Торгівля без РРО в селі: умови, ліміт і порядок роботи магазину

ФОП на єдиному податку може продавати непідакцизні товари в селі або селищі без РРО та ПРРО, якщо дотримується умов постанови Кабміну № 1336. Для цього підприємець має зареєструвати розрахункову книжку та книгу обліку розрахункових операцій, видавати покупцям квитанції й подавати звітність. Пільга не діє, якщо ФОП також торгує дистанційно, у тому самому торговельному об’єкті продають підакцизні товари або місцева рада запровадила обов’язкове застосування РРО чи ПРРО.

Річний ліміт для цієї пільги — 167 мінімальних зарплат на кожний пункт продажу. У 2026 році це 1 444 049 грн. Після перевищення підприємець має перейти на РРО або ПРРО протягом одного місяця. Обов’язок забезпечити безготівкову оплату діє окремо: звичайний стаціонарний магазин у селі повинен надавати таку можливість, якщо на нього не поширюється спеціальний виняток.

Хто може користуватися сільською пільгою

Пункт 1 переліку, затвердженого постановою № 1336, стосується роздрібної торгівлі ФОП — платників єдиного податку на території села або селища. Для звичайного магазину це насамперед підприємці другої та третьої груп. Юридична особа або ФОП на загальній системі не можуть користуватися саме цим пунктом.

Перед початком роботи власник перевіряє п’ять умов:

1. Магазин розташований у населеному пункті, який має статус села або селища. Належність до сільської територіальної громади сама по собі не дає пільги магазину в місті.
2. Продавець зареєстрований як ФОП і є платником єдиного податку.
3. ФОП не здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами.
4. У торговельному об’єкті не продають підакцизні товари, а сам ФОП не веде дистанційної торгівлі, зокрема через інтернет.
5. Місцева рада не ухвалила рішення про обов’язкове застосування РРО або ПРРО для цієї форми торгівлі.

Власник зберігає витяг із реєстру платників єдиного податку, документи на приміщення та відомості про рішення місцевої ради. Якщо рішення ради складно знайти на її офіційному сайті, варто звернутися до ради письмово. Це допоможе визначити порядок розрахунків до першого продажу.

Підакцизні товари та інтернет-продажі

Пиво, алкогольні напої й тютюнові вироби виключають застосування цієї пільги. Постанова № 1336 загалом не поширюється на суб’єктів, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними товарами. Окреме обмеження стосується торговельного об’єкта: пільга за пунктом 1 не діє, навіть якщо підакцизний товар у ньому продає інший підприємець.

Дозвіл Податкового кодексу продавати окремі підакцизні товари на єдиному податку не надає права користуватися сільською пільгою. Наприклад, ФОП, який має право продавати пиво на спрощеній системі, не може через це оформляти всі продажі магазину за розрахунковою книжкою.

Якщо той самий ФОП починає дистанційну торгівлю, він втрачає право застосовувати пункт 1 і для сільського магазину. Перед прийманням таких замовлень власник має визначити порядок розрахунків і підготувати РРО або ПРРО для операцій, які потребують фіскалізації. Місячний строк переходу стосується лише перевищення ліміту. Якщо право на пільгу припиняється через дистанційну торгівлю, продаж підакцизних товарів або набрання чинності відповідним рішенням місцевої ради, власник забезпечує застосування РРО чи ПРРО для операцій, які цього потребують, від моменту припинення права на пільгу.

Чому перша група не підходить для звичайного магазину

ФОП першої групи не застосовують РРО та ПРРО за пунктом 296.10 Податкового кодексу. Для них також не потрібна розрахункова книжка за статтею 9 Закону № 265. Проте перша група дозволяє роздрібний продаж товарів із торговельних місць на ринках, а не роботу звичайного стаціонарного магазину. Такі підприємці не можуть використовувати найману працю. Обирати першу групу лише заради звільнення від РРО для сільського магазину не можна.

Як рахувати ліміт для кожної торгової точки

Ліміт за пунктом 1 визначають за формулою: мінімальна зарплата на 1 січня відповідного року × 167. Стаття 8 Закону про Державний бюджет на 2026 рік установлює мінімальну зарплату 8 647 грн. Отже, розрахунок такий: 8 647 × 167 = 1 444 049 грн.

Це ліміт річного обсягу розрахункових операцій для одного пункту продажу. До нього входять розрахунки готівкою та платіжними картками. Він відрізняється від ліміту доходу для перебування на відповідній групі єдиного податку: власник або бухгалтер контролює обидва показники окремо.

