Calendarul fiscal al PFA pentru anul 2026: impozite, contribuția socială unică, taxa militară, raportare, RRO și răspundere

În anul 2026, salariul minim lunar este de 8 647 UAH, iar minimul de existență pentru persoanele apte de muncă este de 3 328 UAH. De acești indicatori depind cotele maxime ale impozitului unic pentru PFA din grupele întâi și a doua, taxa militară pentru grupele întâi, a doua și a patra, contribuția socială unică minimă și limitele de venit pentru sistemul simplificat de impozitare. Contribuția socială unică minimă datorată pentru propria persoană este de 1 902,34 UAH pe lună, taxa militară pentru grupele întâi, a doua și a patra este de 864,70 UAH pe lună, iar impozitul unic este de până la 332,80 UAH pentru prima grupă și de până la 1 729,40 UAH pentru a doua grupă.

Regula principală pentru un antreprenor este să nu combine toate plățile într-un singur calendar. Impozitul unic, taxa militară, contribuția socială unică, TVA-ul, impozitele salariale și raportarea au termene diferite. În plus, de la 1 iulie 2026 sunt valabile noi conturi bugetare pentru plata taxei militare, astfel încât datele de plată trebuie verificate înainte de fiecare transfer. Un PFA care acceptă plăți cu cardul, printr-un link de plată sau prin servicii de acceptare a plăților online trebuie, în majoritatea cazurilor, să utilizeze un RRO sau PRRO; transferul efectuat de cumpărător direct într-un cont curent, folosind datele IBAN și fără utilizarea unui serviciu de plată, nu constituie o operațiune de decontare în sensul Legii privind RRO.

Principalii indicatori pentru PFA în anul 2026

În anul 2026, baza maximă de calcul al contribuției sociale unice este egală cu douăzeci de salarii minime: 8 647 × 20 = 172 940 UAH. Contribuția minimă reprezintă 22% din salariul minim: 8 647 × 22% = 1 902,34 UAH.

Grupele impozitului unic: condiții și limite de venit

Limitele de venit se determină în funcție de salariul minim stabilit la 1 ianuarie 2026 și nu se modifică pe parcursul anului.

Pentru a doua grupă, restricția privind contrapărțile se referă anume la servicii. Un PFA din grupa a doua poate presta servicii populației și plătitorilor impozitului unic. Prestarea de servicii unei întreprinderi sau unui PFA aflat în sistemul general de impozitare nu corespunde condițiilor grupei a doua. În același timp, vânzarea mărfurilor nu este limitată doar la cumpărătorii care sunt plătitori ai impozitului unic.

La calcularea numărului de angajați pentru grupa a doua nu sunt luate în considerare anumite categorii de salariați definite expres de Codul fiscal, în special persoanele aflate în concediu de maternitate, în concediu pentru îngrijirea copilului și angajații chemați la serviciul militar în cazurile prevăzute de lege.

Un PFA din grupa a patra trebuie să activeze în cadrul unei gospodării agricole familiale fără statut de persoană juridică, să desfășoare activități agricole cu participarea membrilor familiei, să nu utilizeze munca persoanelor angajate și să dețină în proprietate sau folosință terenuri agricole ori terenuri ale fondului acvatic cu o suprafață totală cuprinsă între 0,5 și 20 de hectare.

Impozitul unic în anul 2026

Prima grupă

Cota este stabilită de consiliul local. Aceasta nu poate depăși 10% din minimul de existență pentru persoanele apte de muncă stabilit la 1 ianuarie al anului respectiv.

Plata maximă:

3 328 UAH × 10% = 332,80 UAH pe lună.

Cota efectivă într-o anumită comunitate poate fi mai mică. Aceasta trebuie verificată în hotărârea consiliului local sau în datele privind plătitorul impozitului unic.

A doua grupă

Cota este stabilită, de asemenea, de consiliul local. Aceasta nu poate depăși 20% din salariul minim.

Plata maximă:

8 647 UAH × 20% = 1 729,40 UAH pe lună.

Dacă un PFA desfășoară mai multe tipuri de activități pentru care sunt stabilite cote diferite, se aplică cea mai mare cotă. Dacă activitatea se desfășoară pe teritoriile mai multor consilii locale, se aplică normele Codului fiscal privind cota maximă.

A treia grupă

PFA alege una dintre următoarele cote:

• 5% din venit — fără plata TVA în cadrul modelului ales;

• 3% din venit plus TVA — cu înregistrare ca plătitor de TVA.

Impozitul unic pentru grupa a treia se calculează din venitul determinat conform articolului 292 din Codul fiscal, și nu din profit. Cheltuielile nu reduc baza impozitului unic.

A patra grupă

Impozitul unic depinde de:

• suprafața terenului;

• categoria terenului;

• evaluarea monetară normativă;

• amplasarea terenului;

• cota stabilită la punctul 293.9 din Codul fiscal.

Pentru diferite categorii de terenuri se aplică cote diferite. De exemplu, pentru terenurile arabile, fânețe și pășuni se aplică o cotă, iar pentru plantațiile perene, terenurile fondului acvatic și terenurile cu culturi protejate se aplică alte cote. Calculul trebuie efectuat separat pentru fiecare teren și categorie de teren.

Grupa a patra nu acordă automat scutire de obligația fiscală minimă aferentă terenurilor agricole. Necesitatea calculării obligației fiscale minime totale și a valorii pozitive a diferenței se stabilește conform articolului 38-1 și altor norme ale Codului fiscal, ținând cont de excepțiile prevăzute de lege.

