Cum contești o decizie de impunere fiscală: pași și termene pentru antreprenori

Dacă Serviciul Fiscal de Stat (DPS) a stabilit pentru magazinul dvs. un impozit sau o amendă cu care nu sunteți de acord, verificați decizia de impunere fiscală (ППР) și notați data primirii. Ca regulă generală, aveți 10 zile lucrătoare după ziua primirii pentru a depune o contestație administrativă. O contestație depusă în acest termen suspendă executarea obligației bănești contestate până la finalizarea procedurii administrative.

Antreprenorul se poate adresa unei structuri DPS ierarhic superioare sau direct instanței de contencios administrativ. Dacă începeți prin a contesta la DPS, după încheierea procedurii aveți la dispoziție o lună pentru a ataca în instanță un ППР prin care s-a stabilit o obligație bănească. De aceea, pe măsură ce pregătiți contestația, strângeți și documentele necesare unei acțiuni în instanță.

Verificați documentul și data comunicării

Păstrați ППР, calculul aferent, raportul de inspecție și răspunsul la obiecții, dacă le-ați depus. Notați numărul și data ППР, autoritatea emitentă, impozitul, perioada, suma principală și amenda. Comparați fiecare sumă stabilită cu declarațiile fiscale, documentele justificative și plățile dvs.

Termenul se calculează de la data comunicării, nu de la data emiterii ППР. Pentru un document pe hârtie, păstrați plicul, confirmarea de primire sau dovada înmânării personale. Pentru unul electronic, păstrați documentul și confirmarea de livrare din cabinetul electronic al contribuabilului. Dacă livrarea electronică a avut loc după ora 18:00, data comunicării este următoarea zi lucrătoare; dacă a avut loc într-o zi de weekend sau de sărbătoare legală, data este prima zi lucrătoare următoare.

O scrisoare neridicată poate fi considerată comunicată potrivit punctului 42.5 din Codul fiscal. Nu amânați demersurile pentru că nu ați ridicat corespondența. Dacă bombardamentele, evacuarea sau alte împrejurări v-au împiedicat să o primiți, păstrați dovezile acestor împrejurări și ale datei la care ați aflat efectiv despre ППР.

Deosebiți contestația împotriva ППР de obiecțiile la raportul de inspecție

Raportul de inspecție conține constatările inspectorilor. Ca regulă generală, obiecțiile, documentele suplimentare și explicațiile se depun la autoritatea care a efectuat inspecția în termen de 10 zile lucrătoare după ziua primirii raportului. Dacă DPS a efectuat o inspecție documentară neplanificată în temeiul subpunctului 78.1.5, în legătură cu examinarea obiecțiilor sau a contestației împotriva ППР, depuneți obiecțiile la autoritatea care a efectuat inspecția în termen de cinci zile lucrătoare după ziua primirii raportului. DPS nu examinează separat aceste obiecții: le adaugă la dosarul inspecției sau al contestației și ține seama de faptele invocate.

Contestația împotriva ППР vizează o decizie deja emisă privind stabilirea unei obligații. Obiecțiile la raportul de inspecție, un apel la linia telefonică de asistență sau o reclamație privind comportamentul inspectorului nu înlocuiesc contestația și nu conservă termenul de atacare a ППР. Contestațiile împotriva deciziilor și reclamațiile privind acțiunile autorității fiscale se depun separat.

Stabiliți termenul contestației administrative

Al doilea termen se aplică, de exemplu, impozitului pe proprietate stabilit unei persoane fizice. Nu se aplică oricărui ППР doar pentru că contribuabilul nu recunoaște încălcarea. Dacă ultima zi a termenului cade într-o zi de weekend sau de sărbătoare legală, termenul expiră în prima zi lucrătoare următoare.

Legea marțială nu suspendă prin ea însăși aceste termene: suspendarea generală prevăzută la subpunctul 69.9 a fost în vigoare până la 1 august 2023.

