«Клуб білого бізнесу»: критерії податкової довіри та переваги для підприємців

Підприємство або фізична особа — підприємець (ФОП) може отримати окремі переваги в податковому адмініструванні, якщо Державна податкова служба України (ДПС) включить його до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства. Цей механізм відомий як «клуб білого бізнесу» та представлений ДПС у проєкті «Територія високого рівня податкової довіри». Щоб перевірити можливість включення, визначте свою категорію платника, звірте загальні вимоги, податкові та зарплатні показники, а потім перевірте повідомлення в Електронному кабінеті.

Включення до Переліку обмежує початок певних перевірок, дає змогу швидше отримати індивідуальну податкову консультацію та передбачає взаємодію із закріпленим працівником ДПС. Водночас підприємець продовжує подавати звітність, сплачувати податки та зберігати документи. Обсяг переваг і винятки визначає підпункт 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Що означає включення до Переліку податкової довіри

Механізм запроваджено Законом України від 18.06.2024 № 3813-IX. Практичні умови потрібно перевіряти за підпунктом 69.41 Податкового кодексу України та Порядком, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495. Саме ці норми визначають, кого включає ДПС, як вона розраховує показники та які особливості адміністрування застосовує.

Правила діють в Україні протягом воєнного стану та по 31 грудня року, в якому його буде припинено або скасовано. Окремий платник користується передбаченими особливостями протягом періоду свого включення до Переліку, з урахуванням спеціального моменту початку обмежень на перевірки.

Членських внесків або купівлі статусу ці норми не передбачають. ДПС формує Перелік за даними звітності, обліку та інших законно отриманих джерел. Якщо платник відповідає всім вимогам і критеріям своєї категорії, він підлягає включенню.

За підпунктом 69.41.6 факт включення або виключення застосовується виключно для цілей цього механізму. Він не є універсальним підтвердженням бездоганності бізнесу, не гарантує банківського кредиту та не надає автоматичного права бронювати військовозобов’язаних працівників. Зокрема, автоматичного бронювання 25% працівників підпункт 69.41 не встановлює.

Перевірте загальні вимоги: усі вони мають виконуватися одночасно

Спочатку власнику або бухгалтеру доцільно перевірити вимоги підпункту 69.41.1 Податкового кодексу України. Високі показники сплати податків не компенсують невідповідності іншій обов’язковій умові.

• Податковий борг та інші контрольовані ДПС борги: їх сукупна величина не повинна перевищувати 3000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а з дня виникнення має минути не більше 30 днів. Для цього розрахунку один мінімум становить 17 грн, тому гранична сума дорівнює 3000 × 17 = 51 000 грн. Перевіряйте одночасно суму та вік непогашеного боргу.
• Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ): недоїмки, несплачених штрафів і пені бути не повинно. Порядок № 495 передбачає перевірку також відокремлених підрозділів платника.
• Критерії системи оподаткування: платник має відповідати всім умовам своєї категорії з підпункту 69.41.2. Вони наведені в таблиці нижче.
• Штрафи за звітність і документи: сума застосованих протягом останніх трьох послідовних календарних місяців штрафів за порушення обов’язків щодо подання звітності та/або документів чи повідомлень не повинна перевищувати однієї мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня податкового року. Штрафи мають бути сплачені, крім тих, що оскаржуються. Умова охоплює також документи за статтями 39, 39-2 та пунктом 46.2 Кодексу.
• Розрахунки за експортом та імпортом товарів: протягом останніх 12 місяців не повинно бути податкових повідомлень-рішень про порушення їх граничних строків. Ця вимога стосується саме зовнішньоекономічних операцій із товарами.
• Ризиковість щодо податку на додану вартість (ПДВ): не повинно бути чинного рішення про відповідність платника критеріям ризиковості за порядком, передбаченим пунктом 201.16 Кодексу.
• Припинення діяльності: процедура припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП не має бути розпочата.
• Банкрутство: щодо платника не повинно бути порушеного провадження у справі про банкрутство або неплатоспроможність.
• Санкції: щодо платника, його засновників, учасників та кінцевих бенефіціарних власників не повинно бути рішення про застосування санкцій у порядку, встановленому Законом України «Про санкції».
• Громадянство та місце проживання або місцезнаходження: перевірте платника, засновників, учасників і кінцевих бенефіціарних власників за конкретними обмеженнями підпунктів «з» та «и» підпункту 69.41.1. Для обмеження за громадянством підпункт «з» містить виняток для осіб, яким надано статус учасника бойових дій після 14 квітня 2014 року. Цей виняток не скасовує окремої перевірки місця проживання або місцезнаходження за підпунктом «и».
• Основний вид діяльності: протягом останніх послідовних 12 календарних місяців до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (ЄДР) не повинні вноситися зміни щодо основного виду економічної діяльності платника.
• Відомості про бенефіціара юридичної особи: у ЄДР має бути інформація про кінцевого бенефіціарного власника без відмітки про можливу недостовірність відомостей про нього та/або структуру власності. Закон також допускає відмітку про зазначення у структурі власності обґрунтованої причини відсутності кінцевого бенефіціарного власника.

