Cum poate un antreprenor individual sau un magazin să facă o donație caritabilă: cont, documente și impozite

Un antreprenor individual sau o întreprindere poate transfera bani proprii în scop caritabil fără să înființeze o fundație sau să se înregistreze ca voluntar. Înainte de plată, stabiliți cine acordă ajutorul, cui îi aparține contul beneficiarului și ce scop ați convenit. Păstrați condițiile donației, dovada statutului beneficiarului și documentul care confirmă transferul efectuat. Donația nu reduce venitul impozabil al contribuabilului cu impozit unic, iar ajutorul caritabil obișnuit nu este cheltuială comercială deductibilă pentru un antreprenor individual aflat în sistemul general de impozitare.

Dacă banii îi primește o persoană fizică, înainte de plată trebuie stabilită scutirea fiscală aplicabilă sau calculate impozitul pe veniturile persoanelor fizice (ПДФО) și contribuția militară. Antreprenorul individual și întreprinderea verifică, de asemenea, dacă au obligația de a depune raportarea aferentă agentului fiscal. Pentru un transfer către o fundație contează statutul său de organizație fără scop lucrativ, iar pentru un voluntar — înregistrarea și utilizarea banilor conform scopului. Verificați dacă plata este permisă și care este limita bancară pentru contul și metoda de transfer concrete.

Stabiliți cine face donația și alegeți contul

Dacă magazinul funcționează ca antreprenor individual, antreprenorul rămâne persoană fizică. Dacă magazinul aparține unei societăți, banii acesteia aparțin întreprinderii, astfel că donația este aprobată și documentată de conducător sau de altă persoană autorizată. Proprietarul societății care dorește să doneze bani personali folosește propriul cont și se indică pe sine drept donator.

Instrucțiunea Băncii Naționale a Ucrainei (BNU) nr.162 impune conturi separate pentru activitatea comercială și nevoile proprii. Un cont personal nu poate fi folosit pentru încasarea veniturilor magazinului sau pentru alte operațiuni comerciale. În același timp, Instrucțiunea nu stabilește obligația generală de a transfera mai întâi banii din contul antreprenorului individual într-un cont personal înaintea fiecărei donații.

Transferul dintr-un cont personal nu anulează, prin el însuși, obligațiile antreprenorului individual ca agent fiscal atunci când acesta plătește venituri unei alte persoane fizice. Prin urmare, alegeți contul ținând cont și de identitatea donatorului și de consecințele fiscale ale plății.

Verificați beneficiarul înainte de transfer

Potrivit Legii nr.5073-VI, beneficiarul ajutorului caritabil poate fi o persoană fizică, o organizație fără scop lucrativ sau o comunitate teritorială. Organizațiile caritabile pot ajuta și alte persoane juridice în scopuri caritabile legale. Dacă magazinul transferă ajutor nerambursabil unei întreprinderi obișnuite, temeiul juridic și tratamentul fiscal trebuie stabilite separat.

Verificați numele complet sau denumirea beneficiarului, numărul fiscal ori codul ЄДРПОУ — codul de identificare al persoanei juridice — și IBAN, numărul internațional al contului bancar. Datele contului trebuie să aparțină persoanei sau organizației cu care ați convenit ajutorul. Dacă o fundație vă propune să transferați banii pe cardul personal al unei persoane, nu considerați automat, în scopuri fiscale, că plata este o donație către fundație.

Denumirea „fundație caritabilă” nu confirmă statutul fiscal de organizație fără scop lucrativ. Pentru a-l avea, organizația trebuie să îndeplinească punctul 133.4 din ПКУ, inclusiv să fie înființată și înregistrată corespunzător și inclusă în Registru. Ea utilizează veniturile pentru întreținere și scopurile statutare, cu respectarea excepțiilor prevăzute de lege. Solicitați dovada statutului și explicații despre modul în care donația dumneavoastră corespunde programului său, pentru a vă fundamenta propriul calcul fiscal.

Donația trebuie să fie voluntară și gratuită. Dacă, în schimbul transferului, magazinul primește bunuri, servicii, publicitate sau compensații, denumirea „donație caritabilă” nu schimbă natura operațiunii. De asemenea, nu se poate acorda ajutor unei autorități publice sau unei autorități a administrației publice locale, unei organizații nonprofit înființate de aceasta ori unei terțe persoane la instrucțiunile sale, dacă ajutorul este o condiție prealabilă sau ulterioară pentru eliberarea unui permis, a unei licențe ori a unei aprobări, furnizarea unui serviciu public, adoptarea unei decizii în favoarea plătitorului sau accelerarea ori simplificarea procedurii respective.

Conveniți condițiile și pregătiți documente suficiente

Pentru o donație caritabilă, părțile convin dinainte scopul. De exemplu, un magazin poate transfera unei fundații bani pentru achiziționarea de echipamente destinate unei anumite unități militare. Notați suma, scopul, termenul de utilizare, metoda de confirmare a cheltuielilor și ce se întâmplă cu soldul, astfel încât beneficiarul să-și înțeleagă obligațiile, iar dumneavoastră să puteți verifica rezultatul.

Forma scrisă este obligatorie pentru actele juridice între persoane juridice și, ca regulă generală, între o persoană fizică și o persoană juridică. Articolul 208 din Codul Civil al Ucrainei (ЦКУ) o impune și pentru actele juridice între persoane fizice cu o valoare care atinge pragul de douăzeci de ori minimul neimpozabil. Excepția pentru actele pe care părțile le execută integral pe loc se aplică numai dacă nu contravine cerințelor speciale ale legii.

