Controlul achiziției și inspecția efectivă a magazinului: algoritmul de acțiuni al unui antreprenor

Achiziție de control efectuată de Serviciul Fiscal de Stat: cum să pregătiți magazinul pentru control

Achiziția de control poate avea loc fără avertizare prealabilă: un reprezentant al Serviciului Fiscal de Stat cumpără un produs ca un client obișnuit, verifică bonul fiscal, modalitatea de plată și prețul efectiv, iar documentele pentru efectuarea controlului le prezintă abia după finalizarea plății. Prin urmare, protecția magazinului nu începe în momentul prezentării legitimațiilor, ci prin activitatea zilnică corectă a casierului: fiecare vânzare este efectuată printr-un CM sau PCM înregistrat, cumpărătorului i se eliberează un bon corespunzător, marfa trebuie să fie înregistrată în evidență, iar angajatul — angajat oficial.

După anunțarea controlului efectiv, antreprenorul trebuie să verifice delegația de control, copia ordinului și legitimațiile de serviciu ale tuturor inspectorilor, să consemneze ora și circumstanțele admiterii la control, să desemneze o persoană responsabilă și să furnizeze doar documentele care privesc obiectul controlului. Refuzul nejustificat de a permite accesul inspectorilor creează riscul aplicării sechestrului administrativ asupra bunurilor, iar pentru magazinele care comercializează produse accizabile — și încetarea valabilității licenței. În același timp, antreprenorul are dreptul să înregistreze desfășurarea controlului, să solicite întocmirea corespunzătoare a documentelor, să consemneze obiecții în act și să conteste deciziile organului fiscal.

Ce este achiziția de control

În comunicarea obișnuită, antreprenorii folosesc de regulă termenul «achiziție de control». Codul fiscal numește această acțiune operațiune de decontare de control.

Esența acesteia constă în faptul că un reprezentant al organului de control efectuează plata pentru un produs sau un serviciu și verifică, în special:

• dacă vânzarea a fost efectuată printr-un CM sau PCM înregistrat;

• dacă a fost generat bonul fiscal;

• dacă suma din bon corespunde sumei plătite efectiv;

• dacă modalitatea de plată este indicată corect;

• dacă denumirea, cantitatea și prețul corespund produsului vândut efectiv;

• dacă bonul conține elementele obligatorii;

• dacă sunt respectate cerințele speciale pentru produsele accizabile.

Operațiunea de decontare de control poate fi efectuată înainte de prezentarea delegației de control, a copiei ordinului și a legitimațiilor de serviciu. Prin urmare, casierul nu poate solicita documente fiecărui cumpărător care efectuează o achiziție obișnuită și nu trebuie să încerce să identifice inspectorul după comportament.

Produsul primit în cadrul operațiunii de decontare de control trebuie returnat magazinului în stare intactă. Dacă returnarea produsului nu este posibilă, cheltuielile sunt compensate în conformitate cu legislația privind protecția consumatorilor. Restituirea banilor trebuie înregistrată prin CM sau PCM ca operațiune de decontare corespunzătoare, nu prin simpla returnare a banilor din casă.

Ce verifică Serviciul Fiscal de Stat în timpul controlului efectiv al magazinului

Controlul efectiv se desfășoară la locul în care se desfășoară efectiv activitatea, unde se află magazinul, casa, mărfurile sau alte obiecte ale contribuabilului.

Obiectul unui control concret trebuie stabilit prin ordin și delegația de control. Inspectorii nu trebuie să transforme fără justificare verificarea unei operațiuni de casă într-o examinare nelimitată a întregii activități economice a antreprenorului. În același timp, după începerea legală a controlului, contribuabilul este obligat să furnizeze documentele care se referă la obiectul indicat în ordin.

În ce temei poate fi dispus un control efectiv

Controlul efectiv se desfășoară fără avertizare prealabilă, însă numai dacă există un ordin al conducătorului organului de control și cel puțin unul dintre temeiurile prevăzute de articolul 80 din Codul fiscal.