Для перевірки реєстраційних та власницьких умов звірте податкові номери осіб, відомості ЄДР і документи, які підтверджують застосування винятку, якщо він стосується вашої ситуації. За розділом III Порядку № 495, якщо у ДПС немає інформації про дійсний податковий номер хоча б одного засновника, учасника або кінцевого бенефіціарного власника, платник вважається таким, що не відповідає відповідним вимогам. Тому перед наступним формуванням Переліку перевірте повноту цих відомостей. Точний склад перевірки наведено в підпунктах «ж», «з», «и» підпункту 69.41.1 Кодексу та розділі III Порядку № 495.

Як перевірити борг і штрафи без помилкових висновків

Умовний приклад. У магазину є податковий борг 20 000 грн, який виник 35 днів тому. Сума нижча за 51 000 грн, але умову щодо строку не виконано. Якщо такий самий борг існує 10 днів, він вкладається в обидві межі цього критерію. Водночас навіть невелика заборгованість з ЄСВ означатиме невиконання окремої вимоги.

Щодо штрафів бухгалтеру варто скласти перелік податкових повідомлень-рішень за відповідні три місяці та зазначити суму, факт сплати й стан оскарження кожного. За Порядком № 495 беруться три послідовні календарні місяці, що передують місяцю затвердження Переліку. Порядок передбачає врахування оскаржуваних штрафів у загальній сумі та звільняє їх від вимоги сплати на час оскарження. Отже, сам факт окремого порушення звітності ще не означає невідповідності критерію, але потрібно перевірити і граничну суму, і сплату.

Знайдіть свою категорію: критерії для шести видів платників

Підпункти 69.41.2.1–69.41.2.6 передбачають шість категорій. ФОП першої, другої та четвертої груп єдиного податку до них не належать. Для ФОП третьої групи встановлено додаткову вимогу щодо доходу.

У таблиці зарплатний критерій означає, що показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом зарплати за останні 12 звітних місяців має дорівнювати або перевищувати середню зарплату у відповідній галузі та регіоні, помножену на 1,1. Одночасно він має бути не нижчим за одну мінімальну зарплату, встановлену на 1 січня податкового року. Для звірки розрахунку за конкретні місяці Порядок № 495 прив’язує мінімальну зарплату до року, за який подано відповідну звітність.

Експортний виняток стосується лише показника рівня сплати ПДВ для юридичних осіб на загальній системі та юридичних осіб — платників єдиного податку четвертої групи. Його застосовують, якщо вивезення товарів за межі митної території України становить 25% або більше загального обсягу постачання за відповідні 12 звітних періодів. Він не скасовує інших критеріїв і не поширюється на ФОП на загальній системі.

