Ako napadnúť daňové rozhodnutie: postup a lehoty pre podnikateľov

Ak Štátna daňová služba (DPS) vyrubila vášmu obchodu daň alebo pokutu, s ktorou nesúhlasíte, skontrolujte daňové rozhodnutie (ППР) a zaznamenajte si dátum jeho doručenia. Všeobecne máte 10 pracovných dní po dni doručenia na podanie administratívnej sťažnosti. Sťažnosť podaná v tejto lehote pozastavuje výkon spornej peňažnej povinnosti až do ukončenia administratívneho preskúmania.

Podnikateľ sa môže obrátiť na vyšší orgán DPS alebo priamo na správny súd. Ak najprv podáte sťažnosť na DPS, po ukončení tohto konania platí na súdne napadnutie ППР o vyrubení peňažnej povinnosti lehota jeden mesiac. Preto si už pri príprave sťažnosti zhromaždite dokumenty, ktoré budete potrebovať k žalobe.

Skontrolujte dokument a dátum doručenia

Odložte si ППР, jeho výpočet, správu z kontroly a odpoveď na námietky, ak ste ich podali. Zapíšte si číslo a dátum ППР, orgán, ktorý ho vydal, daň, obdobie, základnú sumu a pokutu. Porovnajte každú vyrubenú sumu s daňovými priznaniami, prvotnými dokladmi a platbami.

Lehota plynie od dátumu doručenia, nie od dátumu vyhotovenia ППР. Pri papierovom dokumente si odložte obálku, doručenku alebo potvrdenie o osobnom prevzatí. Pri elektronickom dokumente si odložte dokument a potvrdenie o doručení z elektronického účtu daňovníka. Ak sa elektronické doručenie uskutočnilo po 18:00, za dátum doručenia sa považuje nasledujúci pracovný deň; ak pripadlo na víkend alebo sviatok, prvý pracovný deň po ňom.

Nevyzdvihnutý list sa môže považovať za doručený aj podľa bodu 42.5 Daňového zákonníka. Neodkladajte kroky len preto, že ste si zásielku neprevzali. Ak vám v prevzatí zabránilo ostreľovanie, evakuácia alebo iné okolnosti, uchovajte dôkazy o týchto okolnostiach a o dátume, keď ste sa o ППР skutočne dozvedeli.

Odlišujte sťažnosť proti ППР od námietok proti správe z kontroly

Správa z kontroly obsahuje zistenia kontrolórov. Všeobecne sa námietky, dodatočné dokumenty a vysvetlenia podávajú orgánu, ktorý kontrolu vykonal, do 10 pracovných dní po dni doručenia správy. Ak DPS vykonala neplánovanú dokumentárnu kontrolu podľa pododseku 78.1.5 v súvislosti s posudzovaním námietok alebo sťažnosti proti ППР, podajte námietky orgánu, ktorý kontrolu vykonal, do piatich pracovných dní po dni doručenia správy. DPS tieto námietky neposudzuje samostatne: pripojí ich k spisu kontroly alebo sťažnosti a zohľadní uvedené skutočnosti.

Sťažnosť proti ППР sa týka už vydaného rozhodnutia o vyrubení sumy. Námietky proti správe z kontroly, telefonát na infolinku ani sťažnosť na správanie kontrolóra ju nenahrádzajú a nezachovávajú lehotu na napadnutie ППР. Sťažnosti proti rozhodnutiam a sťažnosti na konanie daňového orgánu sa podávajú samostatne.

Určte lehotu na administratívnu sťažnosť

Druhá lehota sa uplatňuje napríklad na daň z majetku vyrubenú fyzickej osobe. Nevzťahuje sa na každé ППР len preto, že daňovník popiera porušenie. Ak posledný deň lehoty pripadne na víkend alebo sviatok, posledným dňom bude prvý nasledujúci pracovný deň.

Vojnový stav sám osebe tieto lehoty nezastavuje: všeobecné pozastavenie podľa pododseku 69.9 platilo do 1. augusta 2023.

Čo robiť, ak ste lehotu zmeškali

Ak ste zmeškali všeobecnú desaťdňovú lehotu, môžete do šiestich mesiacov od jej uplynutia podať sťažnosť spolu so žiadosťou o jej obnovenie. Vysvetlite, aká prekážka vám zabránila podať sťažnosť včas a kedy vznikla a zanikla; ak máte, priložte podporné dokumenty.

