Antreprenorul individual a primit plata în valută străină: este necesar să vândă valută și cum se calculează diferența de curs valutar

O Persoană fizică autorizată care a primit o plată de la un client sau cumpărător străin în valută într-un cont valutar de afaceri nu este obligată să o vândă imediat sau într-un anumit termen doar pentru faptul că fondurile au fost încasate. Banca Națională a Ucrainei a eliminat obligația de vânzare obligatorie a încasărilor valutare de către întreprinderi încă din 20 iunie 2019. Restricțiile valutare actuale din perioada legii marțiale prevăd reguli privind vânzarea, cumpărarea, transferul și retragerea valutei, dar nu stabilesc o obligație generală de vânzare a încasărilor valutare. Persoană fizică autorizată poate păstra valuta primită în cont sau o poate vinde băncii atunci când este necesar pentru activitatea economică.

În scopuri fiscale, venitul în valută este mai întâi convertit în grivne la cursul oficial al BNU din data obținerii venitului. Pentru o Persoană fizică autorizată care aplică sistemul de impozitare unică, diferența pozitivă ulterioară care apare dacă banca vinde valuta la un curs mai mare nu se include în venit. Pentru o Persoană fizică autorizată care aplică sistemul general de impozitare, diferența pozitivă rezultată din vânzarea valutei majorează venitul impozabil, în timp ce diferența negativă nu se include în cheltuielile aferente activității de întreprinzător. Simplul fapt că valoarea valutei păstrate în cont crește sau scade ca urmare a modificării cursului nu înseamnă că Persoană fizică autorizată trebuie să recalculeze zilnic sau la sfârșitul perioadei de raportare venitul fiscal.

Regulile prezentate mai jos se referă în primul rând la încasările valutare care intră în contul curent de afaceri al Persoană fizică autorizată deschis la bancă. Pentru primirea fondurilor în conturi personale, prin anumite servicii de plată străine sau din operațiuni care nu sunt legate de activitatea de întreprinzător, consecințele juridice și fiscale trebuie determinate separat.

Este obligatoriu ca Persoană fizică autorizată să vândă valuta după încasarea acesteia

Nu. În prezent nu există o normă generală care să impună unei Persoană fizică autorizată să vândă toate încasările valutare sau un anumit procent din acestea.

Până în 2019, în Ucraina a existat într-adevăr obligația de a vinde o parte din încasările valutare. Ultimul procent obligatoriu a fost de 30%. BNU a eliminat această cerință începând cu 20 iunie 2019.

În perioada legii marțiale este în vigoare Hotărârea BNU nr. 18. Aceasta stabilește numeroase restricții privind operațiunile valutare, dar, în același timp, permite în mod expres clienților — persoane fizice și juridice — să vândă băncilor valută fără numerar. Prin urmare, antreprenorul poate decide singur când să vândă valuta, dacă particularitățile unei anumite operațiuni nu impun altceva.

De exemplu, o Persoană fizică autorizată a primit 3 000 de euro pentru servicii. Aceasta poate:

• păstra cei 3 000 de euro în contul valutar de afaceri;

• vinde întreaga sumă băncii;

• vinde doar o parte din valută, iar restul să îl păstreze în cont.

În același timp, existența fondurilor valutare în cont nu înseamnă că acestea pot fi utilizate fără restricții pentru orice operațiuni în străinătate. Cumpărarea valutei, transferurile transfrontaliere și anumite alte operațiuni în perioada legii marțiale se efectuează ținând cont de lista cazurilor permise prevăzută de Hotărârea BNU nr. 18. Banca verifică scopul plății și documentele, dacă acest lucru este impus de regulile de supraveghere valutară.

Se poate retrage în numerar valuta primită

Nu există o interdicție categorică privind orice retragere de valută străină din cont.

Hotărârea BNU nr. 18 stabilește o limitare generală: banca nu poate elibera din contul valutar al clientului numerar în valută străină într-o sumă care depășește echivalentul a 200 000 UAH pe zi, fără a lua în calcul comisionul bancar. Pentru anumite operațiuni, hotărârea stabilește excepții.