Якщо у ФОП два магазини, для кожного потрібно вести окремий підсумок. Невикористану частину ліміту однієї точки не можна додати до ліміту іншої.

Умовний приклад: магазин має 1 400 000 грн розрахункових операцій від початку року. До ліміту залишається 44 049 грн: 1 444 049 − 1 400 000 = 44 049. Наступні продажі на 50 000 грн збільшать обсяг до 1 450 000 грн. Перевищення становитиме 5 951 грн: 1 450 000 − 1 444 049 = 5 951. Власник фіксує дату операції, після якої сумарний обсяг перевищив ліміт, і від цієї дати відраховує один місяць для переходу на РРО або ПРРО.

Практично варто перевіряти підсумок щотижня, а поблизу ліміту — щодня. Власник заздалегідь обирає касове рішення, готує реєстрацію та навчає продавців, щоб завершити перехід у встановлений строк.

Як зареєструвати КОРО та розрахункову книжку

КОРО — книга обліку розрахункових операцій. У ній продавець записує реквізити використаних квитанцій і щоденні суми розрахунків. Розрахункова книжка містить пронумеровані квитанції: корінець залишається у продавця, відривну частину отримує покупець.

Для постійної роботи за сільською пільгою потрібна КОРО на господарську одиницю, тобто на конкретний магазин. КОРО, зареєстрована на апаратний РРО для роботи під час його несправності, має інше призначення.

1. Подайте до ДПС за основним місцем обліку заяву за формою № 20-ОПП щодо магазину протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта. Для придбаного або орендованого приміщення враховуйте дату набуття відповідного права за документами. Якщо магазин розташований на території, де ФОП не перебуває на податковому обліку, забезпечте взяття на облік за неосновним місцем обліку. Перед реєстрацією КОРО перевірте, що ДПС має відомості про магазин, він не позначений як закритий або такий, що не експлуатується, а ФОП перебуває на обліку за його місцезнаходженням.
2. Підготуйте КОРО на господарську одиницю. Книга має бути прошнурована, послідовно пронумерована й захищена засобом контролю. Заповніть потрібні дані на титульній сторінці.
3. Підготуйте розрахункову книжку, скріплену виробником машинним способом, із блоками послідовно пронумерованих квитанцій та реєстраційною сторінкою. До реєстрації зазначте на цій сторінці найменування й податковий номер ФОП та встановіть засіб контролю, який унеможливлює розкріплення книжки без пошкодження. Серії й номери квитанцій одного виду, зареєстрованих цим ФОП, не повинні повторюватися.
4. Подайте заяву за формою № 1-КОРО та КОРО до ДПС за основним місцем обліку ФОП. Першу розрахункову книжку реєструють одночасно з КОРО. Для представника потрібні документи, що посвідчують особу й підтверджують повноваження.
5. Отримайте результат реєстрації. Якщо немає підстав для відмови, ДПС проводить її не пізніше двох робочих днів із дня отримання заяви. Після реєстрації заповніть передбачені рядки реєстраційної сторінки розрахункової книжки.
6. До першого використання заповніть обов’язкові реквізити квитанцій і зазначте дати початку використання КОРО та розрахункової книжки.

Власник не починає розрахунки за незареєстрованою книжкою. Нові книжки реєструє завчасно. Продавець використовує книжки, зареєстровані на одну КОРО, послідовно за їхніми порядковими номерами до повного використання квитанцій. Якщо одна КОРО обслуговує кілька місць розрахунків, цієї послідовності дотримуються окремо для кожного місця.

Що продавець робить під час продажу та наприкінці дня

Для звичайних покупок магазин використовує розрахункову квитанцію форми № РК-1. Спрощена квитанція № РК-2 допускається для продажу непідакцизних товарів, якщо вся сума розрахунку не перевищує 10 грн. Невелика ціна одного товару не дає права оформляти РК-2 на дорожчу покупку.