Vyšší orgán DPS obnoví lehotu len vtedy, ak dôvody uzná za opodstatnené. Samotné podanie žiadosti lehotu neobnovuje a neumožňuje automaticky považovať spornú sumu za neodsúhlasenú.

Podľa bodov 56.14 a 102.6–102.7 môže daňovník písomne požiadať DPS o predĺženie lehoty na podanie sťažnosti. Pri fyzickej osobe zákon pripúšťa tieto dôvody, ak trvali počas danej lehoty:

• Daňovník sa nachádzal mimo Ukrajiny.
• Daňovník bol v zahraničí na palube námornej lode ako člen posádky.
• Daňovník bol vo výkone trestu odňatia slobody na základe rozsudku súdu.
• Daňovník sa nemohol voľne pohybovať pre uväznenie alebo zajatie na území iného štátu alebo pre iné zdokumentované okolnosti vyššej moci.
• Súd vyhlásil daňovníka za nezvestného alebo bol daňovník hľadaný v prípadoch stanovených zákonom.

Právnická osoba môže tieto pravidlá využiť, ak sa uvedené okolnosti týkali jej funkcionárov a počas lehoty na podanie sťažnosti nemala iných funkcionárov oprávnených vyrubovať, vymáhať a platiť dane, viesť účtovníctvo a zostavovať a podávať daňové priznania. Vedúci DPS, jeho zástupca alebo poverená osoba predĺži lehotu na základe písomnej žiadosti daňovníka podľa bodov 102.6–102.7.

Pripravte sťažnosť s konkrétnym návrhom

Sťažnosť proti ППР vydanému územným orgánom DPS podajte na Štátnu daňovú službu Ukrajiny. Podľa postupu schváleného nariadením Ministerstva financií č. 916 musí sťažnosť obsahovať:

1. Priezvisko, meno a patronymikum daňovníka alebo pri právnickej osobe jej názov, ako aj daňovú adresu daňovníka.
2. Názov kontrolného orgánu.
3. Údaje o napadnutom ППР.
4. Dôvody sťažnosti a okolnosti, ktoré DPS nesprávne zistila alebo nezistila.
5. Odôvodnenie nesúhlasu s odkazmi na právne predpisy.
6. Návrhy a procesné žiadosti.
7. Informácie o oznámení orgánu, ktorý vydal ППР, o podaní sťažnosti.
8. Informácie o súdnom napadnutí tohto rozhodnutia.
9. Adresu na zaslanie rozhodnutia o sťažnosti.
10. Zoznam priložených dokumentov.

Uveďte aj daňové číslo, kontaktné údaje a dátum doručenia ППР. Sťažnosť podpíšte osobne. Ak ju podpisuje zástupca, priložte originál alebo riadne osvedčenú kópiu dokumentu, ktorý potvrdzuje jeho oprávnenie. Aj kópie dôkazov musia byť riadne osvedčené.

Neobmedzte sa na vetu „nesúhlasím“. Pri každej chybe uveďte sumu, dokument a vysvetlenie. Podľa bodu 44.6 sa dokumenty potvrdzujúce údaje v daňovom priznaní považujú za neexistujúce v čase jeho zostavenia, ak ich daňovník nepredložil ani pred ukončením kontroly, ani v lehotách podľa bodu 86.7. Výnimkou je zaistenie alebo iné odňatie dokumentov orgánmi činnými v trestnom konaní. Ak ste dokumenty predložili po kontrole, ale pred vydaním ППР, podľa postupu v bode 86.7, DPS ich musí pred rozhodnutím zohľadniť. Priloženie dokumentov až k sťažnosti automaticky neodstraňuje riziko podľa bodu 44.6. Uveďte, kedy ste ich predložili DPS, a priložte potvrdenie.

Ilustračný príklad čiastočného napadnutia

ППР uvádza daň 18 000 UAH a pokutu 4 500 UAH, spolu 22 500 UAH. Ide o ilustračné sumy, nie o zákonnú sadzbu pokuty. Podnikateľ má dokumenty dokazujúce, že daň 6 000 UAH už bola vykázaná v daňovom priznaní a zaplatená za to isté obdobie, no DPS ju do vyrubenej sumy započítala opätovne.