Pentru o donație în bani între persoane fizice cu o valoare mai mare de cincizeci de minime neimpozabile, articolul 719 din ЦКУ stabilește o formă scrisă specială. Articolul 6 din Legea nr.5073-VI elimină autentificarea notarială obligatorie a donației caritabile de valori valutare, care includ banii, dar nu elimină forma scrisă. Și contractul prin care se promite transmiterea bunului donat în viitor trebuie întocmit în scris.

Acordul scris poate fi încheiat electronic dacă îi este consemnat conținutul, iar părțile și-au confirmat și semnat în mod corespunzător consimțământul. Pentru un transfer în baza unei oferte publice — condițiile publicate pentru acceptarea donațiilor — păstrați textul condițiilor și dovada acceptării lor. Un contract separat pe hârtie pentru fiecare plată nu este o cerință automată.

Dacă acționează un reprezentant, verificați împuternicirile sale. O procură pentru încheierea unui contract de donație în care beneficiarul nu este indicat este nulă de drept. Pentru o întreprindere, verificați și regulile interne de aprobare a operațiunii; totuși, cerința unei permisiuni exprese în statut pentru donațiile între societăți comerciale nu se aplică dreptului persoanei juridice de a încheia un contract de donație caritabilă.

Contractul de donație caritabilă se consideră încheiat din momentul acceptării donației. Donatorul poate controla utilizarea banilor și poate cere rezilierea contractului dacă aceștia sunt cheltuiți în alt scop. O altă destinație se convine cu donatorul sau se aplică un alt temei prevăzut de lege ori de actul juridic al acestuia. Pentru ajutorul acordat unei persoane juridice se pot conveni condiții legale de acordare sau încetare a donației. Dacă se acordă un grant caritabil, beneficiarul trebuie să restituie, ca ajutor financiar rambursabil, suma care nu a fost utilizată în termenul stabilit.

Cum se completează detaliile plății

Înainte de semnarea instrucțiunii de plată, verificați beneficiarul, codul, contul și suma, chiar dacă banca a completat automat o parte din date. La detaliile plății explicați că transferați o donație, pentru ce scop și în baza cărui document. Nu există un text unic obligatoriu pentru toate donațiile, iar plătitorul răspunde pentru corespondența dintre informație și natura plății.

Exemplu ipotetic: „Donație caritabilă pentru achiziționarea de echipamente destinate unității militare în baza contractului nr.1 din 5 octombrie 2026”. Folosiți această formulare numai dacă este conformă acordului. Dacă agentul fiscal transferă unei persoane fizice venit pentru care, potrivit ПКУ, nu se reține impozitul pe venit, acesta menționează în plus că venitul nu este impozabil. Mențiunea trebuie să se bazeze pe o scutire confirmată.

Impactul donației asupra impozitelor magazinului

Un transfer obișnuit în bani nu intră în sfera taxei pe valoarea adăugată (TVA), potrivit subpunctului 196.1.4 din ПКУ. Această concluzie se referă la transferul banilor; dacă magazinul transferă bunuri sau plătește servicii, consecințele fiscale se stabilesc pentru operațiunea respectivă.

Ce verifică plătitorul de impozit pe profit

Diferențele fiscale sunt sumele cu care ПКУ cere ajustarea profitului sau pierderii contabile pentru calculul impozitului. O întreprindere cu venit anual de cel mult 40 milioane de grivne ucrainene (UAH), fără impozitele indirecte, poate declara în mod corespunzător decizia de a nu aplica majoritatea diferențelor. Decizia se menționează în raportarea pentru primul an al perioadei continue în care criteriul este îndeplinit; într-o astfel de perioadă se ia o singură dată. Dacă venitul depășește plafonul, diferențele aplicabile se folosesc deja pentru anul depășirii. Excepțiile de la această decizie prevăzute la subpunctul 134.1.1 rămân în vigoare.

Dacă întreprinderea aplică diferențe, regula generală de la subpunctul 140.5.9 prevede majorarea rezultatului financiar cu partea din ajutorul acordat organizațiilor fără scop lucrativ care depășește 4% din profitul impozabil al anului precedent. Beneficiarul trebuie să figureze în Registru la data plății. Aceasta este o regulă de calcul al impozitului și nu interzice o donație mai mare.

Din 2025 până la sfârșitul anului în care încetează sau este anulată legea marțială, punctul 72 din subsecțiunea 4 a secțiunii XX din ПКУ permite să nu se efectueze această ajustare în limita a 8% din profitul impozabil anterior. Pentru aplicarea regulii, ajutorul acordat chiar organizațiilor caritabile înscrise în Registru trebuie să depășească 4% din acel profit.

Exemplu ipotetic: profitul impozabil anterior al întreprinderii este de 1 000 000 UAH. Aceasta a transferat 70 000 UAH unei organizații caritabile și 10 000 UAH altei organizații fără scop lucrativ, ambele înscrise în Registru la datele plăților. Ajutorul total este 8%, iar organizația caritabilă a primit mai mult de 4%. În aceste condiții, ajustarea potrivit regulii menționate nu se efectuează. Un transfer exact de 40 000 UAH către organizația caritabilă nu ar îndeplini condiția „mai mult de 4%”.