Aceasta este o restricție valutară a BNU, nu o obligație de a vinde încasările valutare. În plus, antreprenorul trebuie să țină cont de destinația contului de afaceri și de regulile băncii privind operațiunea concretă.

Cum determină Persoană fizică autorizată venitul dacă primește dolari, euro sau altă valută

Evidența fiscală se ține în grivne. Prin urmare, indiferent dacă antreprenorul păstrează valuta în cont sau o vinde imediat, trebuie mai întâi determinat echivalentul în grivne al venitului primit.

Pentru plătitorul impozitului unic, punctul 292.5 din Codul fiscal stabilește în mod expres:

venitul exprimat în valută străină se convertește în grivne la cursul oficial al BNU din data obținerii acestui venit.

Data obținerii venitului bănesc este data la care fondurile sunt încasate de contribuabil.

Serviciul Fiscal de Stat aplică o abordare similară pentru Persoană fizică autorizată care utilizează sistemul general de impozitare: fondurile valutare aferente activității de întreprinzător sunt convertite în grivne la cursul oficial al BNU din data încasării acestora.

Impozitarea veniturilor în valută: impozit unic și sistem general

Serviciul Fiscal de Stat a confirmat poziția privind plătitorii impozitului unic, în special în explicația din 14 iulie 2026: diferența pozitivă rezultată din vânzarea de către bancă a valutei străine la ordinul Persoană fizică autorizată nu reprezintă venit al Persoană fizică autorizată — plătitor al impozitului unic.

Persoană fizică autorizată cu impozit unic: ce se întâmplă la vânzarea valutei

Pentru plătitorul impozitului unic, schema fiscală constă practic dintr-o singură etapă principală.

În ziua încasării valutei trebuie:

1. să se determine suma valutei străine primite;

2. să se utilizeze cursul oficial al BNU din această dată;

3. să se calculeze echivalentul în grivne;

4. să se includă acest echivalent în grivne în venit.

Dacă antreprenorul vinde valuta peste o săptămână sau o lună la un curs bancar mai mare, diferența nu trebuie inclusă pentru a doua oară în venitul plătitorului de impozit unic. Această abordare este aplicată de Serviciul Fiscal de Stat.

Exemplu pentru Persoană fizică autorizată cu impozit unic

O Persoană fizică autorizată a primit 1 000 de euro. Să presupunem că, la data încasării, cursul oficial al BNU era de 49 UAH pentru 1 euro.

În venit se include:

1 000 × 49 = 49 000 UAH.

După un anumit timp, banca a vândut cei 1 000 de euro la cursul de 50 UAH și a creditat 50 000 UAH.

Diferența suplimentară de 1 000 UAH nu majorează venitul Persoană fizică autorizată cu impozit unic. Aceasta corespunde poziției actuale a Serviciului Fiscal de Stat privind diferența pozitivă rezultată din vânzarea valutei străine de către bancă.

Persoană fizică autorizată în sistemul general: diferența pozitivă reprezintă venit

Pentru sistemul general, procedura este diferită.

Inițial, încasările valutare sunt de asemenea determinate în grivne la cursul oficial al BNU din data încasării.

Dacă ulterior banca vinde valuta la un curs comercial mai mare decât cursul oficial la care încasările valutare au fost inițial luate în evidență, apare o diferență pozitivă. Serviciul Fiscal de Stat solicită includerea acestei sume în venitul impozabil al antreprenorului.

În exemplul anterior:

• venitul inițial — 49 000 UAH;

• după vânzare, banca a creditat — 50 000 UAH;

• diferența pozitivă — 1 000 UAH.

Pentru Persoană fizică autorizată în sistemul general, această sumă de 1 000 UAH se include de asemenea în venitul impozabil.

Dacă banca vinde valuta la un curs mai mic și antreprenorul primește, de exemplu, 48 500 UAH în loc de cele 49 000 UAH luate inițial în evidență, diferența de 500 UAH nu reprezintă o cheltuială care poate reduce venitul net impozabil. Serviciul Fiscal de Stat explică acest lucru prin faptul că o asemenea diferență valutară negativă nu este inclusă în lista cheltuielilor aferente activității de întreprinzător prevăzută la punctul 177.4 din Codul fiscal.

