DPH pre živnostníkov: štvrťročné vykazovanie, súhrnné daňové faktúry a zmeny Ministerstva financií

DPH pre živnostníkov: Ministerstvo financií navrhuje štvrťročné vykazovanie, súhrnné daňové faktúry a nový limit pre kontroly

Dňa 6. augusta 2026 Ministerstvo financií zverejnilo na verejnú diskusiu návrh zmien Daňového zákonníka týkajúcich sa správy DPH. Pre podnikateľov sú najdôležitejšie tieto návrhy: živnostníci — platitelia DPH by mali prejsť z mesačného na štvrťročné daňové priznanie, niektoré údaje v daňovom priznaní a daňových faktúrach by sa mali predbežne vypĺňať na základe údajov Štátnej daňovej služby, hranica pre osobitný dôvod vykonania neplánovanej dokumentárnej kontroly by sa mala zvýšiť zo 100 tis. UAH na 1 milión UAH a predaj a preddavky od kupujúcich — neplatiteľov DPH by bolo možné zlúčiť do jednej súhrnnej daňovej faktúry za mesiac.

Tieto pravidlá zatiaľ neplatia. Zverejnený dokument je iba návrhom, preto živnostníci — platitelia DPH naďalej podávajú priznania mesačne a vystavujú daňové faktúry podľa aktuálnych pravidiel. Dôležité je aj to, že tento návrh nezavádza povinnú registráciu na DPH pre všetkých živnostníkov a nestanovuje nový limit, po prekročení ktorého sa každý podnikateľ v zjednodušenom daňovom režime automaticky stáva platiteľom DPH. Týka sa predovšetkým spôsobu práce podnikateľov, ktorí už sú registrovaní ako platitelia DPH alebo tento status získajú podľa iných ustanovení Daňového zákonníka.

Čo konkrétne navrhuje Ministerstvo financií zmeniť

Štvrťročné priznanie k DPH pre živnostníkov

Podľa aktuálneho bodu 202.1 Daňového zákonníka je vykazovacím obdobím pre DPH jeden kalendárny mesiac. Mesačné priznanie sa podáva do 20 kalendárnych dní po skončení mesiaca.

Ministerstvo financií navrhuje stanoviť pre fyzické osoby — podnikateľov registrovaných ako platitelia DPH kalendárny štvrťrok ako vykazovacie obdobie. Namiesto vykazovania za každý jednotlivý mesiac by teda podnikateľ podával priznanie za štvrťrok.

Zároveň si netreba zamieňať priznanie k DPH a daňové faktúry. Prechod na štvrťročné vykazovanie sám osebe neznamená, že všetky daňové faktúry bude možné vystavovať alebo registrovať raz za štvrťrok. Návrh osobitne stanovuje iba možnosť mesačnej súhrnnej daňovej faktúry pre operácie s neplatiteľmi DPH. Pre ostatné operácie zostanú v platnosti pravidlá článku 201 Daňového zákonníka, ak ich konečné znenie zákona nezmení.

Ak bude návrh prijatý v navrhovanom znení, zmena článku 202 Daňového zákonníka má nadobudnúť účinnosť od prvého dňa štvrťroka nasledujúceho po mesiaci zverejnenia zákona. Ostatné ustanovenia návrhu sa majú začať uplatňovať odo dňa nasledujúceho po jeho zverejnení.

Automatické predbežné vyplnenie priznania k DPH: čo sa v skutočnosti navrhuje

Formulácia «automatické priznanie» môže vytvárať nesprávny dojem. Návrh hovorí o možnosti predbežného vyplnenia vybraných údajov daňového priznania k DPH a daňových faktúr pre živnostníkov — platiteľov DPH, nie o automatickom podaní priznania bez účasti podnikateľa.

Ministerstvo financií už skôr vysvetlilo, že tento servisný prístup predpokladá využívanie informácií, ktoré už má Štátna daňová služba k dispozícii, vrátane údajov z RP, daňových faktúr a ďalších údajov. Podnikateľ by tak dostával predbežne vyplnené údaje v elektronickom prostredí.

Aj po zavedení takéhoto mechanizmu bude preto pre živnostníka dôležité porovnať predbežne vyplnené údaje s vlastnou evidenciou predaja, vrátení, preddavkov, daňového kreditu a registrovaných daňových faktúr/opravných výpočtov. Samotný návrh nestanovuje pravidlo, podľa ktorého by sa predbežne vyplnené priznanie považovalo za automaticky podané.