Printre aceste temeiuri se numără:

• rezultatele altor controale care indică posibile încălcări în domeniul decontărilor, operațiunilor de casă, licențierii sau circulației produselor accizabile;

• informații din partea autorităților de stat sau a autorităților administrației publice locale privind posibile încălcări;

• o reclamație scrisă a cumpărătorului, întocmită în conformitate cu legea;

• neprezentarea rapoartelor privind utilizarea CM sau PCM ori prezentarea unor rapoarte cu indicatori zero în condițiile desfășurării activității;

• informații privind încălcarea regulilor de producție, evidență, depozitare, transport sau comercializare a produselor accizabile;

• necesitatea verificării remedierii unei încălcări constatate în cadrul unui control efectiv anterior;

• informații privind utilizarea muncii angajaților neînregistrați;

• informații privind desfășurarea unei activități de întreprinzător de către o persoană fizică fără înregistrare de stat.

Ordinul trebuie să indice tipul controlului, temeiul, scopul, adresa obiectului, data începerii și durata. O trimitere generală la competențele serviciului fiscal nu este suficientă fără indicarea temeiului prevăzut de Cod.

Algoritmul acțiunilor casierului în timpul achiziției de control

Înainte de prezentarea documentelor de către inspectori

Casierul trebuie să deservească cumpărătorul în mod obișnuit:

1. Să introducă în vânzare produsul ales efectiv.

2. Să verifice denumirea, cantitatea și prețul.

3. Să selecteze modalitatea de plată efectivă.

4. Să înregistreze suma integrală printr-un CM sau PCM înregistrat.

5. Să aștepte finalizarea cu succes a fiscalizării.

6. Să elibereze un bon pe hârtie sau să transmită bonul electronic în modul prevăzut de lege.

7. Să predea produsul cumpărătorului numai după finalizarea decontării.

Bonul terminalului de plată, notificarea bancară, bonul de marfă, factura, avizul de expediție sau înregistrarea în programul de evidență nu înlocuiesc de sine stătător bonul fiscal dacă operațiunea trebuie efectuată prin CM sau PCM.

Bonul trebuie să conțină toate elementele obligatorii stabilite de Regulamentul privind forma și conținutul documentelor de decontare. Lipsa unui element obligatoriu poate duce la nerecunoașterea documentului ca document de decontare corespunzător.

După prezentarea legitimațiilor

Casierul trebuie:

• să își păstreze calmul și să nu împiedice acțiunile legale;

• să informeze proprietarul, conducătorul sau reprezentantul desemnat;

• să nu șteargă vânzarea din program;

• să nu anuleze bonul fără un temei corespunzător;

• să nu modifice retroactiv prețul, denumirea produsului, modalitatea de plată sau alte informații;

• să noteze ora achiziției, numărul bonului, denumirea produsului, suma și modalitatea de plată;

• să păstreze o copie a bonului sau să îl găsească în arhiva CM sau PCM;

• să înregistreze returul produsului și restituirea banilor prin CM sau PCM dacă inspectorii returnează produsul achiziționat pentru control;

• să nu transmită parole, suporturi ale semnăturii electronice calificate sau coduri de acces la PCM;

• să nu facă presupuneri verbale privind cauza unei eventuale erori.

Casierul poate comunica doar faptele pe care le cunoaște cu certitudine: ce operațiune a efectuat, prin ce casă, în ce mod a fost acceptată plata și ce document a fost eliberat.

Ce documente trebuie să prezinte inspectorii

Înainte de începerea controlului efectiv, reprezentanții Serviciului Fiscal de Stat trebuie:

1. Să prezinte delegația de control.

2. Să înmâneze copia ordinului privind efectuarea controlului.

3. Să prezinte legitimațiile de serviciu.

4. Să fie indicați în delegația de control.

Controlul efectiv este efectuat de cel puțin doi reprezentanți ai organului de control în prezența persoanelor cu funcții de răspundere ale întreprinderii, a reprezentantului antreprenorului sau a persoanei care efectuează efectiv operațiunile de decontare.

Ce trebuie verificat în delegația de control

Delegația de control trebuie să conțină:

• data emiterii;

• denumirea organului de control;

• datele ordinului;

• denumirea persoanei juridice sau numele complet al antreprenorului;

• adresa obiectului controlat;

• scopul și tipul controlului;

• temeiul legal;

• data începerii;

• durata;

• funcțiile și numele inspectorilor;

• semnătura persoanei cu funcție de răspundere autorizate;

• ștampila organului de control.