Când se aplică cota de 15% a impozitului unic

Pentru PFA din grupele întâi–a treia, cota de 15% se aplică veniturilor stabilite de Codul fiscal, inclusiv:

• sumei cu care este depășită limita anuală de venit;

• venitului din activități care nu sunt indicate în registrul plătitorilor impozitului unic, dacă această cerință se aplică grupei respective;

• venitului dintr-un tip de activitate care nu este permis pentru grupa respectivă;

• venitului din activități interzise în cadrul sistemului simplificat;

• venitului obținut prin utilizarea unei metode de decontare nepermise.

Aplicarea cotei de 15% nu înlătură întotdeauna încălcarea. În cazurile prevăzute de Codul fiscal, antreprenorul este obligat să treacă și la o altă grupă sau la sistemul general de impozitare.

Ce activități nu pot fi desfășurate în sistemul simplificat

Lista completă a restricțiilor este stabilită la punctele 291.5 și 291.5-1 din Codul fiscal. Înainte de înregistrarea unui nou cod CAEM/KVED, nu este suficient să se verifice doar existența acestuia în Registrul Unic de Stat — trebuie verificat și dacă activitatea este permisă pentru grupa aleasă.

Activitățile limitate sau interzise includ, în special:

• organizarea și desfășurarea jocurilor de noroc în cazurile stabilite de Codul fiscal;

• schimbul valutar;

• o mare parte dintre operațiunile cu produse accizabile, cu excepția cazurilor prevăzute expres de lege;

• anumite operațiuni cu metale și pietre prețioase;

• extracția și comercializarea resurselor minerale, cu excepția cazurilor stabilite;

• intermedierea financiară;

• administrarea întreprinderilor;

• anumite servicii poștale și de comunicații;

• activități de vânzare a obiectelor de artă și antichităților, precum și organizarea licitațiilor;

• organizarea evenimentelor itinerante;

• activitățile de audit;

• închirierea terenurilor sau a bunurilor imobile care depășesc suprafețele stabilite de Codul fiscal;

• alte activități indicate expres la articolul 291 din Codul fiscal.

De la 1 ianuarie 2026, activitățile conform KVED 80.10 «Activități ale serviciilor private de securitate» și KVED 80.20 «Activități de servicii privind sistemele de securitate» sunt incompatibile cu sistemul simplificat de impozitare.

Deținerea unei licențe nu anulează interdicția fiscală. Dacă o anumită activitate este supusă licențierii, antreprenorul trebuie să respecte simultan atât cerințele de licențiere, cât și regulile sistemului de impozitare ales.

Taxa militară pentru PFA

Grupele întâi, a doua și a patra

Cota este de 10% din salariul minim stabilit la 1 ianuarie al anului:

8 647 UAH × 10% = 864,70 UAH pe lună.

Taxa se achită lunar, cel târziu până în data de 20 a lunii curente.

A treia grupă

Cota este:

1% din venit.

Taxa militară se calculează pentru aceeași perioadă de raportare ca impozitul unic și se plătește în termenele stabilite pentru grupa a treia.

Sistemul general

Cota este:

5% din venitul net impozabil.

Baza taxei militare se determină potrivit regulilor de impozitare a veniturilor din activitatea de întreprinzător în sistemul general. Pe parcursul anului, taxa militară se achită prin plăți anticipate împreună cu impozitul pe venitul persoanelor fizice, iar calculul final se efectuează pe baza declarației anuale.

Noi conturi pentru taxa militară de la 1 iulie 2026

De la 1 iulie 2026 au fost deschise noi conturi bugetare pentru plata taxei militare. Sumele transferate din greșeală în conturile vechi pot să nu fie recunoscute drept plată corespunzătoare și pot fi returnate ca încasări neidentificate.

Înainte de plată trebuie:

1. să deschideți Cabinetul electronic al contribuabilului;

2. să verificați secțiunea privind decontările cu bugetul;

3. să identificați contul actual corespunzător tipului dumneavoastră de taxă militară;

4. să verificați codul clasificării bugetare;

5. să formați plata cu destinația corectă.

Pentru taxa militară se utilizează coduri diferite ale clasificării bugetare, în funcție de categoria plătitorului și tipul venitului. Pentru PFA din sistemul simplificat se aplică un cod separat, 11011700, însă numărul concret al contului depinde de locul înregistrării fiscale.

Contribuția socială unică pentru propria persoană în anul 2026

PFA în sistemul simplificat

PFA din grupele întâi–a patra își stabilesc în mod independent baza de calcul al contribuției sociale unice, însă, ca regulă generală, contribuția nu poate fi mai mică decât contribuția minimă de asigurare și nici mai mare decât contribuția calculată din baza maximă.

Minim:

1 902,34 UAH pe lună.

Pe trimestru:

1 902,34 × 3 = 5 707,02 UAH.

Pentru întregul an 2026:

1 902,34 × 12 = 22 828,08 UAH.

Lipsa veniturilor unui PFA plătitor al impozitului unic nu îl scutește, prin ea însăși, de plata contribuției sociale unice.

PFA în sistemul general

Contribuția socială unică reprezintă 22% din venitul net supus impozitului pe venitul persoanelor fizice, în limitele bazei minime și maxime.

Dacă într-o anumită lună nu există venit net, un PFA aflat în sistemul general nu este obligat să calculeze contribuția socială unică minimă pentru luna respectivă, dar poate stabili voluntar baza și achita contribuția pentru recunoașterea perioadei de asigurare.

Suma maximă

Baza maximă în anul 2026:

8 647 UAH × 20 = 172 940 UAH.

Contribuția socială unică maximă:

172 940 UAH × 22% = 38 046,80 UAH pe lună.