Для зарплатного порівняння є спеціальні правила. Якщо за даними ЄДР у відповідній галузі немає іншого суб’єкта господарювання в межах регіону, використовується середня зарплата цієї галузі по Україні з коефіцієнтом 1,1. Якщо іншого суб’єкта немає в межах України, замість галузевого зарплатного порога з коефіцієнтом застосовують дві мінімальні зарплати, встановлені на 1 січня відповідного податкового року. Ці правила містять підпункт 69.41.2 Кодексу та розділ II Порядку № 495.

На що звернути увагу власнику магазину

Умовний приклад щодо доходу. ФОП третьої групи задекларував за попередній рік рівно 5 000 000 грн. Він не виконує умову «перевищує 5 мільйонів». Дохід 5 000 001 грн виконує лише цю окрему умову; для включення потрібні також належний рівень сплати податків, зарплатний показник і всі загальні вимоги.

Умовний приклад щодо зарплати. Припустімо, оприлюднений галузевий показник для потрібного регіону становить 18 000 грн. Поріг із коефіцієнтом дорівнює 18 000 × 1,1 = 19 800 грн. Бухгалтер має окремо перевірити мінімальну зарплатну межу та розрахунок за потрібні 12 місяців. Для юридичної особи відповідної категорії він також перевіряє середньомісячну чисельність працівників. Наведені 18 000 грн — умовна величина, а фактичний показник потрібно брати з аналітики ДПС.

За Порядком № 495 зарплатний показник платника та відповідний галузевий показник розраховують окремо за кожен із 12 звітних місяців. Бухгалтер має перевірити виконання зарплатних порогів за кожен місяць, а не лише середню зарплату за весь період. Для розрахунку враховують працівників, які відпрацювали повний місяць, за визначеними Порядком правилами. Тому поточна штатна чисельність і встановлені сьогодні оклади не дають достатніх даних для перевірки. Власнику варто доручити бухгалтеру відтворити розрахунок за звітними місяцями та перевірити дати прийняття і звільнення працівників.

Як перевірити власні показники та підготуватися до наступного Переліку

Галузь для розрахунків визначають за основним видом діяльності на рівні класу Класифікації видів економічної діяльності (КВЕД) ДК 009:2010. Середні показники змінюються під час формування Переліку, тому для порівняння потрібні дані того самого розрахункового періоду, які використовує ДПС.

1. Перевірте основний КВЕД і систему оподаткування. Запишіть свою категорію з таблиці та перелік необхідних показників. Це допоможе не витрачати час на критерії іншої категорії.
2. Перегляньте Електронний кабінет. Перевірте повідомлення про включення або виключення та розміщені ДПС показники, які не відповідають середнім критеріям. Кодекс прямо передбачає розміщення таких показників у кабінеті платника.
3. Відкрийте офіційний ресурс ДПС. На «Території високого рівня податкової довіри» перевірте Перелік та оприлюднені середні показники для свого класу КВЕД, категорії й регіону, якщо показник залежить від регіону.
4. Зіставте однакові періоди. Попросіть бухгалтера підготувати таблицю з власним показником, відповідним середнім показником ДПС, джерелом даних і причиною розбіжності. Для кожного боргу додайте дату виникнення, для штрафу — стан сплати або оскарження.
5. Перевірте повноту звітності. Порядок № 495 визначає, що відсутність необхідної для розрахунку звітності хоча б за один період означає невідповідність критеріям. Для ФОП на загальній системі значення мають також арифметичні та методологічні помилки у визначенні зобов’язань з податку на доходи від підприємницької діяльності.
6. Виправте підтверджені помилки та збережіть документи. Практично доцільно зібрати квитанції про прийняття звітності, платіжні документи, уточнення та актуальні реєстраційні відомості. Якщо власний розрахунок розходиться з даними ДПС, зверніться з конкретним питанням і документами, які пояснюють розбіжність.

Не варто збільшувати платежі лише для досягнення невідомого галузевого показника. Різні критерії мають різні алгоритми: частину обчислюють зі звітності, частину — з фактично сплачених сум. Наприклад, рівень сплати ПДВ Порядок № 495 розраховує за визначеними показниками декларацій, тому довільна додаткова сплата сама собою не підтверджує виконання цього критерію.

