SZČO pracuje pre inú SZČO: kedy nemusí platiť jednotný sociálny odvod za seba

Ak ste registrovaný ako fyzická osoba podnikateľ (FOP) a pracujete na pracovnú zmluvu v predajni iného podnikateľa, ste oslobodený od platenia jednotného sociálneho odvodu (ЄСВ) za seba za každý mesiac, za ktorý za vás zamestnávateľ skutočne zaplatil aspoň minimálny poistný príspevok. V roku 2026 je táto hranica 1 902,34 UAH mesačne. Časť 6 článku 4 zákona č. 2464-VI nevyžaduje, aby zamestnanie v predajni bolo vaším hlavným zamestnaním.

Príspevok kontrolujte osobitne za každý mesiac. Samotná pracovná zmluva ani vyplatenie mzdy ešte nepotvrdzujú splnenie podmienky oslobodenia. Ak zamestnávateľ zaplatil menej ako minimum alebo nezaplatil nič, pred určením vlastnej povinnosti platiť ЄСВ si overte pravidlá pre váš daňový systém a ďalšie dôvody oslobodenia.

Ako sa spája postavenie podnikateľa a zamestnanca

FOP môže pracovať na pracovnú zmluvu pre inú FOP. Podnikateľskú činnosť fyzickej osoby upravuje článok 50 Občianskeho zákonníka Ukrajiny a prácu na pracovnú zmluvu článok 21 Zákonníka práce. V predajni dostávate mzdu ako zamestnanec. Vlastnú podnikateľskú činnosť naďalej vykonávate samostatne.

Mzda zo zamestnania nie je obratom vašej FOP. Zamestnávateľ plní pri mzde povinnosti daňového agenta. Príjmy z vášho obchodu alebo inej podnikateľskej činnosti sa evidujú podľa pravidiel zvoleného daňového systému. Oslobodenie od ЄСВ za seba neruší podnikateľské dane ani súvisiace povinnosti podávať výkazy.

V rámci všeobecného daňového systému sa ostatné osobné príjmy zdaňujú podľa všeobecných pravidiel pre fyzické osoby, ako stanovuje bod 177.6 Daňového kódexu. Bod 177.11 zároveň vyžaduje uviesť v ročnom daňovom priznaní popri podnikateľských príjmoch aj ostatné príjmy. Uvedením mzdy v priznaní sa z nej nestáva podnikateľský príjem.

Za ktoré mesiace platí oslobodenie od ЄСВ

Časť 6 článku 4 zákona č. 2464-VI sa vzťahuje na FOP vo všeobecnom aj zjednodušenom daňovom systéme. Na oslobodenie za konkrétny mesiac musí zamestnávateľ za vás zaplatiť poistný príspevok aspoň v minimálnej výške.

• Bol zaplatený minimálny príspevok alebo viac. Za tento mesiac ste oslobodený od ЄСВ za seba. Daňová služba tiež vysvetľuje, že za takýto mesiac nie je zákonný dôvod, aby ste ЄСВ za seba platili samostatne.
• Bolo zaplatené menej než minimum. Podmienka oslobodenia podľa časti 6 článku 4 nie je splnená. Toto ustanovenie umožňuje samostatne určiť vymeriavací základ za daný mesiac. Osobitne treba zohľadniť článok 7 a ďalšie dôvody oslobodenia.
• Príspevok nebol zaplatený. Oslobodenie na základe platby zamestnávateľa nie je potvrdené. Overte, prečo platba chýba, a aké povinnosti máte ako FOP.

Vyššia než minimálna platba v jednom mesiaci nenahrádza príspevok za iný mesiac. Napríklad platba 3 000 UAH za január nepotvrdzuje oslobodenie za február, ak za február nebol zaplatený žiadny príspevok.

Súbežné zamestnanie, skrátený pracovný čas alebo nástup do práce či skončenie pracovného pomeru uprostred mesiaca môžu ovplyvniť výšku príspevku zamestnávateľa. Pre vaše oslobodenie zostáva rozhodujúca skutočne zaplatená suma za príslušný mesiac.

Minimálny a maximálny ЄСВ v roku 2026

Článok 8 zákona o štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026 stanovuje mesačnú minimálnu mzdu vo výške 8 647 UAH. Sadzba ЄСВ, ktorú FOP platí za seba, je podľa časti 5 článku 8 zákona č. 2464-VI 22 %.

Minimálny príspevok: 8 647 × 22 % = 1 902,34 UAH mesačne.