Ce trebuie verificat în ordin

Copia ordinului trebuie să conțină:

• data emiterii;

• denumirea organului de control;

• datele contribuabilului;

• adresa magazinului sau a altui obiect;

• tipul controlului;

• scopul și temeiul;

• data începerii;

• durata;

• semnătura persoanei autorizate;

• ștampila.

Legitimația de serviciu a fiecărui inspector trebuie comparată cu delegația de control. O persoană cu funcție de răspundere care nu este indicată în delegație nu dobândește dreptul de a efectua controlul doar pentru că a sosit împreună cu ceilalți inspectori.

La semnarea delegației de control trebuie indicate numele, funcția, data și ora efectivă a luării la cunoștință. Refuzul de a semna nu oprește controlul: inspectorii pot întocmi un act privind refuzul, după care pot începe controlul. Prin urmare, este mai indicat să semnați delegația cu observații, dacă acestea există, decât să refuzați semnarea fără explicații.

Când poate fi refuzat accesul inspectorilor

Accesul poate fi refuzat dacă:

• nu a fost prezentată delegația de control;

• nu a fost înmânată copia ordinului;

• nu au fost prezentate legitimațiile de serviciu;

• documentele au fost întocmite cu încălcarea cerințelor obligatorii;

• la control încearcă să participe o persoană cu funcție de răspundere care nu este indicată în delegație.

Motivul refuzului accesului trebuie formulat clar, cu indicarea neconformității concrete cu articolul 81 din Codul fiscal, consemnat în scris și, dacă este posibil, înregistrat video.

Nu constituie un temei legal independent pentru refuzul accesului:

• absența directorului sau a proprietarului;

• așteptarea avocatului sau contabilului;

• dezacordul antreprenorului cu oportunitatea controlului;

• refuzul casierului de a comunica cu inspectorii;

• indicația verbală a conducătorului «să nu intre nimeni».

Codul fiscal interzice în mod expres refuzul accesului din motive care nu sunt legate de neprezentarea sau întocmirea necorespunzătoare a documentelor prevăzute de lege.

Refuzul nejustificat de a permite accesul la un control legal poate constitui temei pentru aplicarea sechestrului administrativ asupra bunurilor contribuabilului. Pentru magazinele care comercializează alcool, produse din tutun, lichide pentru țigări electronice sau combustibil, refuzul ilegal al accesului la control constituie, de asemenea, unul dintre temeiurile prevăzute de lege pentru încetarea valabilității licenței.

Cât poate dura controlul efectiv

Controlul efectiv poate dura cel mult zece zile.

Prelungirea este permisă pentru cel mult cinci zile și numai în cazurile prevăzute de Codul fiscal, în special:

• la cererea antreprenorului, dacă acesta trebuie să prezinte documente care se referă la control;

• din cauza programului de lucru în schimburi sau a evidenței cumulative a timpului de muncă a entității economice sau a obiectului acesteia.

Prelungirea trebuie formalizată printr-o decizie corespunzătoare a organului de control.

Cum trebuie să se comporte antreprenorul în timpul controlului

Desemnați un singur reprezentant

Cu inspectorii trebuie să interacționeze o singură persoană responsabilă — proprietarul, directorul, un angajat autorizat, avocatul sau un alt reprezentant.

Casierului și celorlalți angajați trebuie să li se comunice că:

• nu transmit documente din proprie inițiativă;

• nu oferă explicații în numele întreprinderii;

• nu permit accesul inspectorilor la calculatoarele de serviciu fără participarea persoanei responsabile;

• nu semnează documente al căror conținut nu îl înțeleg;

• direcționează toate solicitările către reprezentantul desemnat.

Înregistrați desfășurarea controlului

Contribuabilul are dreptul să utilizeze în mod deschis fotografierea, înregistrarea audio și video în timpul controlului. Organele de control au, de asemenea, dreptul să utilizeze mijloace tehnice de înregistrare.

Este recomandat să fie înregistrate:

• prezentarea documentelor;

• ora efectivă a începerii controlului;

• componența echipei de inspectori;

• înmânarea solicitărilor scrise;

• numărarea numerarului;

• inventarierea;

• preluarea copiilor documentelor;

• explicațiile persoanelor cu funcții de răspundere;

• întocmirea și înmânarea actului.