Cine poate să nu plătească contribuția socială unică pentru propria persoană

Dreptul la scutire trebuie confirmat printr-o normă concretă a legii. Principalele cazuri includ:

• PFA care beneficiază de pensie pentru limită de vârstă sau pensie pentru vechime în muncă;

• persoane cu dizabilități care primesc pensie sau ajutor social în conformitate cu legea;

• persoane care au atins vârsta de pensionare și primesc pensie sau ajutor social;

• PFA pentru care angajatorul a achitat o contribuție socială unică cel puțin egală cu contribuția minimă de asigurare pentru luna respectivă;

• PFA mobilizați și PFA care efectuează serviciul militar în baza unui contract, în condițiile stabilite de legislație;

• anumite persoane cărora li se aplică reguli speciale privind teritoriile în care se desfășoară acțiuni militare, teritoriile ocupate temporar sau alte circumstanțe prevăzute de Legea privind contribuția socială unică.

De la 1 octombrie 2025, pentru scutirea de contribuția socială unică a unui PFA care este și angajat nu mai este necesar ca locul de muncă respectiv să fie locul principal de muncă. Elementul decisiv este dacă angajatorul, inclusiv un rezident «Diia City», a achitat pentru persoana respectivă o contribuție cel puțin egală cu contribuția minimă de asigurare.

Dacă angajatorul a achitat mai puțin decât contribuția minimă de asigurare:

• PFA plătitor al impozitului unic trebuie să își stabilească independent baza și să asigure achitarea contribuției minime;

• PFA aflat în sistemul general și care are venit net trebuie să achite contribuția conform Legii privind contribuția socială unică;

• în lipsa venitului net, PFA aflat în sistemul general poate achita contribuția în mod voluntar.

Scutirea de impozitul unic și de taxa militară pe perioada concediului sau a unei boli îndelungate nu înseamnă scutire automată de contribuția socială unică.

Calendarul plății impozitelor și depunerii rapoartelor în anul 2026

Termene lunare pentru grupele întâi și a doua

PFA din grupele întâi și a doua achită impozitul unic și taxa militară pentru luna curentă cel târziu până în data de 20. Dacă termenul-limită cade într-o zi de weekend sau de sărbătoare, se aplică regulile de prelungire prevăzute de Codul fiscal. Calendarul oficial al Serviciului Fiscal de Stat a stabilit, în special, data de 22 iunie 2026 drept termen-limită pentru plățile aferente lunii iunie.

PFA poate achita anticipat impozitul unic fix pentru un trimestru sau un an, dar nu pentru o perioadă ulterioară sfârșitului anului calendaristic curent.

Contribuția socială unică pentru propria persoană

PFA achită contribuția socială unică trimestrial — până în data de 20 a lunii următoare trimestrului. În calendarul practic, termenul-limită este data de 19, iar în cazul prelungirii termenului se aplică ziua lucrătoare corespunzătoare, potrivit regulilor de plată a contribuției sociale unice.

A treia grupă: declarații și plăți

PFA din grupa a treia raportează trimestrial, pe bază cumulativă. Impozitul unic și taxa militară se achită în termen de 10 zile calendaristice de la ultima zi a termenului-limită pentru depunerea declarației.

Dacă în perioada de raportare nu au existat venituri sau alți indicatori care trebuie declarați, obligația de depunere a unei declarații pe zero se stabilește ținând cont de punctul 49.2 din Codul fiscal. Deoarece declarația pentru grupa a treia se întocmește pe bază cumulativă, venitul declarat în trimestrul anterior al anului curent trebuie reflectat și în declarațiile ulterioare din acel an.

A patra grupă: impozitul unic

PFA din grupa a patra achită suma anuală a impozitului unic în tranșe:

• trimestrul I — 10%;

• trimestrul II — 10%;

• trimestrul III — 50%;

• trimestrul IV — 30%.

Plătitorii existenți din grupa a patra calculează anual impozitul la data de 1 ianuarie și depun declarația și informațiile privind terenurile cel târziu până la 20 februarie. Pentru o gospodărie agricolă familială nou-înființată se aplică termene speciale de depunere a documentelor după depunerea cererii.

PFA în sistemul general: plăți anticipate

Plățile anticipate ale impozitului pe venitul persoanelor fizice și ale taxei militare se calculează pe baza datelor efective din evidența veniturilor și cheltuielilor. Pentru trimestrul IV nu se calculează o plată anticipată.

Dacă rezultatul calculului pentru trimestru este negativ, plata anticipată pentru trimestrul respectiv nu se achită.

Pentru PFA care desfășoară activități de vânzare cu amănuntul a combustibilului se aplică reguli separate privind plățile anticipate lunare ale impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru fiecare loc de vânzare cu amănuntul a combustibilului.

Raportarea anuală pentru anul 2026

Calculul contribuției sociale unice pentru propria persoană se depune ca parte a anexei corespunzătoare la declarația fiscală anuală, dacă antreprenorul nu este scutit prin lege de această raportare.

Pentru grupele întâi și a doua, perioada anuală este regula generală. În cazul depășirii limitei, trecerii la o altă grupă sau apariției altor circumstanțe speciale, poate apărea obligația de depunere a unei declarații pentru o perioadă trimestrială.

PFA angajatori și plățile către persoane fizice

De la 1 ianuarie 2026, PFA și persoanele care desfășoară activități profesionale independente depun trimestrial Calculul fiscal combinat privind impozitul pe venitul persoanelor fizice, taxa militară și contribuția socială unică, însă indicatorii sunt prezentați separat pentru fiecare lună a trimestrului.

