10% єдиного податку, ПДВ і дроблення ФОП: що може змінитись для ритейлу

10% єдиного податку, ПДВ і «дроблення» ФОП: що реально готується і що це означає для роздрібної торгівлі

Підвищення єдиного податку для ФОП III групи до 10% не набрало чинності. Для ФОП III групи діють ставки 5% доходу без ПДВ або 3% доходу зі сплатою ПДВ, а також військовий збір 1% доходу. Водночас підвищення ставки вже перестало бути лише неформальною дискусією: у Бюджетній декларації на 2027–2029 роки та липневому меморандумі з МВФ закріплений напрям майбутньої реформи — диференційовані ставки єдиного податку до 10% для III групи, яка надає послуги. Для звичайного ФОП-магазину, який продає товари, ця норма поки прямо не сформульована. (sumy.tax.gov.ua)

Для роздрібної торгівлі важливішими є два інші процеси. Перший — заплановане поширення обов'язкової реєстрації платниками ПДВ на частину спрощенців із 1 січня 2028 року, якщо відповідні зміни будуть ухвалені. Другий — боротьба зі штучним дробленням торговельних мереж. Законодавчі зміни щодо дроблення ще готуються, але сама перевірочна практика вже існує: 10 серпня ДПС повідомила про понад 500 брендів із такими ознаками та 23 великі торговельні мережі, які, за даними податкової, залучили понад тисячу ФОПів. (Міністерство фінансів України)

Що з гучних тверджень є фактом, а що — перебільшенням

Офіційна Бюджетна декларація справді передбачає ставку «до 10 відсотків», а меморандум з МВФ уточнює, що йдеться про III групу, яка займається наданням послуг. Тобто формула «всім переліченим професіям встановлять рівно 10%» випереджає те, що на сьогодні закріплено в офіційних документах. (Законодавство України)

Які податки ФОП сплачують зараз

Для ФОП III групи діє:

• 5% доходу — якщо ПДВ включений до складу єдиного податку;

• 3% доходу — якщо ФОП окремо є платником ПДВ;

• військовий збір — 1% доходу;

• граничний обсяг доходу у 2026 році — 10 091 049 грн;

• мінімальний ЄСВ за загальним правилом — 1 902,34 грн на місяць, якщо підприємець не має передбаченої законом підстави для звільнення від його сплати. (sumy.tax.gov.ua)

Для II групи, на якій також працює значна кількість невеликих магазинів, граничний дохід у 2026 році становить 7 211 598 грн. Максимальна місячна ставка єдиного податку — 1 729,40 грн, а військового збору — 864,70 грн. Конкретна ставка єдиного податку в межах дозволеного максимуму встановлюється місцевою радою. (sumy.tax.gov.ua)

Ніяких чинних 10% єдиного податку для III групи зараз немає.

Звідки взялися 10% і чи стосується це магазинів

Постанова Кабміну № 793, якою схвалена Бюджетна декларація на 2027–2029 роки, містить напрям майбутньої податкової політики: запровадження диференційованих ставок єдиного податку до 10% для платників III групи, які надають послуги. Липневий меморандум з МВФ передбачає подання відповідних законодавчих змін у 2027 році. (Законодавство України)

Тут важливі три деталі.

По-перше, «до 10%» не означає автоматично одну ставку 10% для всіх. Для встановлення конкретних ставок, переліку діяльності, перехідних правил та дати їх застосування необхідні зміни до Податкового кодексу.

По-друге, в ключових офіційних документах немає наведеного в публікаціях закритого переліку «консалтинг, бухгалтерія, аудит, маркетинг, інженерія, юриспруденція». Офіційне формулювання ширше — «надання послуг». (Міністерство фінансів України)

По-третє, продаж товарів у роздріб прямо не названий діяльністю, для якої планується ставка до 10%. Тому ФОП, який займається саме торгівлею одягом, взуттям, косметикою, технікою, товарами для дому чи іншими товарами, не можна зараз записувати до платників майбутніх 10%.