Trebuie reevaluată valuta din cont la sfârșitul lunii sau al anului

Pentru evidența fiscală a Persoană fizică autorizată nu există temei pentru includerea din nou, lunar sau la sfârșitul anului, a unei sume în venitul din activitatea de întreprinzător doar pentru că s-a modificat cursul BNU pentru valuta care continuă să fie păstrată în cont.

De exemplu, o Persoană fizică autorizată a primit 2 000 de dolari și, la data încasării, a determinat deja venitul în grivne la cursul oficial al BNU. Dacă după o lună dolarul se apreciază, simplul fapt că există un curs nou nu reprezintă o nouă încasare de bani pentru Persoană fizică autorizată.

Pentru o Persoană fizică autorizată în sistemul general, un rezultat fiscal separat apare la vânzarea efectivă a încasărilor valutare dacă se formează o diferență pozitivă pe care Serviciul Fiscal de Stat solicită să fie inclusă în venit.

Se aplică termenul de 180 de zile pentru încasarea veniturilor în valută

Aceasta este o chestiune separată de vânzarea obligatorie a valutei.

Pentru operațiunile supuse supravegherii valutare, punctul 14-2 din Hotărârea BNU nr. 18 stabilește un termen-limită pentru decontări de 180 de zile calendaristice pentru operațiunile efectuate începând cu 5 aprilie 2022.

Însă regula celor 180 de zile nu se aplică tuturor situațiilor.

Exportul serviciilor obișnuite: termenul de 180 de zile, în general, nu se aplică

Hotărârea BNU nr. 67 exclude de la termenele-limită pentru decontări:

• exportul de servicii;

• exportul de lucrări;

• exportul drepturilor de proprietate intelectuală;

• exportul altor drepturi nepatrimoniale.

Pentru servicii și lucrări, excepția o constituie serviciile și/sau lucrările de transport: acestora li se pot aplica termenele valutare.

Prin urmare, de exemplu, pentru exportul serviciilor IT obișnuite, de consultanță, marketing, design și pentru multe alte servicii, termenul general de 180 de zile pentru decontările valutare nu se aplică.

Anterior, excepția se referea și la serviciile de asigurare. Începând cu 14 ianuarie 2026, BNU a eliminat cuvintele «și de asigurare» din această limitare. Ca urmare, exportul serviciilor de asigurare se numără, de asemenea, printre operațiunile cărora nu li se aplică termenul-limită; excepția specială rămâne pentru serviciile și lucrările de transport.

Operațiuni mai mici de 400 000 UAH

Termenele-limită nu se aplică unei operațiuni de export sau import dacă valoarea acesteia în echivalent la cursul oficial al BNU din data operațiunii este mai mică de 400 000 UAH, cu condiția să nu existe o divizare artificială a operațiunilor.

Prin urmare, o operațiune de 399 999 UAH poate să nu fie supusă supravegherii valutare în ceea ce privește termenele, însă divizarea artificială a unui contract mare în plăți mai mici pentru evitarea controlului valutar nu este protejată de această regulă.

Dacă după efectuarea operațiunii cursul se modifică și echivalentul în grivne depășește 400 000 UAH, Serviciul Fiscal de Stat explică faptul că, pentru determinarea «sumei nesemnificative» inițiale, se ia în considerare data efectuării operațiunii.

Termene speciale pentru anumite mărfuri exportate

Pentru exportul de mărfuri, termenul de 180 de zile nu poate fi aplicat automat fiecărei operațiuni. Hotărârea BNU nr. 67 stabilește termene speciale pentru anumite coduri UKT ZED.

În special:

Hotărârea nr. 67 conține și alte excepții sectoriale foarte specializate. Prin urmare, o Persoană fizică autorizată care exportă mărfuri trebuie să verifice, înainte de încheierea contractului, codul UKT ZED concret și data operațiunii, fără a se orienta doar după regula generală de 180 de zile.