Limit pre kontrolu DPH sa navrhuje zvýšiť zo 100 tis. na 1 milión UAH

Aktuálny pododsek 78.1.8 Daňového zákonníka umožňuje vykonať neplánovanú dokumentárnu kontrolu v prípadoch stanovených zákonníkom, ktoré súvisia s uplatneným nárokom na vrátenie DPH zo štátneho rozpočtu a/alebo so zápornou hodnotou DPH nad 100 tis. UAH. V júli 2026 Štátna daňová služba tento limit priamo uplatňovala pri kontrolách platiteľov, ktorí deklarovali zápornú hodnotu vyššiu ako 100 tis. UAH.

Návrh Ministerstva financií navrhuje zvýšiť príslušnú hranicu na 1 milión UAH.

To neznamená, že sumy do 1 milióna UAH nebude môcť daňová správa vôbec kontrolovať. Zmena sa týka konkrétneho dôvodu neplánovanej dokumentárnej kontroly podľa pododseku 78.1.8 Daňového zákonníka. Ostatné zákonné dôvody daňovej kontroly zostávajú samostatné.

Pre maloobchodného predajcu je to dôležité najmä vtedy, keď v dôsledku vysokého daňového kreditu, nákupu veľkých zásielok tovaru, zariadenia, dovozu alebo iných operácií vznikne v priznaní záporná hodnota DPH.

Jedna súhrnná daňová faktúra za mesiac pre kupujúcich — neplatiteľov DPH

Táto zmena je obzvlášť dôležitá pre maloobchod, treba ju však správne odlíšiť od aktuálnych pravidiel.

V súčasnosti bod 201.7 Daňového zákonníka stanovuje všeobecné pravidlo: daňová faktúra sa vystavuje za každé úplné alebo čiastočné dodanie tovaru alebo služieb, ako aj za prijatý preddavok. Bod 201.4 zároveň už umožňuje vystavovať súhrnné daňové faktúry pri nepretržitom alebo pravidelnom charaktere dodávok. Pre kupujúcich — neplatiteľov DPH možno do takejto faktúry zahrnúť celý objem príslušných dodávok za mesiac. Za pravidelnú dodávku sa považuje dodanie tomu istému kupujúcemu dva alebo viackrát za mesiac.

Okrem toho aktuálny Daňový zákonník v maloobchode umožňuje vystaviť daňovú faktúru podľa denných súhrnov operácií, najmä pri predaji tovaru za hotovosť konečnému spotrebiteľovi — neplatiteľovi DPH, ak sa platba uskutočňuje prostredníctvom RP/PRP a na tieto operácie neboli vystavené samostatné daňové faktúry.

Návrh Ministerstva financií navrhuje rozšíriť toto zjednodušenie: platiteľ DPH bude môcť najneskôr v posledný deň mesiaca vystaviť súhrnnú daňovú faktúru za dodávky tovaru/služieb kupujúcim, ktorí nie sú registrovaní ako platitelia DPH, a/alebo za preddavky prijaté od týchto kupujúcich.

Pre obchod s veľkým počtom predajov konečným spotrebiteľom to môže výrazne znížiť počet daňových dokumentov. Súhrnná daňová faktúra však zostane mesačná, nie štvrťročná.

Príklad z praxe Štátnej daňovej služby

V marci 2026 Štátna daňová služba vysvetlila situáciu s nepretržitým poskytovaním služieb kupujúcim — neplatiteľom DPH. Podľa aktuálneho bodu 201.4 Daňového zákonníka môže dodávateľ najneskôr v posledný deň mesiaca vystaviť jednu súhrnnú daňovú faktúru na celý objem takýchto dodávok, ak majú nepretržitý charakter. Ak prijatý preddavok presahuje hodnotu skutočne poskytnutých služieb, na tento rozdiel sa vzťahuje samostatné pravidlo týkajúce sa preddavku. Návrh Ministerstva financií navrhuje rozšíriť právo na mesačnú súhrnnú daňovú faktúru pre neplatiteľov DPH.

