Еквайринг, NovaPay і платіжні сервіси: дата та сума доходу ФОП з урахуванням комісії

Під час оплати через POS-термінал або інтернет-еквайринг дохід ФОП визначається за повною сумою, яку сплатив покупець, без зменшення на комісію банку. Якщо фіскальний чек сформовано на 1 000 грн, а після утримання комісії на рахунок надійшло 980 грн, дохід становить 1 000 грн. Датою доходу є дата, зазначена у фіскальному чеку, навіть якщо банк перерахує кошти пізніше.

Для післяплати через NovaPay діє інше правило: датою доходу ФОП-єдинника є дата зарахування коштів на підприємницький рахунок, а не дата відправлення товару або формування чека з позначенням «післяплата». За прямого переказу на IBAN дохід також визнається в день зарахування коштів. Комісія платіжного сервісу не зменшує дохід платника єдиного податку, а ФОП на загальній системі може врахувати документально підтверджену комісію у витратах, якщо вона безпосередньо пов’язана з господарською діяльністю.

Дата і сума доходу залежно від способу оплати

Назва платіжного сервісу сама по собі не визначає порядок оподаткування. Важливо встановити, яка саме операція відбувається: еквайринг, звичайний банківський переказ, переказ через платіжну установу, післяплата, готівковий розрахунок чи виконання агентського договору.

Правила щодо еквайрингу підтверджені чинною відповіддю Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу ДПС. Для прямих переказів на IBAN ДПС окремо зазначає, що РРО/ПРРО не потрібен, коли покупець самостійно переказує кошти за повними реквізитами поточного рахунку підприємця.

Еквайринг: чому доходом є сума до утримання комісії

Еквайринг складається з двох окремих господарських операцій:

1. ФОП продає покупцеві товар або надає послугу.

2. Банк чи платіжний сервіс надає ФОП послугу з приймання та переказу платежу.

Якщо покупець оплатив 5 000 грн, саме 5 000 грн є виручкою від продажу. Утримані банком 100 грн не є знижкою покупцеві й не змінюють ціну товару. Це плата підприємця за послугу еквайрингу.

Приклад

Покупець 22 липня оплатив карткою товар вартістю 10 000 грн. ПРРО сформував чек на 10 000 грн. Банк утримав комісію 200 грн і 23 липня перерахував на рахунок ФОП 9 800 грн.

Для ФОП на єдиному податку:

• дохід — 10 000 грн;

• дата доходу — 22 липня;

• комісія 200 грн не зменшує базу єдиного податку;

• до річного ліміту включаються 10 000 грн.

Для ФОП на загальній системі:

• валовий дохід — 10 000 грн;

• дата доходу — 22 липня;

• 200 грн можуть бути враховані у витратах за наявності належних документів;

• чистий оподатковуваний дохід за цією операцією становитиме 9 800 грн, якщо інших коригувань немає.

Для ФОП на загальній системі об’єктом оподаткування є різниця між усім отриманим доходом і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю. До таких витрат належить, зокрема, плата за розрахунково-касове обслуговування, якщо вона безпосередньо пов’язана з отриманням підприємницького доходу.

Яке значення має лист ДПС від 26.02.2026 № 209/2/99-00-21-01-01-02

У листі ДПС від 26 лютого 2026 року № 209/2/99-00-21-01-01-02 викладена позиція, за якою при оплаті через банківський або інтернет-еквайринг із формуванням фіскального чека:

• доходом є повна сума виручки разом із комісією банку;

• датою доходу є дата, зазначена у фіскальному чеку.

Ця позиція ґрунтується, зокрема, на листі Міністерства фінансів України від 10.04.2024 № 11210-04-62/11995 і відтворена в чинній Базі знань ДПС.

Водночас лист ДПС, адресований державному органу або комітету Верховної Ради, не змінює Податковий кодекс і не є індивідуальною податковою консультацією конкретного підприємця. Індивідуальна податкова консультація має бути надана платнику за його зверненням і зареєстрована в Єдиному реєстрі ІПК. Вона може використовуватися лише тим платником, якому її надано.

NovaPay і післяплата: дата чека не завжди є датою доходу

Післяплату через NovaPay не можна автоматично прирівнювати до банківського еквайрингу.

ДПС розглянула ситуацію, коли:

• товар відправлено 31 грудня;

• продавець сформував фіскальний чек із видом оплати «післяплата»;

• NovaPay зарахував кошти на рахунок підприємця 2 січня наступного року.

У такому випадку датою доходу ФОП-єдинника є 2 січня — день зарахування коштів на рахунок. Сума не належить до доходу попереднього року лише через те, що чек або накладну оформили 31 грудня.