Pri podnikateľskom príjme je maximálny vymeriavací základ v roku 2026 podľa článku 32 rozpočtového zákona 20-násobok minimálnej mzdy: 8 647 × 20 = 172 940 UAH. ЄСВ vo výške 22 % z tohto základu je 38 046,80 UAH mesačne.

Sadzbu 22 % nepoužívajte automaticky pri overovaní akéhokoľvek príspevku zamestnávateľa z miezd: zákon stanovuje osobitné sadzby a pravidlá. Porovnajte s minimálnym príspevkom sumu, ktorú za vás zamestnávateľ skutočne zaplatil.

Ako kontrolovať platby zamestnávateľa po mesiacoch

1. Získajte údaje z Dôchodkového fondu Ukrajiny (PFU). Prihláste sa na webový portál elektronických služieb Dôchodkového fondu. Pozrite si sekcie „Moje poistné obdobie“ a „Môj plat“ a údaje za potrebné mesiace. V sekcii o plate si môžete overiť príjem, z ktorého sa ЄСВ vypočítal.
2. Požiadajte o potvrdenie OK-5. Podľa pokynov PFU otvorte „Komunikácia s PFU“ → „Žiadosť o elektronické dokumenty“, vyberte OK-5, vyplňte polia, udeľte požadovaný súhlas a odošlite žiadosť. Dokument nájdete v sekcii „Moje žiadosti“. OK-5 obsahuje údaje o plate, poistnom období a platbách príspevkov; elektronické potvrdenie je rovnocenné papierovej verzii.
3. Porovnajte údaje so zamestnávateľom. Požiadajte o mesačný výpočet ЄСВ konkrétne za vás a potvrdenie platby. Vaše údaje, mesiac výpočtu, suma príspevku a platba sa musia v dokumentoch zhodovať.
4. Porovnajte potvrdenú sumu s hranicou. Za každý mesiac roku 2026 overte, či bolo zaplatených aspoň 1 902,34 UAH.
5. Zapíšte si výsledok. Veďte si tabuľku s mesiacom, príspevkom zamestnávateľa, dokladmi, dôvodom oslobodenia alebo sumou ЄСВ, ktorú máte zaplatiť za seba.

Výplatná páska potvrdzuje výpočet mzdy a príspevku. Na oslobodenie je potrebná skutočná platba. Celkovú platbu zamestnávateľa za všetkých zamestnancov kontrolujte spolu s individualizovanými údajmi: samotná celková suma neukazuje, koľko bolo zaplatené konkrétne za vás.

Ak PFU ešte nemá aktuálne údaje, zistite u zamestnávateľa, či podal príslušné výkazy a vykonal platbu. Chýbajúci záznam treba preveriť. V prípade nezrovnalostí sa obráťte na PFU so žiadosťou o individualizované údaje a na Daňovú službu v otázke evidencie platieb a vašich povinností.

Zamestnávateľ platí ЄСВ pri výplate mzdy podľa časti 8 článku 9 zákona č. 2464-VI; všeobecná mesačná lehota na zaplatenie vypočítaného príspevku je najneskôr do 20. dňa nasledujúceho mesiaca. Záverečnú kontrolu preto urobte po príslušnej platbe a zopakujte ju po oprave výkazov alebo platieb.

Čo robiť, ak bolo zaplatené menej než minimum

Najskôr zistite dôvod. Nižšia suma môže vyplývať z pravidiel výpočtu ЄСВ alebo byť dôsledkom chyby či neúplnej platby. Ak zamestnávateľ chybu opraví, získajte potvrdenie o oprave a znovu skontrolujte príspevok za ten istý mesiac.

Časť 6 článku 4 používa formuláciu, že „môžu byť platiteľmi“ za podmienky, že si samostatne určia základ. Neustanovuje povinnosť doplatiť rozdiel medzi príspevkom zamestnávateľa a minimom. Ak si podľa tohto ustanovenia určíte vlastný základ, váš ЄСВ za seba musí byť aspoň vo výške plného minimálneho príspevku a základ nesmie presiahnuť maximum.

Napríklad zamestnávateľ za vás zaplatil 1 100 UAH. Rozdiel do minima je 802,34 UAH. Časť 6 článku 4 neustanovuje, že FOP má zaplatiť týchto 802,34 UAH ako vlastný ЄСВ. Ak si základ určíte sami, vlastný príspevok musí byť aspoň 1 902,34 UAH.