Ce faceți dacă ați depășit termenul

Dacă ați depășit termenul general de zece zile, puteți depune contestația împreună cu o cerere de repunere în termen în șase luni de la data expirării acestuia. Explicați ce obstacol v-a împiedicat să depuneți contestația la timp și când a apărut și a încetat; anexați documente justificative, dacă sunt disponibile.

Structura DPS ierarhic superioară va admite repunerea în termen numai dacă apreciază că motivele sunt întemeiate. Simplul fapt că ați depus cererea nu înseamnă că repunerea în termen a fost admisă și nu vă permite să considerați automat suma contestată ca nefiind convenită.

Potrivit punctelor 56.14 și 102.6–102.7, contribuabilul poate solicita în scris DPS prelungirea termenului de depunere a contestației. Pentru persoanele fizice, legea prevede următoarele motive, dacă au existat în perioada respectivă:

• Contribuabilul s-a aflat în afara Ucrainei.
• Contribuabilul s-a aflat la bordul unei nave maritime în străinătate, ca membru al echipajului.
• Contribuabilul executa o pedeapsă privativă de libertate în baza unei sentințe de condamnare.
• Contribuabilul nu s-a putut deplasa liber din cauza detenției sau captivității pe teritoriul altui stat ori din cauza altor împrejurări de forță majoră documentate.
• Instanța l-a declarat pe contribuabil dispărut sau acesta a fost dat în urmărire în cazurile prevăzute de lege.

O persoană juridică poate folosi aceste reguli dacă împrejurările menționate i-au afectat funcționarii și, pe durata termenului de depunere a contestației, nu a avut alți funcționari autorizați să calculeze, să recupereze și să plătească impozite, să țină contabilitatea și să întocmească și să depună declarațiile fiscale. Conducătorul DPS, adjunctul său sau persoana autorizată prelungește termenul în baza cererii scrise a contribuabilului, potrivit punctelor 102.6–102.7.

Pregătiți o contestație cu o solicitare concretă

Depuneți la Serviciul Fiscal de Stat al Ucrainei contestația împotriva unui ППР emis de o structură teritorială DPS. Potrivit procedurii aprobate prin Ordinul nr. 916 al Ministerului Finanțelor, contestația trebuie să cuprindă:

1. Numele, prenumele și patronimicul contribuabilului sau, pentru o persoană juridică, denumirea acesteia, precum și adresa fiscală a contribuabilului.
2. Denumirea autorității de control.
3. Datele de identificare ale ППР contestat.
4. Motivele contestației și împrejurările pe care DPS le-a stabilit greșit sau nu le-a stabilit.
5. Argumentele dezacordului, cu trimiteri la prevederile legale.
6. Solicitările și cererile procedurale.
7. Informații privind notificarea autorității emitente a ППР despre depunerea contestației.
8. Informații privind contestarea în instanță a acestei decizii.
9. Adresa la care trebuie trimisă decizia privind contestația.
10. Lista documentelor anexate.

Menționați și numărul fiscal, datele de contact și data primirii ППР. Semnați personal contestația. Dacă o semnează un reprezentant, anexați originalul sau o copie certificată corespunzător a documentului care îi confirmă împuternicirile. Și copiile dovezilor trebuie certificate corespunzător.

Nu vă limitați la formularea „nu sunt de acord”. Pentru fiecare eroare, indicați suma, documentul și explicația. Potrivit punctului 44.6, documentele care justifică indicatorii declarației fiscale sunt considerate inexistente la data întocmirii acesteia dacă contribuabilul nu le-a prezentat nici până la încheierea inspecției, nici în termenele prevăzute la punctul 86.7. Excepția o reprezintă ridicarea sau orice altă formă de preluare a documentelor de către organele de aplicare a legii. Dacă ați prezentat documentele după inspecție, dar înainte de emiterea ППР, în condițiile punctului 86.7, DPS trebuie să le ia în considerare înainte de a lua decizia. Anexarea documentelor doar la contestație nu elimină automat riscul prevăzut la punctul 44.6. Menționați când le-ați prezentat la DPS și anexați dovada.