Які періоди бере ДПС для розрахунку

Для показників за чотири квартали пункт 3 розділу I Порядку № 495 визначає такі періоди: у березні — попередній рік; у травні — перший квартал поточного року та другий–четвертий квартали попереднього; у серпні — перше півріччя поточного року та третій–четвертий квартали попереднього; у листопаді — перші три квартали поточного року та четвертий квартал попереднього.

Для розрахунку ПДВ використовуються окремі 12-місячні проміжки: у березні — березень попереднього року — лютий поточного; у травні — травень попереднього року — квітень поточного; у серпні — серпень попереднього року — липень поточного; у листопаді — листопад попереднього року — жовтень поточного. Кодекс вимагає використовувати звітність, граничний строк подання якої настав на дату формування Переліку.

Для платників податку на прибуток із річним звітним періодом діють окремі правила розрахунку за попередній звітний рік. Для ФОП на загальній системі показник податку на доходи береться з останньої річної декларації, строк подання якої вже настав, з урахуванням поданих на дату розрахунку змін. Бухгалтеру слід перевірити ці особливості перед порівнянням із квартальними даними.

Коли оновлюють Перелік і як повідомляють підприємця

ДПС формує та затверджує Перелік не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада. Це встановлені законом строки, тому для планування перевірки власних даних варто орієнтуватися саме на них.

• Середні показники критеріїв ДПС публікує протягом п’яти робочих днів після затвердження Переліку.
• Повідомлення про включення або виключення надсилається через Електронний кабінет. Порядок № 495 передбачає його надсилання протягом п’яти робочих днів після затвердження Переліку.
• Сам Перелік оприлюднюють на п’ятнадцятий робочий день із дня його затвердження.
• Після затвердження наступного Переліку попередній втрачає чинність, тому власнику потрібно повторно перевіряти свій статус.

Новостворені платники можуть бути включені з першого числа місяця, що настає за податковим кварталом, але не раніше одного календарного року з дати взяття на облік у контролюючому органі. Обидві часові умови потрібно виконати одночасно. Саме досягнення річного строку не означає автоматичного включення: ДПС також перевіряє критерії та формує Перелік у встановленому порядку. Підстава — підпункт 69.41.2.7 Кодексу.

Окремо діє прискорене виключення: якщо ДПС виявить невідповідність вимогам підпунктів «ж», «з», «и» підпункту 69.41.1, вона виключає платника протягом трьох робочих днів із дня виявлення. Цей строк стосується санкцій, обмежень щодо громадянства та місця проживання або місцезнаходження осіб, визначених підпунктами «ж», «з», «и». Невідповідність окремій вимозі щодо відомостей про бенефіціара в ЄДР за підпунктом «ї» сама собою не є підставою для цього триденного виключення. Його не слід застосовувати до будь-якої зміни будь-якого показника.

Як відмовитися від публікації своїх даних

Щоб відмовитися від оприлюднення даних, платник подає до ДПС повідомлення за формою з додатка 4 до Порядку № 495 засобами електронного зв’язку в електронній формі. Повідомлення підписує керівник або уповноважена особа платника з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронні довірчі послуги. Щоб ДПС не оприлюднила відомості під час публікації Переліку, повідомлення потрібно подати протягом п’яти робочих днів після отримання повідомлення про включення.

Якщо дані вже оприлюднені, після отримання відмови ДПС вилучає їх із публічної частини протягом п’яти робочих днів. Відмова від публікації не спричиняє виключення з Переліку. Тому відсутність підприємства у відкритій публікації сама собою не доводить, що його не включено. Для перевірки власного статусу використовуйте повідомлення в кабінеті. Порядок подання відмови визначає розділ VI Порядку № 495.

Які перевірки обмежує включення до Переліку

Обмеження початку перевірок діють із дня, наступного за днем оприлюднення Переліку. Вони не поширюються на перевірки, щодо яких до дня оприлюднення платнику вже направили та/або вручили копію наказу. Перш ніж робити висновок про можливість перевірки, бухгалтеру або юристу потрібно зіставити вид перевірки, правову підставу та дати документів.

