní po uplynutí lehoty na podanie tohto priznania.

DPH: kedy vzniká povinná registrácia

Pravidlo povinnej registrácie na DPH po prekročení objemu zdaniteľných transakcií vo výške 1 milión UAH za posledných 12 kalendárnych mesiacov sa neuplatňuje rovnako na všetky SZČO.

Povinná registrácia vzniká, ak celkový objem zdaniteľných dodaní za posledných 12 mesiacov prekročil 1 milión UAH bez DPH, s výnimkou platiteľov jednotnej dane v prvej–tretej skupine.

Preto:

• SZČO v prvej alebo druhej skupine sa nestáva platiteľom DPH len z dôvodu prekročenia hranice 1 milión UAH;

• SZČO v tretej skupine so sadzbou 5% takisto neprechádza automaticky na DPH iba z dôvodu tejto hranice;

• SZČO v tretej skupine si môže zvoliť sadzbu 3% a zaregistrovať sa ako platiteľ DPH;

• SZČO vo všeobecnom daňovom systéme musí sledovať objem zdaniteľných transakcií za posledných 12 mesiacov;

• platiteľ štvrtej skupiny musí samostatne posudzovať aj pravidlá povinnej registrácie na DPH.

Žiadosť o povinnú registráciu sa podáva najneskôr do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hranica prekročená.

Po prechode zo zjednodušeného systému na všeobecný sa pri určovaní objemu transakcií môžu zohľadňovať dodania za predchádzajúcich 12 mesiacov. Riziko DPH je preto potrebné posúdiť pred prechodom, nie až po ňom.

Ak sa osoba mala povinne zaregistrovať za platiteľa DPH, ale neurobila tak, môže niesť povinnosti a zodpovednosť za nevyrubenú DPH bez nároku na daňový kredit a rozpočtovú náhradu za obdobie porušenia.

RRO a PRRO v roku 2026

RRO alebo PRRO sa nepoužíva iba z dôvodu registrácie SZČO ani podľa daňovej skupiny, ale pri existencii zúčtovacej operácie.

SZČO v druhej–štvrtej skupine a SZČO vo všeobecnom daňovom systéme musia používať RRO/PRRO, ak prijímajú platbu vo forme zúčtovacej operácie, najmä:

• v hotovosti;

• platobnou kartou prostredníctvom POS terminálu;

• kartou na webovej stránke;

• prostredníctvom internetového acquiringu;

• prostredníctvom platobného odkazu alebo inej platobnej služby, ak platba spĺňa definíciu zúčtovacej operácie.

SZČO v prvej skupine sú oslobodené od povinnosti používať RRO/PRRO podľa bodu 296.10 Daňového kódexu a bodu 6 článku 9 zákona o RRO.

Kedy RRO nie je potrebné vzhľadom na spôsob platby

Ak kupujúci samostatne prevedie finančné prostriedky z účtu na bežný účet SZČO podľa úplných údajov IBAN bez použitia kartového acquiringu alebo platobnej služby, takáto operácia nie je zúčtovacou operáciou na účely zákona o RRO.

Netreba zamieňať:

• bezhotovostnú platbu kartou — môže byť zúčtovacou operáciou a vyžadovať RRO;

• bankový prevod z účtu na účet podľa IBAN — pri splnení stanovených podmienok sa RRO nepoužíva.

Doručenie a dobierka

Pri predaji s doručením je potrebné určiť:

• kto právne prijíma platbu;

• či prevádzkovateľ doručenia koná vo vlastnom mene alebo ako sprostredkovateľ predávajúceho;

• kedy sa finančné prostriedky považujú za prijaté predávajúcim;

• či platba predstavuje zúčtovaciu operáciu;

• kto musí vytvoriť a odovzdať kupujúcemu fiškálny doklad.

Samotná dobierka neposkytuje všeobecné oslobodenie od RRO. Model zúčtovania je potrebné posúdiť podľa zmluvy s poštovým alebo logistickým operátorom a skutočného toku finančných prostriedkov.

Požiadavky na pokladničný doklad

Pri použití RRO alebo PRRO je potrebné:

• zaevidovať operáciu v plnej výške;

• vytvoriť fiškálny pokladničný doklad;

• poskytnúť kupujúcemu papierový alebo elektronický zúčtovací doklad;

• zabezpečiť všetky povinné náležitosti podľa predpisu schváleného nariadením Ministerstva financií č. 13.

Chýbajúca povinná náležitosť môže viesť k tomu, že doklad nebude uznaný ako riadny zúčtovací doklad.