V sťažnosti podnikateľ žiada zrušiť ППР v časti opakovane vyrubených 6 000 UAH a pokuty pripadajúcej na túto časť. Priloží daňové priznanie, potvrdenie o jeho prijatí, doklad o platbe a porovnávací výpočet. Zvyšná základná suma vyrubenia v tomto príklade je 18 000 − 6 000 = 12 000 UAH. Sumu pokuty, ktorá sa má zrušiť, treba odôvodniť osobitne podľa výpočtu DPS a právneho základu pokuty.

Podajte sťažnosť a uchovajte si potvrdenie

Vyberte si jeden spôsob: osobne alebo prostredníctvom zástupcu, poštou so zoznamom príloh a potvrdením o doručení, alebo elektronicky podľa pravidiel elektronickej výmeny dokumentov s kvalifikovaným elektronickým podpisom (КЕП). Elektronické podanie je dostupné daňovníkom, ktorí podávajú elektronické priznania a/alebo sa elektronicky identifikovali v elektronickom účte.

Pri osobnom podaní si odložte kópiu s potvrdením o prijatí. Pri poštovom podaní si odložte zoznam príloh, doklad s dátumom prijatia zásielky a potvrdenie o doručení. Dňom podania poštou je dátum, keď pošta sťažnosť prijala, ak sa to dá preukázať; inak je to deň, keď ju dostala DPS. Pri elektronickom podaní je rozhodujúci skutočný dátum prijatia sťažnosti orgánom: uchovajte si potvrdzujúce elektronické potvrdenia.

Súčasne písomne alebo elektronicky oznámte orgánu, ktorý vydal ППР, že ho napádate. Uveďte údaje o ППР, dátum podania a adresáta sťažnosti. Uchovajte si dôkaz o odoslaní oznámenia.

Sledujte preskúmanie a spornú sumu

DPS musí vydať odôvodnené rozhodnutie a odoslať ho do 20 kalendárnych dní po dni doručenia sťažnosti. Vedúci DPS, jeho zástupca alebo poverená osoba môže celkovú lehotu na preskúmanie predĺžiť na 60 kalendárnych dní. DPS vám musí oznámenie o predĺžení poslať pred uplynutím dvadsaťdňovej lehoty.

Pri určovaní posledného dňa preskúmania zohľadnite bod 56.13 Daňového zákonníka: ak pripadne na víkend alebo sviatok, lehota sa končí prvým nasledujúcim pracovným dňom. Až po uplynutí tejto lehoty overte, či sa má za to, že sa sťažnosti vyhovelo, pretože DPS neodoslala rozhodnutie.

Ak DPS do uplynutia dvadsaťdňovej lehoty neodoslala ani odôvodnené rozhodnutie o sťažnosti, ani rozhodnutie o predĺžení preskúmania, od nasledujúceho dňa sa má za to, že sa sťažnosti v plnom rozsahu vyhovelo. Ak DPS preskúmanie včas predĺžila, ale do uplynutia predĺženej lehoty neodoslala odôvodnené rozhodnutie, od nasledujúceho dňa sa tiež má za to, že sa sťažnosti v plnom rozsahu vyhovelo. Overte dátum odoslania odpovede: môžete ju dostať neskôr. Uchovajte si potvrdenia a obráťte sa na DPS, aby zaznamenala dôsledky vo svojej evidencii.

V administratívnom preskúmaní musí zákonnosť vyrubenia preukázať DPS. Vaše dokumenty však pomôžu určiť konkrétnu chybu. Môžete nahliadnuť do spisu, podať vysvetlenia a požiadať o účasť na preskúmaní, aj prostredníctvom videokonferencie. Ak o účasť požiadate v sťažnosti, DPS vás musí o preskúmaní informovať najmenej päť kalendárnych dní vopred.

Ak ste podali sťažnosť vo všeobecnej lehote 10 pracovných dní, sporná suma zostáva podľa bodu 56.15 neodsúhlasená. Od podania sťažnosti do ukončenia administratívneho preskúmania ju nemusíte zaplatiť a DPS na ňu nebude vydávať daňové výzvy. Bežné dane a ostatné povinnosti plaťte v príslušných lehotách.