Інша ситуація можлива у змішаного бізнесу, який одночасно продає товар і надає платні послуги: ремонт, монтаж, налаштування, дизайн, консультації тощо. Як саме в такому випадку розділятимуть доходи та ставки, можна буде визначити лише за текстом майбутнього закону.

ПДВ для ФОП: реформа, яка для ритейлу значно важливіша

Липневий меморандум передбачає скасування спеціального звільнення від ПДВ для спрощених режимів і обов'язкову ПДВ-реєстрацію спрощенців, оборот яких перевищуватиме загальний поріг реєстрації. План — ухвалити реформу на початку 2027 року та ввести її в дію з 1 січня 2028 року. Одночасно майбутній поріг планується підвищити, але конкретної остаточної суми в гривнях у меморандумі немає. (Міністерство фінансів України)

Для роздрібного ФОП це потенційно системна зміна. Доведеться оцінювати не лише ставку єдиного податку, а й:

• закупівлі у платників та неплатників ПДВ;

• можливість формування податкового кредиту;

• роздрібну ціну для покупця;

• частку B2C- та B2B-продажів;

• документи на закуплений товар;

• податкові накладні й ПДВ-звітність;

• правила переходу щодо товарних залишків.

Останній пункт особливо важливий для магазинів із великими залишками. Але правила роботи із залишками на дату переходу не можна прогнозувати наперед: вони мають бути визначені самим законом і перехідними положеннями.

«Дроблення бізнесу»: для ритейлу це вже не майбутня реформа

Найпомітніша помилка в дискусії полягає в тому, що боротьбу з дробленням іноді описують виключно як майбутню норму. ДПС уже проводить аналітичну та контрольну роботу щодо торговельних мереж. 10 серпня служба повідомила про понад 500 брендів і торговельних марок з ознаками дроблення, 23 великі мережі та понад тисячу залучених ФОПів. Серед напрямів, які аналізуються, ДПС прямо називає торгівлю одягом, взуттям, електронікою, годинниками, косметикою та побутовою хімією. (Державна податкова служба України)

При цьому сама ДПС прямо зазначає: співпраця компанії з ФОПами сама по собі не є порушенням. Ризик виникає, коли формально незалежні ФОПи фактично працюють як один бізнес — під одним брендом, у тих самих магазинах, зі спільними працівниками, складами та централізованим управлінням. (Державна податкова служба України)

В інших офіційних роз'ясненнях ДПС серед індикаторів називає:

• кількох ФОПів в одному торговельному приміщенні;

• одну торговельну марку або бренд;

• однакові IP-адреси для клієнт-банку та ПРРО;

• масову реєстрацію ФОПів за однією адресою;

• спільних працівників;

• спільну інфраструктуру та склад без чіткого розмежування товарів;

• спільних контрагентів;

• використання одного платіжного терміналу;

• заміну одного ФОПа іншим після наближення до граничного доходу. (dp.tax.gov.ua)

Це індикатори ризику, а не окрема стаття Податкового кодексу, за якою наявність одного пункту автоматично доводить правопорушення. Наприклад, використання одного бренду двома підприємцями саме по собі ще не означає, що існує єдиний бізнес. Важлива сукупність фактичних відносин.

Якою має бути реальна самостійність кількох ФОПів у роздрібній торгівлі

Якщо під одним брендом або поруч працюють кілька підприємців, варто перевірити не оформлення «на папері», а фактичну організацію роботи.

Кожен самостійний ФОП повинен мати зрозумілу відповідь на питання:

• кому належить товар і хто документально його придбав;

• хто несе ризик непродажу, браку, повернень та зміни закупівельної ціни;

• хто орендує магазин, частину приміщення, склад та обладнання;

• хто є роботодавцем продавців та фактично керує їхньою роботою;

• кому належать кошти в касі та на банківському рахунку;

• хто є продавцем у фіскальному чеку;

• хто встановлює ціни, знижки та умови продажу;

• хто приймає рішення щодо закупівель;

• як оформляється переміщення товару між різними підприємцями;

• хто приймає повернення покупців;

• хто є продавцем на сайті, маркетплейсі, у договорі, оплаті та фіскальному чеку.

