DPH z medzinárodných balíkov od prvého eura: aké zmeny prinášajú návrhy zákonov č. 16051-1 a č. 15460 a čo potrebujú podnikatelia vedieť

DPH na nákupy zo zahraničných marketplaceov od prvého eura ešte nebola zavedená. Dňa 16. septembra 2026 Najvyššia rada Ukrajiny prijala v prvom čítaní návrhy zákonov č. 16051-1 a č. 15460, ktoré majú zmeniť zdaňovanie a colné konanie pri medzinárodných poštových a expresných zásielkach. Kým sa tieto dokumenty pripravujú na druhé čítanie, naďalej platia súčasné pravidlá: pri fyzickej osobe tovar v medzinárodnej poštovej alebo expresnej zásielke od jedného odosielateľa s fakturovanou hodnotou do €150 nepodlieha colným platbám; pre právnické osoby a Živnostník obsahuje Daňový kódex aj osobitné ustanovenie týkajúce sa dovozu zásielok v hodnote do €150.

Ak budú návrhy zákonov definitívne prijaté v súčasnej koncepcii, nákupy fyzických osôb prostredníctvom elektronických marketplaceov v hodnote do €150 budú podliehať DPH už od prvého eura a daň bude musieť vypočítať a odviesť elektronická platforma. Zároveň sa navrhuje zachovať oslobodenie pre skutočne nekomerčné zásielky od jednej fyzickej osoby druhej fyzickej osobe v hodnote do €45, ak sa tovar poskytuje bezodplatne a je určený na osobné alebo rodinné použitie. Spustenie nového modelu sa predpokladá najskôr v júli 2027.

Ktoré návrhy zákonov Najvyššia rada podporila v súvislosti s medzinárodným financovaním

Kabinet ministrov oznámil, že 16. septembra Najvyššia rada prijala v prvom čítaní sedem návrhov zákonov zo zoznamu dokumentov súvisiacich s pokračovaním medzinárodnej finančnej podpory. Ďalší návrh zákona — č. 15172 o sekuritizácii a krytých dlhopisoch — bol prijatý ako celok; prechádza ďalším procesom formálneho schvaľovania a samotné hlasovanie ešte neznamená nadobudnutie účinnosti zákona.

Pre podnikateľov je dôležité, že samotné prvé čítanie nevytvára nové daňové, colné ani podnikateľské povinnosti. Tie vzniknú až po konečnom prijatí príslušného zákona, jeho podpísaní, oficiálnom zverejnení a po nadobudnutí účinnosti v dátume, ktorý zákon stanoví.

Ministerstvo financií spája konečné prijatie balíka týkajúceho sa medzinárodných zásielok s plnením záväzkov v rámci programu MMF EFF 2026–2029 a podmienok makrofinančnej podpory EÚ. Podľa vyjadrenia Ministerstva financií by včasné konečné rozhodnutie o reforme malo priblížiť získanie približne €4 miliárd medzinárodnej finančnej podpory pre štátny rozpočet. Ide o stanovisko Ministerstva financií k plneniu podmienok financovania, nie o tvrdenie, že táto suma bude automaticky vyplatená po jednom hlasovaní.

Ako sa v súčasnosti zdaňujú medzinárodné zásielky

Pri medzinárodných zásielkach je potrebné rozlišovať príjemcu a charakter operácie.

Zásielky pre fyzické osoby

Ak je tovar zaslaný fyzickej osobe od jedného odosielateľa v jednej medzinárodnej poštovej zásielke alebo v jednej zásielke expresného dopravcu a jeho celková fakturovaná hodnota nepresahuje ekvivalent €150, takýto tovar nie je predmetom DPH podľa pododseku 196.1.17 Daňového kódexu. Platné colné pravidlá zároveň stanovujú nezdaniteľný limit €150 pre takéto zásielky.

Ak celková fakturovaná hodnota tovaru pre fyzickú osobu presahuje €150, ale nepresahuje €10 000, Štátna colná služba uvádza, že sa uplatňuje dovozné clo vo výške 10% a DPH vo výške 20%, pričom základom pre tieto platby je časť fakturovanej hodnoty nad €150. Tento zjednodušený postup sa týka konkrétne pohybu tovaru fyzickými osobami; nemal by sa automaticky uplatňovať na bežný komerčný dovoz právnických osôb alebo Živnostník.

Na potvrdenie fakturovanej hodnoty môžu colné orgány použiť pokladničné a predajné doklady, štítky, bankové výpisy, elektronické správy z internetových obchodov a ďalšie dokumenty obsahujúce údaje o hodnote tovaru. Ak deklarovaná hodnota vyvoláva odôvodnené pochybnosti, colný orgán môže vyžiadať dodatočné dokumenty a určiť hodnotu na základe cien rovnakého alebo podobného tovaru.

