Як оскаржити податкове повідомлення-рішення: дії та строки для підприємця

Якщо ДПС нарахувала магазину податок або штраф, з яким ви не погоджуєтеся, перевірте податкове повідомлення-рішення — ППР — і зафіксуйте дату його отримання. За загальним правилом ви маєте 10 робочих днів після дня отримання, щоб подати адміністративну скаргу. Скарга, подана в цей строк, зупиняє виконання спірного грошового зобов’язання до завершення адміністративного оскарження.

Підприємець може звернутися до ДПС вищого рівня або одразу до адміністративного суду. Якщо спочатку обрати скаргу до ДПС, після завершення цієї процедури для судового оскарження ППР про нарахування грошового зобов’язання діє строк один місяць. Тому одночасно з підготовкою скарги зберіть документи, які знадобляться для позову.

Перевірте документ і дату вручення

Збережіть ППР, його розрахунок, акт перевірки та відповідь на заперечення, якщо ви їх подавали. Випишіть номер і дату ППР, орган, який його видав, податок, період, основну суму та штраф. Зіставте кожне нарахування з деклараціями, первинними документами й платежами.

Строк залежить від дати вручення, а не від дати складання ППР. Для паперового документа збережіть конверт, повідомлення про вручення або підтвердження особистого отримання. Для електронного — документ і квитанцію про доставку з електронного кабінету. Якщо електронна доставка відбулася після 18:00, датою вручення вважається наступний робочий день; у вихідний чи святковий день — перший робочий день після нього.

Неотриманий лист також може вважатися врученим за правилами пункту 42.5 Податкового кодексу. Не відкладайте дії через те, що не забрали кореспонденцію. Якщо обстріли, евакуація чи інші обставини завадили її отримати, збережіть докази цих обставин і дати, коли ви фактично дізналися про ППР.

Відрізняйте скаргу на ППР від заперечень на акт

Акт перевірки містить висновки перевіряльників. За загальним правилом заперечення, додаткові документи та пояснення до нього подають органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів після дня отримання акта. Якщо ДПС провела позапланову документальну перевірку за підпунктом 78.1.5 у зв’язку з розглядом заперечень або скарги на ППР, подайте заперечення органу, який проводив перевірку, протягом п’яти робочих днів після дня отримання акта. ДПС не розглядає ці заперечення окремо: вона долучає їх до матеріалів перевірки або скарги та враховує наведені факти.

Скарга на ППР стосується вже прийнятого рішення про нарахування. Заперечення на акт, звернення на гарячу лінію або скарга на поведінку інспектора не замінюють її та не зберігають строк оскарження ППР. Скарги на рішення й на дії податкового органу подають окремо.

Визначте строк адміністративної скарги

Другий строк застосовують, наприклад, до нарахованого фізичній особі податку на майно. Він не поширюється на будь-яке ППР лише тому, що платник не визнає порушення. Якщо останній день строку припадає на вихідний або святковий день, останнім днем буде перший робочий день після нього.

Воєнний стан сам собою не зупиняє ці строки: загальне зупинення за підпунктом 69.9 діяло до 1 серпня 2023 року.

Що робити, якщо пропустили строк

Якщо пропустили загальний десятиденний строк, протягом шести місяців від дати його закінчення можна подати скаргу разом із клопотанням про поновлення. Поясніть, яка перешкода завадила звернутися вчасно, коли вона виникла й припинилася; додайте підтвердні документи за наявності.

ДПС вищого рівня поновить строк лише тоді, коли визнає причини поважними. Саме подання клопотання не означає поновлення та не дає підстав автоматично вважати спірну суму неузгодженою.

За пунктами 56.14 і 102.6–102.7 платник може письмово попросити ДПС продовжити строк подання скарги. Для фізичної особи закон передбачає такі підстави, якщо вони існували протягом цього строку:

• Платник перебував за межами України.
• Платник перебував у плаванні на морському судні за кордоном у складі екіпажу.
• Платник перебував у місці позбавлення волі за вироком суду.
• Платник не міг вільно пересуватися через ув’язнення чи полон на території іншої держави або через інші документально підтверджені обставини непереборної сили.
• Суд визнав платника безвісно відсутнім або платник перебував у розшуку у випадках, передбачених законом.