Ak DPS vyrubila daň z dôvodov, ktoré nesúvisia s porušením daňových predpisov, osobitne skontrolujte lehotu na zaplatenie. Podľa bodu 57.2 ju musíte zaplatiť v lehote stanovenej Daňovým zákonníkom pre príslušnú daň. Ak zákonník takú lehotu neurčuje, zaplaťte do 30 kalendárnych dní po dni doručenia ППР. Tridsaťdňová lehota na podanie sťažnosti podľa bodu 56.12 sama osebe neodkladá platbu.

Pri vyrubeniach podľa pododsekov 54.3.1–54.3.6 stanovuje bod 57.3 všeobecné pravidlo: do 10 pracovných dní po dni doručenia ППР sumu zaplaťte alebo začnite s jej napadnutím. Osobitné podmienky platby podľa pododseku 69.37 sú uvedené nižšie.

Kedy sa obrátiť na súd a zaplatiť

Administratívne napadnutie sa končí okrem iného v deň doručenia rozhodnutia Štátnej daňovej služby Ukrajiny alebo rozhodnutia o úplnom vyhovení sťažnosti. Rozhodnutie Štátnej daňovej služby Ukrajiny je v administratívnom konaní konečné. Žiadosť o splátky alebo odklad platby napadnutých povinností takisto ukončuje toto konanie.

Ak DPS vyrubenie potvrdila, dňom ukončenia administratívneho preskúmania sa suma stáva odsúhlasenou podľa bodu 56.17. Podľa bodu 57.3 zaplaťte túto sumu, ako aj úroky z omeškania a pokuty, ak vznikli, do 10 pracovných dní po dni odsúhlasenia. Ak plánujete súdne konanie, podajte žalobu pred uplynutím lehoty na zaplatenie, aby sa sporná suma stala neodsúhlasenou podľa bodu 56.18. Samotný úmysel obrátiť sa na súd platbu neodkladá a mesačná lehota na podanie žaloby neznamená mesiac bez povinnosti platiť.

Ak odsúhlasenú sumu nezaplatíte v príslušnej lehote, stane sa daňovým dlhom. Pri omeškaní s úhradou odsúhlasenej dane môže DPS uložiť pokutu podľa článku 124, ak neexistujú zákonné dôvody na zbavenie zodpovednosti.

Osobitne skontrolujte obdobie, za ktoré DPS vypočítala úrok z omeškania. Ak kontrola odhalila podhodnotenie daňovej povinnosti, podľa pododseku 129.1.2 DPS vypočíta úrok z podhodnotenej sumy od prvého pracovného dňa po konečnej lehote na zaplatenie za príslušné zdaňovacie obdobie. Podľa pododseku 129.3.4-1 sa toto obdobie končí v deň splatnosti povinnosti určenej na základe kontroly a môže zahŕňať administratívne aj súdne napadnutie. Podľa bodu 130.1 však DPS neúčtuje úrok za dodatočné obdobie, o ktoré predĺžila preskúmanie administratívnej sťažnosti, bez ohľadu na výsledok. Ak ste zmeškali lehotu na zaplatenie povinnosti určenej v ППР, osobitne skontrolujte úrok podľa pododseku 129.1.1: jeho účtovanie sa začína prvým pracovným dňom po konečnej lehote na zaplatenie. V oboch prípadoch musí DPS zohľadniť zákonné dôvody, pre ktoré sa úrok neúčtuje.

Sťažnosť podaná vo všeobecnej desaťdňovej pracovnej lehote pozastavuje výkon spornej povinnosti až do ukončenia administratívneho preskúmania. Ak sa včas obrátite na súd, sporná suma zostáva neodsúhlasená až do nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu. Úrok z podhodnotenia však môže podľa uvedených pravidiel pokrývať aj obdobie napadnutia.

Ak súd vyrubenie potvrdí, zaplaťte odsúhlasenú sumu, úrok a pokuty, ak vznikli, do 10 pracovných dní po dni nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Ak sa vyrubenie zruší úplne alebo sčasti, DPS musí podľa bodu 57.4 zrušiť aj úrok a sankcie vzťahujúce sa na zrušenú sumu.

Po administratívnom napadnutí ППР o peňažnej povinnosti podajte žalobu do jedného mesiaca po dni ukončenia konania. Ak ste administratívnu sťažnosť nepodali, Najvyšší súd uplatňuje šesťmesačnú lehotu odo dňa, keď sa daňovník dozvedel alebo sa mal dozvedieť o porušení svojich práv. Nepovažujte 1 095 dní za všeobecnú lehotu na podanie žaloby. Ani šesťmesačná lehota neznamená, že môžete šesť mesiacov neplatiť vyrubenú sumu: lehoty na zaplatenie treba posúdiť samostatne.