Prin Ordinul nr. 243 din 7 mai 2026, Ministerul Finanțelor a aprobat un formular separat al Calculului fiscal pentru PFA și persoanele care desfășoară activități profesionale independente. Ordinul intră în vigoare la 17 iulie 2026. La depunerea raportului trebuie utilizate formularul și identificatorul electronic valabile la data depunerii în Cabinetul electronic al contribuabilului.

Raportarea trimestrială nu modifică termenele de plată a impozitelor salariale. Impozitul pe venitul persoanelor fizice, taxa militară și contribuția socială unică pentru angajați se achită potrivit regulilor stabilite pentru calcularea și plata veniturilor, indiferent de faptul că raportul propriu-zis este depus o dată pe trimestru.

La calcularea salariului obișnuit se aplică:

• impozitul pe venitul persoanelor fizice — 18%;

• taxa militară — 5%;

• contribuția socială unică a angajatorului — în general 22%, dacă legea nu prevede o altă cotă pentru o anumită categorie de persoană asigurată.

Pentru un angajat care a îndeplinit norma lunară integrală de muncă, salariul nu poate fi mai mic decât salariul minim stabilit de lege. În cazul timpului de muncă parțial, remunerarea se stabilește proporțional cu norma realizată.

Sistemul general de impozitare

Obiectul impozitării este venitul net impozabil:

venitul din activitatea de întreprinzător minus cheltuielile confirmate prin documente și legate direct de obținerea acestui venit.

Plățile principale:

O cheltuială reduce venitul impozabil numai dacă:

• este legată de activitatea economică;

• a fost suportată efectiv;

• există un document primar corespunzător;

• cheltuiala nu face parte dintre cele pe care Codul fiscal le interzice a fi incluse în cheltuielile activității de întreprinzător.

Antreprenorul trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor conform formularului standard și să păstreze documentele care confirmă achizițiile, plățile, primirea mărfurilor, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor și alte operațiuni economice.

Pentru veniturile din anul 2025, PFA aflat în sistemul general a depus declarația până la 30 aprilie 2026 inclusiv și a achitat sumele finale declarate ale impozitului pe venitul persoanelor fizice și ale taxei militare până la 11 mai 2026.

În cazul încetării activității de întreprinzător, declarația se depune în termen de 20 de zile calendaristice de la ultima zi a lunii în care a fost înregistrată încetarea PFA. Impozitul se achită în termen de 10 zile calendaristice de la termenul-limită pentru depunerea acestei declarații.

TVA: când apare obligația de înregistrare

Regula privind înregistrarea obligatorie în scopuri de TVA după depășirea valorii de 1 milion UAH a operațiunilor impozabile în ultimele 12 luni calendaristice nu se aplică în același mod tuturor PFA.

Obligația de înregistrare apare dacă volumul total al livrărilor impozabile din ultimele 12 luni a depășit 1 milion UAH fără TVA, cu excepția plătitorilor impozitului unic din grupele întâi–a treia.

Prin urmare:

• un PFA din prima sau a doua grupă nu se înregistrează ca plătitor de TVA doar pentru că a depășit pragul de 1 milion UAH;

• un PFA din grupa a treia cu o cotă de 5% nu trece automat la TVA doar din cauza acestui prag;

• un PFA din grupa a treia poate alege cota de 3% și se poate înregistra ca plătitor de TVA;

• un PFA aflat în sistemul general trebuie să monitorizeze volumul operațiunilor impozabile din ultimele 12 luni;

• un plătitor din grupa a patra trebuie, de asemenea, să evalueze separat regulile privind înregistrarea obligatorie în scopuri de TVA.

Cererea de înregistrare obligatorie se depune cel târziu până în data de 10 a lunii următoare lunii în care a fost depășit pragul.

După trecerea de la sistemul simplificat la sistemul general, la stabilirea volumului operațiunilor pot fi luate în considerare livrările din ultimele 12 luni. Prin urmare, riscul privind TVA trebuie evaluat înainte de trecere, nu după aceasta.

Dacă o persoană era obligată să se înregistreze ca plătitor de TVA, dar nu a făcut acest lucru, poate suporta obligații și răspundere pentru TVA necalculat, fără drept la credit fiscal și rambursare bugetară pentru perioada încălcării.

RRO și PRRO în anul 2026

RRO sau PRRO se utilizează nu ca urmare a simplului fapt al înregistrării PFA și nici în funcție de grupa de impozitare, ci atunci când are loc o operațiune de decontare.

PFA din grupele a doua–a patra și PFA aflați în sistemul general trebuie să utilizeze RRO/PRRO dacă acceptă plăți într-o formă care constituie o operațiune de decontare, inclusiv:

• în numerar;

• cu cardul de plată printr-un terminal POS;

• cu cardul pe site;

• prin servicii de acceptare a plăților online;

• printr-un link de plată sau alt serviciu de plată, dacă plata corespunde definiției unei operațiuni de decontare.

PFA din prima grupă sunt scutiți de obligația de a utiliza RRO/PRRO în temeiul punctului 296.10 din Codul fiscal și al punctului 6 din articolul 9 al Legii privind RRO.

Când RRO nu este necesar datorită metodei de plată

Dacă cumpărătorul transferă în mod independent bani dintr-un cont în contul curent al PFA, utilizând datele IBAN complete și fără servicii de acceptare a plăților cu cardul sau servicii de plată, această operațiune nu constituie o operațiune de decontare în sensul Legii privind RRO.

Nu trebuie confundate:

• plata fără numerar cu cardul — aceasta poate constitui o operațiune de decontare și poate necesita utilizarea RRO;

• transferul bancar din cont în cont prin IBAN — în condițiile stabilite, RRO nu se utilizează.