Súhrnná daňová faktúra nenahrádza pokladničný doklad RP/PRP

Pre maloobchodného predajcu je toto rozlíšenie zásadné. Daňová faktúra je dokumentom evidencie DPH, zatiaľ čo fiškálny pokladničný doklad RP/PRP potvrdzuje konkrétnu platobnú operáciu s kupujúcim.

Ak je teda obchod povinný uskutočňovať predaj prostredníctvom RP alebo PRP, možnosť vystaviť jednu súhrnnú daňovú faktúru na konci mesiaca neruší fiškalizáciu každej platobnej operácie, na ktorú sa vzťahuje zákon o RP. Návrh Ministerstva financií zo 6. augusta neobsahuje osobitné oslobodenie maloobchodných predajcov od používania RP/PRP. Fiškálny pokladničný doklad registrovaného platiteľa DPH musí okrem iného obsahovať sadzbu a celkovú sumu DPH s príslušným označením.

Po prípadnom prijatí nových pravidiel tak môže schéma bežného maloobchodného predaja vyzerať nasledovne: kupujúci dostane pri platbe svoj fiškálny pokladničný doklad a predajca samostatne vytvorí dokumenty DPH podľa nových pravidiel.

Zavádza tento návrh povinnú DPH pre všetkých živnostníkov

Nie. Návrh zo 6. augusta sa týka správy DPH a sám osebe nemení aktuálny postup povinnej registrácie stanovený článkami 181–183 Daňového zákonníka.

Podľa aktuálneho bodu 181.1 Daňového zákonníka sa osoba musí registrovať ako platiteľ DPH, ak hodnota zdaniteľných operácií z dodania tovaru a služieb za posledných 12 kalendárnych mesiacov presiahne 1 000 000 UAH bez DPH. Toto ustanovenie zároveň výslovne obsahuje výnimku pre platiteľov jednotnej dane prvej až tretej skupiny.

Pre tretiu skupinu zjednodušeného systému zdaňovania aktuálny Daňový zákonník stanovuje dve základné sadzby jednotnej dane: 3 % z príjmu pri samostatnom platení DPH alebo 5 % z príjmu, keď je DPH zahrnutá do jednotnej dane. Živnostník tretej skupiny teda môže pracovať ako platiteľ DPH podľa modelu stanoveného zákonníkom.

Iné verejné diskusie o možnej budúcej reforme DPH pre zjednodušený daňový systém by sa nemali zamieňať s týmto konkrétnym návrhom. Kým príslušné zmeny nenadobudnú účinnosť, daňové povinnosti sa určujú podľa aktuálneho Daňového zákonníka.

Čo zostáva povinné pre živnostníka — platiteľa DPH

Do nadobudnutia účinnosti prípadných zmien podnikateľ naďalej pracuje podľa aktuálnych pravidiel: vykazovacie obdobie pre DPH — kalendárny mesiac; daňové faktúry a opravné výpočty sa vystavujú a registrujú v Jednotnom registri daňových faktúr podľa pravidiel článku 201 Daňového zákonníka; maloobchodné platby sa uskutočňujú prostredníctvom RP/PRP v prípadoch stanovených zákonom č. 265/95-VR; vo fiškálnom pokladničnom doklade platiteľa DPH musia byť správne uvedené údaje o DPH.

Za nepodanie alebo oneskorené podanie daňového priznania stanovuje bod 120.1 Daňového zákonníka pokutu 340 UAH za každé porušenie, a pri opakovanom rovnakom porušení do jedného roka po uložení pokuty — 1 020 UAH za každý prípad nepodania alebo oneskoreného podania. Samostatná zodpovednosť za porušenie lehôt na registráciu daňových faktúr a opravných výpočtov je stanovená článkom 120¹ Daňového zákonníka a príslušnými prechodnými ustanoveniami zákonníka. Návrh zo 6. augusta túto zodpovednosť neruší.

Preto až do skutočného nadobudnutia účinnosti zákona nie je potrebné prechádzať na štvrťročné vykazovanie, prestať vystavovať aktuálne daňové faktúry ani meniť spôsob fiškalizácie predaja.

Evidencia DPH, daňových faktúr a PRP v Torgsoft pre maloobchod

Torgsoft umožňuje pracovať platiteľom aj neplatiteľom DPH. V programe možno vytvárať a tlačiť daňové faktúry, generovať ich pri predaji tovaru, vyberať zodpovednú osobu, viesť evidenciu daňových faktúr a pracovať s dokumentmi pri vrátení tovaru.

