Impozit unic de 10%, TVA și divizarea antreprenorilor individuali: ce s-ar putea schimba pentru comerțul cu amănuntul

10% impozit unic, TVA și «fragmentarea» Persoanelor fizice autorizate: ce se pregătește în realitate și ce înseamnă aceasta pentru comerțul cu amănuntul

Majorarea impozitului unic pentru Persoanele fizice autorizate din grupa III la 10% nu a intrat în vigoare. Pentru Persoanele fizice autorizate din grupa III se aplică în prezent cotele de 5% din venit fără TVA sau 3% din venit cu plata TVA, precum și taxa militară de 1% din venit. Totodată, majorarea cotei nu mai este doar o discuție informală: în Declarația bugetară pentru anii 2027–2029 și în memorandumul din iulie cu FMI este stabilită direcția viitoarei reforme — cote diferențiate ale impozitului unic de până la 10% pentru grupa III care prestează servicii. Pentru o Persoană fizică autorizată obișnuită care deține un magazin și vinde mărfuri, această prevedere nu este deocamdată formulată în mod explicit. (sumy.tax.gov.ua)

Pentru comerțul cu amănuntul sunt mai importante alte două procese. Primul — extinderea planificată a înregistrării obligatorii ca plătitor de TVA pentru o parte dintre contribuabilii din sistemul simplificat începând cu 1 ianuarie 2028, dacă modificările corespunzătoare vor fi adoptate. Al doilea — combaterea fragmentării artificiale a rețelelor comerciale. Modificările legislative privind fragmentarea sunt încă în curs de pregătire, însă practica de control există deja: la 10 august, Serviciul Fiscal de Stat a anunțat peste 500 de branduri cu astfel de indicii și 23 de rețele comerciale mari care, potrivit autorității fiscale, au implicat peste o mie de Persoane fizice autorizate. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

Care dintre afirmațiile răspândite sunt fapte și care sunt exagerări

Declarația bugetară oficială prevede într-adevăr o cotă de «până la 10 procente», iar memorandumul cu FMI precizează că este vorba despre grupa III care prestează servicii. Prin urmare, formula «tuturor profesiilor enumerate li se va aplica exact 10%» depășește ceea ce este prevăzut în prezent în documentele oficiale. (Legislația Ucrainei)

Ce impozite plătesc în prezent Persoanele fizice autorizate

Pentru Persoanele fizice autorizate din grupa III se aplică:

• 5% din venit — dacă TVA este inclus în impozitul unic;

• 3% din venit — dacă Persoana fizică autorizată este separat plătitoare de TVA;

• taxa militară — 1% din venit;

• plafonul de venit în 2026 — 10 091 049 UAH;

• contribuția socială unică minimă conform regulii generale — 1 902,34 UAH pe lună, dacă antreprenorul nu are un temei prevăzut de lege pentru scutirea de la plata acesteia. (sumy.tax.gov.ua)

Pentru grupa II, în care activează de asemenea un număr semnificativ de magazine mici, plafonul de venit în 2026 este de 7 211 598 UAH. Cota lunară maximă a impozitului unic — 1 729,40 UAH, iar taxa militară — 864,70 UAH. Cota concretă a impozitului unic, în limitele maximului permis, este stabilită de consiliul local. (sumy.tax.gov.ua)

În prezent nu există nicio cotă de 10% a impozitului unic în vigoare pentru grupa III.

De unde a apărut cifra de 10% și dacă se aplică magazinelor

Hotărârea Cabinetului de Miniștri nr. 793, prin care a fost aprobată Declarația bugetară pentru anii 2027–2029, conține o direcție a viitoarei politici fiscale: introducerea unor cote diferențiate ale impozitului unic de până la 10% pentru contribuabilii din grupa III care prestează servicii. Memorandumul din iulie cu FMI prevede prezentarea modificărilor legislative corespunzătoare în 2027. (Legislația Ucrainei)

Aici sunt importante trei detalii.

În primul rând, «până la 10%» nu înseamnă automat o singură cotă de 10% pentru toți. Pentru stabilirea cotelor concrete, a listei activităților, a regulilor de tranziție și a datei de aplicare sunt necesare modificări ale Codului fiscal.

