Skutočná kontrola DTS: kontrolný zoznam krokov pre individuálnych podnikateľov a firmy

Faktická kontrola sa vykonáva bez predchádzajúceho upozornenia priamo v predajni, kaviarni, kancelárii, sklade, výdajnom mieste alebo na inom mieste výkonu podnikateľskej činnosti. Kontrolóri ju môžu začať iba vtedy, ak existuje dôvod stanovený Daňovým zákonníkom, riadne vyhotovený príkaz, poverenia na kontrolu a služobné preukazy. Podnikateľ musí tieto dokumenty skontrolovať, zaznamenať začiatok kontroly, privolať zodpovednú osobu, účtovníka alebo advokáta a nebrániť zákonným úkonom kontrolórov.

Hlavnú ochranu podniku nezabezpečujú ústne vysvetlenia, ale dokumenty a riadne vedená evidencia: správne fiškálne pokladničné doklady, denné Z-uzávierky, prvotné doklady k tovaru, evidencia zásob, riadne zamestnaní pracovníci, platné licencie, správne pokladničné operácie, možnosť bezhotovostnej platby a zhoda adries v dokumentoch, RP/РRP, licenciách a formulári č. 20-OPP. Nezákonné odmietnutie pripustiť kontrolórov môže viesť k administratívnemu zaisteniu majetku a v prípade predajcov tovaru podliehajúceho spotrebnej dani — k zániku platnosti licencie.

Čo je faktická kontrola

Faktická kontrola sa vykonáva na mieste, kde daňovník skutočne vykonáva činnosť alebo kde sa nachádzajú jeho hospodárske objekty. Predmetom kontroly môžu byť:

• zúčtovacie operácie a používanie RP/РRP;

• vydávanie zúčtovacích dokladov kupujúcim;

• vykonávanie hotovostných operácií;

• existencia licencií, povolení a ďalších povinných dokumentov;

• výroba, skladovanie a obeh tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;

• zabezpečenie možnosti bezhotovostnej platby;

• riadne uzatvorenie pracovnoprávnych vzťahov so zamestnancami;

• skutočné vykonávanie podnikateľskej činnosti bez štátnej registrácie;

• evidencia tovaru a dokumenty k tovaru, ktorý sa nachádza na mieste predaja.

Faktická kontrola nie je dokumentárnou kontrolou celej hospodárskej činnosti podnikateľa. Kontrolóri ju nesmú bezdôvodne zmeniť na úplnú kontrolu daňových priznaní, ročných príjmov, všetkých bankových operácií alebo celého archívu podniku. Dokumenty, ktoré priamo súvisia s predmetom faktickej kontroly, však môžu byť vyžiadané a preskúmané. Kategorické odmietnutie predložiť akékoľvek dokumenty je preto v rozpore s povinnosťami daňovníka.

Vojnový stav sám osebe nezakazuje vykonávanie faktických kontrol. Pri kontrolách vykonávaných počas vojnového stavu musia existovať bezpečné podmienky prístupu na územia, do priestorov, k dokumentom, zásobám tovaru, pokladni a ďalším predmetom kontroly.

Na základe akých dôvodov môže byť vykonaná faktická kontrola

Príkaz na vykonanie faktickej kontroly môže byť vydaný iba vtedy, ak existuje aspoň jeden z dôvodov výslovne uvedených v bode 80.2 Daňového zákonníka. Patria medzi ne najmä:

• informácie získané počas kontroly iného daňovníka;

• informácie od štátneho orgánu alebo orgánu miestnej samosprávy o možnom porušení;

• písomná sťažnosť kupujúceho na porušenie postupu zúčtovania, odmietnutie vydať pokladničný doklad alebo zabezpečiť bezhotovostnú platbu;

• nepredloženie povinných výkazov týkajúcich sa RP/РRP alebo predloženie výkazov s nulovými údajmi, ak existujú informácie o vykonávaní činnosti;

• informácie o možných porušeniach v oblasti výroby a obehu liehu, alkoholických nápojov, tabakových výrobkov, náplní do elektronických cigariet alebo pohonných látok;

• zistenie porušenia počas predchádzajúcej kontroly;

• informácie o nelegálne zamestnaných pracovníkoch, vyplácaní mzdy bez zdanenia alebo vykonávaní činnosti bez štátnej registrácie.

Pred faktickou kontrolou môžu kontrolóri vykonať kontrolnú zúčtovaciu operáciu. To znamená, že nákup už mohol byť uskutočnený a nevydanie pokladničného dokladu — zaznamenané ešte pred predložením príkazu a poverení na kontrolu.