Evidencia skladových zásob a doklady k tovaru

Povinnosť viesť evidenciu skladových zásob a predávať iba tovar uvedený v tejto evidencii stanovuje bod 12 článku 3 zákona o RRO a Postup evidencie skladových zásob.

Pre SZČO, ktoré sú platiteľmi jednotnej dane a nie sú platiteľmi DPH, je stanovená výnimka. Výnimka sa však nevzťahuje na podnikateľov predávajúcich určité rizikové kategórie tovaru, najmä:

• technicky zložité výrobky pre domácnosť podliehajúce záručnej oprave;

• lieky;

• zdravotnícke pomôcky;

• šperky a predmety pre domácnosť z drahých kovov, drahých kameňov a iných materiálov určených zákonom.

Podnikateľ, na ktorého sa vzťahuje povinnosť evidencie tovaru, musí mať doklady potvrdzujúce pôvod a prijatie tovaru a zabezpečiť ich dostupnosť v mieste predaja spôsobom ustanoveným právnymi predpismi.

Bez ohľadu na povinnosť viesť osobitnú evidenciu tovaru sú doklady o nákupe potrebné na potvrdenie zákonného pôvodu tovaru, ochranu počas kontroly, riešenie záručných nárokov, preukázanie výdavkov a ochranu pred tvrdeniami týkajúcimi sa falšovaných výrobkov.

Praktický príklad: internetový obchod

SZČO v tretej skupine predáva tovar prostredníctvom webovej stránky.

Variant 1. Kupujúci prejde na platobný odkaz a zaplatí za tovar kartou prostredníctvom internetového acquiringu. Takáto platba je zúčtovacou operáciou. Podnikateľ musí použiť RRO/PRRO a poskytnúť fiškálny doklad.

Variant 2. Kupujúci dostane faktúru s úplnými údajmi IBAN a samostatne vykoná bežný bankový prevod zo svojho účtu na bežný účet SZČO bez použitia kartovej platobnej služby. Pri takejto platbe sa RRO nepoužíva.

Možnosť bezhotovostnej platby je samostatnou povinnosťou

Povinnosť umožniť kupujúcemu bezhotovostnú platbu nie je totožná s povinnosťou používať RRO. Ide o odlišné zákonné požiadavky.

Obchodník môže zabezpečiť bezhotovostnú platbu nielen prostredníctvom fyzického POS terminálu, ale aj inými zákonnými platobnými nástrojmi: platobnou aplikáciou, softvérovým riešením alebo platobným zariadením.

Pre určité kategórie vrátane SZČO v prvej skupine, predaja prostredníctvom predajných automatov, ambulantného predaja a predaja výlučne vlastnoručne vypestovaných alebo vychovaných produktov bola lehota na splnenie tejto povinnosti odložená do uplynutia troch mesiacov po ukončení alebo zrušení stanného práva.

Evidencia príjmov, výdavkov a prvotných dokladov

Daňová evidencia musí vychádzať z prvotných dokladov. Je zakázané vytvárať údaje daňového výkazníctva na základe údajov, ktoré nie sú potvrdené dokladmi, ak zákon vyžaduje dokumentárne potvrdenie.

Prvá, druhá a tretia skupina bez DPH

SZČO vedie evidenciu príjmov v ľubovoľnej forme — v papierovej alebo elektronickej podobe — mesačným zaznamenávaním prijatého príjmu.

Odporúča sa osobitne zaznamenávať:

• dátum prijatia finančných prostriedkov;

• sumu;

• spôsob platby;

• vrátenie finančných prostriedkov;

• opravy;

• nepeňažný príjem, ak vznikol podľa Daňového kódexu;

• údaje dokladu alebo bankovej operácie.

Tretia skupina s DPH

SZČO vedie evidenciu príjmov a výdavkov vo forme a podľa pravidiel ustanovených právnymi predpismi a zároveň vedie evidenciu DPH.

Všeobecný daňový systém

Je potrebné viesť evidenciu príjmov a výdavkov podľa štandardného formulára. Výdavky bez riadneho dokumentárneho potvrdenia môžu byť vylúčené z výpočtu čistého príjmu.