Na správne vytváranie daňových faktúr v Torgsoft sa sadzby a kódy DPH nastavujú v nastaveniach druhu tovaru. Program obsahuje register daňových faktúr a podporuje export vybraných dokumentov do XML, okrem iného na ďalšiu prácu v M.E.Doc, a umožňuje aj export v štátnom štandarde pre Art-Zvit. V nastaveniach softvérového RP Torgsoft podporuje typy daní DPH a spotrebná daň, pričom to, podľa akej dane sa konkrétny tovar predáva, sa určuje prostredníctvom karty druhu tovaru.

Dokumentácia Torgsoft potvrdzuje dostupnosť nástrojov na aktuálnu evidenciu DPH, daňových faktúr a prácu s PRP, neposkytuje však dôvod považovať ustanovenia návrhu zákona, ktoré ešte nenadobudli účinnosť, za už implementované: štvrťročné obdobie DPH pre živnostníkov, nové predbežné vyplnenie údajov Štátnou daňovou službou a rozšírené pravidlo mesačnej súhrnnej daňovej faktúry. Do prijatia zákona nie je potrebné meniť evidenciu podľa budúcich pravidiel; po zverejnení konečného znenia by sa mala používať verzia Torgsoft, v ktorej budú príslušné legislatívne zmeny implementované a overené.

Čo by mal podnikateľ zohľadniť už teraz

Živnostník, ktorý nie je platiteľom DPH, nezískal zverejnením tohto návrhu žiadnu novú povinnosť registrovať sa ako platiteľ DPH. Živnostník — platiteľ DPH naďalej podáva mesačné priznania a pracuje s daňovými faktúrami/opravnými výpočtami podľa aktuálnych pravidiel až do skutočnej zmeny Daňového zákonníka.

Pre maloobchod bude v prípade prijatia návrhu najpraktickejšou zmenou možnosť zlúčiť operácie s kupujúcimi — neplatiteľmi DPH do jednej súhrnnej mesačnej daňovej faktúry. Štvrťročné priznanie zníži frekvenciu vykazovania DPH, nezruší však potrebu priebežnej evidencie predaja, fiškálnych pokladničných dokladov, kontroly sadzieb DPH ani správneho vystavovania primárnych dokladov.

Oficiálne zdroje

1. Ministerstvo financií Ukrajiny. Návrh zákona Ukrajiny «O zmenách Daňového zákonníka Ukrajiny týkajúcich sa zlepšenia správy dane z pridanej hodnoty», zverejnený 06.08.2026:
   https://mof.gov.ua/uk/Draft_regulatory_acts_for_discussion_in_2026

2. Daňový zákonník Ukrajiny zo dňa 02.12.2010 č. 2755-VI — pododsek 78.1.8 čl. 78; čl. 120, 120¹; bod 181.1 čl. 181; čl. 183; bod 187.1 čl. 187; čl. 201; čl. 202–203; bod 293.3 čl. 293:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text
   Aktuálne pravidlá mesačného vykazovania DPH potvrdila Štátna daňová služba.

3. Zákon Ukrajiny «O používaní registračných pokladníc pri zúčtovacích operáciách v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» zo dňa 06.07.1995 č. 265/95-VR — najmä čl. 3 a čl. 17:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80#Text

4. Príkaz Ministerstva financií Ukrajiny zo dňa 21.01.2016 č. 13 «O schválení nariadenia o forme a obsahu platobných dokladov/elektronických platobných dokladov…» — oddiel II, najmä požiadavky na povinné náležitosti fiškálneho pokladničného dokladu a zobrazenie DPH:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16#Text

5. Štátna daňová služba Ukrajiny. Vysvetlenie k vystavovaniu daňovej faktúry neplatiteľom DPH pri nepretržitom dodávaní, 03.03.2026 — uplatňovanie bodov 201.4 a 201.7 Daňového zákonníka, súhrnné daňové faktúry a daňové faktúry podľa denných súhrnov operácií:
   https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/987201.html

6. Štátna daňová služba Ukrajiny. Vysvetlenie k povinnej registrácii platiteľa DPH pri prekročení 1 milióna UAH, 06.02.2026 — bod 181.1 a čl. 183 Daňového zákonníka, výnimka pre platiteľov jednotnej dane prvej až tretej skupiny:
   https://zak.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/979319.html