Dacă întreprinderea ajută o organizație sportivă fără scop lucrativ, contabilul trebuie să verifice dacă aceasta se numără printre beneficiarii menționați expres la subpunctul 140.5.14 din ПКУ. Pentru școlile, centrele și federațiile sportive enumerate acolo, rezultatul financiar se majorează cu partea din ajutor care depășește 8% din profitul impozabil al anului precedent. Acest ajutor se calculează separat de donațiile supuse regulii generale de la subpunctul 140.5.9 și regulii de război de la punctul 72.

Pentru transferurile de apărare prevăzute de lege, subpunctul 69.6 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX din ПКУ permite neaplicarea ajustării de la subpunctul 140.5.9. Norma acoperă ajutorul acordat Forțelor Armate ale Ucrainei (ЗСУ) și altor formațiuni de apărare menționate expres, unităților și instituțiilor lor bugetare pentru apărarea statului, organelor și forțelor de protecție civilă desemnate, instituțiilor de sănătate de stat și comunale, precum și subdiviziunilor corespunzătoare cu atribuții în domeniul sănătății. Norma acoperă și banii virați în conturile organelor de stat deschise de BNU pentru măsurile de apărare, reconstrucție și ajutor umanitar prevăzute de aceasta. Ajutorul umanitar trebuie să respecte legislația relevantă. Un transfer către o fundație sau pe cardul unui voluntar nu beneficiază automat de această excepție.

Dacă banii îi primește o altă persoană juridică fără statut de organizație fără scop lucrativ, contabilul verifică suplimentar subpunctul 140.5.10. Acesta prevede ajustarea ajutorului acordat neplătitorilor impozitului pe profit, contribuabililor menționați care beneficiază de cota zero și contribuabililor afiliați cu pierderi în anul precedent, în condițiile stabilite. Pentru persoanele fizice plătitoare de impozit pe venit și pentru organizațiile fără scop lucrativ înscrise în Registru norma prevede excepții, așadar nu aplicați același calcul tuturor beneficiarilor.

Deducerea fiscală personală pentru donație

Un antreprenor individual care primește și salariu poate solicita deducerea ca persoană fizică rezidentă. Pentru aceasta este necesar un număr fiscal sau o renunțare la acesta, întocmită corespunzător din motive religioase. În deducere se includ donațiile efectiv făcute organizațiilor care îndeplineau punctul 133.4 din ПКУ la data transferului, în limita a 4% din venitul impozabil total anual. Venitul comercial, prin el însuși, nu creează dreptul la această deducere, iar un transfer pe cardul personal al voluntarului nu îndeplinește cerința ca beneficiarul să fie o organizație.

Deducerea totală pentru astfel de cheltuieli este limitată de venitul salarial impozabil anual, ținând cont de punctul 164.6 din ПКУ. De exemplu, dacă o persoană a primit 300 000 UAH salariu impozabil, din care s-a reținut impozit pe venit de 18%, și a donat 20 000 UAH unei organizații eligibile, în lipsa altor împrejurări poate lua în calcul 300 000 × 4% = 12 000 UAH. Reducerea impozitului pe venit va fi 12 000 × 18% = 2 160 UAH. Dacă salariul a fost impozitat la cote diferite, calculul se face în funcție de ponderea veniturilor impozitate la fiecare cotă, potrivit subpunctului 166.4.2.

Pentru deducerea fiscală aferentă donației din 2026, depuneți declarația până la 31 decembrie 2027 inclusiv, deoarece dreptul nefolosit nu se reportează. Dacă aveți și obligația de a depune o declarație anuală, de exemplu ca PFA în regim general de impozitare, declarația pentru 2026 trebuie depusă înainte de 1 mai 2027. Termenul pentru deducerea fiscală nu amână obligația de declarare. Atașați copii ale documentelor justificative care vă identifică pe dumneavoastră și beneficiarul; pentru documentele electronice de plată, indicați datele acestora. Păstrați originalele. Serviciul Fiscal de Stat nu poate solicita din nou documente care îi sunt deja disponibile în sistemele informaționale publice relevante, în condițiile subpunctului 166.2.3. Suma impozitului pe venitul persoanelor fizice care urmează să fie restituită se virează în cont în termen de 60 de zile calendaristice de la primirea declarației.

Cum se transferă ajutorul direct unei persoane

În scopuri fiscale, ПКУ distinge între ajutorul cu destinație și cel fără destinație. Primul se acordă cu condiții și categorii de cheltuieli definite, iar al doilea fără acestea. Simpla indicare a unui scop nu creează o scutire fiscală, așadar înainte de plată stabiliți norma concretă de scutire și documentele care îi confirmă condițiile.

Ajutor obișnuit fără destinație

Ajutorul caritabil fără destinație acordat de rezidenți — persoane juridice sau fizice — este scutit de impozitare în limita sumei anuale cumulate. În 2026 aceasta este de 4 660 UAH: minimul de existență pentru persoanele apte de muncă la 1 ianuarie este de 3 328 UAH, iar 3 328 UAH × 1,4 = 4 659,20 UAH; după rotunjire la cel mai apropiat multiplu de 10 UAH, rezultă 4 660 UAH. Plafonul se aplică tuturor plăților de acest fel din an, deci înainte de transfer cereți persoanei informații despre ajutorul deja primit.

Dacă nu există alt temei de scutire, suma care depășește plafonul este impozitată cu impozitul pe venit de 18% și contribuția militară de 5%. Exemplu ipotetic: un antreprenor individual acordă unei persoane 10 000 UAH, iar aceasta nu a primit ajutor fără destinație în acel an. Partea impozabilă este 10 000 − 4 660 = 5 340 UAH. Impozitul pe venit este 961,20 UAH, contribuția militară — 267 UAH, astfel că beneficiarul va primi 8 771,80 UAH după rețineri.