Якщо товар юридично «належить» одному ФОПу, продавець оформлений у другого, гроші періодично приймає третій, а всі рішення приймає одна адміністрація мережі, сама кількість зареєстрованих підприємців уже не створює фактичної незалежності.

Чи можуть через дроблення забрати право на спрощену систему

У чинному Податковому кодексі немає окремого статусу «учасник дроблення», після присвоєння якого ФОП автоматично назавжди позбавляється єдиного податку.

Діють загальні правила статті 299 ПКУ. Якщо під час перевірки ДПС встановлює порушення вимог глави про спрощену систему, реєстрація платника I–III груп може бути анульована за рішенням контролюючого органу на підставі акта перевірки. За п. 299.11 це відбувається з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення. Повторно обрати спрощену систему в такій ситуації можна після закінчення чотирьох послідовних кварталів з дати рішення. (vin.tax.gov.ua)

Але саме цю частину правил планують посилити. Липневий меморандум передбачає до кінця грудня 2026 року подати законопроєкти, які мають:

1. обмежити штучний поділ компаній для утримання доходів нижче пільгових порогів;

2. обмежити можливість повернення на спрощену систему після переходу на загальну;

3. обмежити використання спрощенки для надання послуг нинішнім або колишнім роботодавцям. (Міністерство фінансів України)

Отже, твердження про вже запроваджену «повну заборону спрощенки для учасників дроблення» передчасне. Намір посилити правила є, але конкретні умови ще мають пройти законодавчу процедуру.

РРО та ПРРО для ФОП-ритейлера залишаються окремим обов'язком

Податкові дискусії про ПДВ, 10% і дроблення не скасовують чинних правил щодо касових операцій. Суб'єкт господарювання, який здійснює розрахункові операції, за загальним правилом проводить їх через зареєстрований РРО або ПРРО та створює розрахунковий документ на повну суму покупки. (Законодавство України)

Для звичайного магазину оплата готівкою або банківською карткою є типовою ситуацією, коли потрібен РРО/ПРРО. Водночас класичне перерахування коштів із рахунку покупця на поточний рахунок продавця за реквізитами IBAN без еквайрингу не має ознак розрахункової операції в розумінні Закону № 265. (zp.tax.gov.ua)

Важливо й інше: окремий ПРРО для кожного ФОПа не є сам по собі доказом того, що ці підприємці ведуть незалежні бізнеси. ДПС при аналізі дроблення оцінює не тільки чеки, а й персонал, товар, склад, торговельне приміщення, управління, банківські операції та інші фактичні обставини. (Державна податкова служба України)

Облік товару та первинні документи стають ще важливішими

ФОП III групи — неплатник ПДВ веде облік доходів у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів. ФОП III групи — платник ПДВ веде облік доходів і витрат за типовою формою. Облік може бути паперовим або електронним. (Державна податкова служба України)

Для магазину цього недостатньо трактувати як дозвіл не мати документів на товар. Особливо критичними документи стають при переході на загальну систему: п. 177.10 ПКУ вимагає вести облік доходів і витрат та мати підтвердні документи щодо походження товару. Об'єктом оподаткування на загальній системі є різниця між виручкою та документально підтвердженими господарськими витратами. До дозволених витрат належить, зокрема, вартість товарів, що придбаваються для подальшого продажу. (Законодавство України)

Тому для ритейлера документи на прихід товару, повернення постачальнику, переміщення між власними торговими точками та операції між різними ФОПами мають відображати реальну економічну операцію. Внутрішня передача товару всередині одного підприємця і продаж або передача товару іншому підприємцю — юридично різні ситуації.