În al doilea rând, documentele oficiale principale nu conțin lista închisă prezentată în publicații «consultanță, contabilitate, audit, marketing, inginerie, servicii juridice». Formularea oficială este mai largă — «prestarea serviciilor». (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

În al treilea rând, vânzarea cu amănuntul a mărfurilor nu este indicată în mod explicit ca activitate pentru care se planifică o cotă de până la 10%. Prin urmare, o Persoană fizică autorizată care se ocupă exclusiv de comercializarea îmbrăcămintei, încălțămintei, cosmeticelor, tehnicii, articolelor pentru casă sau altor mărfuri nu poate fi inclusă în prezent în categoria viitorilor contribuabili cu o cotă de 10%.

O situație diferită este posibilă în cazul unei afaceri mixte care vinde simultan mărfuri și prestează servicii contra cost: reparații, montaj, configurare, design, consultanță etc. Modul în care vor fi separate veniturile și cotele într-un astfel de caz va putea fi stabilit numai după publicarea textului viitoarei legi.

TVA pentru Persoanele fizice autorizate: reforma care este mult mai importantă pentru retail

Memorandumul din iulie prevede eliminarea scutirii speciale de TVA pentru regimurile simplificate și înregistrarea obligatorie ca plătitori de TVA a contribuabililor din sistemul simplificat a căror cifră de afaceri va depăși pragul general de înregistrare. Planul — adoptarea reformei la începutul anului 2027 și intrarea acesteia în vigoare la 1 ianuarie 2028. Totodată, pragul viitor urmează să fie majorat, însă în memorandum nu este indicată o sumă finală concretă în UAH. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

Pentru o Persoană fizică autorizată din retail, aceasta reprezintă potențial o schimbare sistemică. Va trebui evaluată nu numai cota impozitului unic, ci și:

• achizițiile de la plătitori și neplătitori de TVA;

• posibilitatea de a beneficia de credit fiscal;

• prețul de vânzare cu amănuntul pentru cumpărător;

• ponderea vânzărilor B2C și B2B;

• documentele pentru mărfurile achiziționate;

• facturile fiscale și raportarea TVA;

• regulile de tranziție privind stocurile de mărfuri.

Ultimul punct este deosebit de important pentru magazinele cu stocuri mari. Însă regulile privind stocurile la data tranziției nu pot fi prognozate în avans: acestea trebuie stabilite chiar de lege și de dispozițiile tranzitorii.

«Fragmentarea afacerii»: pentru retail aceasta nu mai este doar o reformă viitoare

Cea mai evidentă eroare din discuție constă în faptul că lupta împotriva fragmentării este uneori descrisă exclusiv ca o normă viitoare. Serviciul Fiscal de Stat desfășoară deja activități analitice și de control în privința rețelelor comerciale. La 10 august, serviciul a anunțat peste 500 de branduri și mărci comerciale cu indicii de fragmentare, 23 de rețele mari și peste o mie de Persoane fizice autorizate implicate. Printre domeniile analizate, Serviciul Fiscal de Stat menționează în mod explicit comerțul cu îmbrăcăminte, încălțăminte, electronice, ceasuri, cosmetice și produse chimice de uz casnic. (Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei)

În același timp, Serviciul Fiscal de Stat precizează în mod explicit: colaborarea unei companii cu Persoane fizice autorizate nu constituie în sine o încălcare. Riscul apare atunci când Persoanele fizice autorizate, formal independente, funcționează în realitate ca o singură afacere — sub același brand, în aceleași magazine, cu personal comun, depozite comune și administrare centralizată. (Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei)

În alte explicații oficiale, Serviciul Fiscal de Stat menționează printre indicatori:

• mai multe Persoane fizice autorizate în aceeași încăpere comercială;

• aceeași marcă comercială sau același brand;

• aceleași adrese IP pentru sistemul client-bank și PCM;

• înregistrarea în masă a Persoanelor fizice autorizate la aceeași adresă;

• angajați comuni;

• infrastructură și depozit comune fără o delimitare clară a mărfurilor;

• contrapărți comune;

• utilizarea aceluiași terminal de plată;

• înlocuirea unei Persoane fizice autorizate cu alta atunci când se apropie de plafonul de venit. (dp.tax.gov.ua)

Acestea sunt indicatori de risc, nu un articol separat al Codului fiscal potrivit căruia existența unui singur indicator dovedește automat o încălcare. De exemplu, utilizarea aceluiași brand de către doi antreprenori nu înseamnă în sine că există o singură afacere. Importantă este totalitatea relațiilor reale.