Slovo „môžu“ však neruší ostatné ustanovenia zákona. Pri určovaní povinnosti za mesiac, ktorý nespĺňa podmienku oslobodenia, zohľadnite svoj daňový systém:

• Zjednodušený daňový systém. Bod 3 časti 1 článku 7 stanovuje, že si základ určujete sami a príspevok platíte aspoň v minimálnej výške. Samotná absencia podnikateľského obratu nie je dôvodom na oslobodenie. Toto pravidlo uplatňujte spolu s časťou 6 článku 4 a ďalšími výhodami, ktoré sa na vás vzťahujú.
• Všeobecný daňový systém. Podľa bodu 2 časti 1 článku 7 je základom zdaniteľný príjem — zisk z podnikateľskej činnosti. Za mesiac s takýmto príjmom musí byť príspevok aspoň minimálny. Za mesiac bez príjmu vám zákon dáva právo určiť si základ samostatne; ak toto právo využijete, príspevok musí byť tiež aspoň minimálny.

Ak je príspevok zamestnávateľa nižší než minimum a plánujete za seba ЄСВ nevypočítať, overte si, o ktoré konkrétne ustanovenie opierate toto rozhodnutie vzhľadom na svoj daňový systém a príjem. Ak je uplatnenie časti 6 článku 4 a článku 7 sporné, vyžiadajte si od Daňovej služby písomné stanovisko k vašej situácii.

Čo robiť, ak zamestnávateľ nezaplatil nič

Požiadajte zamestnávateľa, aby preveril výpočet, výkazy a platbu za konkrétny mesiac. Ak sa príspevok mal zaplatiť, zamestnávateľ musí splniť svoju vlastnú povinnosť. Vaša platba ako FOP neuhrádza jeho povinnosť zaplatiť ЄСВ zo mzdy.

Pri vlastnom ЄСВ si overte článok 7 a osobitné oslobodenia. Ak sa na vás nevzťahuje iná výhoda, FOP v zjednodušenom systéme uplatňuje pravidlo minimálneho príspevku. FOP vo všeobecnom systéme určuje príspevok s ohľadom na podnikateľský zisk; za mesiac bez zisku je samostatné určenie základu právom.

Ak zamestnávateľ neskôr za daný mesiac zaplatí aspoň minimálny príspevok, znovu skontrolujte vlastné výpočty a platby. Pomôže vám to zistiť sumu, ktorú ste za seba zaplatili za mesiac, ktorý teraz spĺňa podmienku oslobodenia.

Príklad kontroly troch mesiacov

Nižšie sú uvedené ilustračné sumy skutočne zaplatené zamestnávateľom za zamestnanca, ktorý je zároveň FOP. Nejde o výpočet mzdy ani o univerzálne pravidlo na výpočet príspevku zamestnávateľa.

Ak FOP po kontrole musí zaplatiť minimálny príspevok za február a marec, štvrťročná suma bude 1 902,34 × 2 = 3 804,68 UAH. Tento výpočet platí za predpokladu, že za oba mesiace sa uplatňuje minimálny základ a neexistuje iné oslobodenie.

Ďalšie oslobodenia, ktoré treba zohľadniť

Ak príspevok zamestnávateľa nestačí, overte si, či máte osobitný dôvod neplatiť ЄСВ za seba.

Ak sa vaše sídlo alebo miesto pobytu ako platiteľa ЄСВ nachádza na dočasne okupovanom území Ukrajiny, bod 9-3 oddielu VIII zákona č. 2464-VI vás počas príslušného osobitného právneho režimu oslobodzuje od povinností podľa článku 6 a pozastavuje uplatňovanie článkov 25 a 26. Pri tomto dôvode treba overiť, či ide skutočne o dočasne okupované územie, ako aj vaše sídlo alebo miesto pobytu. Samotný pobyt na území bojových operácií toto oslobodenie nezakladá.

• Dôchodok alebo zdravotné postihnutie. Časť 4 článku 4 oslobodzuje FOP, ktoré poberajú starobný dôchodok alebo výsluhový dôchodok, sú osobami so zdravotným postihnutím alebo dosiahli vek podľa článku 26 zákona o povinnom štátnom dôchodkovom poistení a v súlade so zákonom poberajú dôchodok alebo sociálnu pomoc. Dobrovoľná účasť týchto osôb sa upravuje samostatne.
• Vojenská služba, ak sa vás týka. Bod 9-2 oddielu VIII zákona č. 2464-VI zahŕňa odvod počas mobilizácie, zapojenie do plnenia povinností súvisiacich s mobilizáciou na funkciách podľa organizačných tabuliek pre vojnový čas a službu na základe zmluvy; bod 9-18 zahŕňa odvod osôb z radov záložníkov počas osobitného obdobia. FOP, ktoré nie sú zamestnávateľmi, sú oslobodené od povinností podľa časti 2 článku 6 po celé obdobie príslušnej služby. Základom sú údaje, ktoré Daňová služba dostala z Jednotného štátneho registra brancov, osôb podliehajúcich vojenskej službe a záložníkov. Ak údaje chýbajú alebo ich Daňová služba nedostala, podajte žiadosť a kópiu vojenského preukazu alebo iného dokladu štátneho orgánu s údajmi o odvode; pri službe na základe zmluvy priložte kópiu zmluvy. Počas príslušnej služby sa podľa týchto bodov pozastavujú aj opatrenia podľa článku 25. Ak pre službu zostali nesplnené povinnosti, ktoré vznikli pred ňou alebo počas nej, oslobodenie od zodpovednosti vyžaduje podanie výkazov do 150 kalendárnych dní a zaplatenie splatného ЄСВ do 180 kalendárnych dní odo dňa demobilizácie, prepustenia zo služby alebo ukončenia liečby či rehabilitácie.