Яку суму показувати, якщо NovaPay утримав комісію

Необхідно перевірити договір і реєстр операцій NovaPay.

Якщо документи підтверджують, що:

• покупець сплатив за товар 1 000 грн;

• 20 грн утримано як окрему комісію за платіжну послугу;

• продавцеві перераховано 980 грн,

то виручка від продажу становить 1 000 грн, а 20 грн є окремою платою за послугу переказу.

Для платника єдиного податку дохід становитиме 1 000 грн, оскільки витрати не зменшують базу єдиного податку. Для ФОП на загальній системі 20 грн можуть бути віднесені до документально підтверджених господарських витрат.

Підприємець повинен мати документи, за якими можна окремо встановити:

• вартість проданого товару;

• суму, прийняту від покупця;

• суму комісії;

• суму, фактично перераховану ФОП;

• дату зарахування коштів.

Якщо звіт платіжного сервісу не дозволяє відокремити оплату покупця від комісії, однієї банківської виписки на 980 грн недостатньо для безпечного обґрунтування операції.

Хто повинен сформувати чек при післяплаті

Обов’язок продавця щодо РРО/ПРРО залежить не лише від назви «післяплата», а від умов договорів між продавцем, перевізником, експедитором, кур’єром і платіжною установою.

Можливі дві основні моделі.

Логістична компанія лише доставляє товар

Якщо служба доставки:

• не є стороною купівлі-продажу;

• не передає товар від свого імені;

• не приймає оплату як кур’єр продавця;

• не проводить розрахунок за товар,

продавець повинен сформувати власний фіскальний чек у порядку, що відповідає фактичній моделі продажу, і передати його покупцеві. ДПС у своїх роз’ясненнях вказує, що за такої моделі чек має бути сформований до передачі товару логістичній компанії або надісланий покупцеві до чи під час такої передачі.

Кур’єр або перевізник приймає післяплату від свого імені

Якщо договір прямо передбачає, що кур’єр:

• приймає кошти безпосередньо від покупця;

• видає покупцеві розрахунковий документ;

• бере участь у розрахунку під час передачі товару,

ДПС допускає модель, за якої продавець не формує ще один фіскальний чек на ту саму операцію. У посилку при цьому вкладають видаткову накладну або інший документ про походження та продаж товару, а у передбачених випадках — гарантійний талон, технічний паспорт чи інші супровідні документи.

Через різні договірні моделі недостатньо орієнтуватися лише на позначку «NovaPay» у виписці. Потрібно перевірити:

• хто за договором приймає оплату від покупця;

• від чийого імені видається чек;

• хто передає товар і право власності;

• чи є перевізник учасником розрахунку;

• який документ отримує покупець;

• який документ підтверджує продаж саме ФОП.

Для нестандартної схеми безпечним рішенням є отримання індивідуальної податкової консультації з доданням договорів, схеми руху коштів і зразків документів.

LiqPay, WayForPay та інші платіжні сервіси

LiqPay, WayForPay, Fondy, Portmone та інші сервіси можуть працювати за різними договорами. Один сервіс може надавати інтернет-еквайринг, ініціювання переказу, переказ без відкриття рахунку або технічне обслуговування платежу.

Якщо за договором відбувається інтернет-еквайринг із картковою оплатою та формуванням фіскального чека, застосовується правило еквайрингу:

• дохід — повна сума до комісії;

• дата доходу — дата фіскального чека;

• РРО/ПРРО — обов’язковий, якщо немає спеціального винятку.

Якщо покупцеві надаються повні реквізити IBAN і він самостійно здійснює звичайний переказ з рахунку на рахунок без еквайрингу, датою доходу є дата зарахування коштів, а РРО/ПРРО для такої оплати не застосовується.

У фіскальному чеку форма оплати та фактичний засіб оплати зазначаються окремо. Для карткових та інтернет-платежів форма оплати зазначається як безготівкова, а засобом оплати може бути «торговий еквайринг», «інтернет-еквайринг», «оплата карткою в Інтернеті», «LiqPay», «NovaPay» або інше позначення, що відповідає фактичній операції. За комбінованої оплати відповідні рядки повторюються для кожної форми та засобу оплати.

Прямий переказ на IBAN

РРО/ПРРО не застосовується, якщо продавець надає покупцеві повні реквізити свого поточного рахунку у форматі IBAN, а покупець самостійно здійснює банківський переказ:

• зі свого поточного рахунку;

• через інтернет-банкінг;

• через касу банку;

• через банківський платіжний термінал або ПТКС, що належить банку.