Înregistrarea nu trebuie să împiedice activitatea inspectorilor și nici să încalce drepturile cumpărătorilor și angajaților.

Înregistrați toate solicitările

Toate solicitările scrise ale inspectorilor trebuie copiate sau fotografiate și trebuie consemnate:

• data și ora primirii;

• numele complet al persoanei cu funcție de răspundere;

• lista documentelor solicitate;

• temeiul legal indicat;

• termenul stabilit pentru prezentare;

• lista copiilor transmise efectiv.

Solicitarea scrisă trebuie să conțină o listă concretă a documentelor și temeiurile pentru furnizarea acestora.

Ce documente trebuie furnizate

După începerea controlului, antreprenorul este obligat să furnizeze documentele care se referă sau au legătură cu obiectul controlului.

Acestea pot include:

• documente privind înregistrarea CM sau PCM;

• informații privind unitatea economică;

• bonuri fiscale și documente de raportare;

• documente privind înregistrarea mărfurilor;

• facturile furnizorilor;

• documente de transport al mărfurilor;

• acte de recepție;

• documente privind transferul intern al mărfurilor;

• liste de inventariere;

• licențe și documente privind plata taxelor de licență;

• contracte de muncă, ordine și notificări privind angajarea lucrătorilor;

• documente privind operațiunile de casă;

• documente privind terminalul de plată;

• documente pentru produsele accizabile.

Nu trebuie transmise din proprie inițiativă:

• întreaga bază de date contabilă;

• extrase bancare pentru perioade și operațiuni care nu au legătură cu obiectul controlului;

• contracte care nu se referă la magazinul sau operațiunea verificată;

• datele cu caracter personal ale clienților care nu au relevanță pentru control;

• parole, chei private și mijloace de semnătură electronică;

• originalele documentelor fără un temei prevăzut de lege.

Ca regulă generală, organelor fiscale le este interzis să ridice originalele documentelor primare, financiar-economice și contabile. Sunt posibile excepții în cadrul procedurilor penale, în conformitate cu legislația procesual penală.

Este recomandat ca documentele să fie transmise pe bază de borderou, cu indicarea denumirii, numărului, datei și numărului de pagini ale fiecărui document. Pe copii trebuie indicat că acestea corespund originalului, precum și data, semnătura și datele persoanei care a certificat copia.

Inventarierea mărfurilor și verificarea stocurilor

Organul de control are dreptul să solicite inventarierea mijloacelor fixe, valorilor materiale și a numerarului.

În timpul inventarierii magazinului trebuie:

1. Să se consemneze data și ora începerii.

2. Să se desemneze reprezentantul responsabil al antreprenorului.

3. Să se oprească sau să se separe organizatoric circulația mărfurilor care sunt numărate.

4. Să se consemneze stocurile inițiale din evidență.

5. Să se țină cont de mărfurile rezervate, returnate, aflate în reparație, în păstrare responsabilă sau în transfer intern.

6. Să se indice separat produsele deteriorate, casate sau mostrele de expunere.

7. Să se compare cantitatea efectivă cu datele din evidență.

8. Să se obțină o copie a listei sau a actului.

9. Să se indice în scris toate diferențele și observațiile privind metodologia de numărare.

Nu este recomandat să semnați lista de inventariere dacă aceasta conține rânduri necompletate, nu sunt indicate unitățile de măsură, nu este luată în considerare circulația mărfurilor sau este înscrisă o cantitate pe care reprezentantul magazinului nu a verificat-o.

Refuzul inventarierii poate avea consecințe negative distincte. Pentru comerțul licențiat cu produse accizabile, refuzul ilegal de a efectua inventarierea mărfurilor sau stabilirea stocului efectiv de numerar constituie unul dintre temeiurile pentru încetarea valabilității licenței.

Documente pentru marfă și evidența mărfurilor

Documentele trebuie să permită stabilirea:

• de la cine a fost primită marfa;

• când a fost primită marfa;

• denumirii, cantității și prețului;

• faptului înregistrării în evidență;

• transferurilor între depozite și magazine;

• stocului curent;

• casării, returului sau vânzării.