Doklady, ktoré je vhodné uchovávať

• zmluvy a dodatky;

• faktúry;

• výdajky;

• preberacie a odovzdávacie protokoly;

• protokoly o vykonaných prácach a poskytnutých službách;

• nákladné listy, ak sú potrebné pre konkrétnu operáciu;

• bankové výpisy;

• platobné príkazy;

• doklady o nákupe tovaru;

• colné doklady;

• fiškálne pokladničné doklady;

• doklady o vrátení tovaru a finančných prostriedkov;

• doklady k dlhodobému majetku;

• mzdové a personálne doklady;

• licencie, povolenia a doklady týkajúce sa miest vykonávania činnosti — ak sú potrebné pre príslušný druh podnikania.

Lehota uchovávania závisí od druhu dokladu, kategórie platiteľa a operácie. Daňový kódex stanovuje rôzne lehoty vrátane 1 095, 1 825 a 2 555 dní pre rôzne kategórie dokladov. Ak prebieha kontrola alebo správne či súdne odvolanie, doklady nemožno zničiť až do konečného skončenia príslušných konaní, aj keď už uplynula základná lehota uchovávania.

Personálne, mzdové a archívne doklady môžu mať osobitné a podstatne dlhšie lehoty uchovávania, preto sa na ne nemá automaticky uplatňovať iba daňová lehota.

Predajne, sklady, kancelárie a formulár č. 20-OPP

Registrácia SZČO nenahrádza oznámenie o zdaniteľných objektoch a objektoch súvisiacich so zdaňovaním.

Medzi takéto objekty môžu patriť:

• predajňa;

• stánok;

• sklad;

• kancelária;

• reštaurácia alebo kaviareň;

• dielňa;

• výdajné miesto;

• prenajaté priestory;

• pozemok;

• zariadenie alebo iný objekt, v súvislosti s ktorým vznikajú daňové povinnosti.

Oznámenie na formulári č. 20-OPP sa podáva podľa bodu 63.3 Daňového kódexu a Postupu registrácie daňovníkov č. 1588. Všeobecná lehota je 10 pracovných dní po registrácii, vytvorení alebo otvorení objektu alebo po zmene údajov o ňom.

Pre každú predajňu je potrebné skontrolovať aj:

• či je požadovaný kód KVED zapísaný v Jednotnom štátnom registri;

• či je povolený pre zvolenú skupinu;

• či bol podaný formulár 20-OPP;

• či je RRO/PRRO správne zaregistrované pre prevádzkovú jednotku;

• či je potrebná licencia;

• či priestory spĺňajú odvetvové požiadavky;

• či existujú doklady o vlastníckom alebo užívacom práve;

• či sú splnené požiadavky na skladovanie tovaru.

Licencie, povolenia, označovanie a osobitné pravidlá

Postavenie SZČO a registrácia za platiteľa jednotnej dane nie sú povolením na vykonávanie akejkoľvek hospodárskej činnosti.

Určité druhy podnikania môžu vyžadovať:

• licenciu;

• osobitné povolenie;

• štátnu registráciu prevádzky;

• doklady k priestorom;

• osobitne vybavené miesto predaja;

• certifikáty alebo doklady o zhode;

• osobitné označovanie;

• evidenciu tovaru podľa šarží;

• dodržiavanie teplotných alebo iných skladovacích podmienok;

• evidenciu spotrebnej dane;

• osobitné výkazníctvo.

Požiadavky závisia od konkrétneho tovaru alebo služby. Osobitná regulácia sa najčastejšie týka alkoholu, tabakových výrobkov, náplní do elektronických cigariet, pohonných látok, liekov, potravín, dopravy, bezpečnostných činností a iných regulovaných oblastí.

Daňový dlh alebo porušenie pravidiel RRO neznamená automatické zrušenie každej odvetvovej licencie. Dôvody ukončenia, pozastavenia alebo zrušenia konkrétnej licencie určuje príslušný osobitný zákon. Porušenie výslovne uvedené v osobitnom zákone ako dôvod zrušenia však môže viesť k strate práva vykonávať príslušnú činnosť.

Dovolenka a dlhodobá choroba SZČO v prvej a druhej skupine

SZČO v prvej alebo druhej skupine bez zamestnancov nemusí platiť jednotnú daň a vojenský odvod:

• za jeden kalendárny mesiac ročne — počas dovolenky;

• za obdobie choroby trvajúcej 30 alebo viac kalendárnych dní — pri riadnom potvrdení dočasnej pracovnej neschopnosti.

Na uplatnenie oslobodenia je potrebné podať žiadosť daňovému orgánu. Žiadosť o dovolenku je vhodné podať pred jej začiatkom. V prípade choroby sa prikladá potvrdenie z elektronického registra potvrdení o pracovnej neschopnosti alebo iný doklad stanovený platným postupom.