Ce amendă poate fi aplicată pentru depășirea termenelor de decontare valutară

Dacă operațiunea este supusă supravegherii valutare, iar nerezidentul nu efectuează plata în termenul stabilit, partea a cincea a articolului 13 din Legea Ucrainei «Cu privire la valută și operațiunile valutare» prevede o penalitate:

0,3% din suma fondurilor neîncasate pentru fiecare zi de întârziere.

În același timp, valoarea totală a penalității nu poate depăși suma fondurilor pe care antreprenorul trebuia să le primească în baza contractului.

De exemplu, dacă datoria în valută a nerezidentului în echivalent în grivne este de 300 000 UAH, penalitatea totală maximă nu poate depăși 300 000 UAH.

Legea prevede mecanisme de suspendare a termenului și a calculării penalității. În special:

• în timpul unor circumstanțe de forță majoră confirmate, curgerea termenului și calcularea penalității se suspendă pentru perioada în care aceste circumstanțe sunt în vigoare;

• după acceptarea de către o instanță sau un arbitraj comercial internațional a cererii unui rezident privind recuperarea datoriei de la un nerezident, termenul corespunzător se suspendă, de asemenea, iar penalitatea nu se calculează pentru această perioadă în conformitate cu regulile articolului 13 din Lege.

O simplă mențiune generală a forței majore nu este suficientă. Legea impune confirmarea corespunzătoare a apariției și încetării acesteia de către o organizație autorizată din țara în care este situată partea contractului sau dintr-o țară terță, în conformitate cu condițiile contractului.

Ce documente trebuie să păstreze Persoană fizică autorizată la primirea unei plăți în valută

Setul de documente depinde de tipul operațiunii economice externe, însă antreprenorul trebuie să poată confirma proveniența fondurilor, legătura dintre încasare și activitatea economică, precum și corectitudinea determinării venitului.

În acest scop, este recomandabil să se păstreze:

• contractul de activitate economică externă sau un alt document prin care este formalizată înțelegerea dintre părți;

• factura sau invoice-ul;

• extrasul bancar din care rezultă data, suma, valuta și plătitorul;

• documentele privind executarea lucrărilor sau prestarea serviciilor, dacă acestea sunt întocmite conform condițiilor contractului;

• pentru exportul de mărfuri — documentele vamale și documentele de însoțire a mărfurilor aferente livrării concrete;

• documentele băncii privind vânzarea valutei, dacă este necesară confirmarea cursului și a sumei în grivne a operațiunii.

Legea Ucrainei «Cu privire la activitatea economică externă» permite încheierea unui contract de activitate economică externă în formă scrisă simplă sau electronică. La exportul de servicii, cu excepția serviciilor de transport, contractul poate fi încheiat și prin acceptarea unei oferte, schimbul de mesaje electronice sau, în special, prin emiterea unei facturi — invoice, inclusiv în format electronic. Prin urmare, legea nu impune un contract separat pe hârtie, de mai multe pagini, pentru fiecare serviciu exportat.

Ce trebuie să verifice Persoană fizică autorizată după primirea unei plăți în valută

După încasarea fondurilor, trebuie stabilită data creditării acestora conform extrasului bancar, determinat cursul oficial al BNU din această dată și înregistrat echivalentul în grivne al venitului.

După aceea, trebuie determinate separat consecințele fiscale în funcție de sistemul de impozitare. Plătitorul impozitului unic nu include din nou în venit diferența pozitivă rezultată din vânzarea ulterioară a valutei de către bancă. Persoană fizică autorizată în sistemul general controlează rezultatul vânzării valutei: diferența pozitivă majorează venitul, iar diferența negativă nu îl reduce ca o cheltuială aferentă activității de întreprinzător.

Dacă este vorba despre export de mărfuri sau despre servicii ori lucrări de transport, trebuie verificat suplimentar dacă operațiunea este supusă supravegherii valutare, ce termen concret se aplică mărfii respective și dacă se aplică excepția pentru operațiunile mai mici de 400 000 UAH.