Pentru mărfurile din magazin este recomandat să existe:

• avize de expediție sau facturi de marfă ale furnizorului;

• acte de recepție;

• documente de plată;

• documente de transport al mărfurilor, dacă acestea au fost întocmite;

• documente privind transferurile interne;

• documente privind retururile;

• acte de casare;

• certificate, declarații de conformitate sau alte documente, dacă acestea sunt obligatorii pentru produsele respective;

• documente privind marcarea cu accize, dacă produsul este accizabil.

Entitățile cărora li se aplică punctul 12 al articolului 3 din Legea privind CM trebuie să țină evidența stocurilor de mărfuri și să furnizeze în timpul controlului documentele care confirmă proveniența și evidența mărfii.

Pentru vânzarea mărfurilor neînregistrate în evidență sau neprezentarea documentelor privind evidența acestora este prevăzută o sancțiune financiară în cuantumul valorii mărfii respective la prețurile de vânzare, dar nu mai puțin de zece venituri minime neimpozabile ale cetățenilor, adică nu mai puțin de 170 UAH.

Această sancțiune nu se aplică Persoanelor fizice autorizate — plătitoare de impozit unic care nu sunt înregistrate ca plătitoare de TVA, cu excepția antreprenorilor care comercializează:

• produse electrocasnice complexe din punct de vedere tehnic care fac obiectul reparațiilor în garanție;

• medicamente;

• dispozitive medicale;

• bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase, pietre prețioase sau semiprețioase.

Verificarea angajării lucrătorilor

Controlul efectiv poate include verificarea respectării de către angajator a legislației muncii.

Angajatul nu poate fi admis la muncă fără:

• încheierea contractului individual de muncă;

• emiterea ordinului sau dispoziției de angajare;

• transmiterea notificării privind angajarea lucrătorului către organul de stat autorizat.

Inspectorii pot verifica documentele de identitate ale angajatului, funcția acestuia, programul de lucru, ordinul de angajare și notificarea transmisă.

Casierul care lucrează cu PCM trebuie, de asemenea, să dețină o semnătură electronică înregistrată corespunzător și să fie inclus în datele privind persoanele care au dreptul să efectueze operațiuni de decontare prin PCM respectiv.

Înlocuirea raporturilor de muncă cu un stagiu, o zi de probă, ajutor neoficial din partea unei rude sau un contract civil atunci când există în fapt caracteristicile unei relații de muncă creează un risc distinct de răspundere.

CM și PCM: ce trebuie verificat înainte de sosirea inspectorilor

Datele de înregistrare

Trebuie verificat dacă următoarele corespund datelor reale:

• denumirea și codul fiscal al vânzătorului;

• adresa unității economice;

• denumirea magazinului;

• numărul fiscal al CM sau PCM;

• datele casierului;

• lista caselor utilizate la punctul de vânzare;

• datele CM sau PCM introduse în registrele de licențiere.

Nu poate fi utilizat un PCM înregistrat pentru o altă unitate economică, o altă adresă sau o altă entitate economică.

Nomenclatorul mărfurilor

În program trebuie indicate corect:

• denumirea completă a produsului;

• cantitatea;

• unitatea de măsură;

• prețul;

• cota și suma TVA, dacă vânzătorul este plătitor de TVA;

• grupa fiscală;

• codul subcategoriei tarifare conform UKT ZED pentru produsele accizabile;

• valoarea numerică a codului de bare al timbrului de acciză, atunci când aceasta trebuie indicată în bon.

O denumire precum «marfă», «serviciu» sau «vânzare» în locul denumirii efective nu permite identificarea corespunzătoare a produsului vândut.

Modalitatea de plată

Bonul trebuie să indice modalitatea efectivă de decontare:

• numerar;

• card de plată;

• plată combinată;

• o altă modalitate prevăzută de setări.

Plata cu cardul nu poate fi înregistrată ca plată în numerar sau invers. Bonul terminalului trebuie să corespundă sumei și orei bonului fiscal.

Bonul electronic

Bonul electronic trebuie furnizat cumpărătorului în forma prevăzută de lege. Linkul sau codul QR trebuie să deschidă documentul fiscal propriu-zis.