Všeobecné vojnové právo neplatiť ЄСВ za seba podľa bodu 9-19 oddielu VIII je v roku 2026 pozastavené bodom 3 záverečných ustanovení zákona o štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026. Samotná platnosť stanného práva nestačí na uplatnenie tohto oslobodenia v roku 2026.

Ako si uchovávať doklady a vyhnúť sa dvojitej platbe

Doklady si uchovávajte po mesiacoch, aby ste mohli porovnať pracovný pomer, príspevok zamestnávateľa a vlastné rozhodnutie o ЄСВ:

• dostupné doklady o práci v predajni — pracovná zmluva, príkaz alebo pokyn;
• potvrdenia OK-5, podľa potreby OK-7, a údaje z PFU;
• mesačné výpočty zamestnávateľa a potvrdenia o platbe prepojené s vašimi individualizovanými údajmi;
• vlastná kontrolná tabuľka, daňové priznania, potvrdenia o ich prijatí a platobné doklady;
• doklady o inom dôvode oslobodenia, ak ho uplatňujete.

Pred štvrťročnou platbou spočítajte iba mesiace, za ktoré ste určili vlastný ЄСВ. Časť 8 článku 9 zákona č. 2464-VI stanovuje pre FOP platbu príspevku vypočítaného za štvrťrok pred 20. dňom mesiaca nasledujúceho po štvrťroku.

Pred podaním výkazov znovu skontrolujte údaje za jednotlivé mesiace. Neuvádzajte vlastný výpočet za mesiace, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie vďaka dostatočnej platbe zamestnávateľa. Údaje o vlastnom ЄСВ sa podávajú v rámci príslušného daňového priznania: pri všeobecnom systéme to stanovuje bod 177.11 Daňového kódexu, pri jednotnej dani body 296.2 a 296.3.

Ak ste už za seba zaplatili ЄСВ za oslobodený mesiac, obráťte sa na Daňovú službu a požiadajte o zosúladenie výpočtov a platieb. V prípade potreby opravte výkazy a požiadajte o započítanie alebo vrátenie nesprávne zaplatenej sumy. Časť 13 článku 9 zákona č. 2464-VI stanovuje, že nesprávna platba sa môže započítať na budúce platby ЄСВ alebo vrátiť podľa stanoveného postupu. Najprv treba zistiť, či bola platba skutočne chybná.

Ako postupovať, ak vám Daňová služba poslala výzvu na úhradu nedoplatku

Porovnajte mesiace uvedené vo výzve s dokladmi o platbách zamestnávateľa a ďalšími oslobodeniami. Predložte potvrdenia Daňovej službe. Žiadosť o zosúladenie evidencie nenahrádza odvolanie proti výzve. Podľa všeobecného pravidla v časti 4 článku 25 treba nedoplatok, pokuty a úroky zaplatiť do desiatich kalendárnych dní od doručenia výzvy alebo ju včas napadnúť. Pri výzvach založených na dokumentárnych kontrolách zohľadnite osobitný postup podľa bodu 9-24, ktorý je opísaný nižšie.

Ak ste povinný zaplatiť vlastný ЄСВ a platbu oneskoríte, článok 25 stanovuje pokutu vo výške 20 % sumy nezaplatenej včas a úrok z omeškania vo výške 0,1 % nedoplatku za každý deň omeškania — od prvého dňa po uplynutí lehoty na zaplatenie až do dňa skutočnej úhrady vrátane. Za dodatočné vyrubenie ЄСВ, ktorý nebol vypočítaný včas, sa stanovuje pokuta 10 % dodatočne vyrubenej sumy za každé celé alebo neúplné vykazovacie obdobie, najviac však celkovo 50 % tejto sumy. Na vyrubenie a vymáhanie nedoplatku, pokút a úrokov sa nevzťahuje premlčacia lehota. Všeobecné vojnové pravidlá podľa bodov 9-21 a 9-22 o neuplatňovaní pokút a neúčtovaní úrokov sa vzťahujú na obdobia pred 1. augustom 2023; na porušenia v roku 2026 sa nevzťahujú. Osobitné oslobodenia od zodpovednosti sa uplatňujú podľa vlastných podmienok.