Počas dovolenky podnikateľ nesmie fakticky vykonávať činnosť ani prijímať príjmy z podnikania. Príjem finančných prostriedkov v tomto období môže spochybniť nárok na oslobodenie.

Jednotný sociálny príspevok za obdobie dovolenky alebo choroby sa platí podľa všeobecných pravidiel, ak neexistuje samostatný zákonný dôvod na oslobodenie.

Daňové úľavy pre SZČO na územiach bojových operácií alebo dočasnej okupácie

SZČO v prvej a druhej skupine s daňovou adresou na územiach bojových operácií alebo dočasne okupovaných územiach môžu mať právo neplatiť jednotnú daň a vojenský odvod podľa osobitných pravidiel prechodných ustanovení Daňového kódexu.

Úľava sa neuplatňuje iba na základe skutočného pobytu podnikateľa na príslušnom území. Dôležité sú:

• daňová adresa SZČO;

• status územia podľa oficiálneho zoznamu;

• dátum začatia bojových operácií alebo dočasnej okupácie;

• existencia alebo neprítomnosť dátumu ukončenia príslušného statusu;

• podmienky výslovne stanovené Daňovým kódexom.

Jednou z kľúčových podmienok pre vojenský odvod je, aby sa daňová adresa nachádzala na príslušnom území ku dňu začatia bojových operácií alebo dočasnej okupácie.

Pred uplatnením úľavy je potrebné skontrolovať aktuálne znenie oficiálneho zoznamu území a vlastné údaje v registroch.

Mobilizované SZČO a SZČO vykonávajúce vojenskú službu na základe zmluvy

SZČO a osoby vykonávajúce nezávislú odbornú činnosť, ktoré boli povolané počas mobilizácie, zapojené do plnenia povinností v prípadoch ustanovených zákonom alebo prijaté na vojenskú službu na základe zmluvy, sú počas obdobia služby oslobodené od výpočtu, platenia a výkazníctva týkajúceho sa:

• dane z príjmov fyzických osôb z príjmov z podnikania;

• jednotnej dane;

• vojenského odvodu.

Oslobodenie sa uplatňuje od prvého dňa mesiaca povolania alebo uzatvorenia zmluvy, najskôr však od 24. februára 2022, do posledného dňa mesiaca demobilizácie alebo prepustenia zo služby.

Na jednotný sociálny príspevok sa vzťahujú osobitné pravidlá zákona č. 2464. Úľava závisí najmä od postavenia SZČO ako zamestnávateľa a ďalších podmienok ustanovených zákonom.

Ak sú údaje o službe uvedené v príslušnom štátnom registri, oslobodenie a zrušenie vyrubených súm sa môžu vykonať automaticky. Už vypočítané preddavky za obdobie úľavy podliehajú zrušeniu spôsobom ustanoveným zákonom.

Existencia zamestnancov neruší povinnosti zamestnávateľa voči zamestnancom. Dane zo mzdy, jednotný sociálny príspevok za zamestnancov a príslušné výkazníctvo musí plniť podnikateľ alebo oprávnená osoba podľa osobitných pravidiel.

Za čo môže SZČO dostať pokutu

Oneskorené podanie daňového priznania

Základná pokuta za nepodanie alebo oneskorené podanie daňového priznania je:

• 340 UAH — za každé nepodanie alebo omeškanie;

• 1 020 UAH — za opakované porušenie do jedného roka po uložení pokuty za rovnaké porušenie.

Na určité výkazy vrátane výkazníctva daňového agenta sa môžu vzťahovať osobitné sankcie podľa iných článkov Daňového kódexu.

Oneskorená úhrada dohodnutej daňovej povinnosti

Podľa všeobecného pravidla článku 124 Daňového kódexu:

• omeškanie do 30 kalendárnych dní vrátane — pokuta 5% zo splatenej sumy daňového dlhu;

• omeškanie viac ako 30 kalendárnych dní — 10%;

• pri úmyselnom porušení sa môžu uplatniť zvýšené sankcie;

• pri opakovaní alebo dlhodobom úmyselnom omeškaní sa môže uplatniť ešte vyššia pokuta.

Konkrétna výška závisí od okolností, existencie zavinenia, opakovania a záverov kontrolného orgánu.

Oneskorenie platby pevnej jednotnej dane

Pre prvú a druhú skupinu môže nezaplatenie alebo oneskorené zaplatenie preddavku viesť k pokute vo výške 50% zvolenej sadzby jednotnej dane.