ATAD: що насправді містить проєкт Мінфіну

24 лютого Мінфін виніс на громадське обговорення законопроєкт щодо імплементації ATAD. ATAD — це директива ЄС, яка встановлює правила протидії ухиленню від оподаткування та схемам штучного зменшення податків.

Проєкт, а не чинна норма Податкового кодексу. У липневому меморандумі графік додатково розділили: правила обмеження процентів планується подавати до кінця серпня, а exit tax, GAAR та гібридні розбіжності — до кінця вересня. (Міністерство фінансів України)

Стаття 4 ATAD: 30% EBITDA

Саме тут в офіційному поясненні Мінфіну з'являється цифра 30%. Надмірні витрати на запозичення пропонується дозволяти враховувати при оподаткуванні лише в межах 30% визначеного показника EBITDA. Це насамперед питання оподаткування прибутку підприємств та боргового фінансування. (Міністерство фінансів України)

Тому твердження, що «30% — це штрафна ставка податку для будь-якого податкового зловживання або зарплатного ФОПа», не відповідає тому, як Мінфін офіційно пояснює цей блок проєкту.

Стаття 5 ATAD: податок при перенесенні бізнесу або активів за кордон

Exit tax — це податок, який може виникати, коли компанія переносить активи, частину бізнесу або свою податкову резидентність з України до іншої країни. Його мета — оподаткувати приріст вартості активів, який сформувався в Україні до такого перенесення.

Наприклад, якщо компанія придбала обладнання за 1 млн грн, а на момент перенесення його ринкова вартість становить 1,5 млн грн, оподаткуванню може підлягати різниця у 500 тис. грн за правилами, які будуть встановлені законом.

Для звичайних ФОПів це правило не передбачається. Мінфін прямо зазначає, що exit tax не застосовуватиметься до фізичних осіб, у тому числі до фізичних осіб-підприємців.

Тому ФОП, який має магазин в Україні, продає товари та не переносить активи в межах міжнародної корпоративної структури, під цей механізм не підпадає.

Стаття 6 ATAD: коли податкова може дивитися не на договори, а на те, як бізнес працює фактично

GAAR — це загальне правило проти податкових зловживань. Його суть у тому, що податкова зможе оцінювати не лише те, як операція оформлена документально, а й те, що фактично відбувається в бізнесі.

Наприклад, якщо одна торговельна мережа формально розподілена між кількома ФОПами, але на практиці вони працюють як один бізнес — мають спільний магазин, персонал, склад, управління, бренд і фактично єдину касову модель, — податкова зможе поставити під сумнів таку структуру, якщо побачить, що її основною метою було зменшення податків.

Тобто сам факт роботи кількох ФОПів під одним брендом ще не означає порушення. Ризик виникає тоді, коли документи показують кілька окремих бізнесів, а фактично працює один.

Остаточні критерії, порядок застосування цього правила та податкові наслідки залежатимуть від тексту закону, якщо його ухвалять.

Статті 9, 9a, 9b ATAD: правила для міжнародних компаній

Ці правила стосуються ситуацій, коли бізнес працює одразу в кількох країнах і намагається використати різницю між їхніми податковими законами, щоб зменшити податки.

Наприклад, одна країна дозволяє компанії врахувати певний платіж як витрату і зменшити податок, а інша країна при цьому не оподатковує відповідний дохід. ATAD передбачає механізми, які мають не допустити такої подвійної податкової вигоди.

Це насамперед актуально для міжнародних груп компаній, холдингів та бізнесів із компаніями в різних державах.

Для звичайного українського ФОП-магазину, який працює лише в Україні й не має іноземних компаній у структурі бізнесу, ці правила зазвичай не мають прямого значення.