Cum ar trebui să arate independența reală a mai multor Persoane fizice autorizate în comerțul cu amănuntul

Dacă sub același brand sau în același spațiu lucrează mai mulți antreprenori, merită verificată nu doar organizarea «pe hârtie», ci și modul real de desfășurare a activității.

Fiecare Persoană fizică autorizată independentă trebuie să poată răspunde clar la următoarele întrebări:

• cui îi aparțin mărfurile și cine le-a achiziționat conform documentelor;

• cine suportă riscul nevânzării, defectelor, retururilor și modificării prețului de achiziție;

• cine închiriază magazinul, partea de încăpere, depozitul și echipamentele;

• cine este angajatorul vânzătorilor și cine le coordonează efectiv activitatea;

• cui îi aparțin banii din casierie și din contul bancar;

• cine este vânzătorul indicat în bonul fiscal;

• cine stabilește prețurile, reducerile și condițiile de vânzare;

• cine ia deciziile privind achizițiile;

• cum este documentată deplasarea mărfurilor între diferiți antreprenori;

• cine acceptă retururile de la cumpărători;

• cine este indicat drept vânzător pe site, pe marketplace, în contract, la plată și în bonul fiscal.

Dacă mărfurile din punct de vedere juridic «aparțin» unei Persoane fizice autorizate, vânzătorul este angajat la o alta, banii sunt încasați periodic de o a treia, iar toate deciziile sunt luate de o singură administrație a rețelei, simplul număr de antreprenori înregistrați nu mai creează independență reală.

Poate fi retras dreptul la sistemul simplificat din cauza fragmentării

În Codul fiscal în vigoare nu există un statut separat de «participant la fragmentare», după atribuirea căruia Persoana fizică autorizată să piardă automat și definitiv dreptul la impozitul unic.

Se aplică regulile generale ale articolului 299 din Codul fiscal al Ucrainei. Dacă în timpul unui control Serviciul Fiscal de Stat constată încălcarea cerințelor capitolului privind sistemul simplificat, înregistrarea contribuabilului din grupele I–III poate fi anulată prin decizia organului de control în baza actului de control. Conform pct. 299.11, acest lucru are loc începând cu prima zi a lunii următoare trimestrului în care a fost comisă încălcarea. Într-o astfel de situație, sistemul simplificat poate fi ales din nou după expirarea a patru trimestre consecutive de la data deciziei. (vin.tax.gov.ua)

Însă tocmai această parte a regulilor se intenționează a fi înăsprită. Memorandumul din iulie prevede prezentarea până la sfârșitul lunii decembrie 2026 a unor proiecte de lege care ar trebui:

1. să limiteze divizarea artificială a companiilor pentru menținerea veniturilor sub pragurile preferențiale;

2. să limiteze posibilitatea revenirii la sistemul simplificat după trecerea la sistemul general;

3. să limiteze utilizarea sistemului simplificat pentru prestarea serviciilor către angajatori actuali sau foști. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

Prin urmare, afirmația despre o «interdicție totală deja introdusă a sistemului simplificat pentru participanții la fragmentare» este prematură. Intenția de a înăspri regulile există, însă condițiile concrete trebuie încă să parcurgă procedura legislativă.