1. Продавець спочатку заповнює корінець квитанції, потім — відривну частину. Повна сума розрахунку в обох частинах має збігатися. Якщо ФОП є платником ПДВ, у корінці РК-1 продавець також зазначає суму розрахунків, що оподатковується ПДВ. У відривній частині РК-1 продавець обов’язково зазначає дату розрахунку та ставить підпис. На вимогу покупця додатково зазначає всі або частину даних про товари: назву, ціну одиниці, ставку ПДВ для платника цього податку та вартість за кожною назвою.
2. Продавець видає покупцю відривну частину не пізніше завершення розрахунку. Звичайний товарний чек або квитанція платіжного термінала не замінюють зареєстровану розрахункову квитанцію.
3. До початку використання розрахункової книжки та після завершення роботи з нею протягом дня чи зміни продавець записує реквізити квитанцій у КОРО.
4. Щодня продавець записує в КОРО рух готівки та суми розрахунків. Отримані від покупців кошти й кошти, видані покупцям, зазначає окремо.
5. Власник або відповідальний працівник звіряє підсумки квитанцій із КОРО та оплатами через термінал, а потім додає обсяг продажів до річного підсумку точки.

Записи роблять кульковою ручкою з пастою темного кольору. Продавець записує в корінець квитанції з позначкою «Службове внесення» всю готівку, що залишається на місці розрахунків до початку робочого дня, а також кошти, які ФОП вносить туди протягом дня. Готівку, яку ФОП вилучає з місця розрахунків протягом дня, продавець записує з позначкою «Службова видача».

На кожному місці розрахунків використовують окрему розрахункову книжку. Якщо в одному магазині кілька кас, власник може організувати роботу з однією КОРО, але записи про квитанції та рух готівки потрібно вести окремо для кожної каси.

Як оформити повернення та помилку

Коли магазин повертає покупцю кошти, продавець оформлює квитанцію із сумою зі знаком мінус. Якщо повернення перевищує 100 грн, працівник, який проводить розрахунок, або матеріально відповідальна особа складає акт про видачу коштів. В акті зазначають дані документа покупця, відомості про товар, суму повернення та номер квитанції, яка підтверджує купівлю. Акт зберігають три роки; якщо у ФОП немає бухгалтерії, його підклеюють до останньої сторінки відповідної КОРО.

Умовний приклад: покупець повернув товар за 240 грн. Продавець оформлює квитанцію на −240 грн і акт про видачу коштів, оскільки 240 грн більше ніж 100 грн. У КОРО він записує повернення окремо від отриманих оплат.

Виправляти записи у квитанціях не можна. Якщо продавець помилився, він пише «Анульовано» на корінці та відривній частині, засвідчує позначку підписом і оформлює нову квитанцію. Корінці не вилучають із книжки.

Помилку в КОРО виправляє працівник, який зробив запис, або особа, яка виконує його обов’язки. Виправлення засвідчує підписом відповідальна особа або ФОП. Зіпсований аркуш чи аркуш із понад п’ятьма виправленнями перекреслюють по діагоналі з обох боків, пишуть «Анульовано», зазначають дату та засвідчують підписом. Усі дані переносять на новий аркуш, номер якого зазначають на анульованому.

Звітність, зберігання та зміни в документах

ФОП подає до ДПС за місцем реєстрації розрахункових книжок звіт за формою № ЗВР-1 не пізніше 15-го числа місяця, що настає за звітним. Бухгалтер може підготувати звіт, який підписує ФОП. Звіт охоплює всі КОРО на господарські одиниці, які ведуть разом із розрахунковими книжками. Його подають і за місяць без розрахункових операцій: у графах 3–8 зазначають нулі. Звітність щодо використання книжок подають разом із довідкою про використані розрахункові книжки. Самі КОРО та книжки до звіту не додають. Порядок і форми встановлені наказом Мінфіну № 13.

Після використання всіх квитанцій власник зазначає на реєстраційній сторінці розрахункової книжки дату завершення та загальну суму розрахунків. На титульній сторінці завершеної КОРО також зазначає дату закінчення. Використані КОРО та розрахункові книжки зберігають три роки після їх завершення. Остання належним чином закінчена КОРО має залишатися в стаціонарному магазині.

Якщо змінюються дані ФОП, назва або адреса магазину, власник подає заяву № 1-КОРО з позначкою «Перереєстрація» та книгу до ДПС. Загальний строк — не пізніше п’яти робочих днів після виникнення підстав. Розрахункову книжку також перереєстровують у передбачених порядком випадках.

Про втрату розрахункової книжки потрібно повідомити ДПС не пізніше двох робочих днів. Для скасування КОРО власник подає заяву № 2-КОРО не пізніше двох робочих днів після виникнення відповідної підстави; у разі викрадення додає документ поліції. Робота за іншою адресою, непридатність книги, порушення засобу контролю або повідомлення про закриття магазину можуть стати підставами для скасування реєстрації КОРО. Разом із нею скасовують реєстрацію розрахункової книжки.