V žalobe uveďte súd, údaje účastníkov a zástupcu, kontakty a informácie o elektronických účtoch, návrh na úplné alebo čiastočné zrušenie ППР a okolnosti a dôkazy o porušení vašich práv. Priložte ППР, dôkazy o doručení, výpočty, dokumenty z administratívneho preskúmania, zoznam príloh a informácie o origináloch dôkazov. Uveďte prípadné predchádzajúce opatrenia na zabezpečenie dôkazov alebo žaloby a potvrďte, že ste nepodali totožnú žalobu.

Podľa článkov 160–161 Správneho súdneho poriadku Ukrajiny priložte doklad o zaplatení súdneho poplatku alebo potvrdenie o dôvode oslobodenia, dokumenty zástupcu a kópie pre účastníkov; pri elektronickom podaní priložte dôkaz o odoslaní podľa procesných pravidiel. Poplatok určte podľa konkrétnej žaloby. Ak ste lehotu zmeškali, priložte žiadosť o jej obnovenie a dôkazy o dôvodoch: bez riadneho obnovenia môže súd žalobu vrátiť alebo ju ponechať bez prejednania.

Podpísanú žalobu s prílohami podajte v podateľni súdu, pošlite poštou alebo ju podajte cez elektronický účet v subsystéme „Електронний суд“ („Elektronický súd“). Uchovajte si potvrdenie o podaní a informujte orgán DPS, ktorý vydal ППР. Po podaní žaloby týkajúcej sa tohto rozhodnutia ho už nemôžete napadnúť v administratívnom konaní.

Samostatná možnosť: platba podľa pododseku 69.37

Pododsek 69.37 stanovuje osobitné podmienky pre dokumentárne kontroly obnovené alebo začaté od 1. augusta 2023 a ukončené pred ukončením alebo zrušením vojnového stavu. Ak daňovník počas účinnosti tohto ustanovenia zaplatí v plnej výške vyrubenú daňovú povinnosť do 30 kalendárnych dní po dni doručenia ППР, pokuty z tejto sumy sa považujú za zrušené a úrok z omeškania sa neúčtuje.

Až do úplnej úhrady, najdlhšie však počas tejto tridsaťdňovej lehoty, zostáva povinnosť neodsúhlasená. Daň zaplatenú týmto spôsobom nemožno napadnúť. Pred platbou si overte, či kontrola spĺňa všetky podmienky tohto ustanovenia. Týchto 30 dní má iný účel než lehota na podanie sťažnosti podľa bodu 56.12.

Opísaný postup sa týka ППР o peňažnej povinnosti. Pri odmietnutí registrácie daňovej faktúry, zrušení registrácie a iných rozhodnutiach môžu platiť osobitné postupy a lehoty. Povinnosť, ktorú si daňovník sám určil v daňovom priznaní, nemožno napadnúť podľa článku 56.

Oficiálne zdroje

• Daňový zákonník Ukrajiny č. 2755-VI: články 42, 44, 56, 124, 129–130; body 57.2–57.4, 86.7, 102.6–102.7; pododseky 69.9 a 69.37 pododdielu 10 oddielu XX.
• Nariadenie Ministerstva financií z 21. 10. 2015 č. 916, Postup pri vyhotovovaní a podávaní sťažností daňovníkov a ich posudzovaní kontrolnými orgánmi: oddiely III–VII.
• Správny súdny poriadok Ukrajiny č. 2747-IV: články 122–123, 160–161.
• Rozhodnutie Najvyššieho súdu z 26. 11. 2020 vo veci č. 500/2486/19: mesačná lehota po administratívnom napadnutí.
• Rozhodnutie Najvyššieho súdu z 27. 1. 2022 vo veci č. 160/11673/20: šesťmesačná lehota bez administratívneho napadnutia.
• Vysvetlenie Najvyššieho súdu k rozhodnutiu z 28. 5. 2026 vo veci č. 520/22570/25: určenie okamihu, keď sa daňovník dozvedel alebo sa mohol objektívne dozvedieť o ППР počas vojnového stavu.