CM și PCM pentru o Persoană fizică autorizată din retail rămân o obligație separată

Discuțiile fiscale privind TVA, 10% și fragmentarea nu anulează regulile în vigoare privind operațiunile de încasare. Un agent economic care efectuează operațiuni de plată, conform regulii generale, le procesează printr-un CM sau PCM înregistrat și emite un document de plată pentru întreaga valoare a cumpărăturii. (Legislația Ucrainei)

Pentru un magazin obișnuit, plata în numerar sau cu card bancar reprezintă o situație tipică în care este necesar CM/PCM. Totodată, transferul clasic de bani din contul cumpărătorului în contul curent al vânzătorului folosind datele IBAN, fără servicii de acquiring, nu prezintă caracteristicile unei operațiuni de plată în sensul Legii nr. 265. (zp.tax.gov.ua)

Este important și faptul că un PCM separat pentru fiecare Persoană fizică autorizată nu reprezintă în sine o dovadă că acești antreprenori desfășoară afaceri independente. Atunci când analizează fragmentarea, Serviciul Fiscal de Stat evaluează nu doar bonurile, ci și personalul, mărfurile, depozitele, spațiile comerciale, administrarea, operațiunile bancare și alte circumstanțe reale. (Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei)

Evidența mărfurilor și documentele primare devin și mai importante

O Persoană fizică autorizată din grupa III care nu este plătitoare de TVA ține evidența veniturilor într-o formă liberă prin înregistrarea lunară a veniturilor obținute. O Persoană fizică autorizată din grupa III plătitoare de TVA ține evidența veniturilor și cheltuielilor conform formularului standard. Evidența poate fi ținută pe hârtie sau în format electronic. (Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei)

Pentru un magazin, aceasta nu trebuie interpretată ca o permisiune de a nu avea documente pentru mărfuri. Documentele devin deosebit de importante la trecerea la sistemul general: pct. 177.10 din Codul fiscal al Ucrainei impune ținerea evidenței veniturilor și cheltuielilor și existența documentelor justificative privind proveniența mărfurilor. Obiectul impozitării în sistemul general este diferența dintre încasări și cheltuielile aferente activității economice confirmate prin documente. Printre cheltuielile permise se numără, în special, costul mărfurilor achiziționate pentru revânzare. (Legislația Ucrainei)

Prin urmare, pentru un comerciant cu amănuntul, documentele privind recepția mărfurilor, retururile către furnizori, transferurile între propriile puncte comerciale și operațiunile între diferite Persoane fizice autorizate trebuie să reflecte o operațiune economică reală. Transferul intern al mărfurilor în cadrul aceluiași antreprenor și vânzarea sau transferul mărfurilor către un alt antreprenor sunt situații juridice diferite.

ATAD: ce conține în realitate proiectul Ministerului Finanțelor

La 24 februarie, Ministerul Finanțelor a prezentat pentru dezbatere publică un proiect de lege privind implementarea ATAD. ATAD — este o directivă a UE care stabilește reguli pentru combaterea evitării impozitării și a schemelor de reducere artificială a impozitelor.

Este un proiect, nu o normă în vigoare a Codului fiscal. În memorandumul din iulie, calendarul a fost suplimentar împărțit: regulile privind limitarea dobânzilor sunt planificate să fie prezentate până la sfârșitul lunii august, iar exit tax, GAAR și neconcordanțele hibride — până la sfârșitul lunii septembrie. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

Articolul 4 ATAD: 30% EBITDA

Tocmai aici apare cifra de 30% în explicația oficială a Ministerului Finanțelor. Se propune ca cheltuielile excedentare aferente împrumuturilor să poată fi luate în calcul la impozitare numai în limita a 30% din indicatorul EBITDA stabilit. Aceasta este în primul rând o chestiune privind impozitarea profitului întreprinderilor și finanțarea prin datorii. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

Prin urmare, afirmația că «30% — este o cotă fiscală penalizatoare pentru orice abuz fiscal sau pentru o Persoană fizică autorizată care lucrează în locul unui angajat» nu corespunde modului în care Ministerul Finanțelor explică oficial această parte a proiectului.

Articolul 5 ATAD: impozitul la transferul afacerii sau activelor în străinătate

Exit tax — este un impozit care poate apărea atunci când o companie transferă active, o parte din afacere sau rezidența sa fiscală din Ucraina într-o altă țară. Scopul său — impozitarea creșterii valorii activelor care s-a format în Ucraina înainte de un astfel de transfer.

De exemplu, dacă o companie a cumpărat echipamente cu 1 milion UAH, iar la momentul transferului valoarea lor de piață este de 1,5 milioane UAH, diferența de 500 mii UAH poate fi supusă impozitării conform regulilor care vor fi stabilite prin lege.