Livrarea și plata ramburs

Pentru vânzările cu livrare trebuie stabilit:

• cine acceptă juridic plata;

• dacă operatorul de livrare acționează în nume propriu sau ca intermediar al vânzătorului;

• când se consideră că banii au fost primiți de vânzător;

• dacă plata constituie o operațiune de decontare;

• cine trebuie să genereze și să transmită cumpărătorului documentul fiscal.

Simplul fapt al utilizării plății ramburs nu oferă o scutire universală de RRO. Modelul de decontare trebuie evaluat pe baza contractului cu operatorul poștal sau logistic și a fluxului real al banilor.

Cerințe privind bonul

În cazul utilizării RRO sau PRRO trebuie:

• să fie procesată operațiunea pentru suma integrală;

• să fie generat un bon fiscal;

• să fie oferit cumpărătorului un document de decontare pe hârtie sau în format electronic;

• să fie asigurată prezența tuturor datelor obligatorii în conformitate cu Regulamentul aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 13.

Lipsa unei informații obligatorii poate determina nerecunoașterea documentului drept document de decontare corespunzător.

Evidența stocurilor de mărfuri și documentele pentru mărfuri

Obligația de a ține evidența stocurilor și de a vinde numai mărfurile reflectate în această evidență este stabilită la punctul 12 din articolul 3 al Legii privind RRO și în Procedura privind evidența stocurilor de mărfuri.

Este prevăzută o excepție pentru PFA plătitori ai impozitului unic care nu sunt plătitori de TVA. Totuși, excepția nu se aplică antreprenorilor care comercializează anumite categorii de mărfuri cu risc ridicat, inclusiv:

• produse de uz casnic tehnic complexe, supuse reparației în garanție;

• medicamente;

• dispozitive medicale;

• bijuterii și articole de uz casnic din metale prețioase, pietre prețioase și alte materiale stabilite de lege.

Antreprenorul căruia i se aplică obligația de evidență a mărfurilor trebuie să dețină documente care confirmă originea și recepționarea mărfurilor și să asigure disponibilitatea acestora la locul vânzării, în modul stabilit de legislație.

Indiferent de obligația de a ține o evidență specială a mărfurilor, documentele de achiziție sunt necesare pentru confirmarea originii legale a mărfurilor, protecția în timpul unui control, soluționarea cererilor de garanție, confirmarea cheltuielilor și protecția împotriva reclamațiilor privind produsele contrafăcute.

Exemplu practic: magazin online

Un PFA din grupa a treia vinde mărfuri prin intermediul unui site.

Varianta 1. Cumpărătorul accesează un link de plată și achită marfa cu cardul printr-un serviciu de acceptare a plăților online. Această plată constituie o operațiune de decontare. Antreprenorul trebuie să utilizeze RRO/PRRO și să ofere un bon fiscal.

Varianta 2. Cumpărătorul primește o factură care conține datele IBAN complete și efectuează în mod independent un transfer bancar obișnuit din contul său în contul curent al PFA, fără utilizarea unui serviciu de plată cu cardul. Pentru o astfel de plată nu se utilizează RRO.

Posibilitatea plății fără numerar este o obligație separată

Obligația de a oferi cumpărătorului posibilitatea plății fără numerar nu este identică cu obligația de utilizare a RRO. Acestea sunt cerințe juridice diferite.

Comerciantul poate asigura plata fără numerar nu doar printr-un terminal POS fizic, ci și prin alte instrumente de plată legale: o aplicație de plată, o soluție software sau un dispozitiv de plată.

Pentru anumite categorii, inclusiv PFA din prima grupă, comerțul prin automate comerciale, comerțul ambulant și vânzarea exclusivă a produselor cultivate sau crescute de producător, termenul pentru îndeplinirea acestei obligații este amânat până la expirarea a trei luni de la încetarea sau anularea legii marțiale.

Evidența veniturilor, cheltuielilor și documentelor primare

Evidența fiscală trebuie să se bazeze pe documente primare. Este interzisă întocmirea indicatorilor din raportarea fiscală pe baza datelor neconfirmate prin documente în cazurile în care legea impune confirmare documentară.

Grupele întâi, a doua și a treia fără TVA

PFA ține evidența veniturilor într-o formă liberă — pe hârtie sau electronic — prin înregistrarea lunară a veniturilor primite.

Este recomandabil să fie înregistrate separat:

• data primirii banilor;

• suma;

• metoda de plată;

• restituirile de bani;

• ajustările;

• veniturile în formă nemonetară, dacă apar în conformitate cu Codul fiscal;

• datele documentului sau ale operațiunii bancare.

A treia grupă cu TVA

PFA ține evidența veniturilor și cheltuielilor conform formularului și regulilor stabilite de legislație și ține, de asemenea, evidența TVA.

Sistemul general

Veniturile și cheltuielile trebuie evidențiate conform formularului standard. Cheltuielile fără confirmare documentară corespunzătoare pot fi excluse din calculul venitului net.

Documente care trebuie păstrate

• contracte și acte adiționale;

• facturi;

• avize de expediție;

• procese-verbale de predare-primire;

• procese-verbale privind lucrările executate și serviciile prestate;

• documente de transport al mărfurilor, dacă sunt necesare pentru operațiunea respectivă;

• extrase bancare;

• instrucțiuni de plată;

• documente privind achiziționarea mărfurilor;

• documente vamale;

• bonuri fiscale;

• documente privind returnarea mărfurilor și a banilor;

• documente privind mijloacele fixe;

• documente salariale și de personal;

• licențe, autorizații și documente privind locurile de desfășurare a activității — dacă sunt necesare pentru tipul respectiv de activitate.