Prvé kroky po príchode kontrolórov

1. Ukončite rozhovory, ktoré nesúvisia s pracovnými povinnosťami, a privolajte vedúceho, Živnostníka, správcu alebo inú osobu oprávnenú zastupovať podnik.

2. Informujte účtovníka, advokáta alebo iného odborníka zodpovedného za sprevádzanie kontrol.

3. Zapnite otvorené videozaznamenávanie alebo zvukový záznam. Daňový zákonník výslovne umožňuje daňovníkovi otvorene fotografovať a vykonávať videozáznam a zvukový záznam počas kontroly. Zaznamenávanie nesmie brániť zákonným úkonom kontrolórov.

4. Požiadajte o predloženie služobných preukazov, poverení na kontrolu a o odovzdanie kópie príkazu.

5. Zapíšte priezviská, funkcie, čísla služobných preukazov, dátum a presný čas príchodu každého kontrolóra.

6. Skontrolujte, či sú všetky osoby, ktoré chcú vykonávať kontrolu, uvedené v povereniach.

7. Vyhotovte kópie alebo fotografie príkazu, poverení a služobných preukazov.

8. Zaevidujte kontrolu v internom registri, ak podnik takýto register vedie.

Faktickú kontrolu musia vykonávať dve alebo viac oprávnených osôb ŠDS za prítomnosti vedúceho, zástupcu daňovníka alebo osoby, ktorá skutočne vykonáva zúčtovacie operácie.

Aké dokumenty musia kontrolóri predložiť

Poverenie je platné iba pre oprávnené osoby, ktoré sú v ňom uvedené. Výmena kontrolóra, neuvedenie jeho priezviska alebo nesúlad služobného preukazu s poverením si vyžadujú samostatné právne posúdenie.

Chýbajúci aspoň jeden povinný dokument alebo nesprávne vyhotovenie príkazu, poverenia či služobného preukazu môže byť zákonným dôvodom na odmietnutie prístupu. Odmietnutie z iných dôvodov nie je prípustné.

Nie každá nepresnosť automaticky spôsobuje nezákonnosť príkazu. Najvyšší súd v rozhodnutí z 26. marca 2024 vo veci č. 420/9909/23 uviedol, že za určitých podmienok môže byť odkaz v príkaze na konkrétny podbod bodu 80.2 Daňového zákonníka minimálne postačujúci, ak tento podbod stanovuje jediný skutkový dôvod. Objektívnu existenciu dôvodu preveruje súd. Rozhodnutie o odmietnutí prístupu by sa preto nemalo prijímať iba z dôvodu chýbajúceho podrobného opisu všetkých informácií, ktoré ŠDS získala.

Ako vyhotoviť povolenie prístupu alebo odmietnutie

Osoba, ktorá umožní kontrolórom prístup, podpíše poverenie a uvedie svoje meno a priezvisko, funkciu, dátum a čas oboznámenia sa s dokumentom.

Odmietnutie podpísať poverenie kontrolu nezastaví. Kontrolóri vyhotovia zápisnicu o odmietnutí podpisu a následne môžu začať kontrolu.

Ak existuje zákonný dôvod na odmietnutie prístupu, je potrebné:

• písomne uviesť konkrétny nedostatok každého dokumentu;

• odkázať na bod 81.1 Daňového zákonníka;

• odovzdať kontrolórom písomné rozhodnutie alebo vysvetlenie dôvodov odmietnutia prístupu;

• požadovať vlastné vyhotovenie zápisnice o odmietnutí;

• vykonávať nepretržitý videozáznam;

• neklásť fyzický odpor a neskrývať majetok;

• bezodkladne odovzdať materiály advokátovi.

V prípade odmietnutia prístupu vyhotovia kontrolóri zápisnicu v dvoch vyhotoveniach s uvedením oznámených dôvodov. Jedno vyhotovenie musí byť odovzdané daňovníkovi alebo jeho zástupcovi. Daňovník má právo poskytnúť k takejto zápisnici písomné vysvetlenia.

Nezákonné odmietnutie prístupu môže byť dôvodom na administratívne zaistenie majetku. V prípade subjektov, ktoré pracujú s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani, môže byť zápisnica o nezákonnom odmietnutí aj dôvodom na zánik platnosti licencie.