Exemplu ipotetic de contestație parțială

ППР indică 18.000 UAH impozit și 4.500 UAH amendă, în total 22.500 UAH. Acestea sunt sume ilustrative, nu o cotă a amenzii stabilită prin lege. Antreprenorul are documente care dovedesc că 6.000 UAH impozit au fost deja declarate și plătite pentru aceeași perioadă, dar DPS le-a inclus din nou în suma stabilită.

În contestație, antreprenorul solicită anularea ППР în partea celor 6.000 UAH stabilite din nou și a amenzii aferente acestei părți. Anexează declarația fiscală, confirmarea acceptării acesteia, documentul de plată și un calcul comparativ. Restul sumei principale stabilite în acest exemplu este 18.000 − 6.000 = 12.000 UAH. Suma amenzii care trebuie anulată trebuie justificată separat prin calculul DPS și temeiul juridic al amenzii.

Depuneți contestația și păstrați confirmarea

Alegeți o modalitate: depunere personală sau prin reprezentant, trimitere prin poștă cu opisul anexelor și confirmare de primire ori depunere electronică în conformitate cu regulile privind documentele electronice, semnată cu semnătură electronică calificată (КЕП). Depunerea electronică este disponibilă contribuabililor care depun declarații electronice și/sau au trecut identificarea electronică în cabinetul electronic.

Pentru depunerea personală, păstrați un exemplar cu confirmarea primirii. Pentru expedierea poștală, păstrați opisul, documentul care arată data acceptării trimiterii și confirmarea de primire. Data depunerii prin poștă este data la care oficiul poștal a acceptat contestația, dacă aceasta poate fi dovedită; în caz contrar, este data primirii ei de către DPS. Pentru depunerea electronică, contează data la care autoritatea primește efectiv contestația: păstrați confirmările electronice.

În același timp, notificați în scris sau electronic autoritatea care a emis ППР că îl contestați. Menționați datele ППР, data depunerii și destinatarul contestației. Păstrați dovada trimiterii notificării.

Urmăriți examinarea și suma contestată

DPS trebuie să adopte o decizie motivată și să o trimită în termen de 20 de zile calendaristice după ziua primirii contestației. Conducătorul DPS, adjunctul său sau o persoană autorizată poate prelungi termenul total de examinare până la 60 de zile calendaristice. DPS trebuie să vă trimită notificarea prelungirii înainte de expirarea termenului de 20 de zile.

La calcularea ultimei zile pentru examinare, țineți cont de punctul 56.13 din Codul fiscal: dacă aceasta cade într-o zi de weekend sau de sărbătoare legală, termenul expiră în prima zi lucrătoare următoare. Verificați dacă se consideră că a fost admisă contestația pentru că DPS nu a trimis o decizie numai după expirarea acestui termen.

Dacă, până la expirarea termenului de 20 de zile, DPS nu a trimis nici o decizie motivată privind contestația, nici o decizie de prelungire a examinării, contestația se consideră admisă integral începând cu ziua următoare. Dacă DPS a prelungit examinarea la timp, dar nu a trimis o decizie motivată până la expirarea termenului prelungit, contestația se consideră, de asemenea, admisă integral începând cu ziua următoare. Verificați data expedierii răspunsului: este posibil să îl primiți mai târziu. Păstrați confirmările și contactați DPS pentru a înregistra consecințele în evidențele sale.

În cadrul contestației administrative, DPS trebuie să dovedească legalitatea sumei stabilite. În același timp, documentele dvs. pot ajuta la identificarea erorii concrete. Puteți consulta dosarul, depune explicații și solicita să participați la examinare, inclusiv prin videoconferință. Dacă solicitați participarea în contestație, DPS trebuie să vă informeze despre examinare cu cel puțin cinci zile calendaristice înainte.

Dacă ați depus contestația în termenul general de 10 zile lucrătoare, suma contestată rămâne neconvenită potrivit punctului 56.15. Din ziua depunerii contestației și până la încheierea procedurii administrative nu sunteți obligat să plătiți această sumă, iar DPS nu emite somații de plată pentru ea. Plătiți impozitele curente și celelalte obligații la termenele lor.

Dacă DPS a stabilit un impozit din motive care nu au legătură cu încălcarea legislației fiscale, verificați separat termenul de plată. Potrivit punctului 57.2, trebuie să îl plătiți în termenul stabilit de Codul fiscal pentru impozitul respectiv. Dacă Codul nu stabilește un astfel de termen, plătiți în 30 de zile calendaristice după ziua primirii ППР. Termenul de 30 de zile pentru contestație prevăzut la punctul 56.12 nu amână automat plata.

Pentru sumele stabilite în temeiul subpunctelor 54.3.1–54.3.6, punctul 57.3 prevede regula generală: plătiți suma sau începeți să o contestați în termen de 10 zile lucrătoare după ziua primirii ППР. Condițiile speciale de plată prevăzute la subpunctul 69.37 sunt prezentate mai jos.

Când să mergeți în instanță și să plătiți

Procedura administrativă se încheie, printre altele, în ziua primirii deciziei Serviciului Fiscal de Stat al Ucrainei sau a deciziei de admitere integrală a contestației. Decizia Serviciului Fiscal de Stat al Ucrainei este definitivă pe cale administrativă. O cerere de eșalonare sau de amânare a obligațiilor contestate încheie, de asemenea, procedura.

Dacă DPS menține suma stabilită, ziua încheierii contestației administrative este ziua în care suma devine convenită, potrivit punctului 56.17. Potrivit punctului 57.3, plătiți suma, precum și dobânzile de întârziere și amenzile, dacă există, în termen de 10 zile lucrătoare după ziua convenirii. Dacă intenționați să o contestați în instanță, depuneți acțiunea înainte de expirarea termenului de plată, pentru ca suma contestată să devină neconvenită potrivit punctului 56.18. Simpla intenție de a merge în instanță nu amână plata, iar termenul de o lună pentru acțiune nu înseamnă că aveți o lună fără obligația de plată.

Dacă nu plătiți suma convenită în termenul aplicabil, aceasta devine restanță fiscală. Pentru întârzierea plății unui impozit convenit, DPS poate aplica o amendă în temeiul articolului 124, dacă nu există motive legale de exonerare de răspundere.

Verificați separat perioada pentru care DPS a calculat dobândă de întârziere. Dacă inspecția a constatat diminuarea unei obligații fiscale, potrivit subpunctului 129.1.2, DPS calculează dobândă la suma diminuării începând cu prima zi lucrătoare după termenul-limită de plată pentru perioada de raportare respectivă. Potrivit subpunctului 129.3.4-1, această perioadă se încheie la data scadenței obligației stabilite în urma inspecției și poate include contestarea administrativă și judiciară. Totuși, potrivit punctului 130.1, DPS nu calculează dobândă pentru perioada suplimentară cu care a prelungit examinarea contestației administrative, indiferent de rezultatul examinării. Dacă ați depășit termenul de plată al unei obligații stabilite în ППР, verificați separat dobânda potrivit subpunctului 129.1.1: aceasta începe să se acumuleze din prima zi lucrătoare după termenul-limită de plată. În ambele cazuri, DPS trebuie să țină seama de temeiurile legale pentru necalcularea dobânzii.

O contestație depusă în termenul general de 10 zile lucrătoare suspendă executarea obligației contestate până la încheierea contestației administrative. Dacă sesizați instanța în termen, suma contestată rămâne neconvenită până la intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești. În același timp, dobânda pentru diminuarea obligației poate acoperi perioada contestației, potrivit regulilor de mai sus.

Dacă instanța menține suma stabilită, plătiți suma convenită, dobânda și amenzile, dacă există, în termen de 10 zile lucrătoare după ziua intrării în vigoare a hotărârii. Dacă suma este anulată integral sau parțial, DPS trebuie să anuleze și dobânda și sancțiunile aferente sumei anulate, potrivit punctului 57.4.

După contestația administrativă împotriva unui ППР privind o obligație bănească, depuneți acțiunea în instanță în termen de o lună după ziua încheierii procedurii. Fără o contestație administrativă, Curtea Supremă aplică termenul de șase luni de la data la care contribuabilul a aflat sau trebuia să afle despre încălcarea drepturilor sale. Nu considerați 1.095 de zile un termen universal pentru introducerea acțiunii. Nici termenul de șase luni nu înseamnă că puteți amâna plata sumei stabilite timp de șase luni: termenele de plată trebuie luate în calcul separat.

În acțiune, indicați instanța, datele părților și ale reprezentantului, datele de contact și informațiile despre cabinetele electronice, solicitarea de anulare totală sau parțială a ППР, precum și împrejurările și dovezile încălcării drepturilor dvs. Anexați ППР, dovezile comunicării, calculele, documentele contestației administrative, lista anexelor și informațiile despre originalele probelor. Menționați măsurile anterioare de asigurare a probelor sau a acțiunii, dacă au existat, și confirmați că nu ați introdus o acțiune identică.

Potrivit articolelor 160–161 din Codul de procedură administrativă al Ucrainei, anexați documentul de plată a taxei judiciare sau dovada temeiurilor de scutire, documentele reprezentantului și copii pentru participanți; pentru depunerea electronică, atașați dovezile comunicării, ținând cont de regulile procedurale. Stabiliți taxa pentru acțiunea concretă. Dacă ați depășit termenul, anexați o cerere de repunere în termen și dovezile motivelor: fără repunerea corespunzătoare, instanța poate restitui acțiunea sau o poate lăsa fără examinare.

Depuneți acțiunea semnată și anexele la registratura instanței, trimiteți-le prin poștă sau depuneți-le prin cabinetul electronic din subsistemul „Електронний суд” („Instanța electronică”). Păstrați dovada depunerii și notificați autoritatea DPS care a emis ППР. După introducerea unei acțiuni în instanță privind această decizie, nu o mai puteți contesta pe cale administrativă.

O opțiune separată: plata în temeiul subpunctului 69.37

Subpunctul 69.37 stabilește condiții speciale pentru inspecțiile documentare reluate sau începute începând cu 1 august 2023 și încheiate înainte de încetarea sau revocarea legii marțiale. Dacă, pe perioada de aplicare a acestei norme, contribuabilul achită integral obligația fiscală stabilită în termen de 30 de zile calendaristice după ziua primirii ППР, amenzile aferente sumei respective se consideră anulate, iar dobânda de întârziere nu se calculează.

Până la achitarea integrală, dar nu mai mult decât pe durata acestui termen de 30 de zile, obligația rămâne neconvenită. Impozitul plătit în această procedură nu poate fi contestat. Înainte de plată, verificați dacă inspecția îndeplinește toate condițiile normei. Aceste 30 de zile au un alt scop decât termenul contestației prevăzut la punctul 56.12.

Procedura descrisă se aplică ППР-urilor privind obligațiile bănești. Pentru refuzul înregistrării unei facturi fiscale, anularea înregistrării și alte decizii pot exista proceduri și termene separate. O obligație stabilită chiar de contribuabil în declarația fiscală nu poate fi contestată în temeiul articolului 56.

Surse oficiale

• Codul fiscal al Ucrainei nr. 2755-VI: articolele 42, 44, 56, 124, 129–130; punctele 57.2–57.4, 86.7, 102.6–102.7; subpunctele 69.9 și 69.37 din subdiviziunea 10 a secțiunii XX.
• Ordinul Ministerului Finanțelor din 21.10.2015 nr. 916, Procedura de întocmire și depunere a contestațiilor de către contribuabili și de examinare a acestora de către autoritățile de control: secțiunile III–VII.
• Codul de procedură administrativă al Ucrainei nr. 2747-IV: articolele 122–123, 160–161.
• Hotărârea Curții Supreme din 26.11.2020 în dosarul nr. 500/2486/19: termenul de o lună după contestația administrativă.
• Hotărârea Curții Supreme din 27.01.2022 în dosarul nr. 160/11673/20: termenul de șase luni fără contestație administrativă.
• Explicația Curții Supreme privind hotărârea din 28.05.2026 în dosarul nr. 520/22570/25: stabilirea momentului când contribuabilul a aflat sau putea afla în mod obiectiv despre ППР în timpul legii marțiale.