Perioada de păstrare depinde de tipul documentului, categoria plătitorului și operațiune. Codul fiscal stabilește perioade diferite, inclusiv 1 095, 1 825 și 2 555 de zile pentru diferite categorii de documente. Dacă este în desfășurare un control sau o contestație administrativă ori judiciară, documentele nu pot fi distruse până la finalizarea definitivă a procedurilor respective, chiar dacă perioada de bază a expirat.

Documentele de personal, salariale și de arhivă pot avea perioade de păstrare separate și considerabil mai lungi, astfel încât nu trebuie să li se aplice automat doar termenul fiscal.

Puncte comerciale, depozite, birouri și formularul nr. 20-OPP

Înregistrarea PFA nu înlocuiește notificarea privind obiectele impozabile și obiectele legate de impozitare.

Aceste obiecte pot include:

• un magazin;

• un chioșc;

• un depozit;

• un birou;

• un restaurant sau o cafenea;

• un atelier;

• un punct de ridicare;

• un spațiu închiriat;

• un teren;

• echipamente sau un alt obiect în legătură cu care apar obligații fiscale.

Notificarea prin formularul nr. 20-OPP se depune conform punctului 63.3 din Codul fiscal și Procedurii nr. 1588 privind evidența contribuabililor. Termenul general este de 10 zile lucrătoare de la înregistrarea, crearea sau deschiderea obiectului ori de la modificarea informațiilor privind acesta.

Pentru fiecare punct comercial trebuie verificat și:

• dacă codul KVED necesar este înscris în Registrul Unic de Stat;

• dacă este permis pentru grupa aleasă;

• dacă a fost depus formularul 20-OPP;

• dacă RRO/PRRO este înregistrat corect pentru unitatea comercială;

• dacă este necesară o licență;

• dacă spațiul corespunde cerințelor sectoriale;

• dacă există documente privind dreptul de proprietate sau de folosință;

• dacă sunt respectate cerințele privind depozitarea mărfurilor.

Licențe, autorizații, etichetare și reguli speciale

Statutul de PFA și înregistrarea ca plătitor al impozitului unic nu reprezintă o autorizație pentru orice activitate economică.

Anumite tipuri de activități pot necesita:

• o licență;

• o autorizație specială;

• înregistrarea de stat a unei unități;

• documente privind spațiul;

• un loc de vânzare special amenajat;

• certificate sau documente de conformitate;

• etichetare specială;

• evidența mărfurilor pe loturi;

• respectarea temperaturii sau a altor condiții de depozitare;

• evidență privind accizele;

• raportare specială.

Cerințele depind de produsul sau serviciul concret. Reglementările speciale se referă cel mai frecvent la alcool, produse din tutun, lichide pentru țigări electronice, combustibil, medicamente, produse alimentare, transport, activități de securitate și alte domenii reglementate.

Datoria fiscală sau încălcarea regulilor RRO nu determină anularea automată a oricărei licențe sectoriale. Temeiurile pentru încetarea, suspendarea sau anularea unei anumite licențe sunt stabilite de legea specială relevantă. În același timp, o încălcare indicată expres în legea specială drept temei pentru anulare poate conduce la pierderea dreptului de a desfășura activitatea respectivă.

Concediul și boala îndelungată pentru PFA din grupele întâi și a doua

Un PFA din prima sau a doua grupă care nu are angajați poate fi scutit de plata impozitului unic și a taxei militare:

• pentru o lună calendaristică pe an — pe durata concediului;

• pentru o perioadă de boală de 30 sau mai multe zile calendaristice — dacă incapacitatea temporară de muncă este confirmată corespunzător.

Pentru aplicarea scutirii trebuie depusă o cerere la autoritatea fiscală. Este recomandabil ca cererea privind concediul să fie depusă înainte de începerea acestuia. În caz de boală, se atașează o confirmare din registrul electronic al certificatelor de incapacitate de muncă sau un alt document prevăzut de procedura în vigoare.

Pe durata concediului, antreprenorul nu trebuie să desfășoare efectiv activitate și nici să obțină venituri din activitatea de întreprinzător. Încasarea banilor în această perioadă poate pune sub semnul întrebării dreptul la scutire.

Contribuția socială unică pentru perioada concediului sau a bolii se achită conform regulilor generale, dacă nu există un temei legal separat pentru scutire.

Facilități fiscale pentru PFA din teritorii în care se desfășoară acțiuni militare sau din teritorii ocupate temporar

PFA din grupele întâi și a doua care au adresa fiscală în teritorii în care se desfășoară acțiuni militare sau în teritorii ocupate temporar pot avea dreptul de a nu achita impozitul unic și taxa militară conform regulilor speciale din dispozițiile tranzitorii ale Codului fiscal.

Facilitatea nu se aplică doar din cauza prezenței efective a antreprenorului în teritoriul respectiv. Sunt importante:

• adresa fiscală a PFA;

• statutul teritoriului conform listei oficiale;

• data începerii acțiunilor militare sau a ocupației temporare;

• existența sau lipsa unei date de încetare a statutului respectiv;

• condițiile stabilite expres de Codul fiscal.

Una dintre condițiile esențiale pentru taxa militară este ca adresa fiscală să fi fost situată în teritoriul respectiv la data începerii acțiunilor militare sau a ocupației temporare.

Înainte de aplicarea facilității trebuie verificată versiunea actuală a listei oficiale a teritoriilor și datele proprii din registre.

PFA mobilizați și PFA care efectuează serviciul militar în baza unui contract

PFA și persoanele care desfășoară activități profesionale independente, chemate în timpul mobilizării, implicate în îndeplinirea obligațiilor în cazurile prevăzute de lege sau primite în serviciul militar în baza unui contract, sunt scutite pe durata serviciului de calcularea, plata și raportarea privind:

• impozitul pe venitul persoanelor fizice aferent veniturilor din activitatea de întreprinzător;

• impozitul unic;

• taxa militară.