Pentru Persoanele fizice autorizate obișnuite, această regulă nu este prevăzută. Ministerul Finanțelor precizează în mod explicit că exit tax nu se va aplica persoanelor fizice, inclusiv Persoanelor fizice autorizate.

Prin urmare, o Persoană fizică autorizată care deține un magazin în Ucraina, vinde mărfuri și nu transferă active în cadrul unei structuri corporative internaționale nu intră sub incidența acestui mecanism.

Articolul 6 ATAD: când autoritatea fiscală poate analiza nu doar contractele, ci și modul în care funcționează efectiv afacerea

GAAR — este regula generală anti-abuz fiscal. Esența acesteia constă în faptul că autoritatea fiscală va putea evalua nu numai modul în care operațiunea este documentată, ci și ce se întâmplă efectiv în afacere.

De exemplu, dacă o singură rețea comercială este formal împărțită între mai multe Persoane fizice autorizate, însă în practică acestea funcționează ca o singură afacere — au același magazin, personal, depozit, administrare, brand și, în fapt, un model unic de încasare, — autoritatea fiscală va putea pune la îndoială o astfel de structură dacă va constata că scopul principal al acesteia a fost reducerea impozitelor.

Prin urmare, simplul fapt că mai multe Persoane fizice autorizate lucrează sub același brand nu înseamnă încă o încălcare. Riscul apare atunci când documentele indică existența mai multor afaceri separate, iar în realitate funcționează una singură.

Criteriile finale, procedura de aplicare a acestei reguli și consecințele fiscale vor depinde de textul legii, dacă aceasta va fi adoptată.

Articolele 9, 9a, 9b ATAD: reguli pentru companiile internaționale

Aceste reguli se referă la situații în care o afacere activează simultan în mai multe țări și încearcă să utilizeze diferențele dintre legislațiile fiscale ale acestora pentru a reduce impozitele.

De exemplu, o țară permite unei companii să considere o anumită plată drept cheltuială și să reducă impozitul, iar o altă țară nu impozitează în același timp venitul corespunzător. ATAD prevede mecanisme menite să împiedice obținerea unui astfel de avantaj fiscal dublu.

Acest lucru este relevant în primul rând pentru grupurile internaționale de companii, holdinguri și afaceri care dețin companii în diferite state.

Pentru o Persoană fizică autorizată ucraineană obișnuită care deține un magazin, activează numai în Ucraina și nu are companii străine în structura afacerii, aceste reguli, de regulă, nu au o importanță directă.

Sursa oficială: Ministerul Finanțelor al Ucrainei — materiale privind implementarea ATAD: https://mof.gov.ua/uk/news/-5602

Rezidența fiscală: afirmația despre «impozitarea dublă automată» este exagerată

Regula în vigoare privind rezidența persoanei fizice este prevăzută la subpct. 14.1.213 din Codul fiscal al Ucrainei. Aceasta ia în considerare locul de trai, domiciliul permanent, centrul intereselor vitale, șederea în Ucraina timp de cel puțin 183 de zile și, dacă criteriile anterioare nu oferă un răspuns, cetățenia. Totodată, locul de trai al familiei sau înregistrarea persoanei ca antreprenor reprezintă un indiciu suficient, dar nu exclusiv, al centrului intereselor vitale. Separat, Codul fiscal prevede că înregistrarea unei persoane ca persoană care desfășoară activitate independentă poate constitui un temei suficient pentru recunoașterea acesteia drept rezident al Ucrainei. (Resursa publică de informare și referință)

Prin urmare, pentru o Persoană fizică autorizată ucraineană care locuiește și lucrează de mult timp în străinătate, este riscant să se bazeze exclusiv pe regula celor «183 de zile».

Însă nici afirmația că «acum toți vor plăti de două ori» nu este corectă. Dacă două state consideră simultan o persoană drept rezident fiscal, trebuie verificat tratatul internațional corespunzător privind evitarea dublei impuneri, criteriile sale de rezidență și mecanismul de eliminare a dublei impuneri. Ministerul Finanțelor menține o listă oficială a acestor tratate. (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

De ce comparația «11% față de 23%» este deosebit de incorectă pentru retail

Dacă în viitor pentru anumite servicii va fi stabilită cota maximă de 10% a impozitului unic și, în același timp, va fi menținută taxa militară actuală de 1% pentru grupa III, din punct de vedere aritmetic aceasta va reprezenta 11% din venit, fără a lua în calcul contribuția socială unică.