Evidența încasărilor valutare, a cursurilor și a extraselor bancare în Torgsoft

În Torgsoft există instrumente separate pentru evidența managerială a operațiunilor în diferite valute. În secțiunea Plată sunt prevăzute funcțiile Curs valutar, Schimb valutar și Extrase din conturile bancare. În formularul «Curs valutar» pot fi înregistrate cursurile de cumpărare și vânzare ale valutelor și utilizate pentru decontări reciproce, recepția mărfurilor în valută străină, schimbul valutar și calcularea prețurilor.

Dacă este utilizată funcția extraselor bancare, în Torgsoft pot fi primite și vizualizate operațiunile din conturile curente pentru perioada selectată. Extrasul afișează data și ora operațiunii, mișcarea fondurilor, valuta în cod internațional și tipul operațiunii. Acest lucru permite corelarea încasării valutare cu factura clientului și cu documentele financiare din evidență.

În același timp, cursul introdus în Torgsoft pentru calculele manageriale nu trebuie identificat automat cu cursul fiscal. Pentru determinarea venitului Persoană fizică autorizată, legea impune utilizarea cursului oficial al BNU exact din data obținerii venitului în valută. Prin urmare, atunci când ține evidența valutară în program, antreprenorul trebuie să controleze separat dacă datele extrasului bancar și cursul oficial al BNU corespund cerințelor Codului fiscal.

Surse oficiale

Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — punctul 292.5 privind conversia venitului în valută al plătitorului impozitului unic la cursul oficial al BNU, punctul 292.6 privind data obținerii venitului; articolul 177, inclusiv punctele 177.2 și 177.4, privind veniturile și cheltuielile Persoană fizică autorizată în sistemul general.
Codul fiscal al Ucrainei pe zakon.rada.gov.ua

Legea Ucrainei «Cu privire la valută și operațiunile valutare» din 21.06.2018 nr. 2473-VIII — articolul 13 privind termenele-limită pentru decontări, penalitatea de 0,3% pe zi, forța majoră și sesizarea instanței sau a arbitrajului internațional.
Legea nr. 2473-VIII pe zakon.rada.gov.ua

Hotărârea Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Ucrainei din 24.02.2022 nr. 18 «Cu privire la funcționarea sistemului bancar în perioada introducerii legii marțiale» — punctele 5, 12, 14, 14-2, 14-3 și alte prevederi privind operațiunile valutare, retragerea numerarului și termenele-limită pentru decontări.
Hotărârea BNU nr. 18 pe zakon.rada.gov.ua

Hotărârea Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Ucrainei din 14.05.2019 nr. 67 — excepții și termene speciale de supraveghere valutară, inclusiv pentru exportul de servicii, lucrări, drepturi de proprietate intelectuală și anumite grupe de mărfuri.
Hotărârea BNU nr. 67 pe zakon.rada.gov.ua

Hotărârea Consiliului de administrație al Băncii Naționale a Ucrainei din 13.01.2026 nr. 3 — modificarea listei de excepții din Hotărârea nr. 67, inclusiv în ceea ce privește serviciile de asigurare.
Hotărârea BNU nr. 3 din 13.01.2026 pe zakon.rada.gov.ua

Legea Ucrainei «Cu privire la activitatea economică externă» din 16.04.1991 nr. 959-XII — articolele 5–6, inclusiv forma contractului de activitate economică externă și posibilitatea formalizării exportului de servicii prin invoice.
Legea nr. 959-XII pe zakon.rada.gov.ua

Legea Ucrainei din 06.12.2019 nr. 361-IX privind monitorizarea financiară — articolul 20, pragul de 400 000 UAH, de care este legată determinarea «sumei nesemnificative» pentru supravegherea valutară.
Legea nr. 361-IX pe zakon.rada.gov.ua

Banca Națională a Ucrainei: «Vânzarea obligatorie a încasărilor valutare de către întreprinderi a fost eliminată» — comunicarea oficială a BNU privind eliminarea obligației începând cu 20 iunie 2019.
Comunicarea oficială a BNU

Resursa publică de informare și referință a Serviciului Fiscal de Stat — explicații actuale privind diferența pozitivă rezultată din vânzarea valutei de către Persoană fizică autorizată cu impozit unic, diferența pozitivă pentru Persoană fizică autorizată în sistemul general și diferența negativă care nu se include în cheltuielile acesteia.