Юридична особа може скористатися цими правилами, якщо зазначені обставини стосувалися її посадових осіб і протягом строку подання скарги вона не мала інших посадових осіб, уповноважених нараховувати, стягувати та сплачувати податки, вести бухгалтерський облік, складати й подавати податкову звітність. Керівник ДПС, його заступник або уповноважена особа продовжує строк за письмовою заявою платника відповідно до пунктів 102.6–102.7.

Підготуйте скаргу з конкретною вимогою

Скаргу на ППР територіального органу ДПС подавайте до ДПС України. За Порядком, затвердженим наказом Мінфіну № 916, у скарзі потрібно зазначити:

1. Прізвище, ім’я, по батькові платника, а для юридичної особи — найменування, та податкову адресу.
2. Найменування контролюючого органу.
3. Реквізити ППР, яке оскаржуєте.
4. Підстави оскарження та обставини, які ДПС встановила неправильно або не встановила.
5. Обґрунтування незгоди з посиланнями на норми законодавства.
6. Вимоги й клопотання.
7. Відомості про повідомлення органу, який видав ППР, щодо подання скарги.
8. Відомості про судове оскарження цього рішення.
9. Адресу для надсилання рішення за скаргою.
10. Перелік доданих документів.

Додатково зазначте податковий номер, контакти й дату отримання ППР. Підпишіть скаргу особисто. Якщо її підписує представник, додайте оригінал або належно засвідчену копію документа про його повноваження. Копії доказів також мають бути належно засвідчені.

Не обмежуйтеся фразою «не погоджуюся». Для кожної помилки наведіть суму, документ і пояснення. За пунктом 44.6 документи, які підтверджують показники звітності, вважаються відсутніми на час її складання, якщо платник не надав їх ані до завершення перевірки, ані у строки за пунктом 86.7. Виняток — виїмка або інше вилучення документів правоохоронними органами. Якщо ви надали документи після перевірки, але до прийняття ППР, у порядку пункту 86.7, ДПС повинна врахувати їх перед прийняттям рішення. Додавання документів лише до скарги не усуває ризик за пунктом 44.6 автоматично. Зазначте, коли ви надали їх ДПС, і додайте підтвердження.

Умовний приклад часткового оскарження

У ППР зазначено 18 000 грн податку і 4 500 грн штрафу: разом 22 500 грн. Це умовні суми, а не встановлена законом ставка штрафу. Підприємець має документи, які доводять, що 6 000 грн податку вже враховані в декларації та сплачені за той самий період, але ДПС повторно включила їх до нарахування.

У скарзі він просить скасувати ППР у частині повторно нарахованих 6 000 грн і штрафу, який припадає на цю частину. До скарги додає декларацію, квитанцію про її прийняття, платіжний документ і порівняльний розрахунок. Решта основного нарахування за цим прикладом — 18 000 − 6 000 = 12 000 грн. Суму штрафу для скасування потрібно окремо обґрунтувати за розрахунком ДПС та правовою підставою штрафу.

Подайте скаргу й збережіть підтвердження

Оберіть один зі способів: особисто або через представника, поштою з описом вкладення та повідомленням про вручення, чи електронно з дотриманням правил електронного документообігу та підписанням КЕП — кваліфікованим електронним підписом. Електронний спосіб доступний платникам, які подають електронну звітність та/або пройшли електронну ідентифікацію в електронному кабінеті.

Для особистого подання збережіть примірник із підтвердженням прийняття. Для поштового — опис, документ із датою прийняття відправлення та повідомлення про вручення. Днем подання поштою є дата прийняття скарги поштовим відділенням, якщо її можна підтвердити; інакше — день надходження до ДПС. Для електронного подання важлива фактична дата отримання скарги органом: збережіть підтвердні квитанції.

Одночасно письмово або електронно повідомте орган, який видав ППР, про оскарження. Зазначте реквізити ППР, дату подання та адресата скарги. Збережіть доказ надсилання повідомлення.

Контролюйте розгляд і спірну суму

ДПС повинна прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів після дня отримання скарги. Керівник ДПС, його заступник або уповноважена особа може продовжити загальний строк розгляду до 60 календарних днів. ДПС має надіслати вам повідомлення про продовження до закінчення двадцятиденного строку.