Dacă ajutorul cumulat fără destinație dintr-un an depășește plafonul, beneficiarul trebuie să depună declarația anuală și să indice suma. Plățile sindicatelor către membrii lor au condiții separate, prin urmare nu le includeți în acest calcul fără verificarea normei relevante.

Transfer către un voluntar sau un apărător

Pentru scutirea ajutorului acordat unui voluntar înregistrat, verificați condițiile subpunctului 165.1.54 „б” din ПКУ. Scutirea acoperă banii folosiți efectiv pentru ajutorarea persoanelor prevăzute de lege, direct sau prin organele și formațiunile de stat menționate, precum și rambursarea cheltuielilor documentate ale voluntarului pentru un astfel de ajutor. Conveniți confirmarea achiziției și predării ajutorului, deoarece înregistrarea nu scutește toate încasările în orice cont.

Acest regim se aplică anului anterior includerii în Registru, anului includerii și anilor următori în limitele temporale stabilite de ПКУ. Pentru propria donație, antreprenorul nu trebuie să fie inclus în Registru. Dacă intenționează să primească el însuși bani pentru a acorda ulterior ajutor, cererea cu datele de identificare și datele conturilor caritabile se depune la organul teritorial ДПС, pe hârtie sau electronic; legea prevede includerea în termen de o zi lucrătoare.

Pentru ajutorul direct acordat unui apărător, trebuie confirmată categoria concretă prevăzută la subpunctul 165.1.54, inclusiv apartenența la formațiunile sau organele stabilite, participarea nemijlocită la activitățile relevante, locul și perioada participării. În funcție de temei sunt necesare și documente privind rănirea sau rudenia. Legitimația de militar, singură, nu confirmă toate condițiile scutirii.

Subpunctul 170.7.8 „а” permite scutirea ajutorului, indiferent de sumă, numai pentru beneficiarii și scopurile menționate acolo. Pentru categoriile de apărători vizate și pentru voluntarii înregistrați, aceasta include, între altele, bani pentru echipamente de protecție și supraveghere, medicamente, produse de igienă, alimente, echipament și alte bunuri, lucrări și servicii din Lista nr.112. Înainte de transfer, comparați achiziția concretă cu Lista și conveniți documentele cheltuielilor. Pentru categoriile prevăzute se permite și plata sau compensarea tratamentului, diagnosticului, dispozitivelor medicale și reabilitării.

Ajutor pentru persoanele afectate de ostilități

Subpunctul 165.1.54 „в” include, între altele, persoanele care locuiesc sau au locuit în localități unde au avut loc ostilități ori le-au părăsit forțat din cauza acestora. Verificați documentele care confirmă locuirea sau strămutarea, localitatea concretă și datele potrivit Listei în vigoare a teritoriilor, aprobată prin ordinul nr.376. Categoriile diferite de teritorii nu pot fi echivalate automat.

Pentru aceste persoane, precum și pentru anumiți angajați ai întreprinderilor și ai forțelor de protecție civilă care au participat direct la activitățile relevante în zonele și perioadele de ostilități, și membrii familiilor lor, subpunctul 170.7.8 „а” prevede ajutor pentru tratament și servicii medicale fără un plafon general al sumei. Ajutorul pentru locuință, nevoi gospodărești sau alte nevoi trebuie verificat potrivit subpunctului 170.7.8 „б” și Listei nr.653.

Pentru nevoile din Lista nr.653 se aplică un plafon anual cumulat de 500 de salarii minime la 1 ianuarie a anului. În 2026 acesta este 500 × 8 647 = 4 323 500 UAH. Lista include cheltuieli definite pentru refacerea patrimoniului, locuință, chirie, utilități, hrană, bunuri, educație, reabilitare și alte forme de ajutor, dar stabilește și plafoane valorice și cantitative suplimentare și excluderi. De exemplu, pentru înlocuirea bunurilor pierdute, aparatele electrocasnice sunt limitate la cinci salarii minime pe unitate și cinci unități cu destinații diferite, iar mobilierul — la o valoare totală de cel mult cincisprezece salarii minime. Înainte de un transfer cu destinație, verificați punctul aplicabil nevoii dumneavoastră și toate limitările sale, deoarece plafonul anual general nu le anulează.

Dacă ajutorul este acordat unui membru al familiei, verificați dacă acesta aparține listei speciale din subpunctul 165.1.54 din ПКУ. Lista include părinții care nu au fost decăzuți din drepturile părintești față de persoana respectivă înainte ca aceasta să devină majoră, precum și bunicul și bunica dacă părinții au decedat. Sunt incluși soțul sau soția care nu s-a recăsătorit și copiii minori.

Un copil major poate intra în listă dacă urmează studii cu frecvență la zi sau în sistem dual într-o instituție de învățământ profesional, profesional de specialitate de nivel postsecundar (фахова передвища освіта) ori superior: temeiul este valabil până la terminarea studiilor, dar nu mai târziu de împlinirea vârstei de 23 de ani. Separat, lista include copiii majori fără familie proprie și copiii majori cu familie proprie care au devenit persoane cu dizabilități înainte de majorat. Sunt incluse și persoanele aflate în întreținerea persoanei ucise sau decedate, cărora li se plătește o pensie ca urmare a decesului acesteia. Păstrați documentele privind rudenia și condiția suplimentară a categoriei pe care o aplicați.