Zásielky pre právnické osoby a Živnostník

Pododsek 196.1.17 Daňového kódexu osobitne stanovuje, že dovoz tovaru, ktorého celková colná hodnota nepresahuje ekvivalent €150, nie je predmetom DPH, ak je zaslaný jednému príjemcovi — právnickej osobe alebo Živnostník — v jednej zásielke od jedného odosielateľa alebo v jednej zásielke expresného dopravcu od jedného odosielateľa.

Toto ustanovenie nemení poštovú zásielku na spôsob obchádzania pravidiel komerčného dovozu. Ak sa tovar dováža na podnikateľskú činnosť a následný predaj, podnikateľ musí zabezpečiť riadne primárne doklady, potvrdiť pôvod a hodnotu tovaru a pri výrobkoch, na ktoré sa vzťahujú technické predpisy, splniť požiadavky na bezpečnosť, posudzovanie zhody, dokumentáciu a označovanie stanovené pre konkrétnu kategóriu výrobkov.

Čo navrhujú návrhy zákonov č. 16051-1 a č. 15460

Hlavná zmena sa týka predaja tovaru fyzickým osobám na diaľku prostredníctvom elektronických rozhraní — marketplaceov a iných elektronických platforiem.

Podľa informácií Najvyššej rady návrhy zákonov zavádzajú osobitný režim pre tovar, okrem tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorého celková fakturovaná hodnota nepresahuje €150 a ktorý fyzická osoba zakúpila prostredníctvom elektronického rozhrania s následným zaslaním na Ukrajinu. Za výpočet a odvedenie DPH má zodpovedať prevádzkovateľ elektronického rozhrania.

Navrhovaný model zahŕňa:

• DPH pri predaji na diaľku prostredníctvom marketplaceov od prvého eura, ak zásielka spadá pod osobitné pravidlá;

• osobitný postup správy pre tovar v hodnote do €150;

• prenesenie povinnosti vypočítať a odviesť DPH na elektronickú platformu;

• ukrajinský ekvivalent európskeho systému IOSS na zjednodušenú správu takýchto operácií;

• zachovanie oslobodenia pre nekomerčné darčekové zásielky od fyzickej osoby fyzickej osobe v hodnote do €45;

• zachovanie samostatného oslobodenia pre tovar v nesprevádzanej batožine v hodnote do €150;

• oslobodenie určeného tovaru pre potreby bezpečnosti a obrany, ktorého dovoz je už oslobodený od DPH podľa osobitných ustanovení Daňového kódexu;

• smerovanie DPH získanej z predaja takéhoto tovaru na diaľku do osobitného fondu štátneho rozpočtu na potreby Ozbrojených síl Ukrajiny.

Ministerstvo financií uvádza, že ustanovenia Daňového a Colného kódexu v rámci tohto balíka majú začať platiť najskôr v júli 2027. Samotné prijatie návrhov v prvom čítaní preto nie je dôvodom na to, aby sa už teraz k všetkým nákupom do €150 pripočítavala 20% DPH alebo aby sa menil súčasný postup colného konania.

Ako sa bude nákup na marketplace líšiť od súkromného daru

Navrhované oslobodenie do €45 nie je novým nezdaniteľným limitom pre nákupy na AliExpress, Amazon, Temu alebo iných elektronických platformách.

Na uplatnenie oslobodenia pri nekomerčnej zásielke musia byť súčasne splnené tieto podmienky: odosielateľ je fyzická osoba, príjemca je fyzická osoba, tovar sa poskytuje bez akejkoľvek platby, jeho hodnota nepresahuje €45 a je určený na osobné alebo rodinné použitie príjemcu.

Tovar, ktorý bol v skutočnosti zakúpený cez marketplace, sa preto nestáva «súkromným darom» iba tým, že sa uvedie iný opis zásielky. Toto oslobodenie zároveň nie je určené na systematický dovoz tovaru s cieľom jeho ďalšieho predaja.

Kedy sa môžu nové pravidlá zmeniť

Oba kľúčové dokumenty sú zatiaľ iba po prvom čítaní. Karta návrhu zákona č. 16051-1 obsahuje stav «Pripravuje sa na druhé čítanie» a návrh zákona č. 15460 sa takisto pripravuje na druhé čítanie.