Scutirea se aplică din prima zi a lunii în care a avut loc chemarea sau încheierea contractului, dar nu mai devreme de 24 februarie 2022, până în ultima zi a lunii demobilizării sau eliberării din serviciu.

Pentru contribuția socială unică se aplică reguli separate prevăzute de Legea nr. 2464. Facilitatea depinde, în special, de statutul PFA de angajator și de alte condiții stabilite de lege.

Dacă informațiile privind serviciul sunt disponibile în registrul de stat relevant, scutirea și anularea sumelor calculate pot fi efectuate automat. Plățile anticipate deja calculate pentru perioada de facilitate sunt supuse anulării conform procedurii stabilite de lege.

Existența angajaților nu anulează obligațiile angajatorului față de aceștia. Impozitele salariale, contribuția socială unică pentru angajați și raportarea corespunzătoare trebuie îndeplinite de antreprenor sau de o persoană autorizată, conform regulilor speciale.

Pentru ce poate fi amendat un PFA

Depunerea cu întârziere a declarației fiscale

Amenda de bază pentru nedepunerea sau depunerea cu întârziere a declarației fiscale este:

• 340 UAH — pentru fiecare nedepunere sau întârziere;

• 1 020 UAH — pentru o încălcare repetată în decurs de un an după aplicarea unei amenzi pentru aceeași încălcare.

Pentru anumite rapoarte, inclusiv raportarea agentului fiscal, pot fi aplicate sancțiuni speciale prevăzute de alte articole din Codul fiscal.

Achitarea cu întârziere a unei obligații fiscale convenite

Conform regulii generale prevăzute la articolul 124 din Codul fiscal:

• întârziere de până la 30 de zile calendaristice inclusiv — amendă de 5% din valoarea datoriei fiscale achitate;

• întârziere de peste 30 de zile calendaristice — 10%;

• pentru o încălcare intenționată pot fi aplicate sancțiuni majorate;

• pentru repetare sau întârziere intenționată îndelungată poate fi aplicată o amendă și mai mare.

Valoarea concretă depinde de circumstanțe, existența vinovăției, repetarea încălcării și concluziile autorității de control.

Întârzierea plății impozitului unic fix

Pentru grupele întâi și a doua, neplata sau plata cu întârziere a contribuției anticipate poate determina aplicarea unei amenzi în cuantum de 50% din cota aleasă a impozitului unic.

Întârzierea plății taxei militare fixe

Pentru grupele întâi, a doua și a patra, încălcarea termenului de plată a contribuției anticipate fixe aferente taxei militare poate determina aplicarea unei amenzi în cuantum de 50% din suma stabilită a taxei.

Încălcări privind contribuția socială unică

Pentru neplata sau plata cu întârziere a contribuției sociale unice se aplică sancțiuni financiare conform articolului 25 din Legea nr. 2464, inclusiv:

• amendă — 20% din suma neachitată la timp;

• penalitate — 0,1% din suma restantă pentru fiecare zi de întârziere.

În cazurile prevăzute de lege pot fi aplicate separat și amenzi administrative persoanelor responsabile.

Încălcarea regulilor RRO/PRRO

Pentru neprocesarea unei operațiuni de decontare prin RRO/PRRO, procesarea acesteia pentru o sumă mai mică decât suma integrală sau neeliberarea unui document de decontare corespunzător se aplică:

• 100% din valoarea mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor vândute cu încălcarea regulilor — pentru prima încălcare;

• 150% — pentru fiecare încălcare ulterioară.

Lipsa documentelor primare

Consecințele pot include:

• nerecunoașterea cheltuielilor în sistemul general;

• calcularea suplimentară a impozitului pe venitul persoanelor fizice, a taxei militare și a contribuției sociale unice;

• imposibilitatea confirmării originii mărfurilor;

• amenzi pentru încălcarea regulilor de evidență;

• riscuri în timpul unui control efectiv sau documentar.

Când poate fi anulată înregistrarea ca plătitor al impozitului unic

Autoritatea de control poate anula înregistrarea în cazurile prevăzute la articolele 298 și 299 din Codul fiscal, inclusiv din cauza:

• desfășurării unei activități interzise;

• utilizării unei metode de decontare nepermise;

• depășirii numărului permis de angajați;

• desfășurării unei activități care nu corespunde grupei alese;

• depășirii venitului fără trecerea la timp la o grupă permisă sau la sistemul general;

• neîndeplinirii cerințelor grupei a patra;

• existenței unei datorii fiscale care depășește 180 de venituri minime neimpozabile ale cetățenilor, în prima zi a fiecărei luni, timp de două trimestre consecutive.

Pentru aplicarea acestei norme, 180 de venituri minime neimpozabile reprezintă 3 060 UAH. Dacă o astfel de datorie există în perioada stabilită, înregistrarea poate fi anulată în ultima zi a celui de-al doilea dintre cele două trimestre consecutive.

După anularea obligatorie din cauza unei încălcări, revenirea la sistemul simplificat este posibilă numai după încheierea a patru trimestre consecutive de la data anulării, dacă sunt îndeplinite toate celelalte cerințe ale Codului fiscal.

Alte impozite și obligații care nu sunt eliminate de impozitul unic

Impozitul unic nu înseamnă că antreprenorul este scutit de toate celelalte plăți.