Як приймати безготівкову оплату без РРО

Постанова № 894 зобов’язує звичайні стаціонарні магазини забезпечити безготівкові розрахунки, зокрема в населених пунктах із населенням менше ніж 5 тисяч осіб. Для них цей обов’язок діє з 1 січня 2025 року. Власник обирає платіжне рішення, яке дає покупцю таку можливість: постанова передбачає використання електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв.

Оплата карткою через термінал є розрахунковою операцією. Якщо магазин має право на сільську пільгу, продавець оформлює її за зареєстрованою розрахунковою книжкою, а суму включає до ліміту. Саме підключення термінала не скасовує пільгу й не замінює квитанцію для покупця.

Окремий випадок — самостійна повна попередня оплата покупцем за наданими продавцем реквізитами поточного підприємницького рахунку у форматі IBAN. Якщо покупець самостійно здійснює таку повну передоплату, продавець не застосовує РРО чи ПРРО до цієї операції. Такий банківський переказ не оформлюють через розрахункову книжку й не включають до ліміту розрахункових операцій за пунктом 1 переліку № 1336. Власник зберігає банківську виписку та документи про продаж. Потрібно розрізняти такий переказ і оплату через еквайринг: зарахування коштів на рахунок продавця саме по собі не визначає порядок оформлення операції. Роз’яснення ДПС щодо оплати на IBAN.

Для ФОП першої групи, торговців через автомати, виїзної торгівлі та продажу власноручно вирощеної або відгодованої продукції постанова № 894 встановлює окремий строк — через три місяці після припинення чи скасування воєнного стану. Також вона містить територіальний виняток для визначених громад у районах бойових дій, окупації, оточення чи блокування та на три місяці після завершення відповідних обставин.

Які ще правила діють для сільського магазину

Робота за розрахунковою книжкою не змінює податкову групу ФОП і не звільняє від його податків, обліку доходів та декларацій. Власник окремо контролює вимоги своєї групи єдиного податку.

Так само потрібно перевірити обов’язок вести товарний облік за пунктом 12 статті 3 Закону № 265. Він не поширюється на ФОП — платників єдиного податку без ПДВ, крім тих, хто продає технічно складні побутові товари з гарантійним ремонтом, лікарські засоби, вироби медичного призначення та ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Якщо обов’язок поширюється на магазин, ФОП веде форму обліку товарних запасів за наказом Мінфіну № 496 у паперовій або електронній формі. За наявності товарів на дату виникнення цього обов’язку він складає опис початкових залишків і вносить їх першим записом. Надалі записує надходження товарів на підставі первинних документів до початку продажу та відображає вибуття у випадках, визначених порядком, зокрема безготівкові продажі без РРО чи ПРРО, внутрішні переміщення, повернення постачальнику, втрату й використання для власних потреб. Якщо місць продажу кілька, облік веде також за кожним із них. Форму та первинні документи зберігає в місці продажу й надає під час перевірки. Звільнення від РРО за постановою № 1336 не скасовує цих вимог.

Спеціальні підстави для окремих видів торгівлі

У постанові № 1336 є інші підстави для роботи з КОРО та розрахунковими книжками. Їх застосовують лише тоді, коли продавець і його діяльність відповідають конкретному пункту.

Власник визначає, за яким саме пунктом працює, та контролює відповідний ліміт. Ці підстави стосуються оформлення розрахунків; вимоги до ліцензій і дозволів для конкретного асортименту залишаються окремими.

Які штрафи передбачені за порушення

За продаж без належного розрахункового документа, розрахунок на неповну суму або незастосування обов’язкового РРО чи ПРРО пункт 1 статті 17 Закону № 265 передбачає штраф: 100% вартості продажу з порушенням — за перше порушення, 150% — за кожне наступне.

Умовний приклад: якщо перший продаж із порушенням становив 600 грн, штраф за цією нормою дорівнює 600 грн. За наступний продаж із порушенням на 400 грн — 600 грн: 400 × 150% = 600. Зменшені ставки 25% і 50%, які діяли до 31 липня 2025 року для визначених ФОП, для нових порушень не застосовують.

За невикористання обов’язкових КОРО чи розрахункової книжки, роботу з незареєстрованими книгами, порушення порядку їх використання або строку зберігання пункт 3 статті 17 передбачає 50 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. За неподання обов’язкової звітності пункт 10 цієї статті — 30 таких мінімумів.

Якщо магазин зобов’язаний вести товарний облік, за необліковані товари або ненадання під час перевірки документів про їх облік стаття 20 передбачає санкцію в розмірі вартості відповідних товарів за цінами продажу, але не менше 10 неоподатковуваних мінімумів.