Oneskorenie platby pevného vojenského odvodu

Pre prvú, druhú a štvrtú skupinu môže porušenie lehoty na úhradu pevného preddavku na vojenský odvod viesť k pokute vo výške 50% stanovenej sumy odvodu.

Porušenia týkajúce sa jednotného sociálneho príspevku

Za nezaplatenie alebo oneskorené zaplatenie jednotného sociálneho príspevku sa podľa článku 25 zákona č. 2464 uplatňujú finančné sankcie, najmä:

• pokuta — 20% sumy nezaplatenej včas;

• penále — 0,1% z nedoplatku za každý deň omeškania.

V prípadoch ustanovených zákonom môžu byť zodpovedným osobám samostatne uložené aj správne pokuty.

Porušenie pravidiel RRO/PRRO

Za nezaevidovanie zúčtovacej operácie prostredníctvom RRO/PRRO, jej zaevidovanie v neúplnej výške alebo nevydanie riadneho zúčtovacieho dokladu sa uplatňuje:

• 100% hodnoty tovaru, prác alebo služieb predaných v rozpore s pravidlami — pri prvom porušení;

• 150% — pri každom ďalšom porušení.

Chýbajúce prvotné doklady

Dôsledky môžu zahŕňať:

• neuznanie výdavkov vo všeobecnom daňovom systéme;

• dodatočné vyrubenie dane z príjmov fyzických osôb, vojenského odvodu a jednotného sociálneho príspevku;

• nemožnosť potvrdiť pôvod tovaru;

• pokuty za porušenie pravidiel evidencie;

• riziká pri faktickej alebo dokumentárnej kontrole.

Kedy možno zrušiť registráciu platiteľa jednotnej dane

Kontrolný orgán môže zrušiť registráciu v prípadoch ustanovených článkami 298 a 299 Daňového kódexu, najmä z dôvodu:

• vykonávania zakázanej činnosti;

• používania nepovoleného spôsobu zúčtovania;

• prekročenia povoleného počtu zamestnancov;

• vykonávania činnosti, ktorá nezodpovedá zvolenej skupine;

• prekročenia príjmového limitu bez včasného prechodu do povolenej skupiny alebo do všeobecného daňového systému;

• nesplnenia požiadaviek štvrtej skupiny;

• existencie daňového dlhu presahujúceho 180 nezdaniteľných minimálnych príjmov občanov k prvému dňu každého mesiaca počas dvoch po sebe nasledujúcich štvrťrokov.

Na účely tohto ustanovenia predstavuje 180 nezdaniteľných miním 3 060 UAH. Ak takýto dlh existuje počas stanovenej lehoty, registrácia môže byť zrušená v posledný deň druhého z dvoch po sebe nasledujúcich štvrťrokov.

Po povinnom zrušení z dôvodu porušenia sa možno vrátiť do zjednodušeného daňového systému až po uplynutí štyroch po sebe nasledujúcich štvrťrokov od zrušenia, ak sú splnené všetky ostatné požiadavky Daňového kódexu.

Ďalšie dane a povinnosti, ktoré jednotná daň neruší

Jednotná daň neznamená, že je podnikateľ oslobodený od všetkých ostatných platieb.

V závislosti od činnosti môžu vzniknúť:

• jednotný sociálny príspevok;

• vojenský odvod;

• DPH;

• daň z príjmov fyzických osôb, vojenský odvod a jednotný sociálny príspevok z platieb zamestnancom;

• povinnosti daňového agenta pri platbách iným fyzickým osobám;

• spotrebná daň;

• daň z pozemkov v prípadoch, keď sa oslobodenie neuplatňuje;

• daň z nehnuteľností;

• daň z dopravy;

• turistický poplatok;

• environmentálna daň;

• platby za využívanie zdrojov;

• minimálna daňová povinnosť týkajúca sa poľnohospodárskej pôdy;

• miestne platby a osobitné odvetvové poplatky.

Oslobodenie platiteľa jednotnej dane od dane z pozemkov má určité podmienky. Je potrebné zohľadniť najmä skutočné využívanie pozemku pri hospodárskej činnosti a osobitné pravidlá týkajúce sa prenájmu pôdy alebo nehnuteľností.