V prípade návrhu č. 15460 Výbor Najvyššej rady pre integráciu Ukrajiny do Európskej únie osobitne uviedol, že návrh nie je v rozpore s medzinárodnoprávnymi záväzkami Ukrajiny v oblasti európskej integrácie, avšak niektoré jeho ustanovenia plne nezohľadňujú právo EÚ a vyžadujú dopracovanie. Parametre postupu, zodpovednosti, správy a technických požiadaviek sa preto môžu do druhého čítania ešte zmeniť.

Čo budú zmeny znamenať pre marketplace a predajcov

Nový model najviac ovplyvní elektronické platformy, prostredníctvom ktorých ukrajinské fyzické osoby nakupujú tovar zo zahraničia. Podľa koncepcie prijatej v prvom čítaní má samotné elektronické rozhranie vypočítavať a odvádzať DPH v rámci osobitného režimu predaja na diaľku.

Pre kupujúceho by to malo znamenať, že DPH bude zahrnutá do hodnoty transakcie už pri nákupe a nebude sa vyberať ako samostatná platba po doručení zásielky. Ministerstvo financií priamo opisuje budúci model ako ukrajinský ekvivalent systému IOSS.

Pre ukrajinského podnikateľa, ktorý dováža tovar na ďalší predaj, táto reforma neruší všeobecné pravidlá komerčného dovozu, dokumentácie, evidencie zásob, požiadaviek na bezpečnosť výrobkov ani pravidlá ich predaja na Ukrajine.

Aké dokumenty je vhodné mať k dovážanému tovaru

Pri medzinárodnej zásielke používa Štátna colná služba dokumenty potvrdzujúce fakturovanú hodnotu. Môžu to byť predajné a pokladničné doklady, bankové výpisy, elektronické správy z internetového obchodu a ďalšie dokumenty s informáciami o cene. Prevádzkovateľ poštových služieb alebo expresný dopravca získava údaje potrebné na colné konanie od odosielateľa alebo príjemcu a elektronicky ich odovzdáva colnému orgánu.

Pre podnik alebo Živnostník, ktorý nakupuje tovar na podnikateľské účely, je vhodné uchovávať dokumenty potvrdzujúce samotnú hospodársku operáciu: objednávku alebo faktúru dodávateľa, doklad o platbe, prepravné a poštové dokumenty, colné doklady, ak boli vystavené, ako aj dokumenty o pôvode, vlastnostiach a zhode tovaru, ak ich vyžadujú osobitné právne predpisy.

Evidencia obstarávacej ceny dovážaného tovaru

Pre podniky, ktoré vedú účtovníctvo podľa národných štandardov, je tovar nakúpený na ďalší predaj zásobami. Podľa Národného účtovného štandardu 9 «Zásoby» sa jeho počiatočná hodnota nevytvára iba z ceny dodávateľa. Podľa pravidiel stanovených týmto štandardom môže zahŕňať dovozné clo, nevratné nepriame dane, náklady na dopravu a obstaranie a ďalšie výdavky priamo súvisiace s obstaraním zásob a ich uvedením do stavu vhodného na použitie alebo predaj.

Pri nákupe dovážaného tovaru je preto dôležité samostatne identifikovať cenu tovaru, náklady na dopravu, colné platby, služby sprostredkovateľov a ďalšie výdavky. Pri platiteľovi DPH sa suma dane, ktorá riadne tvorí daňový kredit a podlieha odpočtu prostredníctvom mechanizmu DPH, nezahŕňa do obstarávacej ceny tovaru rovnakým spôsobom ako nevratná nepriama daň.

Či je pri predaji dovážaného tovaru potrebný RP alebo RRP

Spôsob dovozu tovaru neurčuje povinnosť používať RP. Po predaji tovaru kupujúcemu na Ukrajine sa uplatňujú všeobecné pravidlá zákona č. 265/95-VR.

Pri platbách v hotovosti, platobnou kartou, prostredníctvom platobných služieb a v ďalších prípadoch, ktoré predstavujú zúčtovacie operácie, musí predajca vykonať operáciu prostredníctvom registrovaného RP alebo RRP a poskytnúť kupujúcemu papierový alebo elektronický doklad o úhrade. To platí aj pri internetovom predaji.

Štátna daňová služba zároveň uvádza, že RP/RRP sa nepoužíva pri bankovej operácii, pri ktorej kupujúci samostatne prevedie finančné prostriedky podľa údajov poskytnutých predajcom priamo na jeho bežný účet vo formáte IBAN. Ak ten istý predajca prijíma aj hotovosť, platobné karty alebo iné zúčtovacie platby, tieto operácie sa fiškalizujú podľa všeobecných pravidiel.

Za porušenie bodu 1 článku 17 zákona č. 265 — vrátane vykonania zúčtovacej operácie bez riadnej fiškalizácie alebo nevydania príslušného dokladu — predstavuje súčasná finančná sankcia 100% hodnoty tovaru alebo služieb predaných v rozpore s pravidlami pri prvom porušení a 150% pri každom ďalšom porušení.

Označovanie, zhoda a povolenia pri predaji dovážaného tovaru

Colné oslobodenie alebo oslobodenie od DPH nezbavuje tovar povinnosti spĺňať zákonné požiadavky na jeho uvedenie na ukrajinský trh.

Článok 15 zákona «O ochrane práv spotrebiteľov» vyžaduje, aby boli spotrebiteľovi ešte pred nákupom poskytnuté potrebné, dostupné, pravdivé a včasné informácie o výrobku. Tieto informácie môžu byť uvedené v sprievodnej dokumentácii, na etikete, v označení alebo poskytnuté iným stanoveným spôsobom.

Pri tovare, na ktorý sa vzťahujú technické predpisy, je potrebné splniť požiadavky príslušného technického predpisu. V závislosti od druhu výrobku to môže zahŕňať posudzovanie zhody, vyhlásenie o zhode, osobitné označenie, technickú dokumentáciu a povinnosti dovozcu alebo distribútora. Zákon č. 124-VIII výslovne zaraďuje dovozcov a distribútorov medzi hospodárske subjekty v oblasti technickej regulácie.

Neexistuje jednotná univerzálna požiadavka na získanie «certifikátu na každý dovážaný výrobok». Potreba dokumentu o zhode, licencie, osobitného povolenia alebo špecifických podmienok skladovania či predaja závisí od konkrétnej kategórie tovaru. Poštové doručenie ani hodnota zásielky do €150 tieto osobitné požiadavky nerušia.

Evidencia dovozných nákupov, obstarávacej ceny, RRP a doručenia v Torgsoft

V Torgsoft možno dovážaný tovar zaevidovať prostredníctvom dokumentu «Príjem tovaru». Na súvisiace náklady je určená záložka «Náklady faktúry»: systém umožňuje samostatne evidovať finančné náklady, percentuálne náklady — vrátane daní a zliav — a náklady v cudzej mene. Možno tiež určiť, či sa konkrétny náklad má zahrnúť do obstarávacej ceny tovaru. To umožňuje zohľadniť skutočné náklady na nákup a doručenie pri výpočte obstarávacej a predajnej ceny. V dokumentácii Torgsoft sa osobitne uvádza, že ten istý náklad by sa nemal evidovať súčasne ako nákladová položka aj ako súčasť obstarávacej ceny, aby nedošlo k skresleniu zisku.

Pre maloobchodný predaj Torgsoft podporuje prácu so softvérovým RP, vrátane režimu Torgsoft Hybrid, ak je k dispozícii a nastavená príslušná doplnková možnosť. To umožňuje kombinovať evidenciu tovaru s fiškalizáciou operácií, pri ktorých zákon vyžaduje RP/RRP. Samotný program však neurčuje právny status platby: to, či konkrétna operácia vyžaduje fiškalizáciu, závisí od spôsobu platby a požiadaviek zákona č. 265.

Pre doručenie má Torgsoft integrácie s poštovými službami: funkcia synchronizácie s Nova Poshta umožňuje vytvárať TTN, tlačiť dokumenty a sledovať stav zásielky priamo z programu; pre poštové služby je dostupná aj automatická aktualizácia stavov TTN. V dokumentácii je opísaná aj integrácia s ROZETKA na prácu s marketplace. Tieto funkcie pomáhajú organizovať predaj a expedíciu tovaru kupujúcim, budúci mechanizmus DPH podľa návrhov zákonov č. 16051-1 a č. 15460 však bude potrebné uplatňovať podľa ich konečného znenia po nadobudnutí účinnosti.

Príklad: nákup na marketplace a súkromný dar

Fyzická osoba si objedná na zahraničnom marketplace tovar v hodnote €80. Podľa súčasných pravidiel sa zásielka tejto hodnoty nachádza v rámci nezdaniteľného limitu €150, ak sú splnené podmienky týkajúce sa jedného príjemcu, jedného odosielateľa a príslušnej medzinárodnej poštovej alebo expresnej zásielky.

Ak balík návrhov zákonov nadobudne účinnosť v koncepcii prijatej v prvom čítaní, DPH sa bude uplatňovať už na nákup na diaľku v hodnote €80 uskutočnený prostredníctvom elektronického rozhrania a za výpočet a odvedenie dane bude zodpovedať elektronická platforma.

Iná situácia nastane, ak príbuzný zo zahraničia bezodplatne pošle fyzickej osobe na Ukrajine osobný dar v hodnote €40. Podľa navrhovaného modelu si takáto zásielka zachová oslobodenie, ak je skutočne nekomerčná, posiela ju fyzická osoba fyzickej osobe bez platby a je určená na osobné alebo rodinné použitie.

Čo by mali podnikatelia zohľadniť pred konečným prijatím zákonov

Pri nákupoch a tvorbe cien je potrebné vychádzať z platných pravidiel, nie z ustanovení návrhov zákonov. Limit €150 nebol zrušený iba tým, že návrhy prešli prvým čítaním.

Pri dovážanom tovare je vhodné zabezpečiť úplný dokumentačný reťazec: nákup, platbu, doručenie, colné dokumenty, zaevidovanie tovaru, potvrdenie pôvodu a, ak je to pre konkrétnu kategóriu výrobkov potrebné, dokumenty o zhode.

Oslobodenie pre nekomerčné zásielky do €45 nemožno považovať za oslobodenie pri podnikateľských nákupoch tovaru alebo pravidelnom dovoze na ďalší predaj.

Použitie RP/RRP závisí od spôsobu platby ukrajinského kupujúceho, nie od toho, ako bol tovar dovezený na Ukrajinu.

Označovanie, technické predpisy, osobitné povolenia alebo licencie závisia od druhu výrobku. Navrhovaný režim DPH pre medzinárodné zásielky tieto požiadavky neruší.

Do druhého čítania sa konečné pravidlá ešte môžu zmeniť. Je to obzvlášť dôležité pre marketplace, poštových operátorov, expresných dopravcov a podniky, ktoré vyvíjajú IT integrácie pre budúci systém správy DPH.

Oficiálne zdroje

1. Daňový kódex Ukrajiny č. 2755-VI — pododsek 196.1.17, článok 193 a ďalšie ustanovenia týkajúce sa DPH pri dovoze tovaru.
   Daňový kódex Ukrajiny

2. Colný kódex Ukrajiny č. 4495-VI — najmä články 234, 368 a 374 týkajúce sa medzinárodných zásielok, určovania hodnoty a zdaňovania tovaru fyzických osôb.
   Colný kódex Ukrajiny

3. Zákon Ukrajiny č. 265/95-VR «O používaní registračných pokladníc pri zúčtovacích operáciách v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» — články 2, 3, 9 a 17.
   Zákon č. 265/95-VR o RP/RRP

4. Zákon Ukrajiny č. 1023-XII «O ochrane práv spotrebiteľov» — najmä článok 15 týkajúci sa informácií o výrobkoch.
   Zákon Ukrajiny «O ochrane práv spotrebiteľov»

5. Zákon Ukrajiny č. 124-VIII «O technických predpisoch a posudzovaní zhody» — všeobecné pravidlá pre výrobcov, dovozcov a distribútorov; konkrétne požiadavky určuje príslušný technický predpis.
   Zákon Ukrajiny «O technických predpisoch a posudzovaní zhody»

6. Národný účtovný štandard 9 «Zásoby», schválený príkazom Ministerstva financií č. 246 zo dňa 20.10.1999 — body 8–9 týkajúce sa počiatočnej hodnoty zásob.
   Národný účtovný štandard 9 «Zásoby»

7. Návrh zákona č. 16051-1 — zmeny Daňového kódexu týkajúce sa DPH pri predaji tovaru na diaľku v medzinárodných poštových a expresných zásielkach; prijatý ako základ 16.09.2026, pripravuje sa na druhé čítanie.

8. Návrh zákona č. 15460 — zmeny Colného kódexu týkajúce sa colných formalít pri medzinárodných poštových a expresných zásielkach; prijatý ako základ 16.09.2026, pripravuje sa na druhé čítanie.

9. Najvyššia rada Ukrajiny — oficiálne oznámenie o návrhoch zákonov č. 15460 a č. 16051-1 s opisom navrhovaného režimu do €150, oslobodenia do €45 a výnimiek.

10. Ministerstvo financií Ukrajiny — balík návrhov zákonov o medzinárodných zásielkach: osobitný model pre marketplace, účinnosť najskôr od júla 2027 a informácie o medzinárodnom financovaní.

11. Kabinet ministrov Ukrajiny — informácie o siedmich návrhoch zákonov súvisiacich s medzinárodnou finančnou pomocou.

12. Štátna colná služba Ukrajiny — pravidlá zasielania tovaru v medzinárodných poštových a expresných zásielkach: aktuálny limit €150, potvrdenie fakturovanej hodnoty a colné platby pri prekročení limitu.