Čo môžu kontrolóri vykonávať

V rámci predmetu faktickej kontroly môžu oprávnené osoby ŠDS:

• sledovať vykonávanie predaja a zúčtovacích operácií;

• merať trvanie hospodárskych operácií;

• kontrolovať RP/РRP, fiškálne pokladničné doklady a Z-uzávierky;

• kontrolovať hotovostné operácie;

• požadovať vykonanie inventarizácie tovaru, dlhodobého majetku a peňažných prostriedkov;

• zisťovať skutočné zásoby tovaru a hotovosti;

• kontrolovať prvotné doklady súvisiace s predmetom kontroly;

• kontrolovať licencie a dokumenty týkajúce sa tovaru podliehajúceho spotrebnej dani;

• kontrolovať dokumenty o zamestnaní pracovníkov;

• otvorene fotografovať a vykonávať videozáznam a zvukový záznam.

Vyjadrenie «trezor neotvoríme, pretože nemáme kľúče» nie je samostatným spôsobom ochrany. Ak sa trezor alebo iné miesto uskladnenia nachádza v hospodárskom priestore a používa sa na uskladnenie tovaru, tržby alebo dokumentov, odmietnutie zabezpečiť prístup môže byť vyhodnotené ako marenie kontroly alebo inventarizácie. Obytné priestory občanov nepatria medzi priestory, ku ktorým sa poskytuje prístup v rámci bežnej daňovej kontroly.

V prípade držiteľov licencií, ktorí pracujú s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani, môže byť odmietnutie vykonať inventarizáciu zásob počas faktickej kontroly samostatným dôvodom na zánik platnosti licencie.

Ako odpovedať na otázky kontrolórov

Daňovník má právo byť prítomný počas kontroly, poskytovať vysvetlenia, oboznamovať sa s materiálmi, prevziať protokol a podpísať ho s výhradami. Zákon nevyžaduje poskytovanie neoverených alebo približných odpovedí.

Pri komunikácii je potrebné dodržiavať tieto pravidlá:

• uvádzať iba známe a overené skutočnosti;

• nehádať a nevytvárať domnienky;

• nevysvetľovať konanie účtovníka, zamestnanca alebo zmluvného partnera bez kontroly dokumentov;

• pri zložitých otázkach požiadať o predloženie písomnej žiadosti;

• písomné vysvetlenia pripraviť až po overení skutočností a dokumentov;

• nepodpisovať text vyhotovený kontrolórom, ak jeho znenie nezodpovedá skutočným okolnostiam;

• nevyjadrovať sa o «neoficiálnych» predajoch, osobných peniazoch alebo nelegálne zamestnaných pracovníkoch bez presného pochopenia otázky;

• vedome neposkytovať nepravdivé informácie.

Zamestnanci musia pravdivo uviesť svoje meno, funkciu, zamestnávateľa a pracovné povinnosti. Odpovede zamestnanca musia zodpovedať príkazu na prijatie do zamestnania, pracovnej zmluve, pracovným povinnostiam a evidencii pracovného času.

Ako odovzdávať dokumenty

Kontrolóri majú právo získať dokumenty súvisiace s predmetom faktickej kontroly. Počas faktickej kontroly sa takéto dokumenty poskytujú na základe riadne vyhotovenej písomnej žiadosti, v ktorej musí byť uvedený konkrétny zoznam dokumentov, právny dôvod a lehota na ich predloženie.

Dokumenty je potrebné odovzdávať podľa súpisu, v ktorom sa uvedie:

• názov každého dokumentu;

• číslo a dátum;

• počet strán;

• forma poskytnutia — originál, kópia alebo elektronický dokument;

• dátum a čas odovzdania;

• meno a priezvisko osoby, ktorá dokumenty odovzdala;

• meno a priezvisko kontrolóra, ktorý ich prevzal.

Odporúča sa odovzdávať riadne overené kópie, ak zákon výslovne nevyžaduje originál. Originály by sa nemali ponechávať kontrolórom bez dokumentu potvrdzujúceho ich prevzatie.

Ak kontrolóri odmietnu dokumenty prevziať, kópie možno odovzdať priamo orgánu ŠDS, ktorý kontrolu nariadil, alebo ich zaslať doporučenou zásielkou so súpisom obsahu. Dokumenty, ktoré počas kontroly neboli prevzaté, je potrebné priložiť aj k námietkam proti protokolu.