Для цих фінансових санкцій неоподатковуваний мінімум становить 17 грн. Тому 50 мінімумів — це 850 грн, 30 — 510 грн, а 10 — 170 грн. Таку суму для розрахунку встановлює пункт 5 підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу.

Пункт 14 розділу II Закону № 265 містить територіальне звільнення від відповідальності за визначені порушення на територіях окупації, активних і можливих бойових дій до встановлених для них дат завершення. Воно не поширюється на порушення під час продажу підакцизних товарів. Для застосування цього правила потрібно враховувати конкретну територію, дату порушення та дані офіційного переліку.

Перехід сільського магазину на ПРРО в Торгсофт

Коли магазин наближається до ліміту або змінює умови роботи, власник може підготувати фіскалізацію продажів у Торгсофт. Додаткова опція «Програмний РРО» працює з ліцензіями Старт, Ультра та Термінал. Її оплачують щороку й підключають на кожне робоче місце, де проводять фіскальні продажі. У програмі можна формувати фіскальні чеки та передавати їх до ДПС. Умови підключення Програмного РРО.

Перед роботою власник активує опцію, забезпечує реєстрацію ПРРО та ключів касирів у ДПС, додає зареєстрований ПРРО до програми й налаштовує робоче місце. Потрібні криптографічні бібліотеки та чинний ключ касира. Після налаштування відповідальний працівник перевіряє підприємство, господарську одиницю, засоби оплати й шаблон чека. У меню «Товарознавство → Вид товару» встановлює ознаку «Фіскальний» для відповідних видів товарів і налаштовує їх оподаткування. Перелік податків у налаштуваннях ПРРО визначає доступні податки; оподаткування конкретних товарів задають у картках їхніх видів. Перед реальними продажами відповідальний працівник вимикає «Режим тестування» при закритій зміні: тестові чеки не є фіскальними навіть за наявності фіскального номера. У налаштуваннях програми встановлює національну валюту «Гривня», фіскальний тип чека й обов’язкове формування чека для кожної реалізації, а для робочого місця обирає потрібний ПРРО. Перше відкриття зміни проводить за наявності зв’язку з фіскальним сервером ДПС. Інструкція з додавання ПРРО в Торгсофт.

Офіційні джерела

• Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» № 265/95-ВР — стаття 2; пункти 1, 2, 5–7, 12 статті 3; пункт 6 статті 9; стаття 10; пункти 1, 3, 10 статті 17; стаття 20; пункти 14, 15 розділу II.
• Постанова Кабінету Міністрів України № 1336 від 23.08.2000 про реалізацію статті 10 Закону про РРО — пункти 2, 2-1 постанови; пункти 1, 4, 7, 22 затвердженого переліку.
• Постанова Кабінету Міністрів України № 121 від 07.02.2001 про терміни переходу на РРО — пункт 2 додатка.
• Податковий кодекс України № 2755-VI — підпункт 1 пункту 291.4; підпункт 3 пункту 291.5.1; пункт 296.10; пункт 5 підрозділу 1 розділу XX.
• Закон України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» № 4695-IX — стаття 8.
• Порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затверджений наказом Мінфіну № 547 від 14.06.2016 — пункти 2, 3, 6, 7, 9–12 глави 1, глава 2, пункти 2, 3 глави 3 та глава 4 розділу II; глави 1, 2 розділу III.
• Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом Мінфіну № 13 від 21.01.2016 — розділи IV, V, додатки 3, 4. Роз’яснення ДПС від 24 березня 2026 року про застосування спрощеної квитанції № РК-2.
• Порядок подання звітності, пов’язаної з використанням КОРО та розрахункових книжок, затверджений наказом Мінфіну № 13 від 21.01.2016 — пункти 3–5, додаток. Роз’яснення ДПС про ЗВР-1 та довідку про використані книжки.
• Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну № 1588 від 09.12.2011 — пункт 8.4 розділу VIII. Роз’яснення ДПС щодо строку подання форми № 20-ОПП.
• Постанова Кабінету Міністрів України № 894 від 29.07.2022 про строки забезпечення безготівкових розрахунків — пункти 1, 2.
• Порядок ведення обліку товарних запасів для ФОП, затверджений наказом Мінфіну № 496 від 03.09.2021 — пункти 1–3, 10, 11 розділу II. Роз’яснення ДПС щодо обліку та документів на товари.