Така операція розглядається як банківська, а не як розрахункова операція в розумінні Закону про РРО. Дохід виникає у день зарахування коштів на рахунок ФОП.

Платіжне посилання, кнопка «Оплатити карткою», QR-код еквайрингу або форма введення реквізитів платіжної картки не стають переказом IBAN лише тому, що гроші зрештою надходять на підприємницький рахунок. У таких випадках необхідно аналізувати платіжний інструмент і договір із сервісом.

Агентські та комісійні договори

Пункт 292.4 Податкового кодексу передбачає спеціальне правило для договорів доручення, комісії, транспортного експедирування та агентських договорів: доходом платника єдиного податку є винагорода повіреного, комісіонера, експедитора або агента.

Це правило діє лише за наявності реального посередницького договору та фактичного виконання підприємцем функцій посередника. Звичайний продавець власного товару не може назвати банківську або платіжну комісію «агентською схемою», щоб включати до доходу лише різницю.

Якщо агент прийняв від покупця 10 000 грн, з яких його винагорода становить 1 000 грн:

• доходом для єдиного податку є 1 000 грн;

• через РРО/ПРРО проводиться вся сума, прийнята від покупця, — 10 000 грн;

• договір, звіт агента та розрахунок винагороди потрібно зберігати разом із платіжними документами.

Єдиний податок: комісія не зменшує базу і ліміт

Платник єдиного податку не визначає оподатковуваний прибуток як різницю між доходами й витратами. Тому комісія банку, NovaPay або іншого сервісу не віднімається від доходу, навіть якщо підприємець фактично отримав на рахунок менше.

Повна сума еквайрингових продажів враховується:

• у доході для декларації;

• під час визначення єдиного податку для третьої групи;

• під час визначення військового збору для третьої групи;

• під час контролю річного ліміту;

• під час оцінки права залишатися на відповідній групі.

У 2026 році граничні обсяги річного доходу становлять:

Ліміти розраховані на основі мінімальної заробітної плати 8 647 грн, установленої на 1 січня 2026 року.

Якщо за даними ПРРО продажі становлять 7 200 000 грн, а на банківський рахунок після комісій зараховано 7 060 000 грн, для контролю ліміту враховують 7 200 000 грн, а не суму банківських зарахувань.

Загальна система: комісію можна включити до витрат

Для ФОП на загальній системі оподаткування:

• до доходу включається повна виручка до утримання комісії;

• комісія враховується окремо як витрата;

• витрата повинна бути пов’язана з господарською діяльністю;

• витрата має бути фактично понесена та документально підтверджена.

Для підтвердження комісії доцільно зберігати:

• договір еквайрингу або договір із платіжною установою;

• банківські виписки;

• реєстри транзакцій;

• акти наданих послуг;

• рахунки або звіти про комісію;

• платіжні інструкції;

• документи, що дозволяють пов’язати комісію з конкретними продажами.

Підпункт 177.4.4 Податкового кодексу дозволяє відносити до витрат плату за розрахунково-касове обслуговування, безпосередньо пов’язану з господарською діяльністю.

РРО/ПРРО: основні вимоги

Під час розрахункових операцій ФОП повинен:

• проводити операцію через зареєстрований РРО або ПРРО на повну суму покупки;

• створювати фіскальний чек установленої форми;

• передавати чек покупцеві в паперовій або електронній формі;

• правильно зазначати форму і засіб оплати;

• не підміняти оплату карткою переказом на IBAN;

• не відкладати формування чека до дня банківського зарахування;

• відкривати і закривати зміни та формувати денні звіти у передбачених випадках;

• забезпечити роботу касирів із зареєстрованими електронними підписами.

Перед початком використання ПРРО необхідно, зокрема:

1. Повідомити ДПС про господарський об’єкт за формою № 20-ОПП.

2. Подати заяву за формою № 1-ПРРО.

3. Подати інформацію про електронні підписи касирів за формою № 5-ПРРО.

4. Отримати фіскальний номер ПРРО.

5. Налаштувати номенклатуру, податкові групи, форми та засоби оплати.

ФОП першої групи можуть не застосовувати РРО/ПРРО за умов дотримання вимог своєї групи. Для інших підприємців основним винятком є отримання оплати виключно як звичайного банківського переказу за реквізитами IBAN.

Документи для підтвердження доходу і комісії

Для кожного платіжного каналу потрібно сформувати окремий комплект доказів.

Для POS-термінала

• договір еквайрингу;

• фіскальний чек;

• квитанція або дані платіжного термінала;

• реєстр еквайрингових операцій;

• банківська виписка;

• документ про суму комісії.