Lipsa tipăririi pe hârtie nu constituie o încălcare dacă cumpărătorului i-a fost furnizat corespunzător documentul electronic de decontare. Însă promisiunea verbală de a trimite bonul, o captură de ecran din program sau un document nefiscal nu înlocuiesc bonul electronic înregistrat.

Defecțiunea internetului, alimentării cu energie electrică sau PCM

Casierul nu trebuie să efectueze vânzarea într-un program obișnuit de evidență fără fiscalizare și apoi să creeze bonurile retroactiv.

În cazul unei defecțiuni tehnice trebuie utilizată exclusiv procedura prevăzută de lege și configurată în prealabil:

• regimul offline al PCM;

• un CM sau PCM de rezervă înregistrat;

• registrul de decontare și registrul operațiunilor de decontare, dacă acestea sunt înregistrate și pot fi utilizate în situația concretă;

• suspendarea temporară a operațiunilor de decontare dacă nu există o modalitate legală de rezervă.

După restabilirea conexiunii, documentele offline trebuie transmise serverului fiscal în modul stabilit. Ștergerea bonurilor locale, modificarea manuală a numerotării sau înregistrarea repetată a acelorași vânzări poate crea noi neconcordanțe.

Vânzările online și livrarea mărfurilor

Pentru comenzile prin site, rețele sociale, marketplace sau messenger, necesitatea utilizării CM sau PCM este determinată de modalitatea de încasare a plății.

Dacă plata reprezintă o operațiune de decontare, vânzătorul trebuie:

• să o efectueze prin CM sau PCM;

• să genereze un bon fiscal;

• să furnizeze bonul cumpărătorului în formă tipărită sau electronică;

• să indice corect modalitatea de plată;

• să nu înlocuiască bonul cu o factură, un aviz, o chitanță a transportatorului sau o notificare bancară.

Marfa predată curierului sau transportatorului trebuie să fie însoțită de documentele prevăzute pentru modelul concret de vânzare și livrare. Evidența trebuie să permită urmărirea circulației mărfii de la magazin sau depozit până la cumpărător, iar în cazul returului — recepționarea acesteia înapoi.

Magazinele care comercializează alcool, tutun și alte produse accizabile

Pentru comerțul cu amănuntul cu produse accizabile trebuie controlate separat:

• valabilitatea licenței;

• achitarea la timp a plăților pentru licență;

• corectitudinea adresei locului de comercializare;

• utilizarea exclusivă a CM sau PCM declarate;

• prezența și autenticitatea marcajelor de acciz;

• corectitudinea codurilor UKT ZED;

• indicarea elementelor obligatorii privind accizele în bon;

• proveniența și înregistrarea mărfurilor;

• corespondența stocurilor efective cu evidența;

• respectarea regulilor de vânzare stabilite.

Legea nr. 3817-IX prevede încetarea valabilității licenței, în special în cazul:

• constatării în cadrul controlului a absenței entității economice la adresa locului de desfășurare a activității;

• refuzului ilegal de a permite accesul la control;

• refuzului de a efectua inventarierea produselor accizabile sau de a determina soldurile de numerar;

• identificării produselor accizabile neînregistrate în evidență, în cazurile și cuantumurile stabilite de lege;

• vânzării repetate, în decurs de 365 de zile, a produselor accizabile printr-un CM sau PCM care nu este indicat în registrul corespunzător ori fără utilizarea CM sau PCM;

• lipsei în memoria fiscală sau pe serverul fiscal a trei sau mai multor documente de decontare privind vânzarea produselor accizabile, în cazurile prevăzute de lege.

Decizia privind încetarea valabilității licenței în urma controlului este transmisă cu respectarea procedurii stabilite de lege. În cazul contestării administrative sau judiciare cu succes, licența este restabilită începând cu data încetării acesteia.

Răspunderea pentru încălcări

Sancțiunea financiară pentru neeliberarea bonului se stabilește în funcție de suma vânzării concrete efectuate cu încălcarea regulilor. De exemplu, dacă prima operațiune de decontare înregistrată în valoare de 1.000 UAH nu a fost efectuată prin CM sau PCM, sancțiunea financiară va constitui 1.000 UAH. Pentru următoarea operațiune în aceeași valoare — 1.500 UAH.