Коли визначаєте останній день розгляду, врахуйте пункт 56.13 Податкового кодексу: якщо він припадає на вихідний або святковий день, строк закінчується першого робочого дня після нього. Лише після закінчення цього строку перевіряйте, чи скарга вважається задоволеною через те, що ДПС не надіслала рішення.

Якщо до завершення двадцятиденного строку ДПС не надіслала ані вмотивованого рішення за скаргою, ані рішення про продовження розгляду, скарга вважається повністю задоволеною з наступного дня. Якщо ДПС вчасно продовжила розгляд, але не надіслала вмотивованого рішення до завершення продовженого строку, скарга також вважається повністю задоволеною з наступного дня. Перевіряйте дату надсилання відповіді: дата її отримання може бути пізнішою. Збережіть підтвердження та зверніться до ДПС, щоб вона відобразила наслідки в обліку.

Правомірність нарахування в адміністративному оскарженні доводить ДПС. Водночас ваші документи допоможуть встановити конкретну помилку. Можна ознайомлюватися з матеріалами, подавати пояснення та просити участь у розгляді, зокрема через відеоконференцію. Якщо заявите про участь у скарзі, ДПС має повідомити про розгляд щонайменше за п’ять календарних днів.

Якщо ви подали скаргу в загальний строк — 10 робочих днів, — оскаржувана сума залишається неузгодженою за пунктом 56.15. Від дня подання скарги до завершення адміністративного оскарження ви не зобов’язані сплачувати цю суму, а ДПС не надсилає податкових вимог щодо неї. Поточні податки та інші зобов’язання сплачуйте у свої строки.

Якщо ДПС нарахувала податок із причин, не пов’язаних із порушенням податкового законодавства, окремо перевірте строк сплати. За пунктом 57.2 ви маєте сплатити його у строк, визначений Податковим кодексом для відповідного податку. Якщо Кодекс такого строку не визначає, сплатіть протягом 30 календарних днів після дня отримання ППР. Сам тридцятиденний строк подання скарги за пунктом 56.12 не означає, що сплату автоматично відкладено.

Для нарахувань за підпунктами 54.3.1–54.3.6 пункт 57.3 встановлює загальне правило: протягом 10 робочих днів після дня отримання ППР сплатіть суму або розпочніть її оскарження. Нижче наведено спеціальні умови сплати за підпунктом 69.37.

Коли переходити до суду і платити

Адміністративне оскарження закінчується, зокрема, у день отримання рішення ДПС України або рішення про повне задоволення скарги. Рішення ДПС України остаточне в адміністративному порядку. Заява про розстрочення чи відстрочення оскаржуваних зобов’язань також завершує цю процедуру.

Якщо ДПС залишила нарахування чинним, день завершення адміністративного оскарження є днем узгодження суми за пунктом 56.17. За пунктом 57.3 сплатіть цю суму, а також пеню та штрафи за їх наявності протягом 10 робочих днів після дня узгодження. Якщо плануєте судове оскарження, подайте позов до закінчення строку сплати, щоб спірна сума стала неузгодженою за пунктом 56.18. Сам намір звернутися до суду не відкладає сплату, а місячний строк для позову не означає місяця без обов’язку платити.

Якщо ви не сплатили узгоджену суму в належний строк, вона стає податковим боргом. За прострочення сплати узгодженого податку ДПС може застосувати штраф за статтею 124, якщо немає законних підстав звільнити вас від відповідальності.

Окремо перевірте, за який період ДПС нарахувала пеню. Якщо перевірка виявила заниження податкового зобов’язання, за підпунктом 129.1.2 ДПС обчислює пеню на суму заниження від першого робочого дня після граничного строку сплати за відповідний звітний період. За підпунктом 129.3.4-1 цей період закінчується в день настання строку погашення зобов’язання, визначеного за результатами перевірки, і може охоплювати адміністративне та судове оскарження. Водночас за пунктом 130.1 ДПС не нараховує пеню за додатковий строк, на який вона продовжила розгляд адміністративної скарги, незалежно від результату розгляду. Якщо ви прострочили сплату зобов’язання, визначеного у ППР, окремо перевірте пеню за підпунктом 129.1.1: її нарахування починається з першого робочого дня після граничного строку сплати. В обох випадках ДПС має врахувати передбачені законом підстави не нараховувати пеню.