Însă această valoare nu poate fi comparată cu «18% impozit pe venitul persoanelor fizice + 5% taxă militară = 23% din cifra de afaceri». O Persoană fizică autorizată în sistemul general plătește impozitul pe venitul persoanelor fizice și taxa militară din venitul net impozabil, nu din toate încasările din retail. Taxa militară pentru o astfel de Persoană fizică autorizată reprezintă 5% din venitul net impozabil. (dp.tax.gov.ua)

Pentru un consultant care are cheltuieli documentate minime, diferența dintre cifra de afaceri și venitul net poate fi mică. Pentru un magazin, situația este fundamental diferită: o parte semnificativă a încasărilor reprezintă costul de achiziție al mărfurilor vândute, iar subpct. 177.4.1 din Codul fiscal al Ucrainei permite includerea în cheltuieli a costului mărfurilor legate de vânzarea acestora, cu condiția existenței documentelor justificative corespunzătoare. (Legislația Ucrainei)

Prin urmare, se poate stabili care sistem este mai avantajos pentru un anumit comerciant cu amănuntul numai după calcularea marjei reale, a cheltuielilor documentate, a TVA și a contribuției sociale unice.

Exemplu real: o rețea de magazine de tehnică și Persoane fizice autorizate

În iulie, Biroul de Securitate Economică a anunțat un caz privind o rețea de comerț cu amănuntul cu tehnică electronică, echipamente de telecomunicații și accesorii. Potrivit versiunii anchetei, activitatea unei singure companii a fost împărțită între Persoane fizice autorizate controlate, printre care se aflau angajați și cunoscuți. Banii din vânzări erau transferați în conturile acestor Persoane fizice autorizate, deși vânzarea efectivă era realizată de o singură rețea comercială. Biroul de Securitate Economică a declarat peste 361,6 milioane UAH venituri ascunse și peste 60 milioane UAH impozite neachitate; fondurile au fost restituite bugetului, iar materialele privind o persoană cu funcție de răspundere au fost trimise în instanță cu o cerere de eliberare de răspundere penală datorită reparării integrale a prejudiciului. Acesta este un comunicat al organului de aplicare a legii privind rezultatele anchetei și nu reprezintă un temei pentru aplicarea automată a acelorași concluzii oricărei rețele care colaborează cu Persoane fizice autorizate. (Sistemul electronic de evidență bugetară)

Acest exemplu ilustrează bine principalul criteriu de risc: important nu este numărul de Persoane fizice autorizate în sine, ci dacă acestea sunt antreprenori independenți sau doar structuri juridice ale unei singure afaceri reale.

Torgsoft pentru PCM, evidența stocurilor și controlul operațiunilor într-o rețea de magazine

În Torgsoft se poate ține evidența recepției și vânzării mărfurilor, retururilor, transferurilor interne, stocurilor din depozit, circulației mărfurilor, registrului documentelor de recepție și de depozit, evidența pe puncte comerciale și rapoartele pentru diferite perioade. Pentru o rețea comercială, acest lucru permite să vedeți unde se află marfa, cum a fost transferată și prin ce documente au fost înregistrate operațiunile.

Pentru decontări, programul permite lucrul cu PCM: în regimurile de vânzare și retur poate fi utilizat CM software, poate fi deschis schimbul, pot fi generate rapoarte X și Z, pot fi efectuate depuneri și retrageri de numerar, iar pentru vânzarea mărfurilor fiscale poate fi configurat modul fiscal sau mixt de tipărire a bonului.

Pentru control intern, Torgsoft dispune de «Protocolul acțiunilor utilizatorilor» și «Jurnalul modificării documentelor». Jurnalul poate înregistra modificările în recepții, vânzări, retururi, transferuri interne, casări și documente financiare. Acest lucru este util pentru reconstituirea istoricului operațiunilor economice și controlul acțiunilor personalului.