За підпунктом «а» підпункту 69.41.3 Кодексу ДПС не розпочинає:

• фактичні перевірки з питань ліцензування зберігання пального виключно для власного споживання та/або промислової переробки;
• документальні позапланові перевірки, крім прямо визначених винятків;
• документальні планові перевірки, крім перевірок платників, які виробляють та/або реалізують підакцизну продукцію, організовують і проводять азартні ігри або надають фінансові чи платіжні послуги.

Для роздрібного магазину важливо врахувати межі першої умови: вона охоплює конкретне питання ліцензування зберігання пального. Загальної заборони фактичних перевірок застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО), касових розрахунків чи інших питань підпункт 69.41 не встановлює.

Виробництво або продаж підакцизної продукції, гральний бізнес, фінансові та платіжні послуги також зазначені серед винятків щодо документальних позапланових перевірок. Це винятки з перевірочних переваг, а не самостійна заборона включення до Переліку. Наприклад, власнику магазину з підакцизними товарами слід окремо оцінити виконання критеріїв і окремо — доступний обсяг обмежень на перевірки.

Які документальні позапланові перевірки залишаються можливими

Кодекс зберігає перевірки виключно на звернення платника, перевірки за податковою інформацією про порушення граничних строків надходження імпортних товарів та/або експортної виручки, а також перевірки зазначених вище спеціальних сфер діяльності. Крім того, підпункт 69.41.3 прямо зберігає такі підстави пункту 78.1 статті 78 Кодексу:

• 78.1.1 — лише у визначеній частині: інформація про порушення оподаткування доходів нерезидентів із джерелом походження з України та контролю за трансфертним ціноутворенням, з урахуванням передбачених цією нормою умов щодо запиту й відповіді платника.
• 78.1.2 — лише щодо трансфертного ціноутворення: неподання відповідної обов’язкової звітності. Трансфертне ціноутворення передбачає податковий контроль умов визначених Кодексом контрольованих операцій.
• 78.1.3: уточнюючий розрахунок за період, який уже перевірявся.
• 78.1.5: заперечення або скарга на результати перевірки з новими обставинами, які неможливо об’єктивно розглянути без перевірки; перевіряються питання оскарження.
• 78.1.7: початок реорганізації юридичної особи, крім перетворення, припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, порушення провадження у справі про банкрутство або подання заяви про зняття з податкового обліку.
• 78.1.8: заявлене бюджетне відшкодування ПДВ за передбачених Кодексом підстав та/або від’ємне значення ПДВ понад 100 000 грн; перевірка стосується законності відповідного декларування.
• 78.1.9: скарги щодо податкових або акцизних накладних за ненадання пояснень і документів протягом установлених цією нормою 15 робочих днів після отримання запиту.
• 78.1.12: повторна перевірка за рішенням органу вищого рівня через недоліки попередньої перевірки та за передбачених нормою умов щодо дисциплінарного провадження або повідомлення посадовцям про підозру.
• 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16: контроль відповідності умов контрольованих операцій, звітності та документації з трансфертного ціноутворення, зокрема після отримання звіту про контрольовані операції.
• 78.1.19: ненадання інформації для зустрічної звірки протягом установлених 10 робочих днів після отримання запиту; перевіряються питання цього запиту.
• 78.1.21: отримання після попередньої перевірки інформації або документів від іноземних державних органів, які свідчать про порушення з уже перевірених питань.
• 78.1.22: інформація про діяльність нерезидента через постійне представництво в Україні без взяття на податковий облік.

Після отримання наказу перевірте зазначений у ньому підпункт, предмет перевірки та документи, що підтверджують відповідну підставу. Також врахуйте пункт 78.2 Кодексу: ДПС заборонено проводити документальну позапланову перевірку за підпунктами 78.1.1 або 78.1.8, якщо її питання вже були охоплені попередніми перевірками платника. Одного повідомлення про включення до Переліку недостатньо для висновку, що конкретну перевірку проводити не можна.