Partea care depășește plafonul anual de la subpunctul 170.7.8 „б” este impozabilă, iar beneficiarul trebuie să depună declarația. Scutirea de la subpunctul 165.1.54 are și o limită temporală: până la 31 decembrie inclusiv al anului următor anului în care s-au încheiat activitățile relevante ori a încetat sau a fost anulat regimul juridic prevăzut de normă. Prin urmare, pentru fiecare transfer verificați concomitent categoria persoanei, scopul, suma, documentele și perioada de aplicare a scutirii.

Dacă banii sunt destinați tratamentului

Transferul într-un cont de card al pacientului nu este scutit automat de impozit ca plată pentru tratament. Subpunctul 170.7.4 litera „a” prevede o facilitate fiscală distinctă pentru ajutorul acordat de rezidenți, transferat către o instituție medicală desemnată, o întreprindere de protezare și ortopedie sau o instituție de reabilitare, în condițiile stabilite. Până la introducerea sistemului de asigurări sociale de sănătate obligatorii de stat, facilitatea se aplică sumei totale a ajutorului acordat în scopurile respective, ținând cont de limitele prevăzute în subpunct. Înainte de plată, verificați categoria pacientului, documentele medicale, factura furnizorului și procedurile și achizițiile excluse de la facilitate. Pentru ajutorul acordat unei întreprinderi de protezare și ortopedie sau unei instituții de reabilitare, verificați și ce parte din cost este deja acoperită din plăți bugetare.

Pentru ajutorul bănesc cu destinație acordat unei persoane fizice, subpunctul 170.7.5 stabilește termenul de utilizare conform condițiilor ajutorului, dar nu mai mult de 12 luni calendaristice după luna primirii; pentru tratament, cel mult 24 de luni. Soldul neutilizat trebuie restituit înainte de expirarea termenului, altfel beneficiarul îl include în venitul anual impozabil. În circumstanțe justificate, acesta poate cere ДПС prelungirea termenului, iar refuzul poate fi contestat. Excepția separată pentru un endowment (capital constituit pentru a genera venituri), în care persoana folosește veniturile din capitalul depus, nu se aplică ajutorului obișnuit transferat pe card.

Cine plătește impozitele și depune raportarea

Antreprenorii individuali și întreprinderile care calculează sau plătesc ajutor caritabil unei persoane fizice au obligațiile unui agent fiscal. Ei determină partea impozabilă, rețin din aceasta impozitul pe venit și contribuția militară pe seama beneficiarului și le virează la buget în momentul plății bancare. Banca acceptă instrucțiunea pentru plata impozabilă dacă se depune concomitent și instrucțiunea de plată a impozitului pe venit sau dovada că acesta a fost deja achitat.

Dacă donația personală este făcută de o persoană fizică rezidentă care nu are statut de antreprenor individual și nu este înregistrată fiscal ca persoană ce desfășoară activitate profesională independentă, aceasta nu este agent fiscal. Beneficiarul declară și plătește singur impozitele pentru partea impozabilă a ajutorului: depune declarația înainte de 1 mai al anului următor și plătește obligațiile stabilite în aceasta înainte de 1 august. Prin urmare, dacă ajutorul este impozabil integral sau parțial, informați beneficiarul despre aceste obligații înainte de transfer.

Pentru ajutorul obișnuit impozabil se aplică impozitul pe venit de 18% și contribuția militară de 5%. Cota specială a contribuției pentru plățile militare stabilite de lege nu se aplică unei donații doar datorită statutului beneficiarului. Ajutorul scutit în mod corespunzător de impozitul pe venit potrivit normelor caritabile analizate este scutit și de contribuția militară, conform normei relevante din ПКУ.

Dacă ajutorul impozabil a fost deja calculat, dar încă nu a fost plătit, impozitul se virează în termenele aplicabile perioadei fiscale lunare. Amânarea plății, prin ea însăși, nu elimină obligația de raportare. Agentul declară și ajutorul care a fost scutit în mod corespunzător de impozitare.

Calculul agentului fiscal se depune la locul principal de evidență fiscală pentru perioada în care a fost calculat sau plătit venitul respectiv. Dacă ultima zi de depunere cade într-o zi nelucrătoare sau de sărbătoare, termenul se prelungește până în următoarea zi bancară operațională. În cazul încetării activității contribuabilului, calculul pentru perioada respectivă se depune înainte de încheierea procedurii.

Pentru raportarea necorespunzătoare de către agent, punctul 119.1 din ПКУ prevede o amendă de 1 020 UAH, iar pentru repetarea încălcării relevante în termen de un an de la aplicarea amenzii — 2 040 UAH. Pentru date inexacte și erori contează dacă acestea afectează obligațiile fiscale sau duc la schimbarea contribuabilului. Pentru nereținerea sau neplata impozitului înainte de plată ori în momentul plății, articolul 125-1 prevede 10% din impozitul datorat; pentru încălcări intenționate — 25%, iar în caz de repetare relevantă în 1 095 de zile — 50% sau 75%. Legea prevede excepții speciale pentru corectarea corespunzătoare, așadar corectați eroarea constatată potrivit procedurii aplicabile și nu presupuneți că scopul caritabil sau legea marțială acordă automat scutire.

Verificați limitele bancare

Pentru un transfer intern obișnuit fără numerar, hotărârea BNU nr.18 prevede o autorizare generală, cu excepțiile stabilite de aceasta. Înainte de plată, întrebați banca despre limita aplicabilă contului dumneavoastră, diferența dintre transferul după numărul cardului și după IBAN, documentele necesare pentru confirmarea veniturilor și procedura de majorare a limitei. Limita internă a băncii nu este un plafon legal general pentru donații.

Banca poate solicita dovada provenienței banilor, contractul sau oferta, datele beneficiarului și explicația scopului. Clientul trebuie să furnizeze informațiile necesare verificării legale. Dacă nu este posibilă identificarea, riscul este inacceptabil de ridicat, documentele solicitate nu sunt furnizate sau datele sunt false, banca trebuie să refuze operațiunea ori deservirea relevantă; poate refuza și o plată suspectă.

Pragul de 400 000 UAH din Legea nr.361-IX se aplică operațiunilor financiare care au și un indicator suplimentar prevăzut de lege, de exemplu transferul în străinătate, utilizarea numerarului sau implicarea unei persoane expuse politic. O operațiune suspectă poate fi verificată indiferent de sumă, iar banca poate evalua împreună plățile legate între ele. Prin urmare, nu împărțiți donația în tranșe pentru a evita verificarea.

O operațiune suspectă poate fi suspendată fără notificare prealabilă pentru două zile lucrătoare, inclusiv ziua suspendării. Serviciul de Stat pentru Monitorizarea Financiară poate dispune o suspendare ulterioară de până la șapte zile lucrătoare și, în caz de suspiciuni motivate și transmitere a materialelor autorităților de aplicare a legii, o poate prelungi în limita totală de 30 de zile lucrătoare. Dacă în primele două zile lucrătoare banca nu primește o decizie a Serviciului privind prelungirea suspendării, aceasta reia operațiunile în a treia zi lucrătoare de la data suspendării. Dacă banca primește o notificare de anulare a deciziei privind suspendarea ulterioară sau suspendarea operațiunilor de debit, le reia imediat, dar cel târziu în următoarea zi lucrătoare de la primirea notificării și nu mai târziu de a 31-a zi lucrătoare de la suspendare. După expirarea perioadei prelungite indicate în decizia Serviciului, banca reia operațiunile în următoarea zi lucrătoare. Solicitați în scris numărul și data deciziei de prelungire și furnizați documentele cerute. Sechestrul judiciar sau înghețarea activelor în baza unor temeiuri legale separate pot menține restricțiile indiferent de aceste termene.

Dacă depuneți numerar într-un cont personal înainte de transfer, țineți cont de hotărârea BNU nr.153. La depunerea unei sume care constituie o operațiune ce atinge pragul relevant fără documentele solicitate privind proveniența, banca restricționează cheltuirea banilor respectivi. Aceștia pot fi transferați numai în conturile expres prevăzute ale ЗСУ, în contul special al BNU pentru sprijinirea ЗСУ, în contul relevant al Ministerului Politicii Sociale la BNU sau în conturile pentru obligațiuni militare. După furnizarea documentelor necesare, această restricție specială nu se aplică. Un cont obișnuit al unei fundații caritabile nu este echivalent cu aceste conturi.

Dacă beneficiarul se află în străinătate

Pentru o plată internațională, conveniți cu banca temeiul concret permis în baza punctului 14 din Hotărârea BNU nr. 18. Scopul caritabil nu conferă o permisiune generală pentru transferuri transfrontaliere. Pentru anumite transferuri ale unei persoane fizice, din conturi în valută, folosind datele de card ale altor persoane fizice, se aplică o limită de până la echivalentul a 100.000 UAH inclusiv pe lună calendaristică. Banca cumulează transferurile respective din toate conturile în valută ale clientului deschise la acea bancă și plățile cu cardul pentru operațiuni „cvasi-numerar”. În această categorie intră operațiunile cu active care se schimbă direct în bani și pe care sistemul internațional de plăți le clasifică drept „cvasi-numerar” conform regulilor sau documentelor sale interne. Înainte de plată, întrebați banca ce parte din această limită comună ați utilizat deja. Limita nu se aplică drept plafon general transferurilor în grivne prin IBAN.

Ca regulă generală, subpunctul 141.4.2 din ПКУ impune reținerea unei cote de 15%, pe seama beneficiarului, la plata către o persoană juridică străină a unei donații care constituie venit cu sursa de proveniență în Ucraina, dacă un tratat internațional în vigoare nu prevede altfel. Obligația poate apărea și pentru un antreprenor individual sau o întreprindere contribuabilă cu impozit unic. Pentru facilitatea fiscală prevăzută de tratat sunt necesare verificarea tratatului concret, un certificat corespunzător de rezidență fiscală și celelalte documente prevăzute de acesta; dacă este cazul, trebuie confirmat beneficiarul efectiv al venitului. Ajutorul acordat printr-un sediu permanent al unui nerezident are un regim separat. Dacă impozitul nu a fost reținut la plată, ПКУ prevede calcularea sa în sumă majorată potrivit formulei de la subpunctul 141.4.2.

Antreprenorii individuali și persoanele juridice contribuabile cu impozit unic depun, pentru plățile relevante către nerezidenți, declarația anuală de impozit pe profit în termen de 60 de zile calendaristice de la sfârșitul anului; acest termen nu amână plata impozitului la efectuarea transferului. Dacă beneficiarul este persoană fizică, stabiliți rezidența sa fiscală înainte de transfer. Veniturile unei persoane fizice nerezidente provenite din surse din Ucraina intră sub incidența punctului 170.10 din ПКУ. Rezidentul — persoană juridică sau persoană care desfășoară activitate independentă — care plătește acest venit este agentul fiscal al beneficiarului: determină cotele aplicabile, verifică condițiile scutirii fiscale și ale tratatului internațional și indică în contractul cu beneficiarul cota de impozitare.

Verificați restricțiile privind participanții și moneda plății

Înainte de un transfer intern sau internațional, cereți băncii să verifice plătitorul și beneficiarul concret, conturile acestora și beneficiarii reali finali ai persoanelor juridice în conformitate cu punctele 15, 15-1 și 17 din Hotărârea Consiliului de Administrație al BNU din 24.02.2022 nr. 18, în versiunea în vigoare. Punctul 15 suspendă operațiunile de debitare din conturile rezidenților statelor menționate expres în primul alineat al punctului respectiv și ale persoanelor juridice, cu excepția băncilor, ai căror beneficiari reali finali sunt astfel de rezidenți. Pentru plata dintr-un cont vizat este necesară o excepție prevăzută de hotărâre; excepțiile de la punctul 15 se referă la operațiuni pe teritoriul Ucrainei.

Separat, punctul 15-1 interzice creditarea conturilor persoanelor fizice cu transferuri inițiate prin instrumente de plată electronică emise de participanții la sistemele de plăți desemnați în acest punct și acceptarea acestor instrumente de plată în Ucraina. Banca verifică emitentul și teritoriul în care acesta își desfășoară activitatea. Punctul 17 interzice orice operațiuni valutare cu monedele enumerate la subpunctul 1, orice operațiuni valutare la care participă persoanele definite la subpunctul 2 și orice operațiuni valutare destinate executării obligațiilor față de persoanele definite la subpunctul 3. Pentru aceste verificări sunt necesare informații despre locul de aflare, înregistrarea sau reședința permanentă a persoanelor respective, moneda și modalitatea de plată.

Transferul într-un cont special al BNU pentru sprijinirea Forțelor Armate ale Ucrainei sau în conturile Cabinetului de Miniștri al Ucrainei, ale ministerelor și ale altor autorități publice din Ucraina este prevăzut la subpunctul 1 al punctului 15 și la subpunctul 1 al punctului 17-2. Banca verifică dacă beneficiarul deține contul, dacă operațiunea are loc pe teritoriul Ucrainei pentru aplicarea excepției de la punctul 15 și moneda: excepția de la subpunctul 1 al punctului 17-2 nu permite transferuri în monedele enumerate la subpunctul 1 al punctului 17.

Pentru persoanele fizice, subpunctele 3, 12 și 12-1 ale punctului 15 prevăd temeiuri distincte: includerea în listele Serviciului de Securitate al Ucrainei sau ale autorităților publice aprobate în prealabil de acesta; operațiuni în cadrul proiectelor de salarizare cu unități militare ale Forțelor Armate ale Ucrainei sau ale Gărzii Naționale; efectuarea serviciului în Forțele Armate ale Ucrainei sau în Garda Națională ori eliberarea din serviciu pe durata legii marțiale, dacă banca deține copii întocmite corespunzător ale documentelor specificate expres la subpunctul 12-1. Pentru aplicarea subpunctului 4 al punctului 17-2 se verifică și moneda, deoarece acesta nu permite operațiuni în monedele enumerate la subpunctul 1 al punctului 17. Dacă este necesar, băncile verifică statutul plătitorului în temeiul punctului 15-4; banca plătitorului furnizează informațiile respective cu acordul acestuia.

Dacă o persoană juridică invocă o decizie a BNU în temeiul punctului 15-2, banca verifică existența acesteia și aplicabilitatea ei la operațiunea concretă de debitare. Decizia nu anulează, prin ea însăși, interdicțiile prevăzute la punctul 17. Pentru o donație către un fond caritabil obișnuit, care intră sub incidența unei interdicții sau suspendări, banca trebuie să indice un temei distinct permis de hotărâre: excepțiile pentru contul special al BNU și pentru autoritățile publice nu se aplică unui cont obișnuit al unui fond. Înainte de transfer, confirmați ce punct se aplică și ce documente justificative sunt necesare.

Dacă o persoană fizică plătește direct unei instituții medicale din Ucraina pentru îngrijiri medicale, banca verifică dacă poate aplica subpunctul 13 al punctului 15, care permite plata serviciilor medicale la astfel de instituții. Dacă operațiunea intră și sub interdicția de la punctul 17, subpunctul 9 al punctului 17-2 prevede plata de către persoana fizică a serviciilor medicale în grivne pe teritoriul Ucrainei. Confirmați cu banca beneficiarul, serviciile, moneda și metoda de transfer și furnizați documentele justificative. Verificați facilitatea fiscală pentru acest ajutor în temeiul dispoziției corespunzătoare din Codul fiscal.

Separați donația proprie de colectarea banilor de la clienți

Când magazinul vinde un produs și virează o parte din propriile încasări, face o donație proprie. Dacă magazinul colectează contribuții cu destinație de la un cerc nedeterminat de persoane, inclusiv prin internet, este vorba despre o colectare publică de donații caritabile. Înainte de a o începe, trebuie stabilite împuternicirile, contul, evidența, raportarea și consecințele fiscale. Încasările într-un cont comercial al unui contribuabil cu impozit unic nu pot fi excluse automat din venit ca bani de tranzit.

Pentru o colectare publică în scopuri de apărare, verificați suplimentar procedura guvernamentală prevăzută la articolul 7 din Legea nr.5073-VI; pentru asigurarea necesarului ЗСУ se aplică Procedura nr.451. Înregistrarea ca voluntar nu înlocuiește contractul sau procura necesară pentru rolul concret al colectorului. Dacă magazinul dorește doar să ajute cu propriii bani, cerințele de organizare a unei colectări publice nu i se aplică.

Păstrați dovezile și verificați finalizarea transferului

După plată, confirmați că transferul a fost executat, datele sunt corecte și beneficiarul a acceptat donația. Păstrați într-un singur dosar contractul sau oferta acceptată, instrucțiunea de plată executată, extrasul bancar, dovada statutului beneficiarului și raportul convenit privind utilizarea banilor. Pentru plata către o persoană fizică, adăugați documentele pentru scutire, calculul reținerilor și raportarea depusă.

Întreprinderea înregistrează transferul pe baza documentelor primare care confirmă data, natura, suma operațiunii și participanții la aceasta. Pentru documentele primare proprii, verificați elementele cerute de articolul 9 din Legea nr.996-XIV, inclusiv persoanele responsabile și semnătura sau alte date care permit identificarea acestora. Pentru documentele bancare se aplică cerințele BNU. Relaxarea cerințelor privind anumite date ale clientului care comandă servicii sau lucrări nu se aplică contractelor de donație și de ajutor caritabil.

Pentru documentele folosite în raportarea fiscală, termenul se calculează de la data depunerii acesteia sau, dacă nu a fost depusă, de la termenul-limită. Perioadele în care curgerea termenului de prescripție este suspendată potrivit punctului 102.3 din ПКУ prelungesc păstrarea. Păstrați documentele aferente unui control sau litigiu până la finalizarea procedurilor și a termenelor de contestare, dar cel puțin pe durata minimă stabilită; trebuie respectate și termenele mai lungi din alte acte normative. Dacă ДПС a transmis informația prevăzută la punctul 86.14 privind un posibil folos necuvenit acordat unui funcționar străin, documentele relevante se păstrează încă 1 095 de zile. La lichidare, documentele aplicabile se predau arhivei potrivit punctului 44.3 din ПКУ.

Surse oficiale

• Legea Ucrainei „Cu privire la activitatea caritabilă și organizațiile caritabile” nr.5073-VI: articolele 1, 3–4, 6–7; punctul 2-1 din secțiunea VII.
• Codul Civil al Ucrainei nr.435-IV: articolele 206–208, 319, 719–720, 729–730.
• Codul Fiscal al Ucrainei nr.2755-VI: subpunctul 14.1.180; punctele 44.1, 44.3–44.4, 49.18, 102.3, 103.2, 103.4–103.5; articolele 119, 125-1; punctele 133.4, 134.1.1, 137.5; subpunctele 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14, 141.4.1–141.4.2, 165.1.54; articolul 166; punctele 167.1, 168.1–168.2, 169.4.1, 170.7, 170.10, 176.2, 177.2, 177.4, 179.7–179.8, 292.1; subpunctul 196.1.4; punctul 72 din subsecțiunea 4, subpunctul 69.6 și punctul 16-1 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX.
• Legea Ucrainei „Bugetul de stat al Ucrainei pentru 2026” nr.4695-IX: articolele 7–8.
• Legea Ucrainei „Cu privire la contabilitate și raportarea financiară în Ucraina” nr.996-XIV: articolul 9.
• Instrucțiunea privind deschiderea și închiderea conturilor, aprobată prin hotărârea BNU nr.162: punctele 10, 23–24; explicațiile ДПС privind utilizarea de către antreprenorul individual contribuabil cu impozit unic a banilor din contul comercial în scopuri proprii.
• Instrucțiunea privind plățile fără numerar, aprobată prin hotărârea BNU nr.163: punctele 35–37, 41, 50.
• Procedura de completare și depunere a calculului fiscal, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.4: punctele 3–9 din secțiunea I; punctul 4 din subsecțiunea 2 a secțiunii II; punctul 2 din subsecțiunea 2 a secțiunii III.
• Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei nr.112: Lista echipamentelor, bunurilor, lucrărilor și serviciilor pentru aplicarea subpunctului 170.7.8 „а” din ПКУ.
• Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei nr.653: punctele 1–11 din Lista nevoilor pentru aplicarea subpunctului 170.7.8 „б” din ПКУ.
• Ordinul Ministerului Dezvoltării Comunităților și Teritoriilor al Ucrainei nr.376: punctul 1 și Lista teritoriilor unde au avut loc ostilități sau care au fost ocupate temporar.
• Procedura de colectare publică a donațiilor caritabile pentru asigurarea necesarului ЗСУ, aprobată prin hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei nr.451: punctele 1–4.
• Legea Ucrainei nr.361-IX privind prevenirea și combaterea spălării banilor și finanțării terorismului: alineatele 4 și 7 ale articolului 11; articolele 15, 20–23.
• Hotărârea BNU nr.153 privind regulile speciale de monitorizare financiară în perioada legii marțiale: punctele 3–10 din Regulamentul aprobat.
• Hotărârea BNU nr.18 „Cu privire la funcționarea sistemului bancar în perioada instituirii legii marțiale”: punctul 4; punctul 14, inclusiv subpunctul 9; punctele 15–15-4, 17 și 17-2.
• Decretul Președintelui Ucrainei nr.596/2026 privind prelungirea legii marțiale: punctele 1 și 3; Legea Ucrainei nr.4928-IX privind aprobarea Decretului: punctele 1–2.