Amenzile administrative prevăzute la articolul 155-1 din Codul Ucrainei privind contravențiile administrative se aplică separat angajaților și persoanelor cu funcții de răspundere în modul prevăzut de lege. Pentru calcularea acestor amenzi, un venit minim neimpozabil al cetățenilor este egal cu 17 UAH.

Răspunderea pentru neprezentarea documentelor legate de obiectul controlului este stabilită de punctul 121.1 din Codul fiscal. În același timp, inspectorii trebuie să stabilească în mod corespunzător ce documente sunt solicitate și ce legătură au acestea cu controlul.

Cum se semnează actul controlului efectiv

Semnarea actului nu înseamnă automat că sunteți de acord cu concluziile prezentate în acesta.

Înainte de semnare trebuie:

• să citiți întregul document;

• să verificați data, ora și locul;

• să verificați numărul ordinului și al delegației;

• să verificați componența echipei de inspectori;

• să verificați descrierea operațiunii de control;

• să comparați numărul și conținutul bonului cu datele efective;

• să verificați lista documentelor primite;

• să vă asigurați că explicațiile antreprenorului au fost incluse în act;

• să barați rândurile necompletate;

• să primiți propriul exemplar.

Dacă antreprenorul nu este de acord cu actul, lângă semnătură poate indica:

«Actul a fost primit. Nu sunt de acord cu concluziile. Obiecțiile și documentele justificative vor fi prezentate în modul stabilit de lege».

Nu trebuie să scrieți «recunosc încălcarea», «nu am observații» și nici să semnați explicații întocmite de inspector dacă conținutul acestora nu corespunde faptelor.

Obiecții și contestarea deciziilor

Obiecțiile la actul de control sunt depuse la organul de control în termen de 10 zile lucrătoare care urmează zilei primirii actului.

La obiecții este recomandat să fie anexate:

• copii ale delegației și ordinului;

• înregistrări video și fotografii;

• o copie a bonului fiscal;

• un extras din sistemul de evidență;

• facturi și documente privind înregistrarea mărfurilor;

• documente privind returnarea produsului achiziționat în cadrul controlului;

• explicațiile scrise ale casierului;

• documente privind defecțiunea tehnică;

• dovezi privind transmiterea bonului electronic;

• observații privind inventarierea;

• documente privind angajarea lucrătorilor;

• alte materiale care infirmă concluziile inspectorilor.

Organul fiscal examinează obiecțiile cu participarea contribuabilului sau a reprezentantului acestuia dacă contribuabilul a comunicat dorința de a participa.

Actul de control în sine nu stabilește cuantumul final al obligației fiscale bănești. Sancțiunile financiare sunt aplicate printr-o decizie-notificare fiscală sau printr-o altă decizie prevăzută de lege.

Contestația împotriva deciziei-notificare fiscale se depune la organul de control de nivel superior în termen de 10 zile lucrătoare care urmează zilei primirii deciziei. Decizia poate fi, de asemenea, contestată în instanță.

Practica judiciară privind încălcările la dispunerea controlului

În hotărârea din 21 februarie 2020 în dosarul nr. 826/17123/18, Curtea Supremă a formulat abordarea potrivit căreia admiterea inspectorilor la control nu privează contribuabilul de dreptul de a invoca ulterior încălcări ale procedurii de dispunere și desfășurare a controlului atunci când contestă deciziile adoptate în urma acestuia.

Instanța trebuie să evalueze în primul rând încălcările procedurale invocate de contribuabil dacă acestea ar fi putut influența legalitatea controlului și a deciziilor adoptate în urma acestuia.

Aceasta nu înseamnă că orice inexactitate tehnică anulează automat rezultatele controlului. Trebuie demonstrată încălcarea concretă și influența acesteia asupra legalității acțiunilor organului de control.

Listă de verificare pentru pregătirea magazinului pentru controlul efectiv

CM și PCM

• CM sau PCM este înregistrat pentru unitatea economică corectă.

• Adresa magazinului corespunde datelor de înregistrare.

• Casierii sunt înregistrați și au chei valabile.

• Produsele care trebuie fiscalizate sunt configurate corect.

• Denumirile, prețurile, grupele fiscale și codurile UKT ZED sunt actualizate.

• Modalitatea de plată din bon corespunde plății efective.