Najbližšie kľúčové termíny po 12. júli 2026

Kontrolný zoznam podnikateľa na rok 2026

Pred začatím alebo pokračovaním činnosti skontrolujte:

• či kódy KVED zodpovedajú skutočnej činnosti;

• či sú tieto činnosti povolené pre zvolenú skupinu;

• či nebol prekročený ročný limit príjmu;

• či počet zamestnancov zodpovedá požiadavkám skupiny;

• či miestna rada správne stanovila sadzbu jednotnej dane;

• či sa platí vojenský odvod;

• či existuje dôvod na oslobodenie od jednotného sociálneho príspevku;

• či zamestnávateľ zaplatil minimálny poistný príspevok, ak SZČO zároveň pracuje na základe pracovnej zmluvy;

• či bol podaný formulár č. 20-OPP za predajne, sklady, kancelárie a ďalšie objekty;

• či je potrebná licencia alebo povolenie;

• či je RRO/PRRO potrebné pre skutočný spôsob prijímania platieb;

• či je RRO/PRRO správne zaregistrované pre prevádzkovú jednotku;

• či sa vytvára a vydáva fiškálny doklad;

• či je potrebné viesť evidenciu skladových zásob;

• či sú k dispozícii doklady o pôvode tovaru;

• či sa vedie evidencia príjmov alebo príjmov a výdavkov;

• či sa uchovávajú prvotné doklady;

• či vznikla povinnosť registrácie za platiteľa DPH;

• či sa podáva štvrťročné výkazníctvo za zamestnancov a platby fyzickým osobám;

• či sa po 1. júli 2026 používajú nové účty na vojenský odvod;

• či sa v Elektronickom kabinete daňovníka nenachádza daňový dlh.

Oficiálne zdroje

1. Zákon Ukrajiny «O štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026» z 03.12.2025 č. 4695-IX — články 7, 8 a 32: životné minimum, minimálna mzda a maximálny vymeriavací základ jednotného sociálneho príspevku.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4695-20

2. Daňový kódex Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI — články 44, 49, 51, 57, 119, 120, 122, 124, 167, 168, 177, 181–183 a 291–299; bod 16-1 pododdielu 10 oddielu XX; bod 11 pododdielu 8 oddielu XX; bod 25 pododdielu 10 oddielu XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Zákon Ukrajiny «O výbere a evidencii jednotného príspevku na povinné štátne sociálne poistenie» z 08.07.2010 č. 2464-VI — články 4, 7–9 a 25 a prechodné ustanovenia.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17

4. Zákon Ukrajiny «O používaní registračných zariadení zúčtovacích operácií v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» z 06.07.1995 č. 265/95-VR — články 3, 8–10 a 17.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80

5. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 21.01.2016 č. 13 — Predpis o forme a obsahu zúčtovacích dokladov.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16

6. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 13.01.2015 č. 4 — formuláre a postup predkladania Daňového výpočtu príjmov, dane z príjmov fyzických osôb, vojenského odvodu a jednotného sociálneho príspevku.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15

7. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny zo 07.05.2026 č. 243 — samostatný formulár Daňového výpočtu pre SZČO a osoby vykonávajúce nezávislú odbornú činnosť; nadobudnutie účinnosti — 17.07.2026.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-26

8. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 19.06.2015 č. 578 — formuláre daňových priznaní platiteľa jednotnej dane.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0799-15

9. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 02.10.2015 č. 859 — formulár priznania o majetkovom stave a príjmoch.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15

10. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 09.12.2011 č. 1588 — Postup registrácie daňovníkov a formulár č. 20-OPP.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11

11. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 03.09.2021 č. 496 — Postup vedenia evidencie skladových zásob pre SZČO.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1411-21

12. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny z 29.07.2022 č. 894 — lehoty na zabezpečenie možnosti bezhotovostných platieb obchodníkmi.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/894-2022-%D0%BF

13. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny z 23.08.2000 č. 1336 — zoznam určitých foriem a podmienok činnosti, pri ktorých možno používať zúčtovacie knihy a KORO bez RRO.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1336-2000-%D0%BF

14. Zákon Ukrajiny «O poľnohospodárskych podnikoch» z 19.06.2003 č. 973-IV — pravidlá zakladania a činnosti rodinného poľnohospodárskeho podniku.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/973-15

15. Zákon Ukrajiny z 10.06.2026 č. 4908-IX — zmeny štátneho rozpočtu Ukrajiny na rok 2026 súvisiace s pripísaním vojenského odvodu do osobitného fondu.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4908-20

16. Oficiálny daňový kalendár Štátnej daňovej služby.
    https://zir.tax.gov.ua/main/calendar/

17. Oficiálna stránka Štátnej daňovej služby s účtami na platenie daní, odvodov a jednotného sociálneho príspevku.
    https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv