Fyzický podnikateľ prijal platbu v cudzej mene: je potrebné predať menu a ako vypočítať kurzový rozdiel

Živnostník, ktorý prijal platbu od zahraničného klienta alebo kupujúceho v cudzej mene na podnikateľský devízový účet, nie je povinný ju okamžite alebo v určenej lehote predať len preto, že finančné prostriedky boli prijaté. Národná banka Ukrajiny zrušila povinnosť podnikateľov povinne predávať devízové príjmy od 20. júna 2019. Súčasné devízové obmedzenia počas vojnového stavu stanovujú pravidlá predaja, nákupu, prevodu a výberu cudzej meny, ale nezavádzajú všeobecnú povinnosť predávať devízové príjmy. Živnostník môže prijatú cudziu menu ponechať na účte alebo ju podľa potreby pre podnikateľskú činnosť predať banke.

Na daňové účely sa príjem v cudzej mene najskôr prepočíta na hrivny podľa oficiálneho kurzu NBU platného v deň prijatia príjmu. V prípade Živnostníka v systéme jednotnej dane sa následný kladný rozdiel, ktorý vznikne, ak banka predá cudziu menu za vyšší kurz, do príjmu nezahŕňa. V prípade Živnostníka vo všeobecnom systéme zdaňovania kladný rozdiel z predaja cudzej meny zvyšuje zdaniteľný príjem, zatiaľ čo záporný rozdiel sa nezahŕňa do podnikateľských výdavkov. Zvýšenie alebo zníženie kurzu cudzej meny, ktorá zostáva na účte, neznamená, že Živnostník musí každý deň alebo na konci vykazovaného obdobia prepočítavať zdaniteľný príjem.

Nižšie uvedené pravidlá sa týkajú predovšetkým devízových príjmov prijatých na podnikateľský bežný účet Živnostníka v banke. Pri prijímaní finančných prostriedkov na osobné účty, prostredníctvom určitých zahraničných platobných služieb alebo z transakcií, ktoré nesúvisia s podnikateľskou činnosťou, je potrebné právne a daňové dôsledky posudzovať samostatne.

Musí Živnostník po prijatí cudziu menu predať?

Nie. V súčasnosti neexistuje všeobecné pravidlo, ktoré by Živnostníkovi ukladalo povinnosť predať všetky devízové príjmy alebo ich určitú časť.

Do roku 2019 na Ukrajine skutočne existovala povinnosť predať časť devízových príjmov. Posledný povinný podiel predstavoval 30 %. NBU túto požiadavku zrušila od 20. júna 2019.

Počas vojnového stavu platí uznesenie NBU č. 18. Stanovuje množstvo obmedzení devízových operácií, zároveň však výslovne umožňuje klientom — fyzickým aj právnickým osobám — predávať bankám bezhotovostnú cudziu menu. Podnikateľ sa preto môže sám rozhodnúť, kedy cudziu menu predá, ak z osobitostí konkrétnej transakcie nevyplýva inak.

Napríklad Živnostník dostal 3 000 EUR za služby. Môže:

• ponechať 3 000 EUR na podnikateľskom devízovom účte;

• predať banke celú sumu;

• predať len časť cudzej meny a zvyšok ponechať na účte.

To, že sa na účte nachádzajú prostriedky v cudzej mene, zároveň neznamená, že ich možno bez obmedzení použiť na akékoľvek operácie v zahraničí. Nákup cudzej meny, cezhraničné prevody a niektoré ďalšie operácie sa počas vojnového stavu vykonávajú s prihliadnutím na zoznam povolených prípadov stanovených uznesením NBU č. 18. Banka kontroluje účel platby a podporné dokumenty, ak to vyžadujú pravidlá devízového dohľadu.

Možno prijatú cudziu menu vybrať v hotovosti?

Neexistuje absolútny zákaz výberu cudzej meny z účtu.

Uznesenie NBU č. 18 stanovuje všeobecné obmedzenie: banka nesmie z devízového účtu klienta vydať hotovosť v cudzej mene v sume presahujúcej ekvivalent 200 000 UAH za deň, bez započítania bankovej provízie. Uznesenie stanovuje pre určité operácie výnimky.

Ide o devízové obmedzenie NBU, nie o povinnosť predať devízové príjmy. Podnikateľ musí zároveň zohľadniť účel podnikateľského účtu a pravidlá banky pre konkrétnu operáciu.

Ako Živnostník určuje príjem pri prijatí dolárov, eur alebo inej cudzej meny?

Daňová evidencia sa vedie v hrivnách. Preto bez ohľadu na to, či podnikateľ ponechá cudziu menu na účte alebo ju okamžite predá, je najskôr potrebné určiť hrivnový ekvivalent prijatého príjmu.

Pre platiteľa jednotnej dane bod 292.5 Daňového zákonníka výslovne stanovuje:

príjem vyjadrený v cudzej mene sa prepočítava na hrivny podľa oficiálneho kurzu NBU platného v deň prijatia takéhoto príjmu.

Dňom prijatia peňažného príjmu je deň pripísania finančných prostriedkov daňovníkovi.

Štátna daňová služba uplatňuje podobný prístup aj pri Živnostníkoch vo všeobecnom systéme zdaňovania: finančné prostriedky v cudzej mene súvisiace s podnikateľskou činnosťou sa prepočítavajú na hrivny podľa oficiálneho kurzu NBU platného v deň ich prijatia.

Zdanenie príjmov v cudzej mene: jednotná daň a všeobecný systém

Štátna daňová služba potvrdila svoje stanovisko týkajúce sa platiteľov jednotnej dane najmä vo vysvetlení zo 14. júla 2026: kladný rozdiel z predaja cudzej meny bankou na pokyn Živnostníka nie je príjmom Živnostníka, ktorý je platiteľom jednotnej dane.

Živnostník v systéme jednotnej dane: čo sa stane pri predaji cudzej meny?

V prípade platiteľa jednotnej dane pozostáva daňový postup v zásade z jednej hlavnej etapy.

V deň prijatia cudzej meny je potrebné:

1. určiť sumu prijatej cudzej meny;

2. použiť oficiálny kurz NBU platný v tento deň;

3. vypočítať ekvivalent v hrivnách;

4. zahrnúť tento hrivnový ekvivalent do príjmu.

Ak podnikateľ predá cudziu menu o týždeň alebo mesiac neskôr za vyšší bankový kurz, rozdiel nie je potrebné druhýkrát zahrnúť do príjmu platiteľa jednotnej dane. Tento prístup uplatňuje Štátna daňová služba.

Príklad pre Živnostníka v systéme jednotnej dane

Živnostník prijal 1 000 EUR. Predpokladajme, že oficiálny kurz NBU v deň prijatia bol 49 UAH za 1 EUR.

Do príjmu sa zahrnie:

1 000 × 49 = 49 000 UAH.

Po určitom čase banka predala 1 000 EUR za kurz 50 UAH a pripísala 50 000 UAH.

Dodatočný rozdiel 1 000 UAH nezvyšuje príjem Živnostníka v systéme jednotnej dane. To zodpovedá aktuálnemu stanovisku Štátnej daňovej služby k pozitívnemu rozdielu z predaja cudzej meny bankou.

Živnostník vo všeobecnom systéme: kladný rozdiel je príjmom

Vo všeobecnom systéme je postup odlišný.

Devízové príjmy sa najskôr takisto určujú v hrivnách podľa oficiálneho kurzu NBU platného v deň ich prijatia.

Ak banka následne predá cudziu menu za komerčný kurz vyšší ako oficiálny kurz, podľa ktorého bol devízový príjem pôvodne zaúčtovaný, vzniká kladný rozdiel. Štátna daňová služba požaduje zahrnúť túto sumu do zdaniteľného príjmu podnikateľa.

V predchádzajúcom príklade:

• pôvodný príjem — 49 000 UAH;

• suma pripísaná bankou po predaji — 50 000 UAH;

• kladný rozdiel — 1 000 UAH.

V prípade Živnostníka vo všeobecnom systéme sa týchto 1 000 UAH takisto zahŕňa do zdaniteľného príjmu.

Ak banka predá cudziu menu za nižší kurz a podnikateľ dostane napríklad 48 500 UAH namiesto pôvodne zaúčtovaných 49 000 UAH, rozdiel 500 UAH nie je výdavkom, ktorým možno znížiť čistý zdaniteľný príjem. Štátna daňová služba to vysvetľuje tým, že takýto záporný kurzový rozdiel nie je zahrnutý v zozname podnikateľských výdavkov stanovenom v bode 177.4 Daňového zákonníka.

Je potrebné cudziu menu na účte preceňovať na konci mesiaca alebo roka?

Na účely daňovej evidencie Živnostníka nie je dôvod každý mesiac alebo na konci roka opätovne zahŕňať určitú sumu do podnikateľského príjmu len preto, že sa zmenil kurz NBU, zatiaľ čo cudzia mena zostáva na účte.

Napríklad Živnostník prijal 2 000 USD a v deň prijatia už určil príjem v hrivnách podľa oficiálneho kurzu NBU. Ak o mesiac americký dolár posilní, samotný nový kurz nepredstavuje nový príjem finančných prostriedkov Živnostníka.

V prípade Živnostníka vo všeobecnom systéme vzniká samostatný daňový dôsledok pri skutočnom predaji devízových príjmov, ak vznikne kladný rozdiel, ktorý Štátna daňová služba požaduje zahrnúť do príjmu.

Vzťahuje sa na prijatie devízových príjmov lehota 180 dní?

Ide o samostatnú otázku, ktorá nesúvisí s povinným predajom cudzej meny.

Pre operácie podliehajúce devízovému dohľadu stanovuje bod 14-2 uznesenia NBU č. 18 lehotu na vyrovnanie v dĺžke 180 kalendárnych dní pre operácie uskutočnené od 5. apríla 2022.

Pravidlo 180 dní sa však nevzťahuje na všetky prípady.

Vývoz bežných služieb: lehota 180 dní sa spravidla neuplatňuje

Uznesenie NBU č. 67 vylučuje z lehôt na vyrovnanie:

• vývoz služieb;

• vývoz prác;

• vývoz práv duševného vlastníctva;

• vývoz iných nemajetkových práv.

Pri službách a prácach sú výnimkou dopravné služby a/alebo práce: na tie sa môžu vzťahovať devízové lehoty.

Preto sa napríklad na vývoz bežných IT, poradenských, marketingových, dizajnérskych a mnohých ďalších služieb všeobecná 180-dňová lehota na devízové vyrovnanie nevzťahuje.

Predtým sa výnimka vzťahovala aj na poisťovacie služby. Od 14. januára 2026 NBU odstránila z tohto obmedzenia slová «a poisťovacie». V dôsledku toho patrí vývoz poisťovacích služieb takisto medzi operácie, na ktoré sa lehota na vyrovnanie nevzťahuje; osobitnou výnimkou zostávajú dopravné služby a práce.

Operácie v hodnote nižšej ako 400 000 UAH

Lehoty na vyrovnanie sa nevzťahujú na vývoznú alebo dovoznú operáciu, ak jej ekvivalent podľa oficiálneho kurzu NBU v deň uskutočnenia operácie predstavuje menej ako 400 000 UAH, za predpokladu, že operácia nebola umelo rozdelená.

Operácia v hodnote 399 999 UAH preto nemusí podliehať lehotám devízového dohľadu, umelé rozdelenie veľkej zmluvy na menšie platby s cieľom obísť devízovú kontrolu však nie je týmto pravidlom chránené.

Ak sa po uskutočnení operácie kurz zmení a ekvivalent v hrivnách prekročí 400 000 UAH, Štátna daňová služba vysvetľuje, že na určenie pôvodnej «nevýznamnej sumy» sa používa deň uskutočnenia operácie.

Osobitné lehoty pre určité vyvážané tovary

Pri vývoze tovaru nemožno automaticky uplatniť 180-dňovú lehotu na každú operáciu. Uznesenie NBU č. 67 stanovuje osobitné lehoty pre určité kódy UKT ZED.

Najmä:

Uznesenie č. 67 obsahuje aj ďalšie úzko špecializované odvetvové výnimky. Živnostník, ktorý vyváža tovar, by preto mal pred uzatvorením zmluvy skontrolovať konkrétny kód UKT ZED a dátum operácie a nespoliehať sa iba na všeobecné pravidlo 180 dní.

Aká sankcia môže byť uložená za prekročenie lehôt devízového vyrovnania?

Ak operácia podlieha devízovému dohľadu a nerezident nevykoná platbu v stanovenej lehote, piata časť článku 13 zákona Ukrajiny «O mene a menových operáciách» stanovuje penále vo výške:

0,3 % zo sumy neprijatých finančných prostriedkov za každý deň omeškania.

Celková výška penále pritom nesmie prekročiť sumu finančných prostriedkov, ktorú mal podnikateľ podľa zmluvy dostať.

Ak napríklad devízový dlh nerezidenta v hrivnovom ekvivalente predstavuje 300 000 UAH, maximálna celková výška penále nesmie prekročiť 300 000 UAH.

Zákon stanovuje mechanizmy pozastavenia lehoty a účtovania penále. Najmä:

• počas potvrdených okolností vyššej moci sa plynutie lehoty a účtovanie penále pozastavujú na obdobie trvania týchto okolností;

• po prijatí žaloby rezidenta na vymáhanie dlhu od nerezidenta súdom alebo medzinárodným obchodným arbitrážnym súdom sa príslušná lehota takisto pozastavuje a za toto obdobie sa podľa pravidiel článku 13 zákona penále neúčtuje.

Všeobecný odkaz na vyššiu moc nestačí. Zákon vyžaduje riadne potvrdenie jej vzniku a skončenia oprávnenou organizáciou v krajine, v ktorej sa nachádza zmluvná strana, alebo v tretej krajine v súlade s podmienkami zmluvy.

Aké dokumenty by mal Živnostník uchovávať pri prijímaní platieb v cudzej mene?

Súbor dokumentov závisí od druhu zahraničnoobchodnej operácie, podnikateľ však musí byť schopný potvrdiť pôvod finančných prostriedkov, súvislosť platby s podnikateľskou činnosťou a správnosť výpočtu príjmu.

Na tento účel je vhodné uchovávať:

• zahraničnoobchodnú zmluvu alebo iný dokument, ktorým je zachytená dohoda medzi stranami;

• faktúru;

• bankový výpis, z ktorého je zrejmý dátum, suma, mena a platiteľ;

• doklady potvrdzujúce vykonanie prác alebo poskytnutie služieb, ak sa podľa podmienok zmluvy vyhotovujú;

• pri vývoze tovaru — colné a sprievodné doklady týkajúce sa konkrétnej dodávky;

• bankové doklady o predaji cudzej meny, ak sú potrebné na potvrdenie kurzu a hrivnovej sumy operácie.

Zákon Ukrajiny «O zahraničnej hospodárskej činnosti» umožňuje uzatvoriť zahraničnoobchodnú zmluvu v jednoduchej písomnej alebo elektronickej forme. Pri vývoze služieb, okrem dopravných služieb, možno zmluvu uzatvoriť aj prijatím ponuky, výmenou elektronických správ alebo najmä vystavením faktúry, a to aj elektronickej. Zákon preto nevyžaduje samostatnú viacstranovú papierovú zmluvu pre každú vyvážanú službu.

Čo by mal Živnostník skontrolovať po prijatí platby v cudzej mene?

Po prijatí finančných prostriedkov je potrebné podľa bankového výpisu určiť dátum ich pripísania, zistiť oficiálny kurz NBU platný v tento deň a zaznamenať hrivnový ekvivalent príjmu.

Následne je potrebné samostatne určiť daňové dôsledky podľa systému zdaňovania. Platiteľ jednotnej dane nezahŕňa do príjmu opakovane kladný rozdiel z následného predaja cudzej meny bankou. Živnostník vo všeobecnom systéme sleduje výsledok predaja cudzej meny: kladný rozdiel zvyšuje príjem, zatiaľ čo záporný rozdiel ho neznižuje ako podnikateľský výdavok.

Ak ide o vývoz tovaru alebo dopravných služieb či prác, je navyše potrebné skontrolovať, či operácia podlieha devízovému dohľadu, aká konkrétna lehota sa vzťahuje na príslušný tovar a či sa uplatňuje výnimka pre operácie v hodnote nižšej ako 400 000 UAH.

Evidencia devízových príjmov, kurzov a bankových výpisov v Torgsoft

Torgsoft poskytuje samostatné nástroje na manažérsku evidenciu operácií v rôznych menách. V časti Platba sú k dispozícii funkcie Výmenný kurz, Výmena meny a Bankové výpisy. Vo formulári «Výmenný kurz» možno viesť nákupné a predajné kurzy cudzích mien a používať ich pri vzájomnom zúčtovaní, príjme tovaru v cudzej mene, výmene meny a výpočte cien.

Ak sa používa funkcia bankových výpisov, Torgsoft umožňuje prijímať a zobrazovať operácie na bežných účtoch za zvolené obdobie. Vo výpise sa zobrazuje dátum a čas operácie, pohyb finančných prostriedkov, mena v medzinárodnom kóde a typ operácie. To umožňuje prepojiť devízový príjem s faktúrou zákazníka a finančnými dokladmi v evidencii.

Kurz zadaný v Torgsoft na manažérske výpočty však nemožno automaticky považovať za daňový kurz. Na určenie príjmu Živnostníka zákon vyžaduje použitie oficiálneho kurzu NBU platného presne v deň prijatia príjmu v cudzej mene. Pri vedení devízovej evidencie v programe by preto podnikateľ mal samostatne kontrolovať, či údaje bankového výpisu a oficiálny kurz NBU zodpovedajú požiadavkám Daňového zákonníka.

Oficiálne zdroje

Daňový zákonník Ukrajiny z 2. 12. 2010 č. 2755-VI — bod 292.5 o prepočte príjmu platiteľa jednotnej dane v cudzej mene podľa oficiálneho kurzu NBU, bod 292.6 o dátume prijatia príjmu; článok 177 vrátane bodov 177.2 a 177.4 o príjmoch a výdavkoch Živnostníkov vo všeobecnom systéme zdaňovania.
Daňový zákonník Ukrajiny na zakon.rada.gov.ua

Zákon Ukrajiny «O mene a menových operáciách» z 21. 6. 2018 č. 2473-VIII — článok 13 o lehotách vyrovnania, penále vo výške 0,3 % za deň, vyššej moci a obrátení sa na súd alebo medzinárodnú arbitráž.
Zákon č. 2473-VIII na zakon.rada.gov.ua

Uznesenie predstavenstva Národnej banky Ukrajiny z 24. 2. 2022 č. 18 «O fungovaní bankového systému počas obdobia vojnového stavu» — body 5, 12, 14, 14-2, 14-3 a ďalšie ustanovenia týkajúce sa devízových operácií, výberu hotovosti a lehôt vyrovnania.
Uznesenie NBU č. 18 na zakon.rada.gov.ua

Uznesenie predstavenstva Národnej banky Ukrajiny zo 14. 5. 2019 č. 67 — výnimky a osobitné lehoty devízového dohľadu vrátane vývozu služieb, prác, práv duševného vlastníctva a určitých skupín tovaru.
Uznesenie NBU č. 67 na zakon.rada.gov.ua

Uznesenie predstavenstva Národnej banky Ukrajiny z 13. 1. 2026 č. 3 — zmena zoznamu výnimiek v uznesení č. 67 vrátane ustanovení týkajúcich sa poisťovacích služieb.
Uznesenie NBU č. 3 z 13. 1. 2026 na zakon.rada.gov.ua

Zákon Ukrajiny «O zahraničnej hospodárskej činnosti» zo 16. 4. 1991 č. 959-XII — články 5–6 vrátane formy zahraničnoobchodnej zmluvy a možnosti dokumentovania vývozu služieb faktúrou.
Zákon č. 959-XII na zakon.rada.gov.ua

Zákon Ukrajiny zo 6. 12. 2019 č. 361-IX o finančnom monitoringu — článok 20, hranica 400 000 UAH súvisiaca s určením «nevýznamnej sumy» na účely devízového dohľadu.
Zákon č. 361-IX na zakon.rada.gov.ua

Národná banka Ukrajiny: «Povinný predaj devízových príjmov podnikateľmi bol zrušený» — oficiálne oznámenie NBU o zrušení tejto povinnosti od 20. júna 2019.
Oficiálne oznámenie NBU

Verejný informačný a referenčný zdroj Štátnej daňovej služby — aktuálne vysvetlenia týkajúce sa kladného rozdielu z predaja cudzej meny Živnostníkom v systéme jednotnej dane, kladného rozdielu v prípade Živnostníka vo všeobecnom systéme a záporného rozdielu, ktorý sa nezahŕňa do jeho výdavkov.