RP a РRP: čo skontrolovať pred príchodom ŠDS

Podnikateľský subjekt, pre ktorý je používanie RP/РRP povinné, musí:

• vykonať zúčtovaciu operáciu v plnej výške;

• používať zaregistrovaný a riadne nastavený RP/РRP;

• vydať kupujúcemu papierový alebo elektronický fiškálny pokladničný doklad;

• vydať pokladničný doklad aj pri internetovej objednávke, ak platba predstavuje zúčtovaciu operáciu;

• správne uviesť formu platby;

• naprogramovať názov, množstvo a cenu tovaru;

• spracovať vrátenie prostredníctvom príslušnej zúčtovacej operácie;

• vytvoriť dennú fiškálnu Z-uzávierku, ak sa počas dňa vykonávali zúčtovacie operácie;

• včas informovať ŠDS o poruche RP alebo РRP;

• dodržiavať pravidlá práce v režime offline;

• uchovávať potrebné kontrolné údaje a dokumenty.

Fiškálny pokladničný doklad musí obsahovať všetky povinné náležitosti stanovené nariadením č. 13. Osobitnú pozornosť treba venovať:

• správnemu názvu podnikateľského subjektu;

• názvu a adrese prevádzkarne;

• daňovému číslu;

• názvu tovaru alebo služby;

• množstvu, cene a celkovej sume;

• sadzbe a sume DPH alebo spotrebnej dane, ak sa uplatňujú;

• forme a spôsobe platby;

• fiškálnemu číslu dokladu;

• dátumu a času operácie;

• QR kódu a ďalším náležitostiam stanoveným aktuálnou formou pokladničného dokladu.

Názov a adresa prevádzkarne na pokladničnom doklade musia byť v súlade s dokumentmi k priestorom, údajmi RP/РRP a informáciami o objekte uvedenými vo formulári č. 20-OPP.

Pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani sa musí v RP/РRP naprogramovať kód podpoložky tovaru podľa Ukrajinskej klasifikácie tovarov zahraničnej hospodárskej činnosti, názov, cena a množstvo. Pri maloobchodnom predaji alkoholických nápojov sa v prípadoch stanovených zákonom na pokladničnom doklade uvádza číselná hodnota čiarového kódu kontrolnej známky spotrebnej dane.

Pre Živnostník — platiteľov jednotnej dane, ktorí nie sú registrovaní ako platitelia DPH, zákon umožňuje zjednodušené uvedenie názvu tovaru s uvedením jeho príslušnosti k príslušnej skupine. Toto zjednodušenie sa nevzťahuje najmä na tovar podliehajúci spotrebnej dani, technicky zložitý tovar pre domácnosť podliehajúci záručnej oprave, lieky, zdravotnícke pomôcky a šperky.

Internetový predaj a doručenie

Povinnosť vydať zúčtovací doklad sa vzťahuje aj na tovary a služby objednané alebo zaplatené prostredníctvom internetu. Kupujúci musí pri prevzatí tovaru alebo služby dostať papierový alebo elektronický pokladničný doklad v prípadoch, keď operácia podlieha fiškalizácii.

Pri dobierke je potrebné v zmluve s poštovým alebo logistickým operátorom určiť:

• kto prijíma peniaze od kupujúceho;

• v mene koho operátor prijíma platbu;

• kto je povinný vytvoriť zúčtovací doklad;

• kedy predávajúci dostane peniaze;

• aký dokument dostane kupujúci;

• ako sa spracúva vrátenie a odmietnutie zásielky.

Samotné odovzdanie tovaru dopravcovi nie vždy zbavuje predávajúceho povinnosti používať RP/РRP. Platobný a zmluvný model musí byť stanovený v dokumentoch a údaje objednávky, pokladničného dokladu, zásielky a vrátenia musia byť navzájom zhodné.

Hotovosť a pokladničné operácie

Všetka hotovosť prijatá podnikateľským subjektom musí byť včas a v plnej výške zaevidovaná. Živnostník nevedie pokladničnú knihu, musí však viesť evidenciu príjmov spôsobom stanoveným Daňovým zákonníkom a dodržiavať pravidlá používania RP/РRP. Právnické osoby vedú pokladničnú knihu a stanovujú pokladničný limit v súlade s nariadením Národnej banky Ukrajiny č. 148.

Hotovosť vložená na miesto vykonávania zúčtovania, ktorá nie je tržbou, sa zaeviduje prostredníctvom RP operáciou «Vklad hotovosti». Hotovosť vybratá z miesta zúčtovania, ktorá nesúvisí s vrátením tovaru kupujúcim, sa zaeviduje operáciou «Výber hotovosti».

Osobné peniaze Živnostník sa automaticky nestávajú tržbou iba preto, že patria podnikateľovi. Uchovávanie osobnej hotovosti v pokladničnej zásuvke, trezore predajne alebo spolu s tržbou však vytvára riziko sporu o pôvod peňazí. Osobné peniaze je potrebné uchovávať oddelene, mať doklady potvrdzujúce ich pôvod a vloženie na miesto zúčtovania vykonať ako operáciu «Vklad hotovosti».

Zákon nestanovuje pre každého Živnostník všeobecnú povinnosť denne odvádzať celú tržbu do banky. Právnické osoby však musia dodržiavať stanovený pokladničný limit a všetky podnikateľské subjekty — obmedzenia hotovostných platieb a pravidlá evidencie hotovosti.

Počas kontroly sa odporúča mať:

• správu o predaji za príslušný deň;

• údaje RP/РRP;

• informácie o vkladoch a výberoch hotovosti;

• doklady o odovzdaní hotovosti;

• pokladničné dokumenty právnickej osoby;

• vysvetlenie ku každej sume, ktorá nie je tržbou z predaja.

Zásoby tovaru a dokumenty o pôvode tovaru

Podnikateľské subjekty musia viesť evidenciu zásob a predávať iba zaevidovaný tovar v prípadoch stanovených zákonom o RP. Na začiatku kontroly je potrebné predložiť dokumenty potvrdzujúce evidenciu a pôvod tovaru, ktorý sa nachádza na mieste predaja.

Takýmito dokumentmi môžu byť:

• výdajové faktúry a nákladné listy;

• protokoly o odovzdaní a prevzatí;

• nákupné doklady;

• colné vyhlásenia;

• fiškálne a predajné pokladničné doklady;

• dokumenty o vlastnej výrobe;

• dokumenty o internom presune;

• inventúrne súpisy;

• iné prvotné doklady potvrdzujúce prijatie tovaru.

Povinnosť podľa bodu 12 článku 3 zákona o RP sa nevzťahuje na Živnostník — platiteľov jednotnej dane, ktorí nie sú platiteľmi DPH, okrem tých, ktorí predávajú tovar podliehajúci spotrebnej dani, technicky zložitý tovar pre domácnosť so zárukou, lieky, zdravotnícke pomôcky alebo šperky.

Živnostník, na ktorých sa vzťahuje povinnosť viesť evidenciu zásob, vedú Formulár evidencie podľa nariadenia Ministerstva financií č. 496. Evidencia sa môže viesť v papierovej alebo elektronickej podobe. Záznamy sa vykonávajú na základe prvotných dokladov a dokumenty musia byť dostupné na mieste predaja.

Ak v rovnakých priestoroch pôsobí viacero Živnostník alebo právnických osôb, je potrebné zabezpečiť:

• oddelené zásoby tovaru;

• oddelené dokumenty k tovaru;

• oddelené RP/РRP;

• oddelené účty a platobné prostriedky;

• jasné označenie skladovacích priestorov;

• zhodu predávajúceho uvedeného na pokladničnom doklade so skutočným vlastníkom tovaru.

Bezhotovostná platba

Podnikateľ musí kupujúcemu zabezpečiť možnosť bezhotovostnej platby, ak sa na neho vzťahujú požiadavky uznesenia Kabinetu ministrov č. 894. Postupný harmonogram už zahŕňa obchodníkov v obciach s počtom obyvateľov nižším ako 5 000.

Do uplynutia troch mesiacov po ukončení alebo zrušení vojnového stavu platí odklad najmä pre:

• Živnostník — platiteľov jednotnej dane prvej skupiny;

• predaj prostredníctvom predajných automatov;

• pojazdný a stánkový predaj;

• predaj vlastnoručne vypestovaných alebo odchovaných produktov.

Samostatné výnimky platia na územiach bojových operácií a dočasne okupovaných územiach, ako aj počas určitého obdobia po ukončení bojových operácií alebo oslobodení územia.

Informácia o odmietnutí prijatia platobnej karty alebo inej elektronickej platby môže byť dôvodom na faktickú kontrolu. Podnikateľ musí zabezpečiť funkčnosť platobného riešenia a vyškoliť predajcov, aby správne vykonávali platby a uvádzali ich vo fiškálnom pokladničnom doklade.

Zamestnanci

Zamestnanec nesmie byť pripustený k práci bez:

• riadne uzatvorenej pracovnej zmluvy;

• príkazu alebo rozhodnutia o prijatí do zamestnania;

• oznámenia ŠDS pred začiatkom práce;

• dokumentov o pracovných podmienkach a pracovnom čase;

• výpočtu mzdy, daní a jednotného sociálneho príspevku.

Počas faktickej kontroly môžu kontrolóri preverovať:

• totožnosť zamestnancov;

• skutočné pracovné úlohy každej osoby;

• pracovné zmluvy a príkazy;

• oznámenia o prijatí do zamestnania;

• evidenciu pracovného času;

• dokumenty o výpočte a vyplatení mzdy;

• občianskoprávne zmluvy;

• dokumenty osôb, ktoré vykonávajú predaj alebo zúčtovacie operácie.

Občianskoprávna zmluva nechráni pred nárokmi, ak osoba v skutočnosti trvalo vykonáva pracovnú činnosť, podlieha vnútornému poriadku, pracuje podľa rozvrhu zamestnávateľa a pravidelne dostáva platbu za pracovný proces.

Za skutočné pripustenie zamestnanca k práci bez uzatvorenia pracovnej zmluvy stanovuje článok 265 Zákonníka práce pokutu vo výške desaťnásobku minimálnej mzdy za každého zamestnanca. Právnickým osobám a Živnostník — platiteľom jednotnej dane prvej až tretej skupiny sa za prvé takéto porušenie uplatní upozornenie. Opakované porušenie počas dvoch rokov má za následok pokutu vo výške tridsaťnásobku minimálnej mzdy za každého zamestnanca.

Licencie a tovar podliehajúci spotrebnej dani

Pri predaji alkoholu, tabakových výrobkov, náplní do elektronických cigariet alebo pohonných látok je potrebné skontrolovať:

• existenciu platnej licencie na príslušný druh činnosti;

• zhodu adresy miesta predaja s údajmi uvedenými v licencii;

• včasné uhradenie poplatkov za licenciu;

• existenciu a pravosť kontrolných známok spotrebnej dane;

• správne naprogramovanie tovaru v RP/РRP;

• dodržiavanie vekových obmedzení kupujúcich;

• dodržiavanie stanoveného času a miesta predaja;

• dokumenty o pôvode tovaru;

• skutočné zásoby;

• dodržiavanie pravidiel skladovania;

• zhodu priemernej mesačnej mzdy s požiadavkami zákona č. 3817-IX, ak sa tieto požiadavky vzťahujú na držiteľa licencie.

Zákon č. 3817-IX stanovuje zánik platnosti licencie najmä v prípade nezákonného odmietnutia pripustiť kontrolórov, odmietnutia vykonať inventarizáciu a ďalších porušení uvedených v článku 46. Rozhodnutie o zániku platnosti licencie možno napadnúť v správnom alebo súdnom konaní. Ak je rozhodnutie zrušené v prospech držiteľa licencie, licencia sa považuje za platnú odo dňa jej zániku.

Trvanie kontroly

Celkové trvanie faktickej kontroly nesmie presiahnuť 10 dní. Predĺženie je možné najviac o 5 dní na základe rozhodnutia vedúceho kontrolného orgánu, najmä na žiadosť podnikateľa o čas potrebný na predloženie dokumentov alebo v súvislosti so zmenovou či súhrnnou evidenciou pracovného času.

Je potrebné zaznamenávať:

• dátum a čas začatia;

• denný čas prítomnosti kontrolórov;

• prestávky;

• zoznam vykonaných úkonov;

• všetky písomné žiadosti;

• dátum a dôvod predĺženia;

• dátum skutočného ukončenia.

Ako podpísať protokol

Protokol o výsledkoch faktickej kontroly sa vyhotovuje v dvoch vyhotoveniach, podpisujú ho kontrolóri a registruje sa najneskôr nasledujúci pracovný deň po skončení kontroly. Protokol podpisuje aj osoba, ktorá vykonávala zúčtovacie operácie, daňovník alebo jeho zákonný zástupca.

Odmietnutie podpísať protokol ho neruší ani nezastavuje následné prijatie rozhodnutia ŠDS. Ak s jeho závermi nesúhlasíte, odporúča sa protokol podpísať s výhradou, napríklad:

«Protokol bol prevzatý. Nesúhlasím s jeho závermi ani s uvedenými okolnosťami. Písomné námietky a dodatočné dokumenty budú predložené v lehote stanovenej Daňovým zákonníkom Ukrajiny».

Pred podpísaním je potrebné:

• prečítať celý protokol a jeho prílohy;

• skontrolovať počet strán;

• prečiarknuť voľné miesta;

• uviesť chýbajúce dokumenty a vysvetlenia;

• opísať procesné porušenia;

• prevziať vlastné vyhotovenie;

• zaznamenať dátum prevzatia.

Námietky a odvolanie

Námietky, dodatočné dokumenty a vysvetlenia sa predkladajú orgánu ŠDS, ktorý vykonal kontrolu, do 10 pracovných dní odo dňa nasledujúceho po dni prevzatia protokolu. K námietkam možno priložiť dokumenty preukazujúce neexistenciu zavinenia, poľahčujúce okolnosti a okolnosti oslobodzujúce od finančnej zodpovednosti.

V námietkach je potrebné samostatne uviesť:

1. porušenia pri nariadení kontroly;

2. nedostatky príkazu alebo poverení;

3. prekročenie predmetu kontroly zo strany kontrolórov;

4. nesprávny opis skutkových okolností;

5. dokumenty, ktoré kontrolóri nezohľadnili;

6. nesprávnu právnu kvalifikáciu;

7. chyby vo výpočtoch;

8. neexistenciu zavinenia;

9. žiadosť o odstránenie nepodložených záverov z protokolu.

Protokol o kontrole sám osebe nevytvára povinnosť zaplatiť pokutu. Finančné sankcie sa určujú daňovým rozhodnutím alebo iným rozhodnutím oprávneného orgánu.

Odvolanie proti daňovému rozhodnutiu sa podáva nadriadenému kontrolnému orgánu do 10 kalendárnych dní nasledujúcich po dni prevzatia rozhodnutia. Súdne napadnutie sa vykonáva podľa pravidiel správneho súdnictva. Lehoty závisia od zvoleného spôsobu ochrany, preto po prevzatí rozhodnutia netreba odkladať konzultáciu s právnikom.

Hlavné sankcie, ktoré sa môžu uplatniť

Plná výška zodpovednosti za porušenia týkajúce sa RP sa opätovne uplatňuje po skončení obdobia dočasne znížených sankcií. Samostatné oslobodenie od zodpovednosti za porušenia zákona o RP sa vzťahuje na operácie vykonané na zákonom určených dočasne okupovaných územiach a územiach bojových operácií, s výnimkou porušení pri predaji tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. Uplatnenie takéhoto oslobodenia závisí od oficiálneho štatútu územia a obdobia porušenia.

Interný kontrolný zoznam pripravenosti podniku

Pre každé predajné miesto sa odporúča pripraviť samostatný priečinok alebo zabezpečený elektronický adresár s týmito materiálmi:

• výpisom alebo údajmi o štátnej registrácii;

• dokumentmi k priestorom;

• potvrdením o podaní formulára č. 20-OPP;

• registračnými údajmi RP/РRP;

• platnými licenciami;

• poslednými Z-uzávierkami;

• pokynmi pre prípad poruchy RP/РRP;

• prvotnými dokladmi k tovaru;

• Formulárom evidencie zásob tovaru, ak je povinný;

• dokumentmi o interných presunoch;

• materiálmi z inventarizácií;

• príkazmi na prijatie zamestnancov;

• potvrdeniami oznámení odoslaných ŠDS;

• evidenciou pracovného času;

• dokumentmi k platobnému terminálu alebo inému prostriedku bezhotovostnej platby;

• kontaktmi na vedúceho, účtovníka a advokáta;

• krátkymi písomnými pokynmi pre predajcov.

Denná interná kontrola by mala zahŕňať porovnanie predaja, fiškálnych pokladničných dokladov, foriem platby, Z-uzávierky, vrátení, vkladov a výberov hotovosti, skutočnej hotovosti, zásob tovaru a dokumentov o pohybe tovaru.

Ako pripraviť evidenciu v programe Torgsoft

Torgsoft umožňuje prácu s fiškálnymi registračnými pokladnicami a softvérovými RP. Program umožňuje vytvárať fiškálne pokladničné doklady pri predaji a vrátení, vykonávať operácie «Vklad hotovosti» a «Výber hotovosti», zrušiť nesprávne vytvorený pokladničný doklad a vytvoriť Z-uzávierku. Na používanie РRP v programe Torgsoft Hybrid je potrebné samostatné pripojenie a nastavenie softvérového RP.

Na evidenciu tovaru obsahuje Torgsoft operácie príjmu, vrátenia dodávateľovi, interného presunu, odpisu a inventarizácie. V programe sú dostupné stav a pohyb tovaru, register príjmových faktúr, denník skladových dokumentov, zoznam príjmov a výdavkov, ako aj Formulár evidencie zásob tovaru. Tieto údaje umožňujú porovnať skutočný stav s prvotnými dokladmi a zistiť pohyb každej tovarovej položky.

Na kontrolu pokladne možno používať dennú pokladničnú správu, pohyb peňazí, súhrny pokladne a kontrolu zostatku podľa nominálnych hodnôt. Výsledky kontroly pokladne sa ukladajú a práva predajcov na zobrazenie zostatkov a vykonávanie jednotlivých operácií možno obmedziť nastavením rolí. Protokol úkonov používateľov a denník zmien dokumentov pomáhajú zistiť, kto a kedy vykonal konkrétnu operáciu.

Údaje programu sa musia pravidelne porovnávať s fiškálnymi údajmi, bankovými výpismi, platobným terminálom a prvotnými dokladmi. Existencia operácie v evidenčnom programe nenahrádza riadne vyhotovenú faktúru, fiškálny pokladničný doklad, licenciu ani iný dokument vyžadovaný zákonom.

Oficiálne zdroje

1. Daňový zákonník Ukrajiny z 02.12.2010 č. 2755-VI
   Kľúčové ustanovenia: články 17, 20, 44, 75, 80–86, 94; bod 69 pododdielu 10 oddielu XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/2755-17

2. Zákon Ukrajiny «O používaní registračných pokladníc pre zúčtovacie operácie v oblasti obchodu, verejného stravovania a služieb» zo 06.07.1995 č. 265/95-VR
   Kľúčové ustanovenia: články 2, 3, 5, 9, 15, 17, 20; body 14 a 15 oddielu II.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80

3. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 21.01.2016 č. 13 «O schválení predpisu o forme a obsahu zúčtovacích dokladov/elektronických zúčtovacích dokladov…»
   Kľúčové ustanovenia: oddiel II predpisu, formuláre fiškálnych pokladničných dokladov.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/z0220-16

4. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny zo 14.06.2016 č. 547 «O schválení postupov registrácie registračných pokladníc pre zúčtovacie operácie a kníh evidencie zúčtovacích operácií»
   Kľúčové ustanovenia: používanie RP, operácie «Vklad hotovosti» a «Výber hotovosti».
   https://zakon.rada.gov.ua/go/z0918-16

5. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 03.09.2021 č. 496 «O schválení postupu vedenia evidencie zásob tovaru fyzickými osobami — podnikateľmi vrátane platiteľov jednotnej dane»
   Kľúčové ustanovenia: oddiely I–II, Formulár evidencie zásob tovaru.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/z1411-21

6. Uznesenie predstavenstva Národnej banky Ukrajiny z 29.12.2017 č. 148 «O schválení predpisu o vykonávaní hotovostných operácií v národnej mene Ukrajiny»
   Kľúčové ustanovenia: body 11, 38–39 a ďalšie pravidlá evidencie hotovosti, pokladničnej knihy a pokladničného limitu.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/v0148500-17

7. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny z 29.07.2022 č. 894 «O stanovení lehôt, do ktorých musia obchodníci zabezpečiť možnosť bezhotovostných platieb»
   https://zakon.rada.gov.ua/go/894-2022-%D0%BF

8. Nariadenie Ministerstva financií Ukrajiny z 09.12.2011 č. 1588 «O schválení postupu evidencie daňovníkov a platiteľov poplatkov»
   Kľúčové ustanovenia: oddiel VIII, oznámenie podľa formulára č. 20-OPP.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/z1562-11

9. Zákonník práce Ukrajiny z 10.12.1971 č. 322-VIII
   Kľúčové ustanovenia: články 21, 24, 265.
   https://zakon.rada.gov.ua/go/322-08

10. Uznesenie Kabinetu ministrov Ukrajiny zo 17.06.2015 č. 413 «O postupe oznamovania prijatia zamestnanca do zamestnania Štátnej daňovej službe a jej územným orgánom»
    https://zakon.rada.gov.ua/go/413-2015-%D0%BF

11. Zákon Ukrajiny z 18.06.2024 č. 3817-IX «O štátnej regulácii výroby a obehu etylalkoholu, alkoholových destilátov, bioetanolu, alkoholických nápojov, tabakových výrobkov, tabakových surovín, náplní používaných v elektronických cigaretách a pohonných látok»
    Kľúčové ustanovenia: články 35–46 vrátane článku 46 o zániku platnosti licencií.
    https://zakon.rada.gov.ua/go/3817-20

12. Rozhodnutie Najvyššieho súdu z 26.03.2024 vo veci č. 420/9909/23, konanie č. K/990/67/24
    Právne stanovisko k dostatočnosti uvedenia dôvodov faktickej kontroly v príkaze.
    https://reyestr.court.gov.ua/Review/118274531