Podľa časti 4 článku 25 zákona č. 2464-VI sa sťažnosť vyššiemu daňovému orgánu podáva do desiatich kalendárnych dní nasledujúcich po dni doručenia výzvy, pričom o tom treba informovať orgán, ktorý ju vydal. Zákon umožňuje aj súdne napadnutie. Vlastné, samostatne určené povinnosti platiť ЄСВ nemožno napadnúť — nesprávny vlastný výpočet treba opraviť úpravou výkazov.

Bod 9-24 oddielu VIII sa uplatňuje na ЄСВ vyrubený na základe dokumentárnych kontrol, ktoré boli obnovené alebo začaté od 1. augusta 2023 a ukončené pred dňom ukončenia alebo zrušenia stanného práva. Ak zaplatíte sumu ЄСВ vyrubenú kontrolou do 30 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po doručení výzvy, pokuty uplatnené na túto sumu sa považujú za zrušené a úroky sa neúčtujú. Sumy ЄСВ, pokuty a úroku uvedené vo výzve alebo rozhodnutí sa až do úplného zaplatenia považujú za neodsúhlasené, najdlhšie však 30 kalendárnych dní odo dňa nasledujúceho po doručení výzvy alebo rozhodnutia. Lehoty podľa článku 25 sa uplatňujú s ohľadom na túto osobitnú lehotu. ЄСВ zaplatený týmto postupom nemožno napadnúť. Pred platbou overte dátumy kontroly, dôvod výzvy a doklady o vašom oslobodení.

Záver pre FOP, ktorá pracuje v predajni

Za každý mesiac roku 2026, za ktorý zamestnávateľ za vás skutočne zaplatil aspoň 1 902,34 UAH ЄСВ, si ЄСВ za seba nevypočítavajte. Uchovajte si mesačné potvrdenie o platbe. Ak bol príspevok nižší alebo chýbal, zistite dôvod, overte ďalšie oslobodenia a určte svoje povinnosti podľa daňového systému. Ak si samostatne určujete základ podľa časti 6 článku 4, vlastný príspevok musí dosahovať aspoň celých 1 902,34 UAH. Pred štvrťročnou platbou a podaním daňového priznania údaje znovu porovnajte. Mzdu a príjmy z vlastného podnikania evidujte oddelene a daňové povinnosti z podnikania plňte podľa svojho systému.

Oficiálne zdroje

• Zákon Ukrajiny „O výbere a evidencii jednotného príspevku na povinné štátne sociálne poistenie“ č. 2464-VI: body 1 a 4 časti 1, časti 4 a 6 článku 4; body 1–3 časti 1 článku 7; časti 5 a 13 článku 8; časti 2, 8, 10 a 13 článku 9; časť 4 článku 25; body 9-2, 9-18, 9-19 a 9-24 oddielu VIII.
• Zákon Ukrajiny „O štátnom rozpočte Ukrajiny na rok 2026“ č. 4695-IX: články 8 a 32, bod 3 záverečných ustanovení.
• Daňový kódex Ukrajiny č. 2755-VI: body 177.1, 177.2, 177.6, 177.7 a 177.11; bod 292.1; body 296.2 a 296.3; podbody 1.1, 1.2 a 1.4 bodu 16-1 pododdielu 10 oddielu XX.
• Zákonník práce Ukrajiny č. 322-VIII: článok 21.
• Občiansky zákonník Ukrajiny č. 435-IV: článok 50.
• Vysvetlenie Daňovej služby z 02.02.2026 o oslobodení FOP od ЄСВ za seba: uplatnenie časti 6 článku 4 zákona č. 2464-VI pri dostatočnej aj nižšej platbe zamestnávateľa.
• PFU: „Potvrdenie OK-5: ako ho získať online na webovom portáli elektronických služieb Dôchodkového fondu Ukrajiny“: obsah potvrdenia a postup jeho získania.
• PFU: „Ako si online overiť platbu poistných príspevkov“: kontrola individualizovaných údajov a používanie potvrdení OK-5 a OK-7.