Скарга, подана протягом загальних 10 робочих днів, зупиняє виконання спірного зобов’язання до завершення адміністративного оскарження. Коли ви своєчасно звертаєтеся до суду, спірна сума залишається неузгодженою до набрання судовим рішенням законної сили. Водночас пеня за заниження може охоплювати час оскарження за наведеними вище правилами.

Якщо суд залишить нарахування чинним, сплатіть узгоджену суму, пеню та штрафи за їх наявності протягом 10 робочих днів після дня набрання судовим рішенням законної сили. Якщо нарахування скасують повністю або частково, ДПС також має скасувати пеню та штрафні санкції на скасовану суму за пунктом 57.4.

Після адміністративного оскарження ППР про грошове зобов’язання подайте позов протягом місяця після дня завершення процедури. Без адміністративної скарги Верховний Суд застосовує шестимісячний строк від дня, коли платник дізнався або повинен був дізнатися про порушення своїх прав. Не використовуйте 1095 днів як універсальний строк подання позову. Шестимісячний строк також не означає, що можна шість місяців не платити нарахування: строки сплати потрібно врахувати окремо.

У позові зазначте суд, дані учасників і представника, контакти та відомості про електронні кабінети, вимогу скасувати ППР повністю або частково, обставини й докази порушення ваших прав. Додайте ППР, докази вручення, розрахунки, матеріали адміністративної скарги, перелік додатків і відомості про оригінали доказів. Зазначте попередні заходи забезпечення доказів або позову, якщо вони були, та підтвердьте, що не подавали тотожного позову.

За статтями 160–161 КАС України додайте документ про сплату судового збору або підтвердження підстав звільнення, документи представника, копії для учасників; при електронному поданні — докази надсилання з урахуванням процесуальних правил. Розмір збору визначайте для конкретного позову. Якщо строк пропущено, додайте заяву про поновлення та докази причин: без належного поновлення суд може повернути позов або залишити його без розгляду.

Подайте підписаний позов із додатками до канцелярії суду, надішліть поштою або подайте через електронний кабінет у підсистемі «Електронний суд». Збережіть підтвердження подання та повідомте орган ДПС, який видав ППР. Після звернення до суду з позовом щодо цього рішення ви вже не можете оскаржувати його в адміністративному порядку.

Окремий вибір: сплата за підпунктом 69.37

Підпункт 69.37 передбачає спеціальні умови для документальних перевірок, відновлених або розпочатих із 1 серпня 2023 року й завершених до припинення або скасування воєнного стану. Якщо платник у період дії цієї норми повністю сплатить нараховане податкове зобов’язання протягом 30 календарних днів після дня отримання ППР, штрафи на цю суму вважаються скасованими, а пеня не нараховується.

До повної сплати, але не довше цього тридцятиденного строку, зобов’язання залишається неузгодженим. Сплачений за цим порядком податок не підлягає оскарженню. Перед оплатою перевірте, чи відповідає перевірка всім умовам норми. Ці 30 днів мають інше призначення, ніж строк скарги за пунктом 56.12.

Описаний порядок стосується ППР про грошове зобов’язання. Для відмови в реєстрації податкової накладної, анулювання реєстрації та інших рішень можуть діяти окремі процедури й строки. Зобов’язання, яке платник сам визначив у декларації, не підлягає оскарженню за статтею 56.

Офіційні джерела

• Податковий кодекс України № 2755-VI: статті 42, 44, 56, 124, 129–130; пункти 57.2–57.4, 86.7, 102.6–102.7; підпункти 69.9 і 69.37 підрозділу 10 розділу XX.
• Наказ Мінфіну від 21.10.2015 № 916, Порядок оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду контролюючими органами: розділи III–VII.
• Кодекс адміністративного судочинства України № 2747-IV: статті 122–123, 160–161.
• Постанова Верховного Суду від 26.11.2020 у справі № 500/2486/19: місячний строк після адміністративного оскарження.
• Постанова Верховного Суду від 27.01.2022 у справі № 160/11673/20: шестимісячний строк без адміністративного оскарження.
• Роз’яснення Верховного Суду щодо постанови від 28.05.2026 у справі № 520/22570/25: встановлення моменту, коли платник дізнався або об’єктивно міг дізнатися про ППР під час воєнного стану.