Totodată, programul de evidență nu poate confirma de unul singur, din punct de vedere juridic, absența fragmentării. Dacă într-un singur sistem sunt gestionate mai multe Persoane fizice autorizate, independența reală a fiecăreia trebuie confirmată prin drepturi reale asupra mărfurilor, contracte, personal, case de marcat, conturi bancare, administrare și risc economic.

Ce ar trebui să facă deja acum o Persoană fizică autorizată din retail

Nu este necesar să treceți magazinul la un alt sistem de impozitare doar din cauza publicațiilor despre «10%». Cotele actuale nu s-au modificat, iar propunerea viitoare privind 10% este formulată pentru servicii. În schimb, este util să vă pregătiți pentru acele direcții care privesc direct comerțul.

Pentru un magazin sau o rețea, aceasta înseamnă verificarea vânzătorilor reali ai mărfurilor, a documentelor privind proveniența acestora, a contractelor de închiriere și depozitare, a angajării personalului, a conturilor bancare, CM/PCM, a contractelor dintre Persoanele fizice autorizate și a circulației mărfurilor. Dacă sub același brand lucrează mai multe Persoane fizice autorizate, întrebarea principală este dacă fiecare dintre ele desfășoară propria activitate economică, deține bunuri sau mărfuri, are personal, venituri, riscuri și ia propriile decizii de administrare, și nu doar dacă are propriul număr fiscal.

Separat, merită modelat viitorul TVA. Pentru retailul cu o cifră de afaceri semnificativă din mărfuri, această reformă poate avea un impact financiar și contabil mai mare decât discuția privind cota impozitului unic pentru servicii. Însă restructurarea prețurilor și evidenței în baza unei legi care încă nu a fost adoptată este prematură: decisive vor fi pragul final pentru TVA, regulile privind creditul fiscal în perioada de tranziție și procedura de lucru cu stocurile de mărfuri.

Surse oficiale

1. Codul fiscal al Ucrainei nr. 2755-VI — subpct. 14.1.213, art. 44, 177, 291, 293, 296, 298, 299, subsecțiunea 10 a secțiunii XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
   (Legislația Ucrainei)

2. Legea Ucrainei «Privind utilizarea aparatelor de marcat pentru operațiuni de decontare în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor» nr. 265/95-VR — art. 2, 3, 9, 10.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80
   (Legislația Ucrainei)

3. Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 17.06.2026 nr. 793 «Privind aprobarea Declarației bugetare pentru anii 2027–2029» — direcția privind cotele diferențiate ale impozitului unic de până la 10% pentru grupa III care prestează servicii.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/793-2026-%D0%BF
   (Legislația Ucrainei)

4. Memorandumul privind politica economică și financiară a Ucrainei și FMI, iulie 2026 — punctele 21–25: TVA pentru sistemul simplificat, cote de până la 10%, combaterea fragmentării și etapele implementării ATAD.
   https://mof.gov.ua/storage/files/Lol_MEFP_Ukraine_2026-07-02.pdf
   (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

5. Ministerul Finanțelor al Ucrainei: proiect privind implementarea ATAD, publicat la 24.02.2026 — articolele 4, 5, 6, 9, 9a, 9b ATAD.
   https://mof.gov.ua/uk/news/-5602
   (Ministerul Finanțelor al Ucrainei)

6. Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei: «1,7 miliarde UAH pierderi bugetare posibile: Serviciul Fiscal de Stat identifică scheme de fragmentare artificială a afacerilor», 10.08.2026.
   https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/1038652.html
   (Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei)

7. Biroul de Securitate Economică al Ucrainei: «Fragmentarea artificială a afacerilor prin Persoane fizice autorizate: peste 60 milioane UAH au fost deja restituite bugetului», 10.07.2026.
   https://esbu.gov.ua/news/shtuchne-droblennia-biznesu-cherez-fopiv-ponad-60-mln-hrn-uzhe-povernuly-do-biudzhetu
   (Sistemul electronic de evidență bugetară)

8. Ministerul Finanțelor al Ucrainei: tratatele internaționale ale Ucrainei privind evitarea dublei impuneri.
   https://mof.gov.ua/uk/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543
   (Ministerul Finanțelor al Ucraine)