Офіційне джерело: Міністерство фінансів України — матеріали щодо імплементації ATAD: https://mof.gov.ua/uk/news/-5602

Податкове резидентство: теза про «автоматичні подвійні податки» перебільшена

Чинне правило резидентства фізособи міститься у пп. 14.1.213 ПКУ. Воно враховує місце проживання, постійне місце проживання, центр життєвих інтересів, перебування в Україні протягом не менш як 183 днів та, якщо попередні критерії не дали відповіді, громадянство. При цьому місце проживання сім'ї або реєстрація особи як підприємця є достатньою, але не виключною ознакою центру життєвих інтересів. Окремо ПКУ передбачає, що реєстрація особи як самозайнятої може бути достатньою підставою для її визначення резидентом України. (ЗІР)

Тому для українського ФОПа, який давно живе та працює за кордоном, орієнтуватися лише на «183 дні» небезпечно.

Але й твердження «тепер усі будуть платити двічі» неправильне. Якщо дві держави одночасно вважають людину своїм податковим резидентом, необхідно перевіряти відповідний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, його критерії резидентства та механізм усунення подвійного оподаткування. Мінфін веде офіційний перелік таких договорів. (Міністерство фінансів України)

Чому порівняння «11% проти 23%» особливо некоректне для ритейлу

Якщо в майбутньому для певних послуг буде встановлено максимальні 10% єдиного податку і при цьому збережеться чинний військовий збір III групи 1%, арифметично це становитиме 11% доходу без урахування ЄСВ.

Але порівнювати цю величину з «18% ПДФО + 5% військового збору = 23% обороту» не можна. ФОП на загальній системі сплачує ПДФО та військовий збір із чистого оподатковуваного доходу, а не з усієї роздрібної виручки. Військовий збір для такого ФОПа становить 5% чистого оподатковуваного доходу. (dp.tax.gov.ua)

Для консультанта, який має мінімальні підтверджені витрати, різниця між оборотом і чистим доходом може бути невеликою. Для магазину ситуація принципово інша: значну частину виручки становить закупівельна вартість проданого товару, а пп. 177.4.1 ПКУ дозволяє враховувати вартість товарів, пов'язаних із їх продажем, за умови належного документального підтвердження. (Законодавство України)

Тому визначити, яка система дешевша для конкретного ритейлера, можна лише після розрахунку його реальної маржі, документованих витрат, ПДВ та ЄСВ.

Реальний приклад: мережа магазинів техніки і ФОПи

У липні БЕБ повідомило про справу мережі роздрібної торгівлі електронною технікою, телекомунікаційним обладнанням та аксесуарами. За версією слідства, діяльність єдиної компанії була розподілена між підконтрольними ФОПами, серед яких були працівники та знайомі. Гроші від продажів надходили на рахунки цих ФОПів, хоча фактичний продаж здійснювала одна торговельна мережа. БЕБ заявило про понад 361,6 млн грн прихованого доходу та понад 60 млн грн несплачених податків; кошти були відшкодовані бюджету, а матеріали щодо службової особи направлені до суду з клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності через повне відшкодування шкоди. Це повідомлення правоохоронного органу про результати слідства, а не підстава автоматично переносити такі висновки на будь-яку мережу, що працює з ФОПами. (Електронна система бюджетних урахувань)

Цей приклад добре показує основний критерій ризику: значення має не кількість ФОПів як така, а питання, чи є вони самостійними підприємцями, чи лише юридичними оболонками одного фактичного бізнесу.

Торгсофт для ПРРО, складського обліку та контролю операцій у мережі магазинів

У Торгсофт можна вести прихід і реалізацію товарів, повернення, внутрішні передачі, складські залишки, рух товару, реєстр прихідних та складських документів, облік по торгових точках і звіти за періодами. Для торговельної мережі це дозволяє бачити, де знаходиться товар, як він переміщався та якими документами оформлені операції.