Для інтернет-еквайрингу

• договір із сервісом;

• підтвердження успішного платежу;

• фіскальний чек;

• звіт або реєстр транзакцій;

• банківська виписка;

• акт або звіт про комісію;

• дані замовлення та передання товару покупцеві.

Для NovaPay і післяплати

• договір із платіжною установою та службою доставки;

• експрес-накладна або ТТН;

• фіскальний документ особи, яка прийняла оплату;

• видаткова накладна або інший документ на товар;

• реєстр післяплат;

• звіт про утриману комісію;

• банківська виписка;

• документ про повернення, якщо покупець не отримав товар.

Для переказу на IBAN

• рахунок або інший документ із реквізитами;

• банківська виписка;

• платіжна інструкція за наявності;

• договір, замовлення, накладна або акт;

• документ, що підтверджує передачу товару чи надання послуги.

Документи мають дозволяти зіставити одну операцію в усіх системах: замовлення, реалізацію, фіскальний чек, платіж, комісію, банківське зарахування, доставку і повернення.

Маркетплейси та взаємозалік комісій

Не кожне автоматичне утримання комісії є звичайним еквайрингом.

За банківського еквайрингу покупець сплачує продавцеві повну грошову суму, а банк окремо утримує плату за свою послугу. ДПС прямо дозволяє включати до доходу повну суму, не вважаючи банківську комісію негрошовим розрахунком.

Інша ситуація може виникнути, коли маркетплейс:

• веде внутрішній баланс продавця;

• нараховує власні комісії та рекламні платежі;

• погашає їх шляхом взаємозаліку;

• перераховує продавцеві лише залишок;

• не проводить окрему грошову оплату комісії.

У листі ДПС від 26.02.2026 № 209/2/99-00-21-01-01-02 викладено суворий підхід до окремих операцій із маркетплейсами: автоматичне погашення комісій за рахунок коштів продавця може оцінюватися не так, як банківський еквайринг. Цей висновок не слід безпосередньо переносити на кожного ФОП і кожний сервіс, але він підтверджує необхідність аналізувати договір, платіжний потік і спосіб припинення грошових зобов’язань.

Для платників єдиного податку ризик полягає в забороні негрошових форм розрахунків. Бартер або взаємозалік можуть стати підставою для обов’язкового переходу на іншу систему оподаткування відповідно до пункту 291.6 і підпункту 4 підпункту 298.2.3 Податкового кодексу.

Ліцензія на приймання платежів

ФОП-продавцеві не потрібна окрема ліцензія лише для того, щоб приймати оплату за власні товари або послуги через банк чи платіжну установу.

Ліцензію та авторизацію повинен мати надавач фінансових платіжних послуг. Закон дозволяє платіжній установі надавати фінансові платіжні послуги за умови наявності відповідного права та включення до Реєстру платіжної інфраструктури НБУ. Перед укладенням договору підприємець може перевірити сервіс у цьому реєстрі.

NovaPay внесено до Реєстру платіжної інфраструктури як систему переказу коштів, оператором якої є ТОВ «НоваПей».

Облік еквайрингу, банківських комісій і післяплати NovaPay у Торгсофт

У Торгсофт виручка від реалізації та витрати на приймання платежів можуть обліковуватися окремо. У фінансовому аналізі передбачені статті «Торгова виручка», «Комісія банку» та «Еквайринг». Гроші від продажу відображаються як торгова виручка, а комісія за карткові платежі — як окрема витрата за статтею еквайрингу. Це дає змогу не зменшувати суму продажу до розміру чистого банківського зарахування та контролювати фактичну вартість платіжного обслуговування.

У розділі «Оплата — Виписки з банківських рахунків» можна отримувати та переглядати операції за рахунками. У виписці відображаються дата і час транзакції, сума надходження або списання, валюта, тип операції, відправник, одержувач та опис платежу. Це дозволяє зіставляти фіскальні чеки з банківськими зарахуваннями, знаходити утримані комісії та контролювати платежі, що надійшли із затримкою.

Для відправлень Новою поштою у Торгсофт передбачене налаштування «Контроль оплати». За наявності договору з Новою поштою сума за накладною автоматично переноситься до відповідного поля ТТН. Якщо видаткова накладна має ознаку післяплати й залишається неоплачений борг, програма активує «Контроль оплати» або післяплату. Якщо накладна вже повністю оплачена, користувач отримує попередження, що допомагає уникнути повторного стягнення коштів із покупця.

Для податкової звірки доцільно формувати окремі підсумки за:

• готівкою;

• POS-еквайрингом;

• інтернет-еквайрингом;

• переказами на IBAN;

• NovaPay та іншими післяплатами;

• банківськими комісіями;

• поверненнями покупцям;

• неоплаченими та частково оплаченими реалізаціями.

Основні податкові та касові ризики

Відображення лише чистого банківського зарахування

Якщо за еквайринговими чеками продано на 1 000 000 грн, а банк після комісій перерахував 980 000 грн, доходом є 1 000 000 грн. Відображення лише 980 000 грн означає заниження доходу на 20 000 грн.

Використання дати банківської виписки для еквайрингу

За еквайрингу датою доходу є дата фіскального чека. Перенесення доходу на дату банківського зарахування може викривити місячний, квартальний або річний облік і вплинути на визначення ліміту єдиного податку.

Використання дати чека для післяплати NovaPay

Для післяплати датою доходу ФОП-єдинника є день зарахування коштів. Формування чека 31 грудня не робить суму доходом цього року, якщо гроші надійшли 2 січня.

Неправильне зазначення засобу оплати

Чек має відображати фактичну операцію. Оплату карткою не слід позначати як звичайний переказ на рахунок, а післяплату — як отриману готівку, якщо ФОП її не отримував.

Несвоєчасне формування фіскального чека

Податковий облік доходу та виконання вимог РРО є різними обов’язками. Навіть якщо суму правильно включено до декларації, несвоєчасне формування або невидача фіскального чека може бути окремим порушенням.

Відсутність договору та реєстру комісій

Без документів неможливо надійно довести, що різниця між сумою продажу та банківським зарахуванням є саме комісією, а не знижкою, поверненням, частковою оплатою або іншою операцією.

Штрафи за порушення РРО/ПРРО

За проведення розрахункової операції без РРО/ПРРО, на неповну суму або без видачі належного розрахункового документа застосовуються фінансові санкції:

• 100% вартості товарів, робіт або послуг — за перше порушення;

• 150% вартості — за кожне наступне порушення.

Зменшені штрафи 25% і 50%, які тимчасово діяли для частини ФОП, припинили застосовуватися 1 серпня 2025 року. Кожний продаж без належного чека може визнаватися окремим порушенням.

Заниження доходу також може спричинити донарахування податку, військового збору, штрафних санкцій та пені. Для платника єдиного податку додатковим ризиком є перевищення річного ліміту або застосування забороненої негрошової форми розрахунку.

Алгоритм обліку платежів

1. Визначити юридичну модель платежу: еквайринг, IBAN, післяплата, переказ через платіжну установу або агентський розрахунок.

2. Установити повну суму, яку сплатив покупець.

3. Окремо визначити комісію банку або платіжного сервісу.

4. Перевірити, хто повинен сформувати фіскальний чек.

5. Зазначити в чеку фактичну форму та засіб оплати.

6. Визначити дату доходу:

   • для еквайрингу — дата фіскального чека;

   • для NovaPay-післяплати — дата зарахування коштів;

   • для IBAN — дата зарахування коштів;

   • для готівки — дата отримання готівки.

7. Відобразити повну суму доходу без зменшення на комісію.

8. На загальній системі окремо внести документально підтверджену комісію до витрат.

9. Зіставити замовлення, чек, банківську виписку, реєстр сервісу та документи доставки.

10. Перевірити накопичений дохід щодо річного ліміту єдиного податку.

Офіційні джерела

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI — пункти 291.4, 291.6, 292.1, 292.4, 292.6, 296.1, 296.10, підпункт 298.2.3, пункти 177.2, 177.4, статті 52–53:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text

2. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР — статті 2, 3, 9, 17:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80#Text

3. Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 — розділ II, форма № ФКЧ-1:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0220-16#Text

4. Наказ Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547 — порядки реєстрації та застосування РРО/ПРРО:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0918-16#Text

5. Закон України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 № 1591-IX — авторизація надавачів платіжних послуг і Реєстр платіжної інфраструктури:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1591-20#Text

6. Закон України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» від 03.12.2025 № 4695-IX — статті 7–8:
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4695-20#Text

7. ЗІР ДПС: дохід ФОП-єдинника при банківському та інтернет-еквайрингу — повна сума з комісією, дата фіскального чека:
   https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?id=44181&src=ques

8. ЗІР ДПС: дата доходу при післяплаті через NovaPay — дата зарахування коштів на рахунок:
   https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?id=42841&src=ques

9. Реєстр платіжної інфраструктури Національного банку України — платіжна система NovaPay:
   https://bank.gov.ua/ua/payments/payment-systems/fdd33166b6199e2d2e454c9cafdb3c88