În funcție de activitate, pot apărea:

• contribuția socială unică;

• taxa militară;

• TVA;

• impozitul pe venitul persoanelor fizice, taxa militară și contribuția socială unică aferente plăților către angajați;

• obligațiile de agent fiscal la efectuarea plăților către alte persoane fizice;

• accize;

• impozitul funciar în cazurile în care scutirea nu se aplică;

• impozitul pe bunurile imobile;

• impozitul pe mijloacele de transport;

• taxa turistică;

• taxa de mediu;

• plăți de rentă;

• obligația fiscală minimă aferentă terenurilor agricole;

• plăți locale și taxe sectoriale speciale.

Scutirea plătitorului impozitului unic de impozitul funciar este supusă anumitor condiții. În special, trebuie luate în considerare utilizarea efectivă a terenului în activitatea economică și regulile separate privind închirierea terenurilor sau a bunurilor imobile.

Cele mai apropiate termene importante după 12 iulie 2026

Lista de verificare a antreprenorului pentru anul 2026

Înainte de începerea sau continuarea activității, verificați:

• dacă codurile KVED corespund activității efective;

• dacă aceste activități sunt permise pentru grupa aleasă;

• dacă limita anuală de venit nu a fost depășită;

• dacă numărul angajaților respectă cerințele grupei;

• dacă cota impozitului unic a fost stabilită corect de consiliul local;

• dacă taxa militară este achitată;

• dacă există un temei pentru scutirea de contribuția socială unică;

• dacă angajatorul a achitat contribuția minimă de asigurare, în cazul în care PFA lucrează simultan în baza unui contract individual de muncă;

• dacă formularul nr. 20-OPP a fost depus pentru puncte comerciale, depozite, birouri și alte obiecte;

• dacă este necesară o licență sau o autorizație;

• dacă este necesar RRO/PRRO pentru metoda efectivă de acceptare a plăților;

• dacă RRO/PRRO este înregistrat corect pentru unitatea comercială;

• dacă bonul fiscal este generat și eliberat;

• dacă este necesară evidența stocurilor de mărfuri;

• dacă există documente privind originea mărfurilor;

• dacă este ținută evidența veniturilor sau a veniturilor și cheltuielilor;

• dacă documentele primare sunt păstrate;

• dacă a apărut obligația de înregistrare ca plătitor de TVA;

• dacă este depusă raportarea trimestrială privind angajații și plățile către persoane fizice;

• dacă sunt utilizate noile conturi pentru taxa militară după 1 iulie 2026;

• dacă există datorii fiscale în Cabinetul electronic al contribuabilului.

Surse oficiale

1. Legea Ucrainei «Cu privire la bugetul de stat al Ucrainei pentru anul 2026» din 03.12.2025 nr. 4695-IX — articolele 7, 8 și 32: minimul de existență, salariul minim și baza maximă de calcul al contribuției sociale unice.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4695-20

2. Codul fiscal al Ucrainei din 02.12.2010 nr. 2755-VI — articolele 44, 49, 51, 57, 119, 120, 122, 124, 167, 168, 177, 181–183 și 291–299; punctul 16-1 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX; punctul 11 din subsecțiunea 8 a secțiunii XX; punctul 25 din subsecțiunea 10 a secțiunii XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Legea Ucrainei «Cu privire la colectarea și evidența contribuției unice pentru asigurarea socială obligatorie de stat» din 08.07.2010 nr. 2464-VI — articolele 4, 7–9 și 25 și dispozițiile tranzitorii.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17

4. Legea Ucrainei «Cu privire la utilizarea aparatelor de înregistrare a operațiunilor de decontare în domeniul comerțului, alimentației publice și serviciilor» din 06.07.1995 nr. 265/95-VR — articolele 3, 8–10 și 17.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80

5. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 21.01.2016 nr. 13 — Regulamentul privind forma și conținutul documentelor de decontare.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16

6. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 13.01.2015 nr. 4 — formularele și procedura de depunere a Calculului fiscal privind veniturile, impozitul pe venitul persoanelor fizice, taxa militară și contribuția socială unică.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-15

7. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 07.05.2026 nr. 243 — formular separat al Calculului fiscal pentru PFA și persoanele care desfășoară activități profesionale independente; intrarea în vigoare — 17.07.2026.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-26

8. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 19.06.2015 nr. 578 — formularele declarațiilor fiscale ale plătitorilor impozitului unic.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0799-15

9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 02.10.2015 nr. 859 — formularul declarației privind situația patrimonială și veniturile.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15

10. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 09.12.2011 nr. 1588 — Procedura privind evidența contribuabililor și formularul nr. 20-OPP.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11

11. Ordinul Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 03.09.2021 nr. 496 — Procedura privind evidența stocurilor de mărfuri pentru PFA.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1411-21

12. Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 29.07.2022 nr. 894 — termenele în care comercianții trebuie să asigure posibilitatea plăților fără numerar.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/894-2022-%D0%BF

13. Hotărârea Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 23.08.2000 nr. 1336 — lista anumitor forme și condiții de activitate în care pot fi utilizate registre de decontare și KORO fără RRO.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1336-2000-%D0%BF

14. Legea Ucrainei «Cu privire la gospodăriile agricole» din 19.06.2003 nr. 973-IV — regulile privind înființarea și activitatea unei gospodării agricole familiale.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/973-15

15. Legea Ucrainei din 10.06.2026 nr. 4908-IX — modificări la bugetul de stat al Ucrainei pentru anul 2026 privind transferarea taxei militare la fondul special.
    https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4908-20

16. Calendarul fiscal oficial al Serviciului Fiscal de Stat.
    https://zir.tax.gov.ua/main/calendar/

17. Pagina oficială a Serviciului Fiscal de Stat cu conturile pentru plata impozitelor, taxelor și contribuției sociale unice.
    https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv