PFA angajat la un alt PFA: când nu trebuie să plătească contribuția socială pentru sine

Dacă sunteți înregistrat ca persoană fizică autorizată (PFA) și lucrați în baza unui contract individual de muncă în magazinul unui alt antreprenor, sunteți scutit de plata contribuției sociale unice (ЄСВ) pentru dumneavoastră pentru fiecare lună pentru care angajatorul a plătit efectiv pentru dumneavoastră cel puțin contribuția minimă de asigurări. În 2026, acest prag este de 1 902,34 UAH pe lună. Partea 6 a articolului 4 din Legea nr. 2464-VI nu impune ca magazinul să fie locul dumneavoastră principal de muncă.

Verificați contribuția separat pentru fiecare lună. Contractul individual de muncă sau plata salariului nu confirmă, de la sine, îndeplinirea condiției pentru scutire. Dacă angajatorul a plătit mai puțin decât minimul sau nu a plătit nimic, verificați regulile sistemului dumneavoastră de impozitare și celelalte temeiuri de scutire înainte de a stabili contribuția datorată de dumneavoastră ca PFA.

Cum se îmbină calitatea de antreprenor cu cea de salariat

Un PFA poate lucra în baza unui contract individual de muncă pentru un alt PFA. Activitatea antreprenorială a persoanei fizice este reglementată de articolul 50 din Codul civil al Ucrainei, iar munca în baza contractului individual de muncă — de articolul 21 din Codul muncii. La magazin primiți salariu în calitate de salariat. Activitatea dumneavoastră antreprenorială proprie o desfășurați separat.

Salariul primit ca angajat nu este cifra de afaceri a PFA-ului dumneavoastră. Angajatorul are obligațiile unui agent fiscal în privința salariului. Veniturile din comerțul dumneavoastră sau din alte activități antreprenoriale se evidențiază conform regulilor sistemului de impozitare ales. Scutirea de contribuția socială pentru sine nu anulează impozitele aferente activității antreprenoriale și declarațiile corespunzătoare.

În sistemul general de impozitare, celelalte venituri personale sunt impozitate conform regulilor generale pentru persoanele fizice, după cum prevede punctul 177.6 din Codul fiscal. Totodată, punctul 177.11 cere declararea celorlalte venituri, alături de veniturile antreprenoriale, în declarația anuală. Menționarea salariului în declarație nu îl transformă în venit din activitate antreprenorială.

Pentru ce luni se aplică scutirea de contribuția socială

Partea 6 a articolului 4 din Legea nr. 2464-VI se aplică PFA-urilor atât în sistemul general, cât și în cel simplificat. Pentru scutirea aferentă unei anumite luni, angajatorul trebuie să plătească pentru dumneavoastră o contribuție de asigurări de cel puțin cuantumul minim.

• S-a plătit contribuția minimă sau mai mult. Pentru luna respectivă sunteți scutit de plata contribuției sociale pentru dumneavoastră. Serviciul Fiscal de Stat explică, de asemenea, că nu există temei legal pentru a plăti separat contribuția socială proprie pentru o astfel de lună.
• S-a plătit mai puțin decât contribuția minimă. Condiția de scutire prevăzută la partea 6 a articolului 4 nu este îndeplinită. Această normă vă permite să stabiliți individual baza de calcul pentru luna respectivă. Trebuie să țineți cont separat și de articolul 7, precum și de alte temeiuri de scutire.
• Nu s-a plătit nicio contribuție. Nu există un temei confirmat pentru scutirea bazată pe plata angajatorului. Verificați motivul lipsei plății și obligațiile dumneavoastră ca PFA.

O plată care depășește contribuția minimă într-o lună nu înlocuiește contribuția pentru altă lună. De exemplu, plata a 3 000 UAH pentru ianuarie nu confirmă scutirea pentru februarie dacă pentru februarie nu s-a plătit nicio contribuție.

Munca în regim de cumul, programul de lucru redus sau începerea ori încetarea raportului de muncă în cursul lunii pot influența cuantumul contribuției angajatorului. Pentru scutirea dumneavoastră, factorul decisiv rămâne suma plătită efectiv pentru luna respectivă.

Contribuția socială minimă și maximă în 2026

Articolul 8 din Legea bugetului de stat al Ucrainei pentru 2026 stabilește salariul minim lunar la 8 647 UAH. Cota contribuției sociale pentru PFA care plătește pentru sine este de 22%, conform părții 5 a articolului 8 din Legea nr. 2464-VI.

Contribuția minimă: 8 647 × 22% = 1 902,34 UAH pe lună.

Pentru venitul antreprenorial, baza maximă de calcul în 2026 este egală cu 20 de salarii minime, potrivit articolului 32 din legea bugetului: 8 647 × 20 = 172 940 UAH. Contribuția socială la cota de 22% aplicată acestei baze este de 38 046,80 UAH pe lună.

Nu aplicați automat cota de 22% pentru a verifica orice contribuție aferentă salariului plătită de angajator: legea prevede cote și reguli speciale. Comparați cu contribuția minimă suma plătită efectiv pentru dumneavoastră de angajator.

Cum verificați lunar plățile angajatorului

1. Obțineți informațiile de la Fondul de Pensii al Ucrainei (PFU). Autentificați-vă pe portalul web al serviciilor electronice al Fondului de Pensii. Verificați secțiunile „Stagiul meu de asigurare” și „Salariul meu”, precum și datele pentru lunile necesare. Secțiunea privind salariul vă ajută să comparați venitul pentru care s-a calculat contribuția socială.
2. Solicitați certificatul OK-5. Conform instrucțiunilor PFU, deschideți „Comunicare cu PFU” → „Solicitare de documente electronice”, selectați OK-5, completați câmpurile, acordați consimțământul necesar și trimiteți solicitarea. Documentul va apărea în secțiunea „Solicitările mele”. OK-5 conține informații despre salariu, stagiul de asigurare și plata contribuțiilor; certificatul electronic este echivalentul celui pe hârtie.
3. Comparați datele cu angajatorul. Solicitați calculul lunar al contribuției sociale anume pentru dumneavoastră și dovada plății. Documentele trebuie să concorde în privința datelor dumneavoastră, lunii de calcul, cuantumului contribuției și plății.
4. Comparați suma confirmată cu pragul. Pentru fiecare lună din 2026, verificați dacă s-au plătit cel puțin 1 902,34 UAH.
5. Înregistrați rezultatul. Țineți un tabel cu luna, contribuția angajatorului, documentele justificative, temeiul scutirii sau suma contribuției sociale datorate de dumneavoastră.

Fluturașul de salariu confirmă calcularea salariului și a contribuției. Pentru scutire este necesară plata efectivă. Verificați plata totală a angajatorului pentru toți salariații împreună cu datele individualizate: suma totală, singură, nu arată cât s-a plătit anume pentru dumneavoastră.

Dacă informațiile recente nu sunt încă disponibile la PFU, întrebați angajatorul dacă a depus declarația relevantă și dacă a efectuat plata. Lipsa unei înregistrări trebuie verificată. Dacă există neconcordanțe, adresați-vă PFU pentru datele individualizate, iar Serviciului Fiscal de Stat pentru evidența plăților și obligațiile dumneavoastră.

Angajatorul plătește contribuția socială la plata salariului, conform părții 8 a articolului 9 din Legea nr. 2464-VI; termenul general lunar pentru plata contribuției calculate este cel târziu în data de 20 a lunii următoare. De aceea, faceți verificarea finală după plata corespunzătoare și repetați-o după corectarea declarației sau a plății.

Ce faceți dacă s-a plătit mai puțin decât minimul

Mai întâi aflați motivul. Suma mai mică poate rezulta din regulile de calcul al contribuției sociale sau poate fi consecința unei erori ori a unei plăți incomplete. Dacă angajatorul corectează eroarea, obțineți confirmarea corectării și verificați din nou contribuția pentru aceeași lună.

Partea 6 a articolului 4 folosește formularea „pot fi plătitori” cu condiția stabilirii individuale a bazei. Aceasta nu impune achitarea diferenței dintre contribuția angajatorului și minim. Dacă vă stabiliți propria bază în temeiul acestei norme, contribuția socială datorată de dumneavoastră trebuie să fie cel puțin egală cu contribuția minimă integrală, iar baza nu poate depăși plafonul maxim.

De exemplu, angajatorul a plătit 1 100 UAH pentru dumneavoastră. Diferența până la minim este de 802,34 UAH. Partea 6 a articolului 4 nu prevede ca PFA-ul să plătească acești 802,34 UAH drept contribuție socială proprie. Dacă vă stabiliți individual baza, contribuția proprie trebuie să fie de cel puțin 1 902,34 UAH.

În același timp, cuvântul „pot” nu înlătură celelalte norme legale. Pentru a determina obligația aferentă unei luni care nu îndeplinește condiția de scutire, țineți cont de sistemul dumneavoastră de impozitare:

• Sistemul simplificat. Punctul 3 din partea 1 a articolului 7 prevede stabilirea individuală a bazei și plata unei contribuții de cel puțin cuantumul minim. Lipsa cifrei de afaceri nu constituie, prin ea însăși, temei de scutire. Aplicați această regulă împreună cu partea 6 a articolului 4 și cu celelalte facilități care vi se aplică.
• Sistemul general. Potrivit punctului 2 din partea 1 a articolului 7, baza este venitul impozabil — profitul din activitatea antreprenorială. Pentru o lună în care există acest venit, contribuția trebuie să fie cel puțin egală cu minimul. Pentru o lună fără venit, legea vă dă dreptul să stabiliți individual baza; dacă vă exercitați acest drept, contribuția trebuie, de asemenea, să fie cel puțin minimă.

Dacă contribuția angajatorului este sub minim și intenționați să nu calculați contribuția socială proprie, verificați care normă anume justifică această decizie, ținând cont de sistemul și venitul dumneavoastră. Dacă aplicarea părții 6 a articolului 4 și a articolului 7 este contestată, solicitați Serviciului Fiscal de Stat o poziție scrisă pentru situația dumneavoastră.

Ce faceți dacă angajatorul nu a plătit nimic

Cereți angajatorului să verifice calculul, raportarea și plata pentru luna concretă. Dacă contribuția trebuia plătită, angajatorul trebuie să-și îndeplinească propria obligație. Plata dumneavoastră ca PFA nu stinge obligația angajatorului aferentă salariului.

Pentru contribuția socială proprie, verificați articolul 7 și scutirile distincte. Dacă nu se aplică o altă facilitate, PFA-ul din sistemul simplificat aplică regula contribuției minime. PFA-ul din sistemul general stabilește contribuția ținând cont de profitul antreprenorial; pentru o lună fără profit, stabilirea individuală a bazei este un drept.

Dacă ulterior angajatorul plătește pentru luna respectivă cel puțin contribuția minimă, verificați din nou propriile calcule și plăți. Astfel puteți identifica suma plătită de dumneavoastră pentru o lună care îndeplinește condiția de scutire.

Exemplu de verificare pentru trei luni

Mai jos sunt prezentate sume ipotetice plătite efectiv de angajator pentru un salariat care este și PFA. Acestea nu reprezintă un calcul salarial și nici o regulă universală de calcul al contribuției datorate de angajator.

Dacă, după verificare, PFA-ul trebuie să plătească contribuția minimă pentru februarie și martie, suma trimestrială va fi 1 902,34 × 2 = 3 804,68 UAH. Calculul este valabil cu condiția să se aplice baza minimă pentru ambele luni și să nu existe o altă scutire.

Alte scutiri de luat în considerare

Dacă contribuția angajatorului este insuficientă, verificați dacă aveți un temei separat pentru a nu plăti contribuția socială proprie.

Dacă sediul sau locul dumneavoastră de reședință, în calitate de plătitor al contribuției sociale, se află pe un teritoriu temporar ocupat al Ucrainei, punctul 9-3 din Secțiunea VIII a Legii nr. 2464-VI vă scutește de obligațiile prevăzute la articolul 6 și suspendă aplicarea articolelor 25 și 26 pe durata regimului juridic special corespunzător. Pentru acest temei trebuie verificat atât statutul teritoriului ca temporar ocupat, cât și sediul sau locul dumneavoastră de reședință. Simplul fapt că vă aflați într-o zonă de ostilități nu instituie această scutire.

• Pensie sau dizabilitate. Partea 4 a articolului 4 scutește PFA-urile care primesc pensie pentru limită de vârstă sau pentru vechime în muncă, sunt persoane cu dizabilități ori au atins vârsta prevăzută la articolul 26 din Legea privind asigurarea obligatorie de pensie de stat și primesc, în conformitate cu legea, pensie sau ajutor social. Participarea voluntară a acestor persoane este reglementată separat.
• Serviciul militar, dacă vi se aplică. Punctul 9-2 din Secțiunea VIII a Legii nr. 2464-VI vizează încorporarea în timpul mobilizării, implicarea în îndeplinirea atribuțiilor de mobilizare pe posturi prevăzute în statele de organizare pentru timp de război și serviciul militar pe bază de contract; punctul 9-18 vizează încorporarea persoanelor din rândul rezerviștilor într-o perioadă specială. PFA-urile care nu sunt angajatori sunt scutite de obligațiile prevăzute la partea 2 a articolului 6 pe întreaga durată a serviciului respectiv. Temeiul îl constituie informațiile primite de Serviciul Fiscal de Stat din Registrul unic de stat al recruților, persoanelor obligate la serviciul militar și rezerviștilor. Dacă informațiile lipsesc sau nu au fost primite de Serviciul Fiscal de Stat, depuneți o cerere și o copie a livretului militar sau a altui document al unei autorități de stat care conține date despre încorporare; pentru serviciul pe bază de contract, depuneți o copie a contractului. În temeiul acestor puncte, măsurile prevăzute la articolul 25 se suspendă, de asemenea, pe durata serviciului respectiv. Dacă, din cauza serviciului, au rămas neîndeplinite obligații apărute înainte de acesta sau în timpul lui, scutirea de răspundere presupune depunerea declarațiilor în termen de 150 de zile calendaristice și plata contribuției sociale datorate în termen de 180 de zile calendaristice de la data demobilizării, eliberării din serviciul militar sau încheierii tratamentului ori recuperării.

Scutirea generală pe timp de război de la plata contribuției sociale pentru sine prevăzută la punctul 9-19 din Secțiunea VIII este suspendată în 2026 prin punctul 3 din Dispozițiile finale ale Legii bugetului de stat al Ucrainei pentru 2026. Simplul fapt că legea marțială este în vigoare nu este suficient pentru aplicarea acestei scutiri în 2026.

Cum păstrați documentele justificative și evitați plata dublă

Păstrați documentele pe luni, astfel încât să puteți corela raportul de muncă, contribuția angajatorului și propria decizie privind contribuția socială:

• documentele disponibile care atestă munca în magazin — contractul individual de muncă, ordinul sau dispoziția;
• certificatele OK-5 și, dacă este necesar, OK-7, precum și informațiile de la PFU;
• calculele lunare ale angajatorului și dovezile de plată legate de datele dumneavoastră individualizate;
• tabelul propriu de verificare, declarațiile, confirmările depunerii acestora și documentele de plată;
• documentele privind un alt temei de scutire, dacă vă bazați pe acesta.

Înainte de plata trimestrială, însumați doar lunile pentru care ați stabilit contribuția socială proprie. Partea 8 a articolului 9 din Legea nr. 2464-VI prevede pentru PFA plata contribuției calculate pentru trimestru înainte de data de 20 a lunii care urmează trimestrului.

Verificați din nou datele lunare înainte de depunerea declarațiilor. Nu includeți contribuția proprie calculată pentru lunile în care se aplică scutirea datorită plății suficiente a angajatorului. Informațiile privind contribuția socială proprie se depun în cadrul declarației fiscale corespunzătoare: pentru sistemul general, acest lucru este prevăzut la punctul 177.11 din Codul fiscal, iar pentru impozitul unic — la punctele 296.2 și 296.3.

Dacă ați plătit deja contribuția socială proprie pentru o lună scutită, adresați-vă Serviciului Fiscal de Stat pentru reconcilierea sumelor calculate și a plăților. Dacă este necesar, corectați declarațiile și solicitați compensarea sau restituirea sumei plătite din eroare. Partea 13 a articolului 9 din Legea nr. 2464-VI prevede compensarea plății eronate în contul unor plăți viitoare ale contribuției sociale sau restituirea acesteia potrivit procedurii stabilite. Mai întâi trebuie să stabiliți dacă plata a fost într-adevăr eronată.

Ce faceți dacă Serviciul Fiscal de Stat v-a trimis o somație pentru restanțe

Comparați lunile menționate în somație cu documentele privind plata angajatorului și celelalte scutiri. Depuneți documentele justificative la Serviciul Fiscal de Stat. Cererea de reconciliere a evidenței nu înlocuiește contestarea somației. Potrivit regulii generale din partea 4 a articolului 25, restanțele, amenzile și dobânda de întârziere trebuie plătite în termen de zece zile calendaristice de la primirea somației sau aceasta trebuie contestată în termen. Pentru somațiile rezultate din controale documentare, țineți cont de procedura specială prevăzută la punctul 9-24, descrisă mai jos.

Dacă aveți obligația să plătiți contribuția socială proprie și întârziați plata, articolul 25 prevede o amendă de 20% din suma neachitată la timp și dobândă de întârziere de 0,1% din restanță pentru fiecare zi de întârziere — din prima zi după expirarea termenului de plată până în ziua plății efective inclusiv. Pentru contribuția socială care nu a fost calculată la timp și este stabilită suplimentar se prevede o amendă de 10% din suma recalculată pentru fiecare perioadă de raportare completă sau incompletă, dar în total nu mai mult de 50% din această sumă. Nu se aplică un termen de prescripție pentru stabilirea și recuperarea restanțelor, amenzilor și dobânzii de întârziere. Regulile generale pe timp de război de la punctele 9-21 și 9-22 privind neaplicarea amenzilor și necalcularea dobânzii acoperă perioadele anterioare datei de 1 august 2023; ele nu se aplică încălcărilor din 2026. Scutirile distincte de răspundere se aplică în condițiile proprii.

În temeiul părții 4 a articolului 25 din Legea nr. 2464-VI, contestația adresată organului fiscal de nivel superior se depune în termen de zece zile calendaristice care urmează zilei în care ați primit somația, cu informarea organului care a emis-o. Legea prevede și contestarea în instanță. Obligațiile privind contribuția socială stabilite chiar de contribuabil nu pot fi contestate — un calcul propriu eronat trebuie corectat prin rectificarea declarațiilor.

Punctul 9-24 din Secțiunea VIII se aplică contribuției sociale stabilite în urma controalelor documentare reluate sau începute de la 1 august 2023 și încheiate înainte de ziua încetării sau anulării legii marțiale. Dacă achitați suma contribuției sociale stabilită de control în termen de 30 de zile calendaristice începând cu ziua următoare primirii somației, amenzile aplicate acestei sume sunt considerate anulate, iar dobânda nu se calculează. Sumele contribuției sociale, amenzii și dobânzii menționate în somație sau decizie sunt considerate neagreate până la achitarea integrală, dar nu mai mult de 30 de zile calendaristice începând cu ziua următoare primirii somației sau deciziei. Termenele articolului 25 se aplică ținând cont de acest termen special. Suma contribuției sociale achitată conform acestei proceduri nu poate fi contestată. Înainte de plată, verificați datele controlului, temeiul somației și documentele justificative ale scutirii.

Concluzie pentru PFA-ul care lucrează într-un magazin

Pentru fiecare lună din 2026 pentru care angajatorul a plătit efectiv pentru dumneavoastră cel puțin 1 902,34 UAH contribuție socială, nu calculați contribuția socială proprie. Păstrați dovada plății pentru fiecare lună. Dacă contribuția este mai mică sau lipsește, aflați motivul, verificați celelalte scutiri și stabiliți-vă obligațiile potrivit sistemului de impozitare. Dacă stabiliți individual baza în temeiul părții 6 a articolului 4, contribuția proprie trebuie să fie cel puțin suma integrală de 1 902,34 UAH. Verificați din nou datele înainte de plata trimestrială și de depunerea declarației. Evidențiați separat salariul și veniturile proprii din activitatea antreprenorială și îndepliniți obligațiile fiscale ale afacerii potrivit sistemului dumneavoastră.

Surse oficiale

• Legea Ucrainei „Privind colectarea și evidența contribuției unice la asigurările sociale de stat obligatorii” nr. 2464-VI: punctele 1 și 4 din partea 1, părțile 4 și 6 ale articolului 4; punctele 1–3 din partea 1 a articolului 7; părțile 5 și 13 ale articolului 8; părțile 2, 8, 10 și 13 ale articolului 9; partea 4 a articolului 25; punctele 9-2, 9-18, 9-19 și 9-24 din Secțiunea VIII.
• Legea Ucrainei „Privind bugetul de stat al Ucrainei pentru 2026” nr. 4695-IX: articolele 8 și 32, punctul 3 din Dispozițiile finale.
• Codul fiscal al Ucrainei nr. 2755-VI: punctele 177.1, 177.2, 177.6, 177.7 și 177.11; punctul 292.1; punctele 296.2 și 296.3; subpunctele 1.1, 1.2 și 1.4 ale punctului 16-1 din subsecțiunea 10 a Secțiunii XX.
• Codul muncii al Ucrainei nr. 322-VIII: articolul 21.
• Codul civil al Ucrainei nr. 435-IV: articolul 50.
• Explicația Serviciului Fiscal de Stat din 02.02.2026 privind scutirea PFA-urilor de contribuția socială proprie: aplicarea părții 6 a articolului 4 din Legea nr. 2464-VI atunci când angajatorul plătește suficient sau mai puțin decât minimul.
• PFU: „Certificatul OK-5: cum se obține online pe portalul web al serviciilor electronice al Fondului de Pensii al Ucrainei”: conținutul certificatului și procedura de obținere.
• PFU: „Cum verificați online plata contribuțiilor de asigurări”: verificarea datelor individualizate și utilizarea certificatelor OK-5 și OK-7.