Для розрахунків у програмі передбачена робота з ПРРО: у режимах реалізації та повернення можна використовувати програмний РРО, відкривати зміну, формувати X- і Z-звіти, проводити внесення та вилучення коштів, а для продажу фіскального товару налаштовувати фіскальний або змішаний режим друку чека.

Для внутрішнього контролю Торгсофт має «Протокол дій користувачів» та «Журнал зміни документів». Журнал може фіксувати зміни в приходах, реалізаціях, поверненнях, внутрішніх передачах, списаннях та фінансових документах. Це корисно для відновлення історії господарських операцій і контролю дій персоналу.

Водночас програма обліку не може сама по собі юридично підтвердити відсутність дроблення. Якщо в одній системі ведуться кілька ФОПів, фактична самостійність кожного з них повинна підтверджуватися реальними правами на товар, договорами, персоналом, касами, банківськими рахунками, управлінням та економічним ризиком.

Що варто зробити ФОП-ритейлеру вже зараз

Не потрібно переводити магазин на іншу систему лише через публікації про «10%». Чинні ставки не змінилися, а майбутня пропозиція про 10% сформульована щодо послуг. Натомість є сенс підготуватися до тих напрямів, які безпосередньо стосуються торгівлі.

Для магазину або мережі це означає перевірити реальних продавців товару, документи на його походження, договори оренди та зберігання, працевлаштування персоналу, банківські рахунки, РРО/ПРРО, договори між ФОПами і рух товару. Якщо під одним брендом працює кілька ФОПів, головне питання — чи має кожен із них власну господарську діяльність, майно або товар, персонал, доходи, ризики й управлінські рішення, а не просто власний податковий номер.

Окремо варто моделювати майбутній ПДВ. Для ритейлу із значним товарним оборотом ця реформа може мати більший фінансовий та обліковий вплив, ніж дискусія навколо ставки єдиного податку для послуг. Але перебудовувати ціни та облік за ще не ухваленим законом передчасно: ключовими будуть остаточний поріг ПДВ, правила податкового кредиту при переході та порядок роботи із залишками товарів.

Офіційні джерела

1. Податковий кодекс України № 2755-VI — пп. 14.1.213, ст. 44, 177, 291, 293, 296, 298, 299, підрозділ 10 розділу XX.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
   (Законодавство України)

2. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР — ст. 2, 3, 9, 10.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80
   (Законодавство України)

3. Постанова КМУ від 17.06.2026 № 793 «Про схвалення Бюджетної декларації на 2027–2029 роки» — напрям щодо диференційованих ставок єдиного податку до 10% для III групи, яка надає послуги.
   https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/793-2026-%D0%BF
   (Законодавство України)

4. Меморандум про економічну та фінансову політику України та МВФ, липень 2026 року — пункти 21–25: ПДВ для спрощеної системи, ставки до 10%, протидія дробленню та етапи імплементації ATAD.
   https://mof.gov.ua/storage/files/Lol_MEFP_Ukraine_2026-07-02.pdf
   (Міністерство фінансів України)

5. Міністерство фінансів України: проєкт щодо імплементації ATAD, оприлюднений 24.02.2026 — статті 4, 5, 6, 9, 9a, 9b ATAD.
   https://mof.gov.ua/uk/news/-5602
   (Міністерство фінансів України)

6. Державна податкова служба України: «1,7 млрд грн можливих втрат бюджету: ДПС викриває схеми штучного дроблення бізнесу», 10.08.2026.
   https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/1038652.html
   (Державна податкова служба України)

7. Бюро економічної безпеки України: «Штучне дроблення бізнесу через ФОПів: понад 60 млн грн уже повернули до бюджету», 10.07.2026.
   https://esbu.gov.ua/news/shtuchne-droblennia-biznesu-cherez-fopiv-ponad-60-mln-hrn-uzhe-povernuly-do-biudzhetu
   (Електронна система бюджетних урахувань)

8. Міністерство фінансів України: міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування.
   https://mof.gov.ua/uk/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543
   (Міністерство фінансів України)