Як використати скорочені строки перевірок відшкодування ПДВ

Для платника з Переліку камеральна перевірка, передбачена пунктом 200.10 Кодексу, триває п’ять робочих днів, а документальна за пунктом 200.11 — десять робочих днів. Спеціальні строки застосовуються до заяв про повернення бюджетного відшкодування ПДВ, поданих протягом періоду включення платника до Переліку. Підстава — підпункт «б» підпункту 69.41.3.

Перед поданням заяви бухгалтеру доцільно перевірити повідомлення про статус, право на відшкодування та документи, які підтверджують заявлену суму. Після подання варто зберегти квитанції та відстежувати перевірку й узгодження суми. Скорочений строк перевірки не означає надходження грошей за п’ять або десять робочих днів: для узгодження та перерахування коштів діють окремі правила статті 200 Кодексу.

Як отримати індивідуальну податкову консультацію за 15 днів

Індивідуальну податкову консультацію (ІПК) платнику з Переліку надає виключно центральний апарат ДПС протягом 15 календарних днів, що настають за днем отримання звернення. Продовжити цей строк не можна. Якщо звернення отримав територіальний орган, він має переслати його до центрального апарату протягом наступного робочого дня. Це спеціальні правила підпункту «в» підпункту 69.41.3.

Щоб звернення відповідало пункту 52.1 Кодексу, зазначте дані платника, податкову адресу, контакти за наявності, податковий ідентифікатор, фактичні обставини та практичну потребу в консультації. Звернення повинно містити дату й належний підпис. Для юридичної особи вкажіть код за Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України; для фізичної особи — реєстраційний номер облікової картки платника податків або передбачені законом паспортні дані.

Практично корисно описати одну конкретну операцію: хто продає товар, як покупець платить, коли відбувається передання товару та яке саме податкове питання виникло. Поставте запитання, відповідь на яке допоможе визначити облік або податковий обов’язок. Збережіть звернення, підтвердження його отримання та відповідь ДПС. ІПК має індивідуальний характер і використовується платником, якому її надано.

Як працювати з комплаєнс-менеджером

Комплаєнс-менеджер — це закріплена за платником посадова особа територіального органу ДПС, яка консультує з питань виконання податкових обов’язків. Вона діє як працівник податкового органу та не виконує функцію незалежного податкового радника підприємця. Взаємодія можлива усно, дистанційно та у форматі відеоконференції.

За розділом VII Порядку № 495 територіальний орган визначає комплаєнс-менеджера протягом п’яти робочих днів після затвердження Переліку. Повідомлення про закріплення надсилають до Електронного кабінету не пізніше наступного робочого дня після закріплення.

Окреме право платника — на свій запит отримати у п’ятиденний строк відомості про наявну в ДПС податкову інформацію, яка може свідчити про ризики в його діяльності, та консультації щодо усунення таких ризиків. Саме так строк визначено в підпункті «ґ» підпункту 69.41.3, без уточнення про робочі дні.

Для практичної роботи підготуйте запит із конкретними питаннями: які ризики ДПС бачить щодо вашої діяльності, яких періодів вони стосуються та які дії рекомендує для їх усунення. Після відповіді бухгалтер може скласти перелік перевірок документів і звітності з відповідальними особами та строками. Якщо питання потребує офіційного індивідуального роз’яснення застосування норми, оформіть окреме звернення на ІПК.

Офіційні документи та сервіси для перевірки

• Закон України від 18.06.2024 № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» — акт, яким запроваджено особливості податкового адміністрування для платників із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.
• Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI — підпункт 69.41 для умов включення та переваг; стаття 78 для підстав позапланових перевірок; стаття 52 для оформлення звернення на ІПК; стаття 200 для відшкодування ПДВ; пункт 5 підрозділу 1 розділу XX для застосування суми 17 грн при розрахунку неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.
• Наказ Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495 «Про затвердження Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» — алгоритми розрахунку, періоди, повідомлення та порядок відмови від оприлюднення даних.
• Офіційний ресурс ДПС «Територія високого рівня податкової довіри» — Перелік, середні показники та матеріали для перевірки відповідності.