• Bonul electronic este transmis efectiv cumpărătorului.

• Retururile sunt înregistrate prin CM sau PCM.

• Este configurată procedura legală de lucru în cazul unei defecțiuni tehnice.

Evidența mărfurilor

• Toate mărfurile sunt înregistrate.

• Facturile pot fi găsite rapid.

• Transferurile interne sunt documentate.

• Retururile și casările sunt reflectate în evidență.

• Stocurile efective sunt comparate periodic cu datele din program.

• Documentele pentru mărfuri sunt păstrate într-o formă accesibilă, pe hârtie sau electronic.

Casa

• Numerarul corespunde datelor CM sau PCM.

• Depunerile și retragerile de numerar sunt înregistrate.

• Plățile cu cardul nu sunt înregistrate ca plăți în numerar.

• Angajații cunosc procedura de restituire a banilor.

• În sertarul casei nu există bani străini activității fără o justificare documentară.

Licențe și produse accizabile

• Licența este valabilă.

• Plățile au fost efectuate la timp.

• Adresa și casele corespund datelor de licențiere.

• Produsele accizabile au marcajele corespunzătoare.

• Bonurile conțin codurile și elementele necesare.

• Stocurile efective corespund evidenței.

Angajați

• Există contracte de muncă și ordine de angajare.

• Notificările privind angajarea au fost depuse înainte de începerea activității.

• Angajații își pot confirma funcția și angajatorul.

• Casierii cunosc algoritmul de acțiuni în timpul controlului.

• Este desemnată persoana care contactează avocatul sau contabilul.

Proceduri interne

• Există o instrucțiune scrisă scurtă pentru casieri.

• Este desemnat un reprezentant pentru comunicarea cu inspectorii.

• Angajații știu unde sunt păstrate documentele.

• Supravegherea video este configurată cu respectarea cerințelor legale.

• Sunt efectuate periodic vânzări interne de control.

• Erorile sunt corectate imediat printr-o procedură legală, nu retroactiv.

Surse oficiale

1. Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — articolele 17, 20, 75, 80, 81, 82, 85, 86, 94, 121:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

2. Legea Ucrainei «Privind utilizarea aparatelor de marcat pentru operațiunile de decontare în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor» din 06.07.1995 nr. 265/95-VR — articolele 3, 15, 17, 20:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80

3. Regulamentul privind forma și conținutul documentelor de decontare/documentelor electronice de decontare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 21.01.2016 nr. 13:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16

4. Procedura de ținere a evidenței stocurilor de mărfuri pentru persoane fizice autorizate, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 03.09.2021 nr. 496:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1411-21

5. Codul Ucrainei privind contravențiile administrative — articolul 155-1:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10

6. Legea Ucrainei «Privind reglementarea de stat a producției și circulației alcoolului etilic, distilatelor alcoolice, bioetanolului, băuturilor alcoolice, produselor din tutun, materiei prime din tutun, lichidelor utilizate în țigările electronice și combustibilului» din 18.06.2024 nr. 3817-IX — articolele 16, 42, 46, 52:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20

7. Codul muncii al Ucrainei — articolul 24:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08

8. Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 17.06.2015 nr. 413 «Privind procedura de notificare a Serviciului Fiscal de Stat și a organelor sale teritoriale cu privire la angajarea unui lucrător/încheierea unui gig-contract»:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/413-2015-%D0%BF

9. Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 29.07.2022 nr. 894 «Privind stabilirea termenelor până la care comercianții trebuie să asigure posibilitatea efectuării plăților fără numerar»:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/894-2022-%D0%BF

10. Regulamentul privind efectuarea operațiunilor cu numerar în moneda națională a Ucrainei, aprobat prin Hotărârea Consiliului Băncii Naționale a Ucrainei din 29.12.2017 nr. 148:
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17

11. Procedura de desfășurare a activității comerciale și regulile de deservire comercială pe piața bunurilor de consum, aprobate prin Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 15.06.2006 nr. 833:
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/833-2006-%D0%BF

12. Hotărârea Curții Supreme din 21.02.2020 în dosarul nr. 826/17123/18:
    https://supreme.court.gov.ua/supreme/pro_sud/rishennya_